財務審計報告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務審計報告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務審計報告范文

一、財務報告審計相關(guān)概念

1.財務報告的定義

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2.財務報告構(gòu)成

財務報告審計建立在真實、合法、完善的財務報告基礎上，因此，要想做好財務報告審計，必需了解財務報告的構(gòu)成，財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料，財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

3.財務報告審計的構(gòu)成

財務報告審計包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報表附注的審計。

二、財務報告審計的具體過程及方法

《中國注冊會計師獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》對財務審計報告過程做出了詳細規(guī)定：

1.財務報告審計的目標與范圍。

①財務審計的目標。審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地，主要取決于審計授權(quán)人或委托人，主要是對被審計單位財務報告的以下方面發(fā)表審計意見：

A.真實性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務狀況、經(jīng)營成果及財務狀況變動情況，相關(guān)會計信息與實際財務收支狀況和業(yè)務經(jīng)營活動成果符合程度；

B.合法性，是否符合《企業(yè)會計準則》及其他有關(guān)財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位的財務收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；

C.效益型，是指被審計單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的效率和效果，具體是指經(jīng)濟活動是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達到了預期目的。

=2\*GB3②財務報告的審計范圍。

A．法律、法規(guī)規(guī)定應當進行財務報告審計的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；

B．審計業(yè)務約定書約定的被審計單位會計報告期內(nèi)與財務報告有關(guān)的事項，以及影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務擔保、環(huán)境污染整治等常見或有事項；

C．被審單位會計報告期內(nèi)的會計憑證、賬簿、財務報告及其他有關(guān)資料。

2.審計計劃。審計主體決定審計計劃，每一類審計都包括準備、實施和終結(jié)三個必經(jīng)階段，在財務報告審計中，對被審計單位的審計事項、內(nèi)部控制制度等方面進行調(diào)查、研究和評價的基礎上，制定出審計計劃，確定審計程序和方法，作為實施財務報告審計工作的依據(jù)，以保證及時、有效地進行審計工作。

3.審計實施。涉及被審計單位和注冊會計師，正確處理好兩者關(guān)系，是實施審計的重要保證。

①被審計單位在財務報告審計過程中的主要責任。

A.及時提供注冊會計師所要求的全部資料，并保證會計資料的真實、合法、完整。

B.為注冊會計師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關(guān)情況，及時解釋注冊會計師提出的問題。

C.按照約定條件向會計師事務所及時足額支付審計費用。

②對注冊會計師實施審計中的要求。

A.按照審計計劃，實施審計程序，嚴格遵循獨立、客觀、公正的審計原則。

B.一般采用抽樣審計的方法，必要時采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復核等方法，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

C.對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，對發(fā)現(xiàn)的被審單位會計賬目和財務報告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調(diào)整說明。

D.對審計工作認真進行記錄，認真研究并整理所取得的審計證據(jù)，形成審計工作底稿及時出具審計報告。

三、財務報告審計內(nèi)部控制測評

內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：

1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

主要包括：崗位責任控制；編制程序的控制；會計稽核控制；報送時間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計稽核控制由報表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內(nèi)部控制測評

充分運用各種審計方法，通過審閱公司的帳、表或進行實地監(jiān)察，驗證企業(yè)所設計的報表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，相關(guān)責任制是否得到有效落實和執(zhí)行等。

檢查編制財務報表的準備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會計期間、資產(chǎn)負債表日和所采用的會計政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認真進行結(jié)賬和對賬，不明原因是否按規(guī)定進行調(diào)整，是否進行試算平衡等。

四、財務報告審計的意義

1.有利于財務報告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風險和投資報酬，企業(yè)出具的財務報告審計，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤分配政策等方面的信息。

2.有利于保護債權(quán)人的合法權(quán)益

債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權(quán)是否能夠如數(shù)收回。企業(yè)編制的財務報告能著重為他們提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息。政府相關(guān)機構(gòu)最關(guān)注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經(jīng)濟政策的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關(guān)方面的信息。為此，財務報告審計提供有關(guān)企業(yè)的資源及其運用、分配方面的情況，為國家的宏觀決策提供必要的信息。

第2篇：財務審計報告范文

關(guān)鍵詞：財務報告 內(nèi)部控制 審計與財務報表 審計

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計與財務報表審計的現(xiàn)實性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性

內(nèi)部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性。

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險

內(nèi)部控制審計和財務報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業(yè)務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質(zhì)性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。財務報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內(nèi)部控制，兩者在審計程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務報表審計中風險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計與財務報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機整合財務報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風險導向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風險，這是財務報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務組執(zhí)行審計業(yè)務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎。

（二）對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試

實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應相應的采取細節(jié)測試。當內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

參考文獻：

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（9）：88-94

[2]王美英，鄭小榮.對內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].財務與會計，2010.

[3]李錦.論財務報表內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2010，（2）：43-44.

[4]劉玉延，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排――關(guān)于實施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的有關(guān)問題[J].會計研究，2010，（7）：3-10.

[5]裘宗舜，周潔.美國財務報告內(nèi)部控制審計的發(fā)展與啟示――財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36.

[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16.

[7]潘秀麗.對內(nèi)部控制若干問題的研究[J].會計研究，2001（6）.

第3篇：財務審計報告范文

關(guān)鍵詞：政府績效審計；權(quán)責發(fā)生制；綜合財務報告；國家治理

政府績效審計是從傳統(tǒng)審計體系中衍化出的，強調(diào)審查管理效率和效果的審計。1956年起，西方政府審計體系發(fā)生變革，逐漸從傳統(tǒng)審計向績效審計轉(zhuǎn)變，至2017年已經(jīng)基本形成以績效審計為主的政府審計體系。而中國關(guān)于政府績效審計的研究還處于成長初期，未能形成一個完善的系統(tǒng)。當下，我國正處于國家治理轉(zhuǎn)型期，政府會計也開展了權(quán)責制改革，新的政府會計準則已經(jīng)于2017年1月1日施行；這意味著今后的政府績效審計將形成一個以預決算報告和權(quán)責制財務報告為基礎的二維審計體系。為了服務國家治理轉(zhuǎn)型，本文從我國對政府績效審計的研究、基于權(quán)責制綜合財務報告的政府績效審計以及政府績效審計對國家治理的影響這三方面著手，對以往文獻進行了歸納總結(jié)。

一、關(guān)于政府績效審計的研究

1956年，第二屆最高審計機關(guān)國際組織會議提出要檢查管理水平和生產(chǎn)效率，自此績效審計思想開始出現(xiàn)。經(jīng)歷半個世紀的發(fā)展，西方國家已經(jīng)形成了完善的政府績效審計體系。相較而言，國內(nèi)對于政府績效審計的研究開始得較晚，直到20世紀90年代我國政府績效審計的研究才開始萌芽，當時就有學者預言，績效審計將成為我國未來政府等行政事業(yè)單位審計的發(fā)展趨勢和主要方法（王會金，1993）。進入21世紀后，中國與國際接軌，對政府績效審計的研究也全面展開。有關(guān)我國政府績效審計的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關(guān)政府績效審計內(nèi)容的研究

有關(guān)政府績效審計內(nèi)容的研究多為純理論研究，主要以分析發(fā)展制約、對比國內(nèi)外現(xiàn)狀以及提出改進對策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認為隨著我國政府績效管理體系的不斷改革與變化，績效審計得到了相應的發(fā)展。然而我國的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會金（2014）指出，我國的政府績效審計在國外后新公共管理運動過后，存在多個可以創(chuàng)新之處；在協(xié)同審計方式方面，應該建立相互匹配協(xié)調(diào)的行政制度，另一方面還應該更加重視政府績效審計的結(jié)果公開。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國、英國和德國的發(fā)展經(jīng)驗，認為西方國家的立法型績效審計模式能夠使政府績效審計更為獨立和公開，提出要加強政府投資項目立項階段的績效審計、建立健全相關(guān)法律制度和評價體系的建設以及提高公眾參與度等對策來完善我國政府績效審計體系。王會金（2010）對我國的現(xiàn)行體系進行SWOT分析，認為我國社會經(jīng)濟水平較低、制度發(fā)展不完善，政府績效審計發(fā)展受到嚴重制約；在分析了美國政府績效審計的優(yōu)勢和特征后，提出我國績效審計的范圍應該包括公共財政資金績效審計、公共投資績效審計、金融績效審計、政府采購績效審計、政府環(huán)境績效審計、經(jīng)濟責任審計和人力資源審計。吳蒙（2015）以深圳為例，對其政府績效審計進行分析，較為創(chuàng)新地提出當下我國的政府績效審計存在審計建議避重就輕、績效審計的時間效率較為低下等問題；然而提出的政策性建議并無突破創(chuàng)新之處，在實踐性方面還有所欠缺。關(guān)于政府績效審計內(nèi)容的研究多以純理論分析為主，是我國實行政府績效審計的理論依據(jù)和支撐，但由于過去政府績效審計在實踐中未能得到足夠的重視，因此相關(guān)研究較為缺乏實踐上的證據(jù)支持，對于當下我國政府績效審計改革雖然能起到理論上的指導意義，但無法建立實際應用的具體指導細則。

（二）有關(guān)政府績效審計評價體系的研究

目前國內(nèi)對于政府績效審計評價體系的構(gòu)建，大都基于預決算政府會計體系，并不適用于現(xiàn)今的政府會計權(quán)責制改革，而指標體系的構(gòu)建方法也較多依賴于平衡積分卡，缺乏創(chuàng)新。宋常（2010）認為可以效仿《巴塞爾協(xié)議》構(gòu)建一個基本的評價體系；然而文章中并沒有建立一個具體的指標體系，只是規(guī)范了績效審計的目標、范圍等。吳勛（2011）則認為，我國轉(zhuǎn)型期政府績效審計有著理論基礎薄弱、技術(shù)支撐和人員配置達不到要求等實施瓶頸；在構(gòu)建評價指標時應該突出預算績效，并制定了量化指標和測算方法。然而在我國政府會計權(quán)責制改革的當下，以預算審計為主的績效審計顯然是不能滿足政府審計發(fā)展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績效評價相結(jié)合，設計了相應的平衡記分卡評價指標，但是未能給出量化評價指數(shù)。王如燕（2009）著重研究了政府環(huán)境績效審計，她基于“PSR壓力—狀態(tài)—響應”框架，運用環(huán)境優(yōu)值與協(xié)調(diào)系數(shù)相結(jié)合的模型和基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環(huán)境績效審計標準和評價指標；迄今為止是國內(nèi)研究政府環(huán)境績效審計領域指標體系建立較為健全和詳細的研究。高衛(wèi)華（2015）的研究則是出具了較為詳細的指標體系框架，他根據(jù)2002年財政部頒布的《國有資本績效評價規(guī)劃》和中國政府績效評估研究課題組制定的政府績效評估指標體系，運用平衡記分卡的方法，對政府的整個預算過程制定了包括五個方面的16個指標。總的來說，由于目前國家治理處于轉(zhuǎn)政府綜合財務報告績效審計研究文獻綜述———以國家治理為視角■鄒牧云殷文璽李靠隊型期，政府會計也正處于改革中，適用于當前國情的政府績效審計研究較少；研究方法也較為匱乏，對于政府績效評價體系的建立，仍是以平衡記分卡評價方法為主，沒能引進更多更好更新的方法。因此現(xiàn)存文獻對于構(gòu)建政府績效審計評價體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關(guān)政府績效審計影響因素的研究

歐陽華生和余宇新（2009）認為人均國民收入、教育指數(shù)和基尼系數(shù)對績效審計制度的發(fā)展有著顯著的正面影響，即經(jīng)濟文化發(fā)展水平越高，政府績效審計制度越能得到發(fā)展。李素利（2013）通過實證分析得出審計人員素質(zhì)、政治、法律、經(jīng)濟和信息等因素的改善都能對政府績效審計起到積極的正向作用，其中審計人員素質(zhì)這一因素的影響最大，因此建設績效審計的法律制度、加強培養(yǎng)審計人員素質(zhì)對于發(fā)展績效審計非常必要。縱觀我國有關(guān)政府審計的研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然目前學界已經(jīng)形成績效審計的理念，對于政府績效審計的研究也已經(jīng)開始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態(tài)，沒有形成一個完整地能夠投入使用的理論基礎和評價體系。可見，我國的績效審計目前處于初級階段，在法律上缺乏依靠和規(guī)范，在實施上存在難度和制約。

二、基于綜合財務報告的績效審計形成

長期以來，我國實行的是收付實現(xiàn)制的政府會計，2015年才明確提出要編制權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告。十八屆三中全會后，我國出臺了政府會計準則，并自2017年1月1日起實施，這意味著今后的政府會計將形成“預算—財務”二維政府會計體系，因此基于綜合財務報告的績效審計也必然形成。然而基于權(quán)責制的政府績效審計，目前仍是一個空白的研究領域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經(jīng)預言，政府會計改革，引入權(quán)責制，能夠提供更多的財務、成本信息，可以將一個項目作為審計主體，達到更好的績效審計效果。由于學界還未將權(quán)責制綜合財務報告和政府績效審計相結(jié)合進行研究，因此現(xiàn)有文獻中僅有對政府綜合財務報告編制問題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財政部出臺的《2011年度權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創(chuàng)新研究。王彥（2015）則設計了較詳細的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告的編制方法，認為應該對于現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算中空白的部分進行資產(chǎn)評估、甄別登記，諸如公共基礎設施、由政府承擔償還的企業(yè)負債、政府投資的企業(yè)股權(quán)、政府財政和政府單位借入款中應付利息的負債和費用、政府固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷等期間費用以及部分政府債權(quán)資產(chǎn)等；那么根據(jù)這些綜合財報編制研究的歸納總結(jié)，就能服務于基于綜合財務報告的績效審計的研究。在政府大力推行權(quán)責發(fā)生制的政府會計的當下，利用權(quán)責發(fā)生制財務報告進行政府績效審計是政府審計發(fā)展的必然趨勢，但目前政府財務報告的編制目前還未出臺一個確切的政府會計準則，基于權(quán)責發(fā)生制綜合財務報告的政府績效審計同樣也是一個未有人涉足研究的空白領域。

三、政府績效審計對國家治理的影響

作為反腐倡廉的一個重要工具，政府績效審計是服務于國家治理的基礎工具和重要一環(huán)。政府績效審計能夠起到對政府管理的協(xié)助作用；例如對政府負債、公益組織或進行地域性的績效審計，能促進政府管理的效率和效果的進步（Miller，2016）。目前正值國家治理轉(zhuǎn)型期，政府和學界對政府績效審計都產(chǎn)生了足夠的重視，但現(xiàn)有文獻仍是以預算制度下的政府績效審計對國家治理的影響為主，并沒有與權(quán)責發(fā)生制的政府財務報告相結(jié)合，這顯然是不符合我國政府審計的發(fā)展趨勢的。李曉慧（2015）認為政府績效審計對國家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計范圍時沒有很好地分清政府和市場，沒有發(fā)揮政府審計應有的戰(zhàn)略指導作用；在政府低效或不作為等重點問題上也缺乏足夠的關(guān)注。而王會金(2014)認為我國政府績效審計對被審計單位績效有改善促進作用，但是由于評價指標、理論體系的不完整，這樣的作用還無法得到有力的證據(jù)支撐。總的來說，政府績效審計對國家治理能夠起到積極作用這一觀點，是被學界普遍認可的。

四、總結(jié)

近階段，我國政府會計出現(xiàn)重大改革，基于預決算政府會計的績效審計的研究就無法滿足政府會計改革的需求。而過去的績效審計研究中使用的方法以平衡記分卡為主，缺乏新方法的引進。綜上，作為國家治理支柱和基石的政府綜合財務報告績效審計，其發(fā)展和相關(guān)研究存在諸多制約；學界也未將權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告、績效審計和國家治理三者相結(jié)合。在我國國家治理轉(zhuǎn)型期的關(guān)鍵時刻，研究國家治理視角下的政府綜合財務報告績效審計刻不容緩。

參考文獻：

[1]王會金.試論我國行政單位績效審計的理論與實踐[J].審計與經(jīng)濟研究,1993(04).

[2]梁斌,羅文潔.論政府績效管理與績效審計[J].審計與經(jīng)濟研究,2012(02).

[3]王會金.國外后新公共管理運動與我國政府績效審計發(fā)展創(chuàng)新研究[J].會計研究,2014(10).

[4]王超.國外政府績效審計的經(jīng)驗與啟示以美國為例[J].科技廣場,2014(12).

[5]謝慕廷.國外政府績效審計的啟示[J].審計月刊,2015(02).

第4篇：財務審計報告范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財務報告 審計

一、了解企業(yè)虛假財務報告特點確定審計重點

企業(yè)的虛假財務報告是以假文件、假評估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財務報告中反映出來。在了解虛假財務報告特點的基礎上，抓住財務報告可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以確定審計重點。下面就營業(yè)收入、資產(chǎn)項目的審計重點進行簡要分析。

第一，審查有無多列營業(yè)收入，虛增經(jīng)營成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項重要指標，企業(yè)因受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在企業(yè)財務信息披露時，可能會硬性擴大銷售額，以虛增經(jīng)營成果。

第二，審計有無利用資產(chǎn)項目，隱報企業(yè)財產(chǎn)損失。企業(yè)的財產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時而造成的提前毀損和報廢。存貨損失是由于管理的不善以及長期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財務報告的審計程序發(fā)現(xiàn)財務報告的舞弊

為了能夠在接觸財務報告的時候選擇正確的審計方法、做出正確的審計判斷，審計人員有必要在審計工程中高度關(guān)注可能導致企業(yè)虛假財務報告的有關(guān)信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進行簡要說明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，有賴于審計人員對企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問題將會增加虛假財務報告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營業(yè)務是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設計及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關(guān)深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過了中國證券監(jiān)督管理委員會的核準，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關(guān)資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟損失超過6億元。

（二）密切關(guān)注企業(yè)虛假財務報告的預警信號

在通常情況下，如果財務報告存在舞弊，往往會出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營運周轉(zhuǎn)；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價。

下面是云南綠大地虛假財務報告的預警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財務報告由之前的凈利潤預計增加過億，變更為最后的巨額虧損過億元。2009年10月，綠大地2009年財務報告，預計凈利潤同比增長20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報告，披露凈利潤-15123萬元。經(jīng)過多次變更后，綠大地2009年的凈利潤由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會成員由2007年的何學葵、趙權(quán)、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來四任總經(jīng)理、三任財務總監(jiān)，董事會秘書更是變更四次，再加之其董事會、監(jiān)事會的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來了不穩(wěn)定信號。

（三）虛假財務報告審計中存在的問題

（1）審計單位獨立性不強。由于執(zhí)業(yè)競爭更加激烈，無序競爭加劇。有些事務所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場競爭中，采取一些不正當?shù)氖侄握袛垬I(yè)務，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務所為了不放走業(yè)務，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計報告。

（2）審計程序欠規(guī)范。面對激烈的市場競爭，審計單位為了爭取客戶以及為了在低廉的收費中保持利潤空間并在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作，審計人員往往減少或者省略重要的審計程序，弱化謹慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對虛假財務報告的審計提出建議，以提高虛假財務報告審計的效率及效果

（一）加強中介機構(gòu)審計的獨立性

在現(xiàn)行的財務報告審計的委托關(guān)系中，理論上是公司股東來委托注冊會計師進行審計，而實際上是公司的管理層在控制著注冊會計師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢，這成為審計人員保持審計獨立性的最大障礙，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發(fā)表意見。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請會計師事務所對其財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表的保險，保險公司從而根據(jù)風險評估的結(jié)果來決定承擔保險的金額和保險費率，并由保險公司來聘請會計師事務所對企業(yè)的財務報告進行審計并對其付費，因財務報表的不實陳述而造成的損失，應由保險公司負責對財務報告信息使用者進行賠償。這樣可以保證會計信息的質(zhì)量和審計報告的質(zhì)量，從制度安排上來解決注冊會計師獨立性受損的問題。

（二）審計人員要具有專業(yè)的審計判斷

審計判斷是指審計人員根據(jù)專業(yè)標準對有關(guān)審計事項作出的專業(yè)認定的過程和結(jié)果。它是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標準與自身的經(jīng)驗對被審計事項進行鑒定、分析，來確定其是否具備某種審計特性的過程。專業(yè)判斷能力的強弱是一個注冊會計師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所需要的專業(yè)知識、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的綜合反映。因此，在審計過程中需要通過專業(yè)判斷，來確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計報告。

參考文獻：

第5篇：財務審計報告范文

關(guān)鍵詞：財務報告舞弊 獨立審計 規(guī)范研究 實證研究

財務報告是傳遞上市公司財務狀況和經(jīng)營成果最主要的媒介，是緩解控股股東與中小股東、股東與經(jīng)理之間委托問題，維護資本市場平穩(wěn)運行的基石。但隨著證券市場的建立和蓬勃發(fā)展，財務報告舞弊也如鬼魅般隨行，從南海事件到安然事件，從深圳原野、長城機電到瓊民源、四川紅光、東方鍋爐，財務報告舞弊嚴重吞噬了投資者對資本市場的信心。財務報告舞弊產(chǎn)生的主要根源在于內(nèi)部公司治理機制的失效，作為一種外部治理機制，獨立審計在一定程度上可以彌補內(nèi)部治理機制的不完善，及時發(fā)現(xiàn)和披露財務報告舞弊。但是，由于審計師與股東的利益并不完全一致，使得人和審計師有較強的動機進行審計合謀?；谪攧請蟾嫖璞讓徲嫼现\的視角，中外學者們對財務報告舞弊與獨立審計的關(guān)系進行了較為深入的規(guī)范研究和實證研究。

一、財務報告舞弊與獨立審計關(guān)系的規(guī)范研究

企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合體，會計信息是衡量人努力程度，反映受托經(jīng)濟責任執(zhí)行效率和效果的度量指標，在維護契約有效履行方面起著關(guān)鍵性的作用。由于現(xiàn)實中完全理性、信息完備、信息對稱和零交易成本等完全契約的假設條件并不存在，因此包括控股股東和經(jīng)理在內(nèi)的人，有較強的激勵通過提供失真的甚至虛假的財務報告，犧牲委托人利益、實現(xiàn)自身效用最大化。當委托人預期到人的機會主義行為時，會在制定人薪酬契約時扣減由于人機會主義行為所帶來的損失，甚至終止契約。為了緩解人和委托人之間的利益沖突，降低人和委托人之間的信息不對稱，就有必要尋找增進會計信息可信性的機制。由于獨立審計具有較強的獨立性和專業(yè)勝任能力，獨立審計就成為提高財務報告質(zhì)量、維護投資者利益的重要外部治理機制。

（一）聲譽機制 財務報告審計的主要職能在于發(fā)現(xiàn)和披露財務報告中存在的重大差錯和舞弊，以確保財務報告能真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。但是由于審計師與委托人的經(jīng)濟利益并不完全一致，并且存在對審計客戶的經(jīng)濟依賴，因此，人和審計師都有動機選擇審計合謀以實現(xiàn)各自的效用最大化。而由政府管制和股東監(jiān)督對人和審計師施加的直接違規(guī)成本，以及由市場監(jiān)督對人和審計師施加的間接違規(guī)成本，降低了人和審計師的收益，構(gòu)成了對審計合謀的強有力的約束；當聲譽機制能夠充分發(fā)揮作用時，審計合謀導致的預期間接違規(guī)成本會非常大，從而有效地遏阻審計合謀的發(fā)生。

第6篇：財務審計報告范文

關(guān)鍵詞 財務報告 內(nèi)部控制 審計

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設基本完成。但是，任何一個制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮有效的作用，所以由第三方審計師對內(nèi)部控制進行鑒證并進行披露已經(jīng)被世界上大多數(shù)國家所共識。2002年7月，美國國會批準了《薩班斯――奧克斯利法案》（簡稱“《SOX》”），要求社會公眾公司管理層對內(nèi)部控制進行自我評價并對外報告，同時要求擔任公司年報審計的會計公司對管理層的評價報告進行鑒證并出具審計報告。2004年3月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（簡稱“PCAOB”），了《與財務報表審計同時進行的財務報告內(nèi)部控制審計》（簡稱“AS2”）； 2007年6月，PCAOB又了取代AS2的《與財務報表審計結(jié)合的針對財務報告內(nèi)部控制的審計》（AS5）；2010年4月，我國財政部等部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求會計師事務所接受委托，對上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，并出具審計報告。但是，內(nèi)部控制審計畢竟是一項新生事物，對其相關(guān)問題展開研究，對于正確指導會計和審計實務工作具有重要的意義。

一、關(guān)于內(nèi)部控制審計的目標

世界公認的內(nèi)部控制研究機構(gòu)美國COSO委員會認為，如果公司的經(jīng)營目標得到了某程度的實現(xiàn)、財務報告可以信賴、適用的法律法規(guī)得到了遵循，即可以認為內(nèi)部控制是有效的。AS5指出，財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，財務報告內(nèi)部控制的有效性包括設計和運行兩個方面，任何一個方面存在重大漏洞，便可以被認定為無效的。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。在內(nèi)部控制審計業(yè)務中，注冊會計師提供的保證水平要高于原來的內(nèi)部控制審核業(yè)務提供的保證水平。內(nèi)部控制審核在收集證據(jù)的性質(zhì)、時間和范圍方面是有意識的加以限制的，而內(nèi)部控制審計則要收集充分的和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以期為內(nèi)部控制審計意見提供較高程度的保證。

二、關(guān)于內(nèi)部控制審計的對象

（一）內(nèi)部控制審計對象的類型。

AS5把財務報告內(nèi)部控制審計的目標界定為“審計師就公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也指出，內(nèi)部控制審計的目的是對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對于在審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加“說明段”予以披露。由此可見，財務報告內(nèi)部控制審計指向的對象都是內(nèi)部控制而不是公司管理層對內(nèi)部控制的自評報告。

（二）內(nèi)部控制審計對象的時空范圍。

內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)性目標、經(jīng)營目標、財務目標和戰(zhàn)略目標，財務目標只是內(nèi)部控制目標之一。AS5僅要求注冊會計師對與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行審計?！禨OX》要求，公眾公司財務年報中應當包括內(nèi)部控制報告，其內(nèi)容包括對公司管理層建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應控制程序充分有效的責任的強調(diào)，管理層最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評估，擔任公司年報審計的會計公司應當對管理層對內(nèi)部控制的評估進行測試和評價，并出具評價報告。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》強調(diào)會計師事務所對企業(yè)特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。PCAOB也認為財務報告內(nèi)部控制有效性是針對具體某一時點的。由于財務報告內(nèi)部控制是一個連續(xù)的和動態(tài)的過程，有些控制政策和程序運行后不會留下審計軌跡，因此審計師在財務報告內(nèi)部控制審計過程中只能獲取某一時點的充分而有效的審計證據(jù)，從而也只能對該時點控制的有效性提供合理的保證。

三、關(guān)于內(nèi)部控制審計的依據(jù)

AS5指出，審計師在財務報告內(nèi)部控制審計過程中，應當采用與公司管理層評價財務報告內(nèi)部控制同樣的標準，即共同認可的控制框架。美國證券交易委員會（簡稱“SEC”）要求管理層采用一個適當?shù)?、被認可的、包括向公眾廣泛征求意見的團體制定的控制框架作為評價公司財務報告內(nèi)部控制有效性的基礎，COSO的內(nèi)部控制整體框架即是這樣的一個框架。COSO 報告是由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內(nèi)部審計協(xié)會、管理會計師協(xié)會和財務經(jīng)理人協(xié)會共同制定，其專業(yè)導向性，決定了其關(guān)注的重點是會計和財務問題，普華永道會計師事務所承擔了大量的工作，可以作為財務報告內(nèi)部控制的評價標準。而且COSO報告的權(quán)威性在世界上得到了廣泛的認可。

四、內(nèi)部控制有效性的認定問題

（一）內(nèi)部控制缺陷的概念。

內(nèi)部控制缺陷指的是內(nèi)部控制設計和運行中存在的漏洞，會影響內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制是允許存在瑕疵的，AS5指出：“對那些沒有以合理可能性導致財務報表發(fā)生重大錯報的控制來說，即使存在缺陷，也沒有必要進行測試?！钡?，內(nèi)部控制的缺陷不應當為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。因而內(nèi)部控制缺陷是與控制目標相聯(lián)系的。

（二）內(nèi)部控制缺陷的分類。

對內(nèi)部控制缺陷進行分類是十分重要的，因為審計師是缺陷的類型來確定審計意見的類型的。AS5根據(jù)將控制缺陷劃分為一般缺陷、重大缺陷和實質(zhì)性漏洞三個層次，并列舉了實質(zhì)性漏洞的信號。重大缺陷也稱實質(zhì)性漏洞，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的情形，例如管理層風險意識薄弱，或者的風險偏好與企業(yè)的經(jīng)營特征不匹配等；重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大。例如，有關(guān)缺陷造成的負面影響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽帶來損害。是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。

（三）內(nèi)部控制缺陷的認定。

內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性都會影響內(nèi)控目標的實現(xiàn)，但二者是不同的。內(nèi)部控制局限性指的是內(nèi)部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，但是卻不能提供絕對保證。COSO列舉了內(nèi)控局限性的典型表現(xiàn)：決策過程中可能出現(xiàn)錯誤判斷、執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的錯誤或過失；因勾結(jié)串通或管理層越權(quán)而失效；控制成本與收益的權(quán)衡等。

五、內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合問題

財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，財務報告審計的目標是對財務報表的公允性發(fā)表意見，二者都是對企業(yè)管理層對財務信息的認定提供合理保證。鑒于此，將二者進行整合將有助于提高審計效率，降低審計風險?！禨OX》規(guī)定，內(nèi)部控制審計應當由為公司出具審計報告的會計師事務所來進行；AS2和AS5均明確提出，財務報告相關(guān)內(nèi)部控制審計應當與財務報告審計結(jié)合進行。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定：“注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行”。在對財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行時，注冊會計師應有效地、協(xié)同地計劃和執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)兩者的目標，在審計過程中既要考慮財務報告內(nèi)部控制審計得出的結(jié)論對財務報表審計的影響，也要考慮財務報表審計得出的結(jié)論對財務報告內(nèi)部控制審計的影響。

六、內(nèi)部控制審計的導向性問題

AS5為財務報告內(nèi)部控制審計設計了一種自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒āｏL險導向的意思是注冊會計師將審計資源集中于高風險領域，以提高審計效率，降低審計風險。自上而下的意思是指，注冊會計師首先要關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制，即控制的頂層設計；然后是重要的報表項目和重要賬戶余額和發(fā)生額的控制，最后才是業(yè)務層面的控制，即具體業(yè)務流程的具體控制。由于企業(yè)層面的內(nèi)部控制主要涉及到的是控制環(huán)境因素，如公司組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策和程序、職責分工等，這些因素決定了內(nèi)部控制的基調(diào)，是內(nèi)部控制的基礎，同時也是內(nèi)部控制的短板?？刂骗h(huán)境出現(xiàn)問題，也就意味著其他層面的內(nèi)部控制都可能會出現(xiàn)問題。如公司治理存在缺陷、不相容職務沒有進行分離這些企業(yè)層面的設計缺陷，既容易導致管理層舞弊，不可避免地會導致財務報表層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。換而言之，企業(yè)層面的控制決定了財務報表層面的控制，進而決定了業(yè)務層面的內(nèi)部控制，其風險也是逐級下移和擴散的，控制了企業(yè)層面的風險，也就等于控制住了其他層面的風險。所以，自上而下的內(nèi)部控制審計方法就是以風險為導向的審計理念的具體體現(xiàn)。這種自上而下的，以風險為導向的審計方法將引導注冊會計師將審計工作的重點指向下一步的高風險領域，為注冊會計師制定審計策略、安排審計計劃提供了路線圖。

（作者單位：中國平煤神馬集團財務資產(chǎn)部）

參考文獻：

第7篇：財務審計報告范文

【摘要】本文主要講述了美國《薩班斯――奧克利法》中創(chuàng)立的公共公司監(jiān)督委員會PCAOB對財務報告內(nèi)部控制審計準則實施中應注意的問題。

一、PCAOB財務報告內(nèi)部控制審計準則的頒布

2001年安然事件及其隨后的一系列公司經(jīng)營失敗事件嚴重地損害了事發(fā)公司相關(guān)利益者的利益，極大程度地撼動了世人對美國資本市場穩(wěn)定性和公允性的信念。為了應對這一嚴重后果，美國國會于2002年7月30日頒布了由其總統(tǒng)簽字的《薩班斯――奧克利法案》（下稱“法案”）。內(nèi)部控制的失敗，特別是財務報告內(nèi)部控制的失敗是法案中國會最關(guān)注的、予以處理的問題，因此法案404（a）條款要求公司管理當局評估和報告公司的財務報告內(nèi)部控制；法案404（b）條款要求公司的獨立審計師對公司管理當局的財務報告內(nèi)部控制的評估進行鑒證，并報告其鑒證結(jié)果。法案還為監(jiān)督公司獨立審計師創(chuàng)立了一個新的委員會――公共公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB），并責成其制定法規(guī)將公司執(zhí)行主管、公司董事、律師和會計師的責任法規(guī)化。

法案103(a)(2)(A)和404(b)條款指令PCAOB建立職業(yè)準則指導獨立審計師的鑒證。因此，自PCAOB成立起，就對上市公司管理當局的財務報告內(nèi)部控制評估事宜傾注了極大的關(guān)注和努力。在2003年4月，PCAOB采用原有的職業(yè)準則作為該委員會的臨時準則，包括一個指導審計師鑒證內(nèi)部控制的準則。為了更好地關(guān)注法案要求和評估現(xiàn)有的臨時準則，PCAOB在2003年7月29日召開了公開討論會，討論和聽取與財務報告內(nèi)部控制報告和鑒證有關(guān)事宜的問題與觀點，與會人員有上市公司、會計師事務所、投資機構(gòu)和監(jiān)管組織的代表。根據(jù)會議結(jié)果，綜合各方代表的意見與建議，PCAOB認為PCAOB所確立的原有內(nèi)部控制鑒證準則并不能充分完成有效履行法案404(b)條款之要求，PCAOB自身也不能適當解除法案103條款下的準則制定義務。因此，PCAOB在2003年10月7日制定了一個題為“連同財務報表審計的財務報告內(nèi)部控制審計”的準則征求意見稿，在準則征求意見期間，PCAOB一共收到來自審計師、投資者、內(nèi)部審計師、發(fā)起人、監(jiān)管者和其他人等的193份評論。在綜合分析與考慮所收到的評論和履行法案的規(guī)定要求后，PCAOB于2004年4月9日正式了審計準則No.2準則“連同財務報表審計的財務報告內(nèi)部控制審計”。要求被證券交易法12b-2所認定為加速遞交的公司會計年度結(jié)束于2004年12月31日或之后的就要遵循薩班斯法案404條款規(guī)定的內(nèi)部控制報告和披露。（其他公司直至會計年度結(jié)束于2005年12月31日或之后才遵循內(nèi)部控制報告和披露的規(guī)定。）因此，受聘于審計加速遞交人會計年度結(jié)束于2004年12月31日或之后財務報表的獨立審計師也要求審計和報告公司同期會計年度的財務報告內(nèi)部控制。

二、PCAOB財務報告內(nèi)部控制審計準則實施中要注意的問題

自PCAOB審計準則No.2準則“連同財務報表審計的財務報告內(nèi)部控制審計”頒布實施以來，歷時雖不久，但是所反映出來的問題卻很多，以下只是從審計師遵守該準則執(zhí)行具體業(yè)務的視角，簡單討論了審計師為了更好地遵守準則完成所聘業(yè)務應該注意的問題。

（一）努力整合財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計

法案404(b)要求公司外部審計師對其管理當局的財務報告內(nèi)部控制評估予以鑒證并報告， PCAOB的審計準則No.2要求審計師對管理當局財務報告內(nèi)部控制的評估進行審計并報告審計結(jié)果。根據(jù)PCAOB的觀點，審計師對管理當局財務報告內(nèi)部控制有效性評估報告的鑒證業(yè)務與財務報告內(nèi)部控制審計是一樣的，檢查管理當局財務報告內(nèi)部控制評估的鑒證業(yè)務所要求的工作與財務報告內(nèi)部控制審計所要求的工作也是一樣的。財務報告內(nèi)部控制審計的目標是審計師就管理當局對財務報告內(nèi)部控制有效性的評估報告是否在所有重大方面公允表達表示意見，財務報表審計的目標是審計師就被審單位的財務報表是否在所有重大方面公允表達表示其專業(yè)意見。為了取得公允、可靠的財務報表，內(nèi)部控制必須設計良好的以監(jiān)督記錄準確、公允反映交易和公司資產(chǎn)的處置；內(nèi)部控制必須能夠為交易記錄足以遵守GAAP編制財務報表、現(xiàn)金收支只有在管理當局或董事會授權(quán)才能處理提供合理保證；內(nèi)部控制必須確保設計好控制能夠預防或偵查盜竊、未授權(quán)使用或處置對財務報表有重大影響的資產(chǎn)等等。換而言之，如果公司管理當局能夠證明他們運用充分的內(nèi)部控制簿記，為編制準確的財務報表準備了充分的簿記和記錄，堅持了關(guān)于使用公司資產(chǎn)的規(guī)則等，則投資者對公司的財務報表將會有更大的信心。正因為這樣，法案404條款才要求公司管理當局評估和報告其財務報告內(nèi)部控制，并要求公司獨立審計師對管理當局的評估表示鑒證意見，也就是說，為利益相關(guān)者和社會公眾依賴管理當局對公司財務報告內(nèi)部控制的表達提供一個獨立理由。可見，無論是財務報表審計，還是財務報告內(nèi)部控制審計，其終極目標是一樣的。為此，404(b)條款要求不能將審計師對管理當局財務報告內(nèi)部控制的鑒證視為一個孤立的業(yè)務。

更重要的是，這二者所涉工作之間的關(guān)系是你中有我、我中有你、互為影響、緊密聯(lián)系的。整合財務報表審計和財務報告內(nèi)部控制審計，就是通過同一過程同時實現(xiàn)兩種審計的目標。財務報表審計中，準則要求審計師必須獲得對被審單位內(nèi)部控制的了解，并對之進行風險評估，以確定隨后需要進一步執(zhí)行的審計程序。而遵守404條款的公司審計師就不僅僅是獲得內(nèi)部控制的了解，而且要檢查內(nèi)部控制設計和運行的有效性，并就其有效性表示意見?？梢?，這兩種審計不僅終極目標是一致的，而且其間過程也是血肉相容的，努力整合它們可以降低審計成本，提升整個審計過程的有效性。如財務報告內(nèi)部控制審計中審計師對內(nèi)部控制的檢查，可以通過財務報表審計的結(jié)果得以證實；另外，在財務報告內(nèi)部控制審計過程中得到的審計結(jié)果和結(jié)論又可以幫助審計師更好地計劃和執(zhí)行那些設計來確定財務報表是否公允表達的審計程序。二者相互補充、互為強化，更好地改善了公司財務報告內(nèi)部控制以及財務報表的審計質(zhì)量。

在現(xiàn)有的審計實務中，由于種種原因，一些審計師未能充分整合這兩種審計，事實證明這不僅浪費審計資源，還將危及整體審計質(zhì)量，甚至有很大可能錯過那些能夠識別和根除處于萌芽狀態(tài)的會計或報告問題。

（二）重視并努力提高職業(yè)判斷能力

本質(zhì)上說， PCAOB的審計準則No.2與其他審計準則并無多大差異，也在準則中規(guī)定了相對具體的審計方案。遵循這一準則，審計師也能夠量體裁衣地編制足以應對審計客戶性質(zhì)和復雜性的審計計劃，其前提就是審計師要充分運用自己的職業(yè)判斷能力。但是，現(xiàn)有的審計相關(guān)實務所反映出來的是：有很大一部分審計師所使用的是一種“以一應萬”的、與具體問題和具體客戶財務報表過程風險無多大關(guān)聯(lián)的標準化式的“清單驅(qū)動”審計計劃。這種計劃編制模式，最終的結(jié)果是導致審計費用增加，審計資源配置不科學。如安排項目小組中的助理人員花很多的時間去測試細節(jié)處理層次的控制；這種計劃很少調(diào)查可能識別財務報告問題的重大控制薄弱點等等。這種計劃最終將使得審計質(zhì)量未能取得預期效果。

財務報告內(nèi)部控制審計的目標是針對被審單位管理當局的財務報告內(nèi)部控制評估報告是否在所有重大方面公允表達表示意見。審計師為了完成這一目標應該獲得公司內(nèi)部控制系統(tǒng)合理保證財務報表不含有重大錯報的證據(jù)，在這一過程中充斥著對審計師職業(yè)判斷的要求。例如審計師不僅需要運用職業(yè)判斷確定如何將審計準則No.2應用于不同行業(yè)、不同規(guī)模的審計客戶，還要運用其職業(yè)判斷將其審計工作集中于由于錯誤或舞弊可能存在的更高錯報風險的領域；又如，要確定財務報告內(nèi)部控制設計和運行的有效性，審計師應該運用其職業(yè)判斷確定內(nèi)部控制缺失、重大缺失、重大薄弱點，審計師在評價財務報告內(nèi)部控制缺失時，必須以合理的方式運用其職業(yè)判斷，這種評價可能要適當考慮質(zhì)量和數(shù)量因素。特別是，質(zhì)量分析應該分解為缺失的性質(zhì)、原因、所設計的控制支持的相關(guān)財務報表認定、對主要控制環(huán)境的影響以及其他彌補控制是否有效。

一個新的工作領域，審計師不僅面臨著一個學習的過程，而且要面對前所未有的困難與挑戰(zhàn)。盡管財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計血肉交融，但是財務報告內(nèi)部控制審計對審計師職業(yè)判斷的要求要高得多，且目前還有點讓人無所適從之感。為了更好地履行財務報告內(nèi)部控制審計這一職責，審計師應該充分重視并盡可能地提升自己的專業(yè)判斷能力。

（三）強調(diào)方法的適用性和風險評估的作用

審計向來不是一種機械核對活動，財務報告內(nèi)部控制審計也一樣。一個好的、富有成效的財務報告內(nèi)部控制審計方式應該是重視不同被審單位的具體風險，將審計資源科學地配置于最高風險領域，避免對重大賬戶和相關(guān)控制一視同仁而無視相對應的風險。因此，在財務報告內(nèi)部控制審計中，要強調(diào)方法的適用性和風險評估的作用。為此，審計準則No.2設計了一種自上而下的風險導向測試策略方法。也就是說，準則要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制；然后是重大賬戶，這將引導審計師關(guān)注重大處理過程；最后，關(guān)注過程中、交易或應用層次的具體控制。每一步獲得的了解都將指導審計師關(guān)注下一控制層次內(nèi)的高風險領域。

審計師應用自上而下、風險導向的方法確定重大賬戶和相關(guān)的重大過程以及有關(guān)的認定。這種方法的自然結(jié)果是審計師能夠?qū)Ω唢L險領域予以更大的關(guān)注和資源。應用這種自上而下的方法，要求審計師以合理的方式運用其積累的知識、經(jīng)驗和判斷去確認存在財務報表可能存在重大錯報的重大風險領域，然后，進一步確認與此相關(guān)的控制、設計適當?shù)某绦驕y試這些控制。在確認重大賬戶和有關(guān)重大過程以確定其審計程序時，審計師一般既要考慮數(shù)量因素也要考慮質(zhì)量因素。質(zhì)量因素包括與不同賬戶及其相關(guān)過程有關(guān)的風險，除了考慮質(zhì)量因素以外，審計師還要建立用于確認內(nèi)部控制測試范圍內(nèi)的重大賬戶的數(shù)量限閾。審計師應該考慮與已識別的每一重大賬戶有關(guān)的整體風險以確定他們是否應該改變具體控制之控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。這樣審計師就可以排除那些不需進一步考慮的含有重大錯報之概率只有極小概率的賬戶，使得其對低風險領域予以更少的關(guān)注，進而能夠進一步降低成本，同時增加審計效果。審計師要是選擇另一種無用的方法就有可能要承擔審計成本增加、質(zhì)量降低的風險。如從最低層開始就增加了使自己陷入最終結(jié)果對實現(xiàn)預防或偵查財務報表重大錯報的基本目標無任何意義的測試之中，進而導致增加一些不必要的成本。

作為其風險評估的一部分，審計師還應該考慮公司層面控制的強度，以確定對這些控制所作的測試結(jié)果是否改變測試的性質(zhì)、時間和范圍。雖然審計師不僅僅依賴公司層面控制的測試，但公司層面控制強可以使得審計師做更少的工作，否則，他們將要執(zhí)行更多的測試或要更大范圍地依賴別人的工作。

（四）充分利用他人的工作

審計師自上而下地應用審計準則No.2，并適當?shù)卦u估風險將能自然地識別那些需要利用他人工作既遵守準則要求又是最有效的審計方式的領域。在這些領域重復執(zhí)行測試或其他審計工作可能使得審計成本不必要地增加，審計質(zhì)量也沒有得到相應的提高。

第8篇：財務審計報告范文

公共受托經(jīng)濟責任是受托經(jīng)濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應承擔的經(jīng)營和財務責任等義務。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責任也應強調(diào)報告責任和行為責任兩方面。村級財務中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。在村級財務審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務公開時存在的問題，所以，由政府部門主導的村級審計之外，將CPA業(yè)務引入村級財務審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責任隨村級財務審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務審計業(yè)務的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責任為基礎，將CPA引入到村級財務中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務村級財務審計的實現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟責任報告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務村級財務審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責任村委會的建立可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務目標經(jīng)濟責任的確定與經(jīng)濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經(jīng)濟責任為導向，構(gòu)建以經(jīng)濟責任履行報告體系為基礎的村級財務經(jīng)濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務經(jīng)濟責任審計的運行機制和深化村級財務審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在村級財務審計中的作用。

（三）CPA審計導向的村級財務審計模式的構(gòu)建與實施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系，村級財務審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。CPA審計導向的村級財務審計模式強調(diào)從評估村級財務審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務審計模式立足點在村級財務審計評價之上，通過對村級財務審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應該深入研究以下幾點問題，為村級財務審計導向的CPA審計模式的開展提供理論支持：第一，村級財務審計狀況的評價方法。村級財務審計狀況的評價方法可從公司財務審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務審計狀況的影響。所以，CPA審計導向的村級財務審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

第9篇：財務審計報告范文

從微觀層面分析，現(xiàn)代企業(yè)管理體系中衡量經(jīng)營者管理水平的一項重要指標就是對企業(yè)自身環(huán)境的規(guī)劃與管理。在企業(yè)內(nèi)部，一方面，企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣會對員工的健康狀況造成直接影響，

企業(yè)必須為此支付一筆數(shù)額可觀的保健費用；另一方面，不良的工作環(huán)境還會造成員工勞動情緒不佳，降低工作效率。以上兩點均會引起企業(yè)生產(chǎn)成本的提高。在企業(yè)外部，一方面，企業(yè)必須達到政府

對廢水、廢氣等污染物的強制性治理要求，為此，企業(yè)必須耗費大量資金建立污水、廢氣處理系統(tǒng)或委托污水、廢氣處理單位進行處理；另一方面，對環(huán)境造成嚴重污染的企業(yè)有可能遭到周邊居民的起

訴，一旦敗訴，企業(yè)就必須付出巨額的賠償費用。由此可知，在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，每一個現(xiàn)代企業(yè)為降低成本，減少經(jīng)營風險，都應當對環(huán)境問題加以重視，而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計制度作為一種

審計監(jiān)督體制，可以為企業(yè)的環(huán)境管理狀況提供行之有效的管理和監(jiān)督。環(huán)境財務審計、環(huán)境績效審計與環(huán)境合規(guī)性審計是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的三大分支。其中，環(huán)境財務審計是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的主

要領域。對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計而言，審計模式的選擇意義重大，審計模式為企業(yè)環(huán)境財務審計工作的組織和部署勾畫了整體框架，為環(huán)境財務審計工作確定了總體思維與基本構(gòu)想，還決定了環(huán)境財務

審計工作的審計基本方式和工作方向，是決定內(nèi)部環(huán)境財務審計職能發(fā)揮效果的基本保障。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計的現(xiàn)行模式及缺陷

目前，理論界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計運作模式主要有三種觀點：一是采用財務導向的審計模式，這種模式以財務報告所反映的與企業(yè)環(huán)境治理信息相關(guān)的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量為審計起點

，主要采取“逆查”的方式，追蹤到導致這種財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動過程，最終實現(xiàn)對環(huán)境保護的績效性與合規(guī)性的考核與評價。二是采用問題導向的審計模式，這種模式以企業(yè)在

環(huán)境治理方面與環(huán)境保護方面所暴露的突出問題為出發(fā)點，分析被審計單位的經(jīng)營流程，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找出造成問題的原因，在此基礎上提出應對方法。三是采用項目導向的審計模式，這種模式以企

業(yè)中涉及環(huán)境治理問題與環(huán)境保護問題的項目為審計起點，檢查分析這些項目的實施過程與結(jié)果，對項目是否按照既定的流程實施、是否達到預期的結(jié)果作出判斷，一旦找到實施過程存在的偏差，就尋

找產(chǎn)生偏差的因素，進而實現(xiàn)對這些項目的改進。上述三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計運作模式雖然都實現(xiàn)了對審計起點的確定，但仍存在一些缺陷：首先，均未對各自模式的構(gòu)成要素進行詳細分析，不利

于審計體系的構(gòu)建。Where、WhenandHow（從何處做、何時去做、如何做）應是運作模式必須解決的問題，但目前的三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計運作模式僅僅解決了以什么為出發(fā)點的問題，均未提及何時

去做、如何做的問題，顯然是不夠全面的。其次，均未對不同的審計領域加以區(qū)分。鑒于不同的審計領域應實施不同的審計模式，這種不對審計領域加以區(qū)分的做法是不利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計發(fā)展

的。再次，均未對所包含的審計要素加以明確界定。起點、目標、依據(jù)、內(nèi)容、方法與結(jié)果是一個完整的審計模式必須包含的基本要素，若不對各要素的內(nèi)涵加以明確說明，將無法保證各審計模式的順

利運行。最后，實踐應用性較差。審計運作模式不應僅停留在理論研究上，真正運用到審計實踐中才是構(gòu)建審計運作模式的最終目標，但由于上述三種導向型的模式未對審計要素進行明確界定，也未形

成一個完整的審計體系，因而對環(huán)境審計實踐的指導意義并不強。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計的新體系構(gòu)建

鑒于財務導向的審計模式、問題導向的審計模式與項目導向的審計模式均存在一定的局限性，筆者認為，我國可以構(gòu)建目標導向的企業(yè)環(huán)境財務審計模式。以審計目標作為整個企業(yè)環(huán)境財務審計體系的

核心，通過對審計內(nèi)容、審計依據(jù)的深入分析，制定具體的審計方案，最終通過出具審計報告完成審計工作、實現(xiàn)審計目標。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計目標

審計目標是目標導向的審計模式的核心，它對審計對象、審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法乃至審計報告都會產(chǎn)生影響。從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計的目標依然是監(jiān)督受托責任的執(zhí)行。具體而言

，該審計目標是通過檢查與環(huán)境保護、環(huán)境治理相關(guān)的資產(chǎn)、負債及其環(huán)境會計事項處理的公允性，對企業(yè)管理者受托環(huán)境財務責任的履行狀況進行認定，為企業(yè)內(nèi)部建立嚴密完整的內(nèi)部環(huán)境保護控制

體系提供保證，確保環(huán)境資源安全完整與會計信息的準確可靠。而企業(yè)管理者受托環(huán)境財務責任可以劃分為以下三類：環(huán)境行為責任的控制性、環(huán)境行為責任的保全性以及環(huán)境財務報告責任。其中，環(huán)

境行為責任的控制性，是指企業(yè)的管理者在對環(huán)境資源進行管理的過程中，應當建立嚴密的控制系統(tǒng)對環(huán)境資源管理進行控制；環(huán)境行為責任的保全性，是指企業(yè)的管理者應當為受托環(huán)境資源的完整性

提供保證，防止舞弊的發(fā)生；環(huán)境財務報告責任，是指管理者應對企業(yè)環(huán)境財務報告是否公允地反映了相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負債及其環(huán)境會計事項處理的公允性負責。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計目標，就是通過

對管理者上述三種責任的履行狀況進行審查，評價和揭示企業(yè)管理者環(huán)境保全、環(huán)?？刂婆c環(huán)境財務報告責任的履行狀況。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計對象

目標導向的企業(yè)環(huán)境財務審計模式下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計的對象為受托環(huán)境財務經(jīng)濟責任及其信息，這些信息主要包括能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的受托環(huán)境財務經(jīng)濟責任加以說明的會計信息及其他相關(guān)資

料、能夠反映企業(yè)的環(huán)境財務收支信息及對與環(huán)境保護、環(huán)境治理相關(guān)的經(jīng)濟活動進行反映的賬務記錄。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計內(nèi)容

目標導向的企業(yè)環(huán)境財務審計模式下的審計內(nèi)容，主要包括環(huán)境保護資金財務審計、環(huán)境會計信息披露審計與環(huán)境保護內(nèi)部控制的審核。其中，環(huán)境保護資金財務審計，主要涉及環(huán)境保護資金的籌集與

使用狀況。環(huán)境會計信息披露審計，重點是導致在財務報表中隱藏重大錯報風險的環(huán)境事項，此外，還應對環(huán)境會計信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定、是否恰當確認和如實反映了由于環(huán)境隱患帶來的或有

環(huán)境負債與其他應計環(huán)境負債，以及對環(huán)境管理費用的合理性進行評估估計。環(huán)境保護內(nèi)部控制的審核，是對作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的環(huán)境保護內(nèi)部控制進行評價與審核。根據(jù)內(nèi)部控制理論，

環(huán)境保護內(nèi)部控制是由一系列控制程序、制度與政策組成的一個完整的系統(tǒng)，企業(yè)管理者的環(huán)保理念與對環(huán)保目標的追求在這個系統(tǒng)中得到了充分的反映，通過對該控制系統(tǒng)的審計監(jiān)督，可以實現(xiàn)對環(huán)

保制度設計及其執(zhí)行有效性的考核與評價，在此基礎上找到改進提升的方法，最終完成對企業(yè)環(huán)境保護內(nèi)部控制制度的完善。

（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計依據(jù)

作為衡量與判斷環(huán)境財務審計對象的真實性、合法性和效益性，以及得出審計結(jié)論、出具審計報告衡量標準的環(huán)境財務審計依據(jù)，其內(nèi)容囊括了環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準以及環(huán)境相關(guān)事項的財務與會計

核算準則。

1．環(huán)境法律法規(guī)。

近年來，隨著環(huán)境污染日益加重，我國對環(huán)境保護問題加大了重視，截止到目前，已相繼出臺了14部自然資源管理法律、8部環(huán)境保護法律以及34項環(huán)境保護法規(guī)。除此之外，還制定了上百項全國性環(huán)境

保護規(guī)章與上千件地方性環(huán)境保護法規(guī)，環(huán)境法律法規(guī)體系逐步建立與完善。由于法律、法規(guī)具有強制力，這一體系的建立為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計的有效實施提供了權(quán)威性的依據(jù)。

2．國家出臺的環(huán)境標準。

法律法規(guī)雖然具有強制性與權(quán)威性，但卻只能對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染問題進行處理，而不能為企業(yè)的環(huán)境治理與審計人員的環(huán)境審計的具體執(zhí)行提供方方面面可供參照的標準。為此，我國環(huán)境保護部先

后出臺了近300項環(huán)境標準，這些標準可歸為三類：環(huán)境保護基礎標準和方法、污染物排放標準、環(huán)境質(zhì)量標準。以上標準為審計人員實施環(huán)境財務審計提供了重要的依據(jù)。

3．與環(huán)境事項相關(guān)的會計核算標準。

根據(jù)日本等較早實施環(huán)境財務審計國家的經(jīng)驗來看，會計核算標準不僅為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計核算提供了指導，也為環(huán)境財務審計提供了最為直接的審計依據(jù)。令人遺憾的是，截止到目前，我國尚未建

立一套統(tǒng)一的環(huán)境財務信息的確認、計量與披露標準，各個企業(yè)做出的環(huán)境報告格式均不統(tǒng)一，隨意性較強。因此，財政部應聯(lián)合審計署、環(huán)境保護部、證監(jiān)會等相關(guān)部門共同制定一部高質(zhì)量的、實用

性強的環(huán)境會計核算標準。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計方法

作為環(huán)境審計之一的環(huán)境財務審計，在審計執(zhí)行過程中應同時使用傳統(tǒng)的審計方法與專門的審計方法。其中，經(jīng)常采用的傳統(tǒng)審計方法主要有：查閱法，即查閱企業(yè)與環(huán)境財務信息相關(guān)的原始資料，以

獲得相關(guān)審計證據(jù)。抽查法，這種方法較多適用于審計人員面臨較多與環(huán)境財務有關(guān)的經(jīng)濟項目時，為提高工作效率，應在對這些項目進行初步分析的基礎上，確定一個合適的抽樣比例，以對整個項目

總體進行抽查。在抽查過程中，應對環(huán)境管理失控、環(huán)境制度不健全的環(huán)節(jié)加以特別重視。實地測量法，為對審計環(huán)境財務信息的真實性與可靠性提供保證，審計人員在對企業(yè)與環(huán)境財務信息相關(guān)的原

始資料進行查閱之后，還應實施進一步的實地測量。重新計算法，為確定被審計單位的環(huán)境財務收支計算的過程與結(jié)果是否存在故意采用不適用的計算方法以歪曲計算結(jié)果的行為，或者無意間造成計算

錯誤的現(xiàn)象，審計人員應對有重大錯報風險的環(huán)境財務收支進行重新計算。除了上述方法，適用于環(huán)境財務審計的傳統(tǒng)審計方法還有實地盤查法、觀察法等。環(huán)境財務審計是一種新型的審計領域，它有

很多與傳統(tǒng)審計不同的專門審計方法，其中，最常用的方法為環(huán)境成本效益分析法。環(huán)境成本效益分析從環(huán)境資源消耗量與環(huán)境資源浪費量兩個角度進行考察。其中，環(huán)境資源消耗量是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)

濟財富的增加所消耗的環(huán)境數(shù)量，并對所消耗的環(huán)境數(shù)量進行貨幣估值。企業(yè)所消耗的環(huán)境數(shù)量主要涉及土地資源的減少、空氣質(zhì)量的破壞、水資源的消耗、林木資源的喪失等。由于資源消耗量是指資

源消耗量的大小，資源浪費量是指資源利用率的高低，兩者是兩個性質(zhì)完全不同的概念，所以還應對環(huán)境資源的消耗量進行考察。造成環(huán)境資源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是資源浪

費，這里的資源浪費有兩層含義，一是資源的非有效消耗，即雖然消耗了資源，但該部分資源未能造福人類，也未能對社會經(jīng)濟產(chǎn)生效用；二是資源的非補償性消耗，人類社會的現(xiàn)代化進程必然帶來環(huán)

境的破壞，但如果消耗的環(huán)境資源被高效地利用了，那么人類所獲得的物質(zhì)財富與精神財富足以對環(huán)境資源的消耗進行修復，以還原環(huán)境功能，但如果環(huán)境資源的利用效率較低，將只能形成一筆無法還

原的環(huán)境“壞賬”，阻礙人類的可持續(xù)發(fā)展。

（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計報告

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計報告是環(huán)境財務審計的最后環(huán)節(jié)，相較于傳統(tǒng)財務審計報告，企業(yè)環(huán)境財務審計報告應對以下內(nèi)容加以特別說明：一是企業(yè)環(huán)境保護與環(huán)境治理資金來源的保障程度，包括資金來

源、資金數(shù)量、資金到位時間以及資金利用進程；二是企業(yè)與環(huán)境保護事項相關(guān)的資產(chǎn)、負債及費用的真實性與可靠性；三是由環(huán)境隱患所引起的或有負債的評估；四是在企業(yè)會計報告中對有關(guān)環(huán)境財

務信息披露的情況等。

四、結(jié)語

我國經(jīng)濟發(fā)展到今天，已經(jīng)進入到了轉(zhuǎn)軌時期，迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，不應再僅僅強調(diào)傳統(tǒng)的“快”，還應努力做到“好”，因此，必須對企業(yè)的環(huán)境問題加以特別重視。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務審計

對企業(yè)環(huán)境保護意識的增強與環(huán)境治理水平的提高都具有積極的促進作用。本文構(gòu)建了一個基于目標導向的審計運作新模式，以審計目標作為該模式的核心，同時，筆者還對該模式中的審計對象、審計