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小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策

第1篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

隨著我國(guó)社會(huì)水平和經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，稅收問(wèn)題逐漸受到人們的重視，成為各個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)自2012年開(kāi)始在上海市嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，主要涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，但是，目前看來(lái)，這個(gè)政策的施行由于時(shí)間不長(zhǎng)，還處在探索研究的階段，在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作的時(shí)候，仍然會(huì)受到一定影響，在企業(yè)中也會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)如何處理發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)的問(wèn)題。本文將就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響展開(kāi)探討，并提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議。

【關(guān)鍵詞】

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；會(huì)計(jì)核算；影響和分析

0 引言

我國(guó)從2012年1月1日開(kāi)始，在上海的部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中，嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的施行。由于目前這項(xiàng)改革仍然在過(guò)渡和嘗試，如何解決非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)稅收政策的相通是一個(gè)重要問(wèn)題，而且由于政策實(shí)施的不完善，很多地區(qū)仍然在依靠原有的稅收政策。在試點(diǎn)階段，小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人如何處理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，是現(xiàn)在很多處在試點(diǎn)階段的企業(yè)所共同面臨的問(wèn)題，解決這個(gè)問(wèn)題，是保證企業(yè)健康順利發(fā)展的必由之路。

1 政策施行產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題

對(duì)于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現(xiàn)在施行的納稅政策進(jìn)行的納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的應(yīng)該界定為小規(guī)模納稅人，而年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規(guī)模納稅人滿足一定的條件，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。我國(guó)現(xiàn)今施行的納稅政策也是按照上面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上的納稅人一般都具有完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)于完善的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)該采用以下標(biāo)準(zhǔn)，就是納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候能夠有有效的會(huì)計(jì)憑證，而且在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的時(shí)候也能夠沿用國(guó)家的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的會(huì)計(jì)核算制度不能滿足以上標(biāo)準(zhǔn)，就是小規(guī)模納稅人。

我國(guó)施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅和建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率是百分之六，建筑企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在扣除營(yíng)業(yè)額中的一部分作為支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，在小規(guī)模納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，應(yīng)該借記“應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)項(xiàng)目，上面所說(shuō)的增值稅和實(shí)際支付的金額之間的差額，可以借記為“業(yè)務(wù)成本”，貸款部分應(yīng)該借記為“銀行存款”項(xiàng)目。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)施行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，實(shí)際上是逐漸用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)將營(yíng)業(yè)稅劃進(jìn)增值稅的范圍之內(nèi)。國(guó)家施行這項(xiàng)政策的最終目的，是想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上的變革，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。對(duì)于部分服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，由于具有利潤(rùn)小、交易額較大的特點(diǎn)，國(guó)家希望通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，減輕利潤(rùn)較小的企業(yè)的生存問(wèn)題，保證在現(xiàn)今金融危機(jī)背景下企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于這項(xiàng)政策對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，可以從以下幾個(gè)方面得到體現(xiàn)：

2.1 政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面，可以看到，我國(guó)現(xiàn)今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額比較大，稅負(fù)就會(huì)很重，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且非增值企業(yè)的營(yíng)業(yè)額無(wú)法同現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行抵消，企業(yè)要承擔(dān)雙份的稅負(fù)。隨著稅收政策的范圍越來(lái)越大，反復(fù)征收稅務(wù)的問(wèn)題開(kāi)始涉及到越來(lái)越多的企業(yè)；對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小型服務(wù)企業(yè)的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業(yè)稅率要高，而且隨著消費(fèi)型增值稅逐漸代替生產(chǎn)型增值稅，營(yíng)業(yè)稅太重的問(wèn)題就會(huì)逐漸凸顯，而增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻大大降低了?，F(xiàn)今企業(yè)的“專(zhuān)業(yè)化”和“精細(xì)化”以及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，很大程度上受到現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，而且隨著企業(yè)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化程度增高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重。

2.2 施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生一定影響。施行政策以前，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)行入賬時(shí)，都是包含了營(yíng)業(yè)稅的，但是政策施行后，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅可以抵消，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都是以不含營(yíng)業(yè)額的形式入賬的，這就造成了企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生了一定變化。政策會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)得到一定程度的增長(zhǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、折舊價(jià)格，相比傳統(tǒng)的稅收政策來(lái)說(shuō)會(huì)有一定程度的減少，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增加；而另一個(gè)方面，政策施行后，企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅被取消了，與營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的其他項(xiàng)目金額也減少了，企業(yè)的利潤(rùn)也就增加了。投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)時(shí)，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業(yè)也會(huì)增加資金投入；企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所花費(fèi)的現(xiàn)金會(huì)逐漸減少，這兩種情況會(huì)加速企業(yè)的資金流通，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)今流量表產(chǎn)生一定的影響。

2.3 在稅收政策改革前后，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)產(chǎn)生一定程度的變化，在改革前，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的金額中，是包含了營(yíng)業(yè)稅的，改革后，增值稅可以根據(jù)政策進(jìn)行抵扣，這個(gè)時(shí)候的入賬金額就是不含營(yíng)業(yè)額的金額。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于材料、固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)過(guò)沉重，賬務(wù)方面的處理方式也會(huì)有一定變化。這種變化體現(xiàn)在改革后，增值稅被單獨(dú)的列出來(lái)，作為“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”的一部分，稅務(wù)是不計(jì)算在業(yè)務(wù)收入的范圍內(nèi)的，營(yíng)業(yè)稅被包含在“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的范圍內(nèi)；稅收改革前，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料的費(fèi)用以買(mǎi)入價(jià)格計(jì)入賬簿，改革后，由于購(gòu)買(mǎi)材料產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，按照規(guī)定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應(yīng)交增值稅”的范圍內(nèi)。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上，可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了很多方面的影響。對(duì)于行業(yè)的不同，可以使用不同的稅率，而且我國(guó)的稅收改革仍然處在發(fā)展過(guò)渡階段，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。

【參考文獻(xiàn)】

[1]丁可欣.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].決策與信息：下旬.2013，（06）：198.

第2篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增技術(shù)服務(wù)業(yè) 稅負(fù)影響

稅收政策作為國(guó)家的宏觀財(cái)政手段對(duì)國(guó)家財(cái)政大局和經(jīng)濟(jì)有著不可言喻的重要性。國(guó)內(nèi)各類(lèi)型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對(duì)象。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問(wèn)題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來(lái)依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟(jì)附加值大的特點(diǎn)迅速導(dǎo)向市場(chǎng)。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的融合性和連帶性，“營(yíng)增改”應(yīng)運(yùn)而生。

一、我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類(lèi)文明的進(jìn)步、社會(huì)和諧的安定、生活與市場(chǎng)的負(fù)責(zé)化和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護(hù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國(guó)社會(huì)學(xué)家丹尼爾提出來(lái)的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運(yùn)輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)無(wú)不通過(guò)人性化的吸納和融合來(lái)大范圍提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)營(yíng)銷(xiāo)模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場(chǎng)規(guī)模的模糊和混亂。對(duì)行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為稅收對(duì)象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個(gè)“安身立命”的市場(chǎng)并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對(duì)服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)有效的規(guī)劃市場(chǎng)服務(wù)類(lèi)別并針對(duì)其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善落實(shí)稅收政策的改革是十分必要的。

根據(jù)世界貿(mào)易組織的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易分類(lèi)表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會(huì)服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、娛樂(lè)文化服務(wù)等諸多類(lèi)型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個(gè)明確的概念分析。而通過(guò)服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務(wù)、新興。中國(guó)雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國(guó)，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家較晚。中國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國(guó)外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過(guò)完善的服務(wù)體系運(yùn)用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國(guó)特色的服務(wù)行業(yè)。

二、實(shí)施“營(yíng)增改”稅收政策的試點(diǎn)分析

“營(yíng)增改”的宗旨就是通過(guò)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)解決市場(chǎng)行業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。這對(duì)企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。2012年“營(yíng)增改”稅收模式率先在上海市的交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)研究分析。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國(guó)民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)值比例占58.05%。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展和未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。因此國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部于2012年1月1日將上海作為“營(yíng)增改”稅收政策試點(diǎn)研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點(diǎn)企業(yè)擴(kuò)展到15.9萬(wàn)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和納稅人的稅收相對(duì)減少了166億元，“營(yíng)增改”的推行減輕了90%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同年八月份國(guó)家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個(gè)省份納入新型稅收政策試點(diǎn)范圍中，兩年后“營(yíng)增改”推行全國(guó)。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營(yíng)增改”稅收模式下國(guó)家財(cái)政局的稅收值明顯下降，但相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)?！盃I(yíng)增改”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點(diǎn)地區(qū)稅收政策實(shí)施的優(yōu)劣并綜合國(guó)家和區(qū)域特點(diǎn)來(lái)進(jìn)一步對(duì)新型稅收政策進(jìn)行考驗(yàn)和修正。

國(guó)家稅務(wù)總局為緩解試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過(guò)度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營(yíng)業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而原本試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入依然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。通過(guò)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和新型增值稅的雙向計(jì)算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)中稅收模式的阻礙和壓力，同時(shí)保持了中央和地方現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定。本次“營(yíng)增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類(lèi)管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷(xiāo)售額為500萬(wàn)為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營(yíng)增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響

1、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計(jì)算為：應(yīng)納增值稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營(yíng)業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來(lái)看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入包括了含稅銷(xiāo)售額，這使應(yīng)納稅額進(jìn)一步降低。

例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年?duì)I業(yè)額為200萬(wàn)元。在“營(yíng)增改”錢(qián)應(yīng)納稅額=100×5%=5萬(wàn)元；“營(yíng)增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見(jiàn)運(yùn)用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收抵扣，購(gòu)進(jìn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計(jì)稅對(duì)象由傳統(tǒng)納稅的營(yíng)業(yè)總額改成營(yíng)業(yè)增值計(jì)稅。這里的營(yíng)業(yè)收入總額也是包括含稅銷(xiāo)售額的。具體稅收計(jì)算方式為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+6%）×6%

進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)濟(jì)成本÷6%

應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年?duì)I業(yè)額假定為1000萬(wàn)元，并且單從營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）來(lái)計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營(yíng)業(yè)總額。

那么該企業(yè)在“營(yíng)增改”前改年度的營(yíng)業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬(wàn)元；附加稅費(fèi)（城建稅7%、教育費(fèi)3%）=50×（7%+3%）=5萬(wàn)元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)總額=1000-55=945萬(wàn)元。

改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬(wàn)元，由于這里的營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售額包含稅銷(xiāo)售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬(wàn)元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬(wàn)元。

通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實(shí)際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實(shí)際稅率小于名義稅率，即0.66%

四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)增改”稅收問(wèn)題和措施

通過(guò)數(shù)據(jù)的計(jì)算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)稅額的比率小于0.66%時(shí)企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)一個(gè)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，就是說(shuō)“營(yíng)增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負(fù)。軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營(yíng)增改”中稅負(fù)不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對(duì)不足、技術(shù)成本大都是人力知識(shí)成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。在對(duì)上海服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)政策統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)增改”后稅負(fù)下降的服務(wù)業(yè)占比為90%，但其中有35.6%的企業(yè)反映“營(yíng)增改”后稅負(fù)水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運(yùn)輸業(yè)相比之下稅負(fù)增長(zhǎng)嚴(yán)重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政扶持政策。通過(guò)實(shí)行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來(lái)緩解“營(yíng)增改”稅負(fù)的過(guò)渡期。

“營(yíng)增改”稅負(fù)不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負(fù)變化是長(zhǎng)期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計(jì)劃以來(lái)我為實(shí)現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)局制定實(shí)施了18號(hào)文和70號(hào)文，不斷加強(qiáng)稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負(fù)對(duì)軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國(guó)家政策和法規(guī)，及時(shí)務(wù)實(shí)的向國(guó)家反饋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅負(fù)變化和影響，在國(guó)家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)“營(yíng)增改”中對(duì)服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的可行措施。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)增改”的實(shí)施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運(yùn)營(yíng)能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級(jí)提供政策上的助力。然我國(guó)服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級(jí)階段，在實(shí)際過(guò)程中要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準(zhǔn)的稅務(wù)稅收多極化途徑。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鄭楨：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析[D].中央民族大學(xué)，2013.

[2] 胡慶：“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3] 姚瑞軍：“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究[D].南京理工大學(xué)，2013.

第3篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

1發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)有沒(méi)有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國(guó)紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對(duì)年收入不足500萬(wàn)美元的小型企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對(duì)創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購(gòu)買(mǎi)新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國(guó)

法國(guó)中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開(kāi)始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬(wàn)日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷(xiāo)售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對(duì)年課稅銷(xiāo)售額不足5000萬(wàn)日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化和信息化的過(guò)程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分。

2我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對(duì)年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對(duì)年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過(guò)原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門(mén)辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國(guó)現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額180萬(wàn)元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類(lèi)納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲆晫?duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?，F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開(kāi)始實(shí)行，而且對(duì)外資有過(guò)渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并沒(méi)有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷(xiāo)、利潤(rùn)率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

3完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問(wèn)題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇。我國(guó)雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過(guò)渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長(zhǎng)其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對(duì)少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對(duì)于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開(kāi)展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

第4篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

摘要納稅籌劃對(duì)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有著重要的作用。本文從“營(yíng)改增”稅制改革下的相關(guān)納稅籌劃著手，對(duì)納稅籌劃的含義與特點(diǎn)，“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行了介紹與分析，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞營(yíng)改增改革納稅籌劃

當(dāng)前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“營(yíng)改增”）已經(jīng)成為各界討論的最熱門(mén)話題，自從2011年11月起，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅總局就開(kāi)始下發(fā)各城市地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。目前，參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個(gè)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一個(gè)內(nèi)容，其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預(yù)見(jiàn)性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為，其一，納稅籌劃是指在國(guó)家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較，納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，主要是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃，具有對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見(jiàn)的主要特點(diǎn)。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，進(jìn)而來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。

二、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境

“營(yíng)改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會(huì)環(huán)境是無(wú)法進(jìn)行的，且不容許存在的。因此營(yíng)改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會(huì)環(huán)境來(lái)保駕護(hù)航。

（一）加強(qiáng)稅收法治的完善

稅收法治是我國(guó)采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。如果法律法規(guī)不完備，其一，將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)對(duì)自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國(guó)家的稅收法律不健全，那么企業(yè)納稅人可能會(huì)通過(guò)法律的一些不足來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，根本不用通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，建立健全我國(guó)的稅收法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)

對(duì)企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會(huì)環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同，它具有強(qiáng)制性，同時(shí)，納稅人也沒(méi)有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過(guò)計(jì)算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納，這即是納稅人的基本權(quán)利，也是法治國(guó)家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持，這樣才會(huì)使納稅人在行使自己權(quán)利的過(guò)程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視，那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃?rùn)?quán)也必然得不到保障。

三、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，營(yíng)改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來(lái)選擇納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)財(cái)富或股東權(quán)益的最大化。

（一）合理利用相關(guān)的稅收政策

“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如：在營(yíng)改增的政策當(dāng)中所提到的營(yíng)業(yè)稅還會(huì)延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢？首先，要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請(qǐng)程序。其次，要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別，直接影響企業(yè)的收益。最后，企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利，充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來(lái)三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時(shí)，營(yíng)改增相關(guān)政策還對(duì)某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用，更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過(guò)程中，把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅身份其對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)稅方法是不同的，這在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也有著不同的規(guī)劃。在銷(xiāo)售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多，我們先計(jì)算一個(gè)銷(xiāo)售額的增值率即：指增值額占銷(xiāo)售額的比率。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱(chēng)為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過(guò)一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算，我們就可以對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)還應(yīng)注意以下問(wèn)題。其一，應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以通過(guò)稅負(fù)比較等方法來(lái)合理安排進(jìn)行納稅籌劃；其二，當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時(shí)，要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度，需培養(yǎng)和聘用具有專(zhuān)業(yè)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些都會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜，投入的財(cái)力和物力也需要較多，這些都會(huì)增加其相關(guān)的納稅成本。因此，在營(yíng)改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。

（三）結(jié)合經(jīng)營(yíng)，選擇合適的采購(gòu)渠道

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過(guò)程中有較多個(gè)供應(yīng)商，在向這些供應(yīng)商購(gòu)入原材料和所需材料時(shí)也存在著增值稅。在營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)選擇渠道不同（是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨），可抵扣的比例也不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？可以通過(guò)計(jì)算一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)選擇，如果小規(guī)模納稅人給予的銷(xiāo)售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。

另外，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業(yè)的銷(xiāo)售結(jié)算方式

銷(xiāo)售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷(xiāo)或分期收款、預(yù)收款銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)等。不同的銷(xiāo)售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。特別在營(yíng)改增下，企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，采取最優(yōu)的銷(xiāo)售結(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，從而使企業(yè)處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購(gòu)方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開(kāi)發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷(xiāo)方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。

6、多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)，少用銷(xiāo)售折扣刺激銷(xiāo)售。

以上這些銷(xiāo)售方式的稅收籌劃，企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活，才能降低企業(yè)的稅收成本。

四、總結(jié)

目前，“營(yíng)改增”尚處在試點(diǎn)階段，對(duì)納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時(shí)，還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸勇，李文美.淺析“營(yíng)改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012（12）.

第5篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

1分析企業(yè)納稅籌劃的概念

主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財(cái)政政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，最大限度的利用國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等[2]。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤(rùn)化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預(yù)期性等特征。根據(jù)近幾年來(lái)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中日趨重要的工作之一。

2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性

2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿就是進(jìn)行稅收，通常情況下，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的時(shí)候在仔細(xì)研究了稅法的基礎(chǔ)之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實(shí)現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。

2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢(shì)，將自身的弱勢(shì)積極、主動(dòng)的轉(zhuǎn)化，充分的引進(jìn)并創(chuàng)造相關(guān)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。由于納稅籌劃具有一定程度的專(zhuān)業(yè)性、有效性，因此，它在整個(gè)企業(yè)管理的過(guò)程中，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認(rèn)識(shí)、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關(guān)的資。

2.3通過(guò)科學(xué)、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是直接關(guān)系到企業(yè)在社會(huì)上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、資金延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)以及利用稅率的差異技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。

3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用

企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤(rùn)，那么如何進(jìn)行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理、科學(xué)的采用國(guó)家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

隨著近幾年來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來(lái)越被人們所接受，那么，如何加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)以及運(yùn)用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關(guān)注的問(wèn)題。下面是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為住，對(duì)納稅籌劃在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析并說(shuō)明。

主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。

所謂一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×17%-銷(xiāo)售額×(1-增值率)×17%=銷(xiāo)售額×17%×增值率。

小規(guī)模的納稅人應(yīng)該繳納的增值稅=銷(xiāo)售額×3%。

這兩者之間稅負(fù)相等的時(shí)候：銷(xiāo)售額×17%×增值率=銷(xiāo)售額×3%。其增值率=35.29%。

通過(guò)以上說(shuō)明，每當(dāng)增值稅為35.29%的時(shí)候，這兩種稅率促使納稅人的稅負(fù)相等；每當(dāng)增值稅低于35.29%的時(shí)候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當(dāng)增值率高于35.29%的時(shí)候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負(fù)相同的增值率稱(chēng)之為無(wú)差平衡點(diǎn)增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的增值率與之進(jìn)行比較，那么就可以做好相應(yīng)的選擇。

企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進(jìn)行合理的選擇，同時(shí)還可以在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物的，應(yīng)該是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額進(jìn)行分開(kāi)核算，對(duì)于不能分別核算或者是不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，應(yīng)該是一并征收其增值稅，至于營(yíng)業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對(duì)自身有利的選擇。不過(guò)，仍然是需要使用增值稅來(lái)進(jìn)行比較的。

一般納稅人應(yīng)該繳納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率-銷(xiāo)售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×增值率。

營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。

當(dāng)這兩者的稅負(fù)相等的時(shí)候，其增值率則為沒(méi)有差別的平衡點(diǎn)增值率。

銷(xiāo)售額×增值稅稅率×增值率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。

增值率=營(yíng)業(yè)稅稅率／增值稅稅率。

每當(dāng)增值稅的稅率為17%的時(shí)候，其營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷(xiāo)售額來(lái)分開(kāi)核算，且要繳納營(yíng)業(yè)額稅；每當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷(xiāo)售額一并核算，且要繳納增值稅。

通常情況下，企業(yè)在追求最大化利益的時(shí)候，納稅籌劃必須要個(gè)、符合企業(yè)的這一要求，這樣才會(huì)在企業(yè)以后的發(fā)展、管理實(shí)際中被廣泛的運(yùn)用。

第6篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

1 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別分析

全面了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，首先必須明確增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩者之間的具體區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）在計(jì)稅原理及特點(diǎn)方面，營(yíng)業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，主要是每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，因而存在重復(fù)納稅的問(wèn)題；而增值稅則是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅，可以有效地解決重復(fù)納稅的問(wèn)題，也更有利于各行各業(yè)內(nèi)部的專(zhuān)業(yè)化管理。

（2）在計(jì)稅基礎(chǔ)方面，營(yíng)業(yè)稅是基于營(yíng)業(yè)額計(jì)算，即企業(yè)的收入計(jì)算，而增值稅則是基于銷(xiāo)售額計(jì)算，即銷(xiāo)售額為營(yíng)業(yè)額扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅。

（3）在應(yīng)納稅額計(jì)算方面，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，而增值稅的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是銷(xiāo)售額×稅率扣除可抵成本費(fèi)用×稅率與可抵投資×稅率兩者。

（4）在稅率方面，營(yíng)業(yè)稅的稅率相對(duì)較低，一般在3%、5%等，而增值稅的稅率相對(duì)較高，主要有17%、13%、11%、6%等不同的等次劃分。

此外，增值稅采取的是“以票控稅”，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證后，可以抵扣。增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管?chē)?yán)格，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。

2 “營(yíng)改增”政策下的企業(yè)納稅籌劃措施

2-1 增值稅納稅人籌劃

根據(jù)國(guó)家目前的“營(yíng)改增”的稅收政策，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。在計(jì)稅方法的確定上，國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)定一般納稅人的計(jì)稅是按照當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額則為全部銷(xiāo)售額乘以稅率；在稅率的確定上，一般納稅人基本稅率按照行業(yè)的不同分為17%、13%、11%、6%等幾種，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該充分地考慮到自身的資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入等財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際情況，綜合具體計(jì)算分析選擇以何種納稅人身份更有助于降低稅負(fù)。同時(shí)，在進(jìn)行企業(yè)的增值稅納稅人身份籌劃時(shí)，重點(diǎn)要考慮到兩方面的要求，一方面，對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過(guò)稅負(fù)比較等方法開(kāi)展企業(yè)的納稅籌劃，進(jìn)而選擇納稅人的身份；另一方面，如果小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)成一般納稅人，則必須考慮到一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，這在一定程度上會(huì)大幅地增加納稅人的納稅成本。

2-2 對(duì)企業(yè)的混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，企業(yè)的增值稅稅率在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率基礎(chǔ)上同時(shí)增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，而對(duì)于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率則統(tǒng)一為3%，因此目前“營(yíng)改增”實(shí)施以后企業(yè)的增值稅稅率體系將會(huì)劃分為不同的內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)而言，對(duì)于自身的混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，特別是使用不同稅率的納稅項(xiàng)目應(yīng)該采取分開(kāi)核算的方式，以免由于低稅率項(xiàng)目適用了高稅率項(xiàng)目，造成企業(yè)稅負(fù)成本的增加。

2-3 采取延遲納稅的方式進(jìn)行稅收籌劃

延遲納稅的主要目的是充分發(fā)揮資金的時(shí)間效益價(jià)值，因此企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下進(jìn)行納稅籌劃，同樣應(yīng)該注重對(duì)于延遲納稅技巧的合法運(yùn)用。在具體的操作上，應(yīng)該深入地分析“營(yíng)改增”政策中對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，諸如提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的增值稅，納稅義務(wù)時(shí)間為確認(rèn)預(yù)收款的當(dāng)天。通過(guò)這些推遲繳納稅款的時(shí)間，完成對(duì)企業(yè)的納稅籌劃，充分利用好資金的時(shí)間價(jià)值。

2-4 充分利用“營(yíng)改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該深刻解讀“營(yíng)改增”相關(guān)政策的具體要求，特別是積極利用其中的稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。例如國(guó)家在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》中，進(jìn)一步加大了“營(yíng)改增”政策的稅收優(yōu)惠力度，其中規(guī)定允許提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。對(duì)于這一項(xiàng)政策，企業(yè)納稅管理部門(mén)應(yīng)該深入地分析免稅和零稅率之間的具體區(qū)別，零稅率服務(wù)雖然與免稅同樣不會(huì)增加增值稅，但是零稅率卻可以因?yàn)樘峁┓?wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額獲得抵扣或退稅，而免稅則無(wú)法實(shí)現(xiàn)。但在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該深入地分析各種稅收優(yōu)惠政策中衍生的稅務(wù)籌劃手段，根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇最合理的納稅方案。

2-5 企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該合理地利用增值稅的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

在企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，由于增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，因此企業(yè)在采購(gòu)階段可以作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注重合同管理，盡可能地將企業(yè)的價(jià)外增值稅涵蓋在企業(yè)的合同價(jià)格中，以便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)嫁，同時(shí)應(yīng)該與交易方進(jìn)行對(duì)接溝通，確保企業(yè)的交易雙方知曉實(shí)行增值稅后對(duì)企業(yè)所提供的應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格的影響。

2-6 提高企業(yè)內(nèi)部對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行全面的宣傳培訓(xùn)，尤其是讓企業(yè)全體員工認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”不僅僅是企業(yè)財(cái)稅部門(mén)的事情，同樣還涉及企業(yè)的銷(xiāo)售、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)等，需要全員參與，特別是由于增值稅相比營(yíng)業(yè)稅合規(guī)要求相對(duì)復(fù)雜，而且一旦操作失誤，將會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。因此，企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該針對(duì)增值稅相關(guān)的法規(guī)政策及對(duì)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行必要的培訓(xùn)教育，尤其是在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具與認(rèn)證、抄稅、申報(bào)、繳納等流程進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核和控制，通過(guò)強(qiáng)化對(duì)于增值稅合規(guī)檢查，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和多計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況。

第7篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2009)04-0046-03

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面,國(guó)家可以通過(guò)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國(guó)家征稅的重點(diǎn),也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國(guó)務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則,并已于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過(guò)規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對(duì)企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)納稅人兼營(yíng)行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來(lái)料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì),堵塞漏洞,對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下(含)的(原為100萬(wàn));除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的(原為180萬(wàn))”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對(duì)于納稅人兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的,由原來(lái)的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額”。

4. 對(duì)于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅,取消了購(gòu)建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷(xiāo)售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷(xiāo)售貨物的,為月銷(xiāo)售額2000~5000元;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷(xiāo)售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,選擇兩類(lèi)納稅人的類(lèi)型。

2. 兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算,通過(guò)調(diào)整銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在全部經(jīng)營(yíng)收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

3. 銷(xiāo)售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式及銷(xiāo)售價(jià)格,獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過(guò)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算,合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式、出口方式爭(zhēng)取出口退稅最大化等。

三、新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對(duì)增值稅兩類(lèi)納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類(lèi)納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過(guò)計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行兩類(lèi)納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來(lái)的4%或6%降為3%,因此無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要根據(jù)新的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見(jiàn)表1、表2。

2.對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明在兼營(yíng)行為中,對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算,并以此來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。一般情況下,營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí),則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來(lái)達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對(duì)混合銷(xiāo)售稅務(wù)籌劃的影響?；旌箱N(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”。“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中,年貨物銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。納稅人常通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額在總銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)中的比例超過(guò)或低于50%,來(lái)選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。因此對(duì)于該混合銷(xiāo)售行為通過(guò)上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對(duì)于其他混合銷(xiāo)售行為,原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí),增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類(lèi)納稅人身份選擇相同的方法,即通過(guò)計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來(lái)進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均沒(méi)有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點(diǎn)也沒(méi)有發(fā)生變化,具體情況見(jiàn)表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物, 為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天?？偟膩?lái)說(shuō),新的稅法條款對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們?cè)诤戏ㄟM(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),能晚開(kāi)發(fā)票的盡量晚開(kāi)發(fā)票,需要簽訂書(shū)面合同的,一定要簽訂書(shū)面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對(duì)運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)的廢舊物資, 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí),其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司,這樣不僅可以按收購(gòu)金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國(guó)家取消了銷(xiāo)售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對(duì)供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō), 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對(duì)方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實(shí)行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購(gòu)時(shí),只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí),一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過(guò)價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化,具體情況見(jiàn)表4。

(三)對(duì)來(lái)料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下,來(lái)料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來(lái)業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。對(duì)于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對(duì)于利潤(rùn)比較高的產(chǎn)品則采用來(lái)料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來(lái)料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對(duì)其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對(duì)于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對(duì)稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時(shí)間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷(xiāo)售貨物的,為月銷(xiāo)售額2000～5000元;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷(xiāo)售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額150～200元。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額,盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購(gòu)入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒(méi)有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)免征增值稅,但不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售,而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷(xiāo)售等因素考慮是否需要申請(qǐng)免稅,如果免稅后既影響銷(xiāo)售,又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見(jiàn)性、收益性,同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性,它會(huì)隨國(guó)家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí),一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新,適應(yīng)國(guó)家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn),獲得最優(yōu)的籌劃收益。

參考文獻(xiàn):

第8篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

一、“營(yíng)改增”政策分析

我國(guó)稅務(wù)局在2011年時(shí)，出臺(tái)了《營(yíng)業(yè)稅該征增值稅試點(diǎn)方案》，對(duì)我國(guó)的交通業(yè)和一些服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅收改革，考慮到稅收政策改革對(duì)企業(yè)的影響較大，目前營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的政策還沒(méi)有全面的實(shí)行，只有在運(yùn)輸業(yè)和信息技術(shù)等第三產(chǎn)業(yè)中實(shí)行，目前營(yíng)業(yè)稅的稅率分成13%和17%兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，改革之后的稅收政策又增加了6%和11%兩個(gè)檔次，在實(shí)際的實(shí)行過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不同，每年銷(xiāo)售額的不同，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，在這次稅收改革政策的制定時(shí)，制定人員根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，充分的借鑒了西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功稅收政策的經(jīng)驗(yàn)，把納稅人分成了兩個(gè)檔次，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于兩種納稅人采用的稅收標(biāo)準(zhǔn)也不相同，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，按照3%的稅率來(lái)進(jìn)行增值稅的征收，而對(duì)于一般納稅人，還要根據(jù)實(shí)際年銷(xiāo)售額的不同，分別采用17%、11%和6%三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

由于稅制改革對(duì)企業(yè)的影響較大，如果一個(gè)稅改方案存在問(wèn)題，會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的影響，因此在稅制改革正是推出之前，通常都會(huì)在一些地區(qū)進(jìn)行試行，在試行的過(guò)程中，盡量找出當(dāng)前方案中存在的問(wèn)題，然后不斷的對(duì)方案進(jìn)行修正，在這一地點(diǎn)試行一段時(shí)間后，在把這個(gè)相對(duì)成熟的改革方案進(jìn)行推廣，在實(shí)際的運(yùn)作過(guò)程中，一個(gè)地點(diǎn)的試行后，不會(huì)直接進(jìn)行改革方案的應(yīng)用，而是擴(kuò)大稅制改革地區(qū)，從而進(jìn)一步對(duì)改革方案進(jìn)行完善，這樣就能夠保證稅改在正是實(shí)行時(shí)不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅的影響分析

第一，對(duì)生產(chǎn)和研發(fā)業(yè)務(wù)財(cái)稅的影響。

無(wú)論是那種類(lèi)型的企業(yè)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)都是企業(yè)的重點(diǎn)內(nèi)容，是影響企業(yè)效益的主要因素，也是決定企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，這次稅制改革在稅率上幾乎沒(méi)有影響，例如對(duì)于石油公司來(lái)說(shuō)，通常都是按照17%的稅率進(jìn)行繳稅，但是抵扣項(xiàng)目有一定的增加，這使得總體的納稅金額減少了，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在生產(chǎn)業(yè)務(wù)上是一個(gè)有利的政策，因?yàn)楦母锖蟮亩愂沼?jì)算方式，規(guī)定了勞務(wù)費(fèi)在按照規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，而且目前試行的方案中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅與以前的稅務(wù)政策相比，項(xiàng)目多了很多，隨著稅改方案的不斷完善，這種項(xiàng)目還在不斷的增加中，由此可見(jiàn)，這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的稅收有一定的下降，而在研發(fā)業(yè)務(wù)中，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅政策中都是按照5%的稅率進(jìn)行征收，而改革之后，增值稅的稅率調(diào)整到了6%，表面上看來(lái)研發(fā)業(yè)務(wù)稅收明顯增加，但是在實(shí)際的實(shí)行過(guò)程中，研發(fā)業(yè)務(wù)通常需要引進(jìn)一些最新的技術(shù)和設(shè)備，而引進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的花費(fèi)，可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣的稅改方式就是鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。

第二，對(duì)零售和物流業(yè)務(wù)財(cái)稅的影響。

對(duì)于零售業(yè)務(wù)的財(cái)稅來(lái)說(shuō)，這次稅改對(duì)其影響較大，因此一些大型超市等企業(yè)，要想知道這次稅改對(duì)自身利益的影響，就必須對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行具體的分析，對(duì)于這些較大的零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，適用的納稅方式通常按照17%進(jìn)行，在改成增值稅之后，雖然稅收的種類(lèi)變化了，稅率依然按照原來(lái)的進(jìn)行，因此從稅率上來(lái)看，這次稅改對(duì)企業(yè)的零售和批發(fā)沒(méi)有任何影響，但是深入的分析可以發(fā)現(xiàn)，在稅改的方案中，對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式進(jìn)行了一些變化，采用新的計(jì)算方式后，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有所提高，那么企業(yè)對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅的總體金額，也就相應(yīng)的會(huì)降低一些。物流業(yè)務(wù)通常存在于一些大型企業(yè)中，小型企業(yè)出于成本的考慮，通常都不會(huì)設(shè)立自己的倉(cāng)庫(kù)和運(yùn)輸設(shè)備，由于這次稅改主要針對(duì)的就是交通運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)，因此對(duì)于具有物流業(yè)務(wù)部門(mén)的企業(yè)，應(yīng)該對(duì)這次稅改的方案進(jìn)行深入的研究，傳統(tǒng)的物流業(yè)務(wù)稅收政策中，把倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)劃分為了服務(wù)業(yè)，而新的稅改方案中，把這一業(yè)務(wù)劃分成了物流輔助服務(wù)業(yè)，并且在稅率上進(jìn)行了一定的提高，但是從本質(zhì)上來(lái)看，這次稅改的主要目的就是為了避免重復(fù)征稅，而且改革之前的征稅方式是按照企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)算，而最新的增值稅計(jì)算方式是按照物流業(yè)務(wù)的具體金額。

第9篇：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策范文

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。然而，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)由于受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金、人才與技術(shù)的限制，以及要承擔(dān)市場(chǎng)發(fā)展中所有的風(fēng)險(xiǎn)等，特別是中國(guó)企業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入了高成本的運(yùn)行階段，企業(yè)的稅賦問(wèn)題已經(jīng)成為眾多中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用與采取不同的稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，并為中小企業(yè)提供優(yōu)惠的稅收及相關(guān)的政策來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)稅賦；對(duì)策

一、我國(guó)中小企業(yè)稅賦的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.中小企業(yè)稅負(fù)總體較重。我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，導(dǎo)致盈利水平較低的小型和微型企業(yè)實(shí)際稅負(fù)偏重。我國(guó)個(gè)體工商戶的增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)偏低，按照月?tīng)I(yíng)業(yè)收入2000～5000元和1000～5000元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，許多低收入個(gè)體戶家庭也被納入征稅范圍。個(gè)體工商戶所得稅與工薪階層所得稅起征點(diǎn)相同，但邊際稅率明顯偏高，創(chuàng)業(yè)不如打工。一些地方執(zhí)法不公也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，個(gè)別地方甚至為完成稅收任務(wù)隨意增加企業(yè)稅負(fù)，如從高核定收入基數(shù)、提前征收稅款等。

2.中小企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)較重。中小企業(yè)長(zhǎng)期遭受亂收費(fèi)的困擾，常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和攤派各種費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象。一些部門(mén)的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評(píng)比、亂認(rèn)證、亂培訓(xùn)等亂收費(fèi)項(xiàng)目層出不窮，有些地方借亂收費(fèi)作為地方財(cái)政的主要來(lái)源，有的部門(mén)利用手中權(quán)力通過(guò)下屬事業(yè)單位亂收費(fèi)謀取部門(mén)利益，有的基層執(zhí)法管理人員違規(guī)違紀(jì)亂收費(fèi)謀取個(gè)人利益等。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查，目前中小企業(yè)上繳的稅外費(fèi)用大約是稅收的1.48倍，一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷(xiāo)售收入的5%—8%。

3.中小企業(yè)增值稅征收率過(guò)高。工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，據(jù)測(cè)算，對(duì)小規(guī)模納稅人按銷(xiāo)售額的6%或4%征收率征收的稅額相當(dāng)于在實(shí)現(xiàn)54.55%或30.77%的增值條件下才能與一般納稅人依17%計(jì)算的稅率相等。按著規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過(guò)起征點(diǎn)的，依銷(xiāo)售額按4%(或6%)的稅率全額計(jì)征增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。還有城建、教育稅費(fèi)附加(可高達(dá)“三稅”的10%)，是很沉重的負(fù)擔(dān)。

4.原材料、員工薪酬、融資與匯率變化導(dǎo)致中小企業(yè)成本提高。在目前企業(yè)面臨四高的情況下，很多中小企業(yè)已無(wú)錢(qián)可賺，有一部分企業(yè)利潤(rùn)為零甚至是負(fù)數(shù)。由于人民幣對(duì)美元還在升值，使一些出口企業(yè)利潤(rùn)原本就很微薄被再次壓縮，企業(yè)由于支付員工的薪酬和為員工繳納五金一險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)成本上升；多數(shù)中小企業(yè)由于資金不足，通過(guò)民間借貸解決融資問(wèn)題，但支付較高的利息使企業(yè)成本再一次的提高。

5.中小企業(yè)的人為納稅成本過(guò)高。中小企業(yè)往往由于規(guī)模較小，不會(huì)花大成本聘請(qǐng)精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、熟悉稅收政策的專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員，造成企業(yè)的建賬、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等方面不規(guī)范。目前稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人大多采用分類(lèi)管理的辦法，中小企業(yè)的納稅期限較短，納稅程序較復(fù)雜等原因，造成中小企業(yè)納稅不及時(shí)，使中小企業(yè)在納稅上承受了更大的壓力；而規(guī)模小、賬簿和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問(wèn)題更增加了中小企業(yè)納稅的難度和成本。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.法國(guó)與英國(guó)政府鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)而減免所得稅，法國(guó)規(guī)定每創(chuàng)造一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，減免1萬(wàn)法郎所得稅，最高減免50萬(wàn)法郎，同時(shí)還將使用生產(chǎn)性資本地方稅的減免以職工工資總額進(jìn)行計(jì)算。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國(guó)政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對(duì)企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠；英國(guó)如從1997年開(kāi)始，為中小企業(yè)招收18—26歲失業(yè)青年的進(jìn)行資助，雇主招收1名工人可獲得政府每周75鎊的補(bǔ)貼。

2.美國(guó)政府鼓勵(lì)向小企業(yè)投資獲5年的5%稅收豁免，降低投資所得稅率。對(duì)投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實(shí)行為期至少5年的5%稅收豁免。對(duì)收入不足500萬(wàn)美元的最小企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資稅減免。對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的小企業(yè)永久性減免投資稅。對(duì)跨國(guó)公司的研究開(kāi)發(fā)型的小企業(yè)，在稅制上采取優(yōu)惠措施。

美國(guó)2001年《減稅法案》規(guī)定逐步提高遺產(chǎn)稅的免稅額，降低稅率，到2010年完全取消遺產(chǎn)稅，這有利于減輕中小企業(yè)繼承人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資收益的60%免稅。

3.有些國(guó)家直接實(shí)行稅收減免與返還。包括全額減免、定額減免和定比減免。英國(guó)中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20%，比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)；美國(guó)到2006年年底,最低所得稅率將從15%降到10%；法國(guó)新建的中小企業(yè)可免3年的所得額，德國(guó)在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年的營(yíng)業(yè)稅；意大利對(duì)于法律規(guī)定的創(chuàng)新投資，自上世紀(jì)90年代起提供相當(dāng)于投資額25%或20%的稅收優(yōu)惠（增值稅除外）。

4.對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資減免。如意大利中小企業(yè)將一部分利潤(rùn)進(jìn)行研究投資，可享受免稅待遇，其免稅額相當(dāng)于研究投資的30%。在美國(guó)，根據(jù)《經(jīng)濟(jì)再生法》的規(guī)定，對(duì)部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資可以免稅：(1)通常的開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資如果在課稅年度超過(guò)過(guò)去3年平均發(fā)生額，其超過(guò)部分25%給以減免；(2)在從事基礎(chǔ)研究時(shí)把各種稅收率的開(kāi)發(fā)費(fèi)用投資的65%作為非課稅對(duì)象。

三、政府支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思路

1.政府應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的稅率。我國(guó)中小企業(yè)絕大多數(shù)是微小企業(yè)，對(duì)于現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近國(guó)家的10年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)上漲指數(shù)、居民生活最低保障水平等因素，調(diào)整和提高增值稅的起征點(diǎn)。對(duì)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為4%，目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差率為20%左右，按17%的稅率征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與調(diào)整后的比較接近。對(duì)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為2%，商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%-2.5%，與調(diào)整后比較接近。這有利于縮小兩類(lèi)納稅人之間的差距，增加中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.制定吸引中小企業(yè)投資的稅收政策。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，因此有必要制定稅收政策來(lái)增加社會(huì)對(duì)中小企業(yè)的投資。一是投資損失扣除。對(duì)于中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過(guò)投資賬面價(jià)值的部分允許扣除，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)；二是再投資退稅。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對(duì)再投資部分繳納的稅款，給予退還，以鼓勵(lì)企業(yè)將所獲利潤(rùn)用于再投資；三是對(duì)中小企業(yè)銀行貸款的利息，允許在稅前全額扣除。四是對(duì)中小企業(yè)改制給予稅收優(yōu)惠，對(duì)中小企業(yè)改造投資可抵免所得稅，以達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資條件的目的，從而更有利于獲得銀行貸款和民間投資。

3.鼓勵(lì)中小企業(yè)科研創(chuàng)新、能源開(kāi)發(fā)利用和再投資。鼓勵(lì)更多的中小企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我生存、自我發(fā)展是符合中國(guó)國(guó)情的一項(xiàng)國(guó)策，特別是創(chuàng)新型中小企業(yè)，政府應(yīng)允許中小企業(yè)將研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用按當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)在所得稅前列支；對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用比前年實(shí)際支出增長(zhǎng)的部分給予一定比例的所得稅抵免；允許當(dāng)年沒(méi)有盈利的中小企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在以后3到5年內(nèi)扣除；對(duì)中小企業(yè)發(fā)放給科技人員從事科學(xué)研究和開(kāi)發(fā)的各種獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)金、津貼允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行的再投資實(shí)行退稅；對(duì)科研機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)利獲得者與中小企業(yè)合作的項(xiàng)目實(shí)行獲利前雙向稅收減免；整體稅收優(yōu)惠上以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)投資于環(huán)保、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)等國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。

4.建立中小企業(yè)稅收服務(wù)中心。為保持中小企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，需要及時(shí)掌握有關(guān)信息，研究中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能或者已經(jīng)面臨的新情況新問(wèn)題，研究維持和促進(jìn)其發(fā)展的有利環(huán)境；同時(shí)，及時(shí)為中小企業(yè)發(fā)展提供有針對(duì)性的服務(wù)，創(chuàng)新和拓展稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的職能職責(zé)，密切稅務(wù)部門(mén)與中小企業(yè)之間的聯(lián)系，創(chuàng)造大中小企業(yè)共同發(fā)展的公平完善的大環(huán)境，應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)立稅務(wù)系統(tǒng)中小企業(yè)發(fā)展稅收服務(wù)中心，旨在為中小企業(yè)解決因發(fā)展中的稅收政策問(wèn)題等。

5.政府應(yīng)減輕中小企業(yè)各種費(fèi)用負(fù)擔(dān)。政府針對(duì)中小企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目很多，涉及到很多部門(mén)，如建設(shè)、土地征管、勞動(dòng)、工商、公安、交通、環(huán)保、電力、郵電、水利等部門(mén)和行業(yè)，目前對(duì)企業(yè)的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評(píng)比、亂認(rèn)證等現(xiàn)象還較普遍。政府應(yīng)加大力度，規(guī)范各部門(mén)的收費(fèi)行為與項(xiàng)目，切實(shí)的在減輕企業(yè)的各種負(fù)擔(dān)上下工夫，清理一些不屬于企業(yè)所承擔(dān)的費(fèi)用與項(xiàng)目。借鑒美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)的企業(yè)一般不需要經(jīng)常與政府打交道，企業(yè)的一些事務(wù)通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)與政府有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)處理，政府對(duì)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目很少，因此企業(yè)的負(fù)擔(dān)也相對(duì)較輕。

6.建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)。2002年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》為我國(guó)制定、完善和實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據(jù)。《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國(guó)家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。針對(duì)目前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、規(guī)范、穩(wěn)定性差、透明度低等問(wèn)題，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并以正式法規(guī)的形式頒布，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。

6.建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)。2002年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》為我國(guó)制定、完善和實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據(jù)?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國(guó)家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。針對(duì)目前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、規(guī)范、穩(wěn)定性差、透明度低等問(wèn)題，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并以正式法規(guī)的形式頒布，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。

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小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策精選(九篇)