金融產(chǎn)品稅收政策精選(九篇)

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第1篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 發(fā)展規(guī)律 稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)律及對稅收政策的啟示

正確把握戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，才能清楚稅收政策的作用環(huán)節(jié)和作用重點，增強政策的針對性。

第一，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)遵循產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，但又表現(xiàn)出與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差異性。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)一樣，也要經(jīng)歷從形成期、成長期到成熟期再到衰退期的發(fā)展過程。但是，由于該產(chǎn)業(yè)具有科技創(chuàng)新特征，其形成期和成長期通常涵蓋了“科學(xué)發(fā)現(xiàn)——技術(shù)發(fā)明——初步產(chǎn)業(yè)化”的過程。科學(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)發(fā)明的不確定性、產(chǎn)業(yè)化初期市場的不確定性，都使該產(chǎn)業(yè)在發(fā)展初期面臨相當(dāng)大的風(fēng)險；而這一時期，又正是產(chǎn)業(yè)投資的高峰期。一旦進入成熟期，該產(chǎn)業(yè)又表現(xiàn)出穩(wěn)定的市場需求，風(fēng)險和投資都將降到最低，經(jīng)濟效益顯著。

可見，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在一個產(chǎn)業(yè)周期內(nèi)表現(xiàn)出前后風(fēng)險和收益的極度不對稱，這與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展是不同的。由此，鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的一個基本定位應(yīng)該是：根據(jù)產(chǎn)業(yè)成長線，平滑風(fēng)險和收益。稅收優(yōu)惠應(yīng)主要集中在產(chǎn)業(yè)發(fā)展前期，重點應(yīng)放在對風(fēng)險投入、技術(shù)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等方面的支持上；而在產(chǎn)業(yè)發(fā)展進入成熟期后，優(yōu)惠政策應(yīng)逐漸淡出。

第二，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是以重大的技術(shù)突破為先導(dǎo)的，其中人力資本的貢獻度又是占首位的。這個發(fā)展規(guī)律要求稅收政策的調(diào)整應(yīng)緊緊圍繞建立技術(shù)創(chuàng)新和人力資本投入的激勵機制上，在這兩個方面加大稅收優(yōu)惠力度。

第三，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的扶持和產(chǎn)業(yè)政策的正確引導(dǎo)。政府的扶持不是對市場的取代，而是在尊重市場、尊重企業(yè)的前提下，為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。許多戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在發(fā)展前期，與之配套的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場培育、制度安排、能力建設(shè)、商業(yè)開發(fā)模式、消費行為改變、開發(fā)與利用服務(wù)等支撐系統(tǒng)往往比較滯后，發(fā)展環(huán)境十分脆弱。從稅收政策的角度看，稅收優(yōu)惠不僅要著眼于給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減負，還要體現(xiàn)在對上述各個配套環(huán)節(jié)的支持上，立足于為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。

二、我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的問題

研究我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析制約其發(fā)展的因素，搞清發(fā)展所要解決的問題，是制定科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策體系的關(guān)鍵。我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已具備一定的基礎(chǔ)，并且呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢。主要表現(xiàn)在：產(chǎn)業(yè)規(guī)模迅速擴大，部分領(lǐng)域在技術(shù)上已處于國際領(lǐng)先水平，涌現(xiàn)出一批實力較強的企業(yè)、科研機構(gòu)和人才隊伍，產(chǎn)業(yè)集群和產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)迅速壯大。但是，我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也存在諸多問題：

一是重復(fù)建設(shè)問題。在新一輪發(fā)展機遇面前，各地都存在“搶先發(fā)展、先行先試”的思想，投資沖動強烈。從全局來看存在著新的布局雷同、重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過剩的隱患；二是企業(yè)創(chuàng)新能力薄弱、科技成果轉(zhuǎn)化率低。由于科技體制機制存在的問題，我國科研與市場“兩張皮”的現(xiàn)象依然嚴重，科技資源綜合效率低。研發(fā)服務(wù)、信息服務(wù)等高技術(shù)服務(wù)業(yè)還處于起步狀態(tài)，難以對技術(shù)創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化提供支持；三是產(chǎn)業(yè)投入不足的問題。目前，財政對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持力度還不夠，稅收激勵政策也需要進一步完善，鼓勵和引導(dǎo)社會投入的機制如金融機構(gòu)的信貸、資本市場的融資、創(chuàng)業(yè)投資和股權(quán)投資基金的引入都還有待進一步完善和加強；四是產(chǎn)業(yè)市場發(fā)展的持續(xù)性、穩(wěn)定性存在問題。長遠來看，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場廣闊，但目前國內(nèi)市場發(fā)育度差，不少產(chǎn)品研發(fā)和市場“兩頭在外”，缺乏穩(wěn)定的市場需求，影響到產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展；五是缺乏產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的制度環(huán)境。規(guī)劃管理不到位，科技體制、人才體制、投資體制、財稅金融體制、市場體制等存在的不足也形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的制約因素。

按產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同環(huán)節(jié)對我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的問題進行重新整理，可簡單地表述為：在投資階段表現(xiàn)為研發(fā)投入和產(chǎn)業(yè)化投入的不足；在研發(fā)階段表現(xiàn)為科技水平不高，缺乏核心技術(shù)；在產(chǎn)業(yè)化階段表現(xiàn)為科技向產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化能力薄弱，產(chǎn)業(yè)布局雷同，集中度不高；在消費階段則表現(xiàn)為消費需求不足、市場拓展和商業(yè)模式的創(chuàng)新不夠等問題。同時，高素質(zhì)人才的缺乏以及市場環(huán)境、體制機制問題也被視為制約我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的深層次問題。稅收優(yōu)惠政策一定要圍繞如何解決上述問題來進行設(shè)計。

三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）稅收政策體系存在的問題。

我國現(xiàn)行戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺的部門多，時間跨度大，導(dǎo)致政策缺乏整體規(guī)劃性和系統(tǒng)性。這些問題直接導(dǎo)致實踐中政策適用的混亂：

一方面，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠領(lǐng)域界定不清晰，優(yōu)惠面較窄。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠領(lǐng)域主要集中在高新技術(shù)企業(yè)上，這導(dǎo)致實踐中難以與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、一般新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)明確區(qū)分。并且由于優(yōu)惠對象以企業(yè)為主，致使許多傳統(tǒng)企業(yè)中的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項目失去優(yōu)惠資格，政策覆蓋面過窄。

另一方面，稅收優(yōu)惠資格的認定上，高新技術(shù)企業(yè)認定標準訂得過高，而實踐中又往往降低標準的辦法，稅法的嚴肅性受到影響。同時，認定標準中存在的問題又經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)在身份上造假，出現(xiàn)許多“偽高新企業(yè)”。

（二）稅收政策的定位和針對性存在的問題。

稅收激勵政策的基本定位應(yīng)當(dāng)是：結(jié)合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，立足于解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的問題。但現(xiàn)行稅收政策在很多方面都與產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和發(fā)展的實際需要脫節(jié)，稅收政策的針對性存在較大問題。

一是缺乏針對低水平重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過剩問題的稅收政策措施。稅收政策應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出與國家產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)調(diào)，避免優(yōu)惠政策用于擴大產(chǎn)能上來。以新能源汽車為例，2012年將實施的《中華人民共和國車船稅法》規(guī)定，“對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅”，顯然這種行業(yè)優(yōu)惠規(guī)定就沒有將低水平的擴張與對真正擁有核心技術(shù)的鼓勵區(qū)分開來。類似缺乏針對性的優(yōu)惠規(guī)定在其他稅種中也都存在。

二是缺乏針對產(chǎn)業(yè)不同發(fā)展時期風(fēng)險和收益不對稱問題的稅收政策措施?，F(xiàn)行稅收政策所采取的直接優(yōu)惠為主的方式側(cè)重于對最終成果的扶持，但對發(fā)展前期盈利水平低的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)而言作用不大，政策針對性不強。在發(fā)展前期需要政策扶持的風(fēng)險投資、技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面稅收優(yōu)惠力度也不夠。

三是缺乏針對人力資本投入不足問題的稅收政策措施。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有重大技術(shù)創(chuàng)新特征，人力資本投入是產(chǎn)業(yè)的主要投入成本，但現(xiàn)行企業(yè)所得稅對職工教育培訓(xùn)經(jīng)費限額列支的規(guī)定，個人所得稅對研發(fā)人員獲獎免稅條件的限制等，都不利于鼓勵人力資本的投入。

四是缺乏針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)消費市場發(fā)育不全問題的稅收政策措施。從支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場拓展和商業(yè)模式創(chuàng)新的角度看，但現(xiàn)行稅收政策除了對節(jié)能節(jié)水產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品等部分產(chǎn)品在市場拓展方面給予了政策優(yōu)惠外，很多屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品還沒能納入政策支持范圍。對有利于擴大市場需求的專業(yè)服務(wù)、增值服務(wù)等新業(yè)態(tài)和新型商業(yè)模式也沒有政策支持。

五是缺乏針對配套產(chǎn)業(yè)的稅收政策支持?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠的重點集中在對產(chǎn)業(yè)本身的支持上，而在產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、科技企業(yè)孵化器和產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展、配套基礎(chǔ)設(shè)施等配套產(chǎn)業(yè)和設(shè)施方面缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策體系，難以為產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。

（三）稅收制度層面存在的問題。

一是貨物和勞務(wù)稅的問題。（1）增值稅。增值率越高的產(chǎn)品稅負越重，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)由于技術(shù)含量高承擔(dān)了較重的增值稅稅負。同時，在產(chǎn)業(yè)未形成有規(guī)模的市場前，其購進項目所含的稅負是難以轉(zhuǎn)嫁的，也會形成產(chǎn)業(yè)化初期稅負過重的壓力；（2）增值稅、營業(yè)稅兩稅抵扣中斷增加了稅負。這在生產(chǎn)業(yè)主輔分離的情況下更為突出；（3）缺少扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策。

二是企業(yè)所得稅的問題。（1）稅收優(yōu)惠期限短，與產(chǎn)業(yè)投資大、周期長不相適應(yīng)。從可查的資料看，國外最高有10年的免稅期，5年免稅期的規(guī)定也不在少數(shù)，而我國能享受5免5減半、3免3減半政策的范圍過窄；（2）對風(fēng)險投資的稅收支持力度不夠?，F(xiàn)行稅法規(guī)定只有創(chuàng)投企業(yè)可按投資額的70%抵扣應(yīng)稅所得，抵扣面過窄，并且無國際上通行的風(fēng)險準備金的扣除規(guī)定；（3）對研發(fā)和創(chuàng)新的稅收支持力度不夠?，F(xiàn)行稅法關(guān)于研發(fā)費的加計扣除政策適用范圍窄、對中小企業(yè)創(chuàng)新激勵有限、存在研發(fā)領(lǐng)域限制，政策效應(yīng)不明顯。同時，加速折舊政策適用范圍窄、條件過嚴，無國際上通行的針對產(chǎn)業(yè)的特殊性所做的特別規(guī)定；（4）對研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化的稅收支持不足。現(xiàn)行稅法在科技企業(yè)孵化器、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)等的優(yōu)惠規(guī)定上存在諸多期限、范圍、條件方面的限制，有的甚至是空白。

三是個人所得稅的問題。（1）對科研人員獲獎減免限制過嚴；（2）邊際稅率過高；（3）缺少對個人風(fēng)險投資行為的鼓勵。

（四）稅收征管層面的問題。

一是稅收優(yōu)惠審批程序過繁。相關(guān)部門對稅收優(yōu)惠的認定和審批過于繁瑣，涉及部門多，審批流程長，政策時滯長，影響到政策效果和稅務(wù)行政效率；二是稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理和政策評價等政策管理方面存在問題?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠的管理更多關(guān)注的是企業(yè)前期減免資格的認定上，而忽視減免稅的后續(xù)管理，出現(xiàn)對減免稅款的用途、效果管理上的空白。同時，現(xiàn)行稅收政策評價不清晰，難以準確了解政策效果，難以走出支持力度不確定、支持效果無反饋的困境。

四、改進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策體系。

優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策體系要解決好三個方面的問題：一是優(yōu)惠領(lǐng)域界定不清和覆蓋不全的問題；二是優(yōu)惠資格認定問題；三是政策體系缺乏系統(tǒng)性的問題。

建議以“產(chǎn)品+項目”優(yōu)惠為主取代現(xiàn)行以企業(yè)優(yōu)惠為主的政策設(shè)計思路，以產(chǎn)品和項目認定代替企業(yè)認定，并對現(xiàn)行政策進行梳理歸并。（1）稅收優(yōu)惠產(chǎn)品的認定。目前工信部正在主持制訂《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點產(chǎn)品目錄》，稅務(wù)總局、財政部應(yīng)積極參與，在目錄中詳細規(guī)定可以享受財稅政策支持的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、技術(shù)標準，以此作為稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。目錄出臺后，2008年開始實施的《高新技術(shù)企業(yè)認定辦法》及《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及可考慮淡化或取消；（2）稅收優(yōu)惠項目的認定。將環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得稅優(yōu)惠政策擴大到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)各領(lǐng)域相關(guān)項目上，明確規(guī)定可以享受稅收優(yōu)惠政策的項目內(nèi)容、具體條件和范圍，通過實行科技投資項目立項登記制度、科技成果驗收鑒定制度來加強稅收優(yōu)惠的管理；（3）歸并整理稅收優(yōu)惠政策。取消針對特定企業(yè)（如軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)）和特定產(chǎn)品（如環(huán)保產(chǎn)品、節(jié)能節(jié)水產(chǎn)品、安全專用設(shè)備）的專門稅收優(yōu)惠規(guī)定，代之以項目以及目錄中產(chǎn)品的優(yōu)惠規(guī)定。

（二）增強稅收優(yōu)惠政策的針對性。

一是要做好與《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》的銜接，避免造成對重復(fù)建設(shè)的鼓勵。目前國務(wù)院已陸續(xù)批準7個戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的分行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新方向、產(chǎn)業(yè)布局等進行了全面規(guī)劃。稅收政策的調(diào)整應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)，把支持的重點調(diào)整到對擁有核心技術(shù)的產(chǎn)品或項目的鼓勵上來，調(diào)整到對產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的稅收鼓勵上來。

二是把稅收優(yōu)惠的重點調(diào)整到對產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期的鼓勵上來。要強化加速折舊、投資抵免、盈虧抵補和再投資退稅等間接優(yōu)惠方式的運用，弱化直接優(yōu)惠，同時加大對風(fēng)險投入、技術(shù)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等方面的稅收支持力度。

三是把稅收優(yōu)惠的重點調(diào)整到對人力資本投入的鼓勵上來。這要求企業(yè)所得稅和個人所得稅對人力資本投入的稅收規(guī)定進行調(diào)整，擴大優(yōu)惠的范圍和力度。

四是把稅收優(yōu)惠的重點調(diào)整到對消費品市場的培養(yǎng)上來。一方面，要擴大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠覆蓋的范圍，并將有利于擴大市場需求的專業(yè)服務(wù)、增值服務(wù)等新業(yè)態(tài)也納入稅收優(yōu)惠范圍之中；另一方面，要提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中高能耗、高污染產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)培養(yǎng)消費市場。

五是把稅收優(yōu)惠的范圍擴大到產(chǎn)品鏈上的各個配套產(chǎn)業(yè)上來。包括對配套設(shè)施、生產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體、科技企業(yè)孵化器以及產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)都應(yīng)納入稅收優(yōu)惠范圍，為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（三）改革現(xiàn)行稅收制度。

一是貨物勞務(wù)稅改革。（1）對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)實行低稅率或一定時期的免稅政策，以解決高附加值產(chǎn)業(yè)稅負過重的問題；（2）構(gòu)建戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增值稅先行退稅機制，以解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期進項稅難以轉(zhuǎn)嫁的問題。在研發(fā)創(chuàng)新階段，實行先行退稅政策；在成果產(chǎn)業(yè)化階段，實行超稅負返還政策；在刺激產(chǎn)品應(yīng)用階段，實行財政返還（退稅）政策；（3）擴大增值稅范圍，以解決增值稅和營業(yè)稅抵扣鏈條不完整帶來的稅負過重問題；（4）實施有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的進出口稅收政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品出口免征關(guān)稅，實行增值稅全額退稅。對產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需進口的設(shè)備、裝備，減征進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅；（5）消費稅改革要以引導(dǎo)消費、培養(yǎng)市場為目標。一方面可以對節(jié)能減排效果明顯的新能源汽車等消費品實行零稅率，另一方面可以將與戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品相對應(yīng)的傳統(tǒng)產(chǎn)品，包括高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費稅征收范圍，加大征收力度。

二是企業(yè)所得稅改革。（1）投資環(huán)節(jié)，建立再投資退稅或抵免制度，允許風(fēng)險投資機構(gòu)按投資額的一定比例提取風(fēng)險準備金，延長投資虧損彌補的年限，以引導(dǎo)風(fēng)險資本的進入；（2）研發(fā)環(huán)節(jié)，擴大研發(fā)費的加計扣除范圍、提取科研準備金、新產(chǎn)品試制準備金和實施特別折舊制度，以鼓勵企業(yè)科研和自主創(chuàng)新的積極性；（3）成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，實行稅率優(yōu)惠、延長優(yōu)惠期限、加速折舊（攤銷）、擴大優(yōu)惠范圍，以促進科研成果的產(chǎn)業(yè)化；（4）人力資本環(huán)節(jié)，按實際發(fā)生額稅前列支教育培訓(xùn)費。其他的政策建議還包括：（5）逐步以項目優(yōu)惠取代高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，以項目普惠取代行業(yè)優(yōu)惠。無論什么企業(yè)，只要從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的項目即可享受稅收優(yōu)惠；（6）逐步將稅收優(yōu)惠方式從直接減免為主轉(zhuǎn)向間接減免為主；（7）完善產(chǎn)業(yè)園區(qū)稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)?？煽紤]將大學(xué)科技園的稅收優(yōu)惠政策移植到整個戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)園區(qū)，并延長優(yōu)惠有效期；（8）制定對“產(chǎn)學(xué)研”聯(lián)合開發(fā)等特定目標的特別優(yōu)惠政策。

三是個人所得稅改革。個人所得稅改革要以激勵人力資本投入為目標來實現(xiàn)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持。（1）對個人投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)獲取的個人所得暫免征收個人所得稅，以鼓勵對產(chǎn)業(yè)的投資；（2）對高科技人才的發(fā)明專利、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入以及科研勞務(wù)報酬設(shè)計減征比例；（3）適當(dāng)擴大對科技研發(fā)人員技術(shù)成果獎勵津貼（包括股權(quán)激勵）個人所得稅的免稅范圍；（4）放寬應(yīng)稅工資的扣除，允許扣除本人接受再教育支出，以鼓勵加大教育投資。

（四）完善稅收征管制度。

一是簡化辦稅流程。在企業(yè)認定、減免稅審批等諸多環(huán)節(jié)建立綠色通道。簡化審批程序?？紤]按行政審批制度改革要求，取消審批制，實行備案制。

第2篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

一、堅持聚財職能，義不容辭促進經(jīng)濟發(fā)展

該局始終遵循經(jīng)濟稅收規(guī)律，積極發(fā)揮稅收政策杠桿撬動作用，致力為經(jīng)濟發(fā)展出力，為社會和諧盡責(zé)。

1、突出組織稅收收入中心。堅持以組織收入為中心，嚴格遵循組織收入原則，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅，依法征收，應(yīng)收盡收。從“戶源、稅源、票源”入手，從綜合稅負、行業(yè)稅負、微觀稅負關(guān)鍵指標入手，開展稅負分析，加強稅源監(jiān)控，實施精細征管，強化納稅評估，在經(jīng)濟和稅收和諧增長的前提下，奮力落實稅收計劃指標，實現(xiàn)應(yīng)征稅收、納稅人申報稅收和實際入庫稅款的進一步逼近。20__-20__三年來，累計共組織國稅收入242.94億元，年均增長18.07%，為__經(jīng)濟社會建設(shè)提供了強有力的財力支撐。

2、突出兌現(xiàn)退稅優(yōu)惠政策。將落實各項退稅優(yōu)惠政策作為增強企業(yè)資金支持、幫扶企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，優(yōu)化退稅環(huán)節(jié)，增加退稅頻率，加快退稅進度，及時全額辦退出口退稅款，實現(xiàn)了應(yīng)退盡退目標。三年累計辦理退稅68.84億元，為企業(yè)發(fā)展提供了有力的資金支持。

3、突出發(fā)揮政策杠桿撬動作用。以稅收政策為杠桿，體現(xiàn)政策導(dǎo)向作用，不斷促進__產(chǎn)業(yè)升級，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。一是完成新辦企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)、科技創(chuàng)新企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、民營經(jīng)濟、就業(yè)再就業(yè)企業(yè)、重點項目骨干企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)等八類稅收優(yōu)惠政策的梳理匯總，制成《稅收優(yōu)惠政策折頁》5000套40000份進行宣傳解讀輔導(dǎo)，幫扶企業(yè)足額享受稅收優(yōu)惠。二是認真落實擴大一般納稅人新購設(shè)備抵扣范圍、小規(guī)模征收率調(diào)低、礦產(chǎn)品稅率調(diào)高等增值稅轉(zhuǎn)型改革的積極措施，全市納稅人受益10.5億元。三是以全市“千百億工程”項目、中小型企業(yè)、納稅人涉稅需求為服務(wù)重點，制訂擴大內(nèi)需促進發(fā)展“十八條”政策措施，實行“千百億工程”重點企業(yè)和項目領(lǐng)導(dǎo)掛鉤服務(wù)，引導(dǎo)、幫扶企業(yè)應(yīng)對金融危機，加快技術(shù)改造，提高自主創(chuàng)新能力，開拓國際市場，提升產(chǎn)業(yè)層次，壯大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，減輕資金壓力，增強企業(yè)信心和“抗寒”能力，

4、突出開展稅收服務(wù)性調(diào)研。圍繞__“千百億”工程實施，該局深入開展對重點稅源戶的服務(wù)性調(diào)研，執(zhí)行好“首次輕微違規(guī)不處罰”制度，促進征納雙方誠信和諧。20__年組織對化工、造紙、房地產(chǎn)和商貿(mào)行業(yè)2324戶納稅人開展稅收服務(wù)調(diào)研，增加稅收7185萬元，取得明顯的經(jīng)濟和社會效益。20__年7月突出對投資大項目、高新技術(shù)、自主創(chuàng)新、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)、大型出口企業(yè)和農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)開展稅收服務(wù)調(diào)研，提出稅收建議141條，落實相關(guān)稅收優(yōu)惠11件次，開展針對性稅收政策解讀111戶次。20__年11月，針對金融危機形勢，組織開展國稅服務(wù)“千戶行”活動，對重點稅源戶、優(yōu)惠政策兌現(xiàn)大戶、出口退稅大企業(yè)、政策重點扶持企業(yè)等1000戶企業(yè)實施調(diào)研服務(wù)，現(xiàn)場為企業(yè)特事特辦，落實稅收優(yōu)惠。去年底為企業(yè)緩解7.6億資金壓力，為__船廠等3戶企業(yè)辦理按生產(chǎn)進度退稅3100萬元，為臺泥水泥、蘇惠乳膠等2戶企業(yè)特事特辦退稅2100萬元，深受企業(yè)好評。服務(wù)性走訪調(diào)研工作得到了黨委政府肯定、廣大納稅人歡迎和社會各界好評。市委、市政府主要領(lǐng)導(dǎo)多次批示，肯定該局服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的做法和成效。在此基礎(chǔ)上，為幫助企業(yè)盡早擺脫困境，對八類企業(yè)集中開展了“一企一策稅收政策服務(wù)”。通過實地調(diào)研、政策解讀、回訪反饋，認真梳理企業(yè)建議和需求，為企業(yè)量身定制《稅收政策服務(wù)建議書》，并對實施效果進行跟蹤和回訪，提高服務(wù)效果，稅企合力渡時艱、保增長、促發(fā)展。

二、堅持服務(wù)至上，持之以恒優(yōu)化納稅服務(wù)

該局堅持“服務(wù)至上、效能第一”原則，始終以納稅人為中心，寓管理于服務(wù)之中，加強稅收軟環(huán)境建設(shè)，優(yōu)化服務(wù)資源配置、改進工程流程、理順管理職責(zé)，為納稅服務(wù)營造內(nèi)和外順的良好環(huán)境，形成和諧互動的稅收征納關(guān)系。

一是大力實施納稅人需求服務(wù)。圍繞納稅人的“征納平等、辦稅便捷、成本最低、政策知曉”四種需求，建立納稅人需求響應(yīng)機制，基層管理員定期搜集梳理納稅人需求，對合法、合理的需求迅速予以響應(yīng)和辦理、反饋，努力實現(xiàn)納稅服務(wù)工作“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”。

二是大力實施納稅服務(wù)e站品牌建設(shè)。積極打造__國稅品牌“服務(wù)e站”，以“聚財為國、執(zhí)法為民”為宗旨，以納稅人為中心，著力構(gòu)建以“三項服務(wù)”為主體、“六項服務(wù)”為內(nèi)容、“九項服務(wù)制度”為保障，具有__國稅特色的納稅服務(wù)體系。進一步完善崗位目標責(zé)任制、政務(wù)公開制、服務(wù)承諾制、首問責(zé)任制、限時辦結(jié)制、一次性告知制、ab崗位工作制等服務(wù)制度，全面落實一站式辦稅、公開辦稅、便捷辦稅、預(yù)約辦稅等各項服務(wù)措施，開展“全員、全心、全程、全面”服務(wù)。國稅服務(wù)e站入選__市“十佳”服務(wù)品牌，辦稅服務(wù)廳成為__市“十佳文明示范窗口”，國稅行政服務(wù)連續(xù)三年被市政府表彰為“群眾滿意窗口”。

三是大力實施“為納稅人減負”工作。辦稅服務(wù)廳推行一站式服務(wù)，實行“一次性”告知，做到“一次性”辦結(jié)，基本解決納稅人“多頭找、多次跑”問題。進一步簡化優(yōu)化辦稅流程，調(diào)整5大類21條工作流程業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，精簡20項工作流程紙質(zhì)資料。對納稅申報70條業(yè)務(wù)流程重新設(shè)定辦理時限，受理環(huán)節(jié)辦稅時限由原來3-7天縮短為1-2天，核批環(huán)節(jié)辦稅時限由原來5-7天縮短為3-5天。對6種申報資料表格項目進行簡化，通過內(nèi)部資料共享的方式避免納稅人重復(fù)提供申報資料。依法調(diào)整1600戶納稅人的發(fā)票購領(lǐng)量，減少企業(yè)購票次數(shù)。在新區(qū)設(shè)立辦稅服務(wù)分廳，方便新區(qū)納稅人辦稅。堅持每月“稅收政策解讀咨詢?nèi)铡敝贫?，加強稅收政策解讀輔導(dǎo)。發(fā)揮職能優(yōu)勢，切實維護納稅人合法權(quán)益。20__年，積極參與金東紙業(yè)應(yīng)對美國“反傾銷、反補貼”應(yīng)訴工作，確保我國首例銅板紙“雙反案”全 面勝訴，其做法得到國家稅務(wù)總局的肯定。

三、堅持隊伍根本，守土有責(zé)強化發(fā)展合力

公務(wù)員隊伍是國稅事業(yè)發(fā)展的基石和根本。該局以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅持以人為本，突出和諧共進，致力提高國稅隊伍的執(zhí)行力，不斷推進國稅事業(yè)的科學(xué)和諧發(fā)展。

1、加強人才興稅提高隊伍素質(zhì)。堅持以創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織為載體，大力加強干部教育培訓(xùn)工作，先后組織《公務(wù)員法》培訓(xùn)，股級干部任職培訓(xùn)，管理員培訓(xùn)，erp軟件培訓(xùn)，組織參加全國稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)法資格考試，組織參加省局專業(yè)等級考試，三年組織各類培訓(xùn)110余期，參加培訓(xùn)人數(shù)達3000余人次。全局90%、54%、14%的干部通過省局專業(yè)等級的初、中、高級考試，16人獲省局“五員”能手稱號。對新錄用人員推行“導(dǎo)師制”進行崗前培訓(xùn)，進一步盤活人力資源存量。

2、加強執(zhí)法規(guī)范提高行政水平。全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，細化執(zhí)法作業(yè)標準，落實崗位執(zhí)法責(zé)任，實現(xiàn)權(quán)力本位向責(zé)任本位的轉(zhuǎn)變。強化人機結(jié)合，與“三源”管理結(jié)合，與防范執(zhí)法風(fēng)險結(jié)合，全面推行稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，促進執(zhí)法行為規(guī)范，強化執(zhí)法責(zé)任考核。開展執(zhí)法責(zé)任評議考核和執(zhí)法過錯追究，三年共對195人次進行執(zhí)法過錯追究，經(jīng)濟懲戒14300元。建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機制，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，規(guī)范執(zhí)法程序，進一步提高政策執(zhí)行水平，幫助納稅人依法遵章納稅，規(guī)避納稅風(fēng)險。

第3篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

關(guān)鍵詞：WTO；稅收政策；稅收制度；稅收收入

一、加入WTO對我國稅收收入的影響

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國之間貿(mào)易關(guān)系的具有法人資格的國際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開始生效的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO是當(dāng)今規(guī)范國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的多邊經(jīng)濟組織，其宗旨是通過實施非歧視原則，削減貿(mào)易壁壘，促進貿(mào)易自由化，以在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用世界資源，擴大商品的生產(chǎn)和交換。

GATT和WTO在戰(zhàn)后擴大國際貿(mào)易、解決國際貿(mào)易爭端、吸收廣大發(fā)展中國家參與多邊貿(mào)易、促進世界經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。目前，WTO擁有135個成員方，還有30個積極申請加入的國家和地區(qū)，其貿(mào)易投資占到了全球的97%以上，與國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱為世界經(jīng)濟的“三大支柱”。

加入WTO將在相當(dāng)大程度上拆除掉原來橫隔在中國市場和國際市場間的各種關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘，這必然促進經(jīng)濟資源在更大范圍內(nèi)的流動。一方面，中國產(chǎn)品可以自由進入其他國家的市場，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國家的產(chǎn)品和資本開放自己的市場，從而加劇市場的競爭，這必將對我國目前的經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)帶來全面的影響，在一定的稅制下，稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化必然會導(dǎo)致稅收收入的增減變化?？梢灶A(yù)見，資本和技術(shù)密集型的企業(yè)受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿(mào)易的私營和民營企業(yè)將因“入世”而獲益，稅收收入可能會小幅增加；外資企業(yè)稅收收入所占比重將會大幅提高。

（一）加入WTO對我國稅收收入的不利影響

1.來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)依賴性大的企業(yè)的稅收將會減少。由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率較低，農(nóng)產(chǎn)品大多具有質(zhì)次價高的特點，國內(nèi)市場糧食價格往往比國外同類產(chǎn)品的到岸價格還要高許多，由此嚴懲影響了我國糧食的出口競爭力；另外，我國主要農(nóng)產(chǎn)品（尤其是糧食）生產(chǎn)成本近年來以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國的一些主要農(nóng)產(chǎn)品的市場價格要比國際市場價格高20%-40%，且高質(zhì)量產(chǎn)品的比例不高。加入WTO后，中國農(nóng)產(chǎn)品向國外開放，國家對農(nóng)產(chǎn)品的各種措施一旦取消，我國農(nóng)產(chǎn)品市場必將受到國外物美價廉農(nóng)產(chǎn)品的強烈沖擊，這樣來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)有較強依賴性的企業(yè)的稅收必將受到較大影響。

2.停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)增加將直接減少來自企業(yè)的稅收收入。以汽車工業(yè)為例，汽車工業(yè)在我國是一個高關(guān)稅保護下的幼稚產(chǎn)業(yè)，但在加入WTO的談判中，我國已承諾對汽車工業(yè)的關(guān)稅將逐步下調(diào)，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時也是對我國汽車工業(yè)的一次大考驗。目前我國中小型客車市場上進口份額已占到60%左右，盡管目前國產(chǎn)轎車的價格普遍低于同類進口車型，但這主要是依靠高關(guān)稅的保護，并不具備實質(zhì)價格優(yōu)勢。加入WTO后，我國汽車業(yè)將逐步失去高關(guān)稅保護、非關(guān)稅貿(mào)易保護和投資保護，這樣，原來的價格優(yōu)勢將蕩然無存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、化工制藥業(yè)、機械工業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、石化工業(yè)、金融業(yè)及一些中小企業(yè)也將會受到強烈沖擊。另外，對知識產(chǎn)權(quán)保護力度的加強，也會使一些長期侵權(quán)或缺乏創(chuàng)新能力，依靠仿制生存的企業(yè)難以為繼。停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)的增加勢必會減少來自企業(yè)的稅收收入。

3.關(guān)稅收入將減少或相對減少。依據(jù)GATT的基本要求和我國恢復(fù)在GATT中地位的承諾條件，我國于1992年1月降低了225種商品的進口稅率后又于同年12月31日降低了3371個稅目的進口稅率；1993年12月31日，我國又大幅度下調(diào)了2898個稅號的商品進口稅率；1994年，我國又對重要機電產(chǎn)品的零部件等共234種商品在規(guī)定的優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上進一步降低關(guān)稅稅率；1995年又陸續(xù)對246個稅號的進口商品按比現(xiàn)行稅率低的暫行稅率征收關(guān)稅?？梢哉f，我國在降低稅率進程中步子邁得很大。盡管目前海關(guān)稅收大幅增長，究其原因主要是罰沒走私品收入增加和減免進口環(huán)節(jié)稅收數(shù)量減少所致。在關(guān)稅平均稅率下降的情況下，進口額的增長將會導(dǎo)致稅收收入的相對減少。同時由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計稅價格的組成部分，組成計稅價格的下降會導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的絕對減少。

（二）加入WTO對我國稅收收入的有利影響

1.出口的增長將帶動財源的增加。目前，我國的農(nóng)副產(chǎn)品、工藝產(chǎn)品、紡織服裝和家用電器等在國際上是有一定競爭力的。但目前，我國農(nóng)副產(chǎn)品出口主要集中在日本、韓國，銷售市場狹窄；紡織服裝、工藝產(chǎn)品的出口則要受到各種配額的限制，規(guī)模受到極大制約。由于我國不是WTO成員國，當(dāng)發(fā)達國家濫用岐視性的數(shù)量限制和不合理的反傾銷補貼措施限制我國的出口時，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國對這些國家的出口就可以獲得無條件的最惠國待遇，同時也有利于我國出口市場的多元化進程，這將成為稅源建設(shè)新的增長點。另外，加入WTO有利于激發(fā)我國企業(yè)的競爭意識，競爭的壓力會促使國有企業(yè)加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，加速改制、重組、聯(lián)合、兼并的進程。同時進口原材料價格的降低會降低企業(yè)制造產(chǎn)品的成本，提高其市場競爭能力。

2.外資涌入將直接增加企業(yè)稅收?？傮w來看，我國自然資源和勞動力資源都十分豐富，加入WTO后，對國外投資的種種限制將逐步取消，國外豐富的資本利益驅(qū)動將增加對我國的投資。幾年來，外商在我國直接投資仍穩(wěn)居發(fā)展中國家首位，1999年全年批準外商投資項目16918個，合同外資額412.2億美元，實際使用外資額403.2億美元。這些三資企業(yè)的興起必將為我國帶來滾滾稅源。據(jù)有關(guān)資料介紹，在有些地區(qū)特別是沿海開發(fā)地區(qū)，其外資稅收已成為當(dāng)財政收入的重要支柱。

3.個人所得稅有望得到較大幅度增長。由于外資企業(yè)的大量涌入，在為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機會的同時也會大幅度拉動當(dāng)?shù)毓べY水平，從而為我國個人所得稅的增長開辟廣闊的空間。

二、目前我國稅制在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)方面尚存儲多不足

中國為取得過入WTO的入場券，雖然在雙邊協(xié)議的談判中爭取到了“發(fā)展中國家”的入世地位，但根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，中國將在關(guān)稅方面做出重大調(diào)整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠。

1.關(guān)稅。目前，WTO發(fā)達成員方的加權(quán)平均進口關(guān)稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而中國由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。自1992年以來，中國已5次大規(guī)模降低關(guān)稅，使平均進口關(guān)稅水平從42.5%降到17%，降幅達60%.主席還莊嚴承諾，中國到2005年將使工業(yè)品平均進口關(guān)稅降到10%.目前，我國關(guān)稅結(jié)構(gòu)不合理，減免制度過于煩瑣，實際稅負參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業(yè)的公平競爭，又嚴重侵蝕了稅基。

2.主體稅種（增值稅）設(shè)置不符合國際通行作法。1994年，我國進行了以生產(chǎn)型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設(shè)置分檔、納稅人分類、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個突出問題，就是生產(chǎn)型增值稅本身帶來的重復(fù)課稅問題（縱觀目前世界100多個實行增值稅的國家，僅有包括中國在內(nèi)的5個國家實行生產(chǎn)型增值稅）。即使在實行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產(chǎn)所含稅款。另外，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)以外的流轉(zhuǎn)稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無法退還這部分稅款。這使國內(nèi)產(chǎn)品在與國外同類產(chǎn)品的競爭中處于劣勢。在實行消費型增值稅的國家里，其國內(nèi)產(chǎn)品在出國后能徹底退稅，當(dāng)這部分產(chǎn)品進入我國境內(nèi)，海關(guān)對其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國內(nèi)產(chǎn)品稅基，致使對國外產(chǎn)品征稅不足，導(dǎo)致國內(nèi)產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭中也同樣處于不利地位。這種劣勢在中國加入WTO，關(guān)稅全面下調(diào)，外國產(chǎn)品大舉入關(guān)的情況下將更為突出。一旦價格優(yōu)勢不存在，質(zhì)量和服務(wù)再跟不上的話，最直接的后果就是國內(nèi)企業(yè)蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。

3.涉外稅收優(yōu)惠過多，內(nèi)外資企業(yè)稅負不一，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。加入WTO后，可以預(yù)見國外投資者將會加大對我國的投資，內(nèi)外資企業(yè)之間的競爭將會日益激烈。競爭必然要求社會提供一個相對公平的競爭環(huán)境，然而我們看到，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在一些不容忽視的問題。

首先，現(xiàn)行涉外稅收政策優(yōu)惠層次過多?，F(xiàn)行政策是根據(jù)對外開放發(fā)展形勢需要的開放地區(qū)的先后順序，分別在不同時期根據(jù)不同情況制定的。包括對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、特定工業(yè)園區(qū)、國家旅游度假區(qū)、保稅區(qū)以及專門針對臺商投資地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，存在著層次過多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問題，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向，也造成區(qū)域發(fā)展不平衡。

其次，現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠方式單一。目前，主要側(cè)重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。

再次，一些地方政府從本地利益出發(fā)，還單獨制定了一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)地方開發(fā)區(qū)，亂開減免稅的口子，給統(tǒng)一的涉外稅收優(yōu)惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴，是對外商投資環(huán)境的極大破壞。

另外，對于內(nèi)資企業(yè)普遍征收的城市維護建設(shè)稅、耕地占有稅、教育費附加等稅目對外資企業(yè)均免于征收；在流轉(zhuǎn)稅和其他稅方面也存在優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展。未來的競爭將是高科技的競爭，加入WTO后，中國的科技產(chǎn)業(yè)能否在世界高科技領(lǐng)域真正占有一席之地，尚無定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在高科技方面，我國已經(jīng)落后發(fā)達國家不少，目前的科技稅收政策隨著中國入世，其不足將日益顯現(xiàn)。（1）我國的科技優(yōu)惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠）和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，而對技術(shù)研究開發(fā)（R&D）本身及其工作者則較少優(yōu)惠。且改革之后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負不降反升。原國家科學(xué)技術(shù)委員會和國家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明，以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅名義負擔(dān)率比改革前上升了1.09個百分點，實際負擔(dān)率上升了3.53個百分點。（2）在軟件業(yè)，同屬發(fā)展中國家的印度，1997年軟件出口額竟達16.6億美元，相當(dāng)于我國當(dāng)年的軟件市場總規(guī)模，已成為世界第二大軟件出口國，其所以有此成績很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內(nèi)的各項優(yōu)惠政策。（3）隨著因特網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子貿(mào)易正在全面世界范圍內(nèi)迅速推進。據(jù)預(yù)測，全球因特網(wǎng)用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過門戶網(wǎng)站達成的貿(mào)易額到2002年將達到5萬億美元?？梢灶A(yù)見，將有越來越多的用戶通過網(wǎng)絡(luò)交易各取所需，而我國在這一方面還沒有制定出切實有效的稅收政策。

5.個人所得稅設(shè)計不合理，存在實際的稅負不公?，F(xiàn)行個人所得稅實行的是分類所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現(xiàn)公平稅負原則。在費用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養(yǎng)人口多少等情況，一律實行個人定額（定率）扣除，造成事實的不公。在扣除額上，國內(nèi)公民偏低，不適應(yīng)現(xiàn)行工資水平和生活狀況。

三、改革和完善現(xiàn)行稅收制度，積極應(yīng)對“入世”挑戰(zhàn)

我國目前稅制框架和內(nèi)容基本上是1994年基于“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)原則建立起來的。從七年的運行情況來看，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的要求，體現(xiàn)了中國特色，應(yīng)對其持肯定態(tài)度。從前述分析我們也能看到在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)上，應(yīng)當(dāng)稅制確實也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過一定程度的改革完善來達到適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。我們不能因為外部條件的某些改變，就要求中國稅制全盤向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說，調(diào)整完善當(dāng)前稅制只能依據(jù)中國國情。

1.按WTO規(guī)則要求進一步降低關(guān)稅稅率水平的同時調(diào)整關(guān)稅政策，更好地發(fā)揮關(guān)稅的保護作用。我們應(yīng)當(dāng)認識到，關(guān)稅水平的降低并不代表著關(guān)稅對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護功能的喪失，相反，在當(dāng)前情況下應(yīng)更好地調(diào)整關(guān)稅政策，建立起利用保護結(jié)構(gòu)實現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本機構(gòu)。（1）關(guān)稅的減免稅政策應(yīng)當(dāng)充分考慮到鼓勵發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、促進科技進步、促進企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，形成一種從投入品、中間產(chǎn)品到制成品的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。（3）清理、取消一部分既不符合國家產(chǎn)業(yè)政府、又有悖于《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》國民待遇原則的關(guān)稅減免項目，使稅基擴大與稅率降低的幅度同步起來。（4）注意靈活采用應(yīng)對措施，利用反傾銷稅、反補貼稅等特別附加關(guān)稅維護我國經(jīng)濟安全，保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。我國從1997年至今，僅3次運用該手段，而經(jīng)終裁，確認征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。這種情況應(yīng)值得重視。

2.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢。鑒于我國目前的增值稅類型所導(dǎo)致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認為可以采取一種逐步過渡的改革措施。第一步，在資本有機構(gòu)成相對較高的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)先實行消費型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵國內(nèi)這些原本稅收負擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如機械制造、汽車、化工等）獲得較快發(fā)展；其次可以吸引外國資本在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的直接投資，達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整繁榮昌盛級的目的；再次，可以相對減少大量進口產(chǎn)品由于實際稅負低形成對國內(nèi)同類產(chǎn)品的價格優(yōu)勢；另外，可以考慮對于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應(yīng)，可以考慮擴大增值稅的覆蓋面，將當(dāng)前適用營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。這一過程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實行徹底的消費型增值稅。

3.調(diào)整我國內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。對外資的特殊優(yōu)惠政策在改革開放的初級階段是必要的，起到了吸引外資、推動改革開放、促進經(jīng)濟增長的積極作用。但在一定程度上也造成抑制國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收流失等負面效應(yīng)。由于外資享受較多稅收優(yōu)惠，其投資回報率明顯高于內(nèi)資，這使得內(nèi)地在招商引資過程中更傾向于利用外資?？v觀“八五”、“九五”時期，從宏觀上看，內(nèi)資明顯利用不足。中國經(jīng)過二十多年的調(diào)整增長，積累了一定的資本，如何引導(dǎo)這部分資本合理流動，調(diào)動民間資本的投資積極性，有一個因素必須要考慮，那就是投資回報率。導(dǎo)致內(nèi)外投資回報率差異的一個很重要的原因是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠。因此，我國加入WTO必須逐步調(diào)整直到廢止這種內(nèi)外有別的優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資兩套所得稅法，代之以基本一致的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策必然會引起外資在一定程度和一定時期的減少，但從中長期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略考慮，這種“減少”作為提高國內(nèi)產(chǎn)品競爭力、換取公平競爭環(huán)境的一種“改革成本”也是值得的。

第4篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

    關(guān)鍵詞:累進稅制;稅收監(jiān)管;財稅體制改革

    一、引言

    1994年分稅制改革之后符合中國特色的市場經(jīng)濟稅收體制就基本建立起來,伴隨而來的是稅收收入的高增長,面對不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢,面對嚴重的經(jīng)濟危機,稅收能否依然保持高增長呢?是否有減稅的必要呢?更長遠的說,能否乘此機會進一步改革財稅體制呢?本文就此展開詳細的論述。

    二、稅收增長原因

    從總量看,08年上半年全國稅收總收入完成31425.75億元,同比增長33.5%,增收7890.94億元。

    從增收結(jié)構(gòu)看,國內(nèi)增值稅、消費稅、營業(yè)稅分別增長22.6%、18.4%和25.6%,流轉(zhuǎn)稅合計增收2781.35億元,占增收總額的35.25%;企業(yè)所得稅和個人所得稅分別增長41.5%和27.2%,所得稅合計增收2776.60億元,占增收總額的35.19%;海關(guān)代征進口產(chǎn)品稅收、關(guān)稅分別增長34.7%和40.2%,進口稅收合計增收1288.76億元,占增收總額的16.33%.從上面的數(shù)據(jù)來看,我國的稅收在08年經(jīng)濟形勢嚴峻的情況下依然保持著強勁的增長勢頭。那么到底是什么原因?qū)е露愂赵鲩L過快的呢?我認為主要是累進稅制下的經(jīng)濟增長和稅收監(jiān)管水平的提高。前者解釋的是正常稅收增長部分。后者解釋的是超過正常部分的增長。

    1.累進稅制下的經(jīng)濟增長。由于稅收是按現(xiàn)價水平計算的,而GDP是按不變價格計算。中間的差值就比較明顯。因此實際上經(jīng)濟增長可以更大程度解釋稅收增長的因素。同時,在我國累進稅制下,稅收增長必定要快過經(jīng)濟增長。這些都可以解釋預(yù)料中的稅收增長部分。

    2.不斷增強的稅收監(jiān)管。只有人曾提出94年稅收的設(shè)計本來就是“廣種薄收”的類型。就是稅收框架的設(shè)計比較廣,實際是考慮到了稅收監(jiān)管比較松散的問題,因此留給稅務(wù)機關(guān)自由發(fā)揮的余地比較大?，F(xiàn)而今稅務(wù)機關(guān)充分挖掘潛力,努力增收,導(dǎo)致在稅收框架廣的情況下稅收監(jiān)管又嚴格,納稅人就吃不消了。我認為這種說法也是有一定合理性的。政府部門在稅收設(shè)計時必定不會忽視我國稅收征管水平極其低下的現(xiàn)狀的。而在2000年以來,由于稅收技術(shù)的進步,在稅收激勵機制的鼓舞下,我國稅務(wù)機關(guān)人員從嚴征稅,當(dāng)然能顯著增加稅收收入了。而且,這方面的潛力還沒有發(fā)揮到極致,我國的稅收征管水平依然比較低下。可以預(yù)見,這一因素對今后稅收增長還會做出很大貢獻。當(dāng)然,隨著提升征管水平難度的加大和成本的降低(邊際效用遞減),這部分因素的作用將逐漸減少,使得稅收增長回歸到應(yīng)有的水平上來。另外,外貿(mào)出口、GDP結(jié)構(gòu)等都是一些學(xué)者認為稅收高強度增長的原因。

    三、稅收負擔(dān)及減稅主張評析

    稅收過快的增長必然帶來大家思考是稅收負擔(dān)是否過重的問題。企業(yè)或居民之所以咬定中國的稅負重,其論據(jù)無非是現(xiàn)行稅制的規(guī)定。比如,個人所得稅的最高邊際稅率45 %,企業(yè)所得稅的稅率33 %,增值稅的稅率17 %等等。以這些稅種的稅負水平同其他國家的相關(guān)稅制規(guī)定比起來,中國的稅負顯然不能說是輕的。政府部門之所以認定中國的稅負輕,其論據(jù)在于,實征稅收收入額占GDP 的多少。比如,在2005 年,將全國稅收收入加總求和并同當(dāng)年的GDP 之比,只不過為16.19 %. 以這樣的宏觀稅負水平同其他國家的情形比起來,中國的稅負絕對不能說是重的。

    而這些論據(jù)揭示的一個東西,就是名義稅負和實際稅負的問題。

    總體上講,我認為中國納稅人就單從稅收負擔(dān)來說并不是很重,而福布斯把中國評為稅收痛苦指數(shù)第三的國家更是言過其實,它不知道我們稅收征收率有多低。但是,我們隱形的稅收負擔(dān)是比較重的。

    第一,龐大的預(yù)算外收入和土地出讓金。這些收入的征收帶有隨意性。而事實上,他們的存在的確加重了納稅人的負擔(dān)。土地是全民所有的資產(chǎn),結(jié)果被出賣了,這不是隱形的向全民要錢嗎?

    第二,諸多的行政壟斷企業(yè)的高額收入也是變相的向納稅人要錢。高額手機通訊費是我們不得不承擔(dān)的,因為高額利潤中國石化企業(yè)連續(xù)被評為亞洲最賺錢的公司,還有國有銀行的呆賬壞賬。我們都為這些企業(yè)支付了高額的利潤,這也是變相的稅收負擔(dān)。

    第三,在財政支出方面的不滿意也加重了納稅人對稅收負擔(dān)的不滿意度。在歐洲國家,納稅人承擔(dān)重稅負的同時也享受到了極其全面和高水平的公共服務(wù)。當(dāng)今中國,教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面已經(jīng)讓納稅人承擔(dān)高額負擔(dān),但還必須支付相當(dāng)?shù)亩愗?這就造成了強烈的不滿。財政收入上的“大政府”、公共支出上的“小政府”,這就是民眾的印象。稅收不斷向高稅收國家看齊,承擔(dān)的社會公共責(zé)任卻尚未看齊。

    考慮到是否減稅的主張,我認為還是應(yīng)該暫時減的。這并不是跟我所闡述的稅收負擔(dān)不重的觀點矛盾。稅收負擔(dān)不重也可以能減稅。我主張減稅,可這樣減稅的動機不在于稅負過重了,而是在于當(dāng)前經(jīng)濟形勢的需要。在我們目前稅收大幅度增長的前提下,減稅政策不會對公共財政造成很大的沖擊,再者還會給嚴峻的經(jīng)濟形勢注入一支強心劑。這才是稅收作為一項政策工具的需要。

    眾所周之,目前中小企業(yè)的境況比較困難,特別是東南沿海的民營企業(yè)。在加上外國的金融危機,從去年下半年開始的經(jīng)濟形勢的確是進入了寒冬。在如此困難的一年里,政府應(yīng)該出臺一些至少是暫時的減免稅等稅收優(yōu)惠措施,幫助企業(yè)扛過這個寒冷的年份。畢竟大量中小企業(yè)的倒閉意味著大量的失業(yè)。截至去年6月,我國中小企業(yè)數(shù)達到4200多萬戶,占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%,創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右,上繳稅收約占稅收總額的53%,更重要的是,中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

    最后要提到的就是稅制改革?，F(xiàn)在在稅收大幅提升的前提下,正是進行新一輪財政改革的好時機。從94年以來我們的財政框架就沒有過大的改革,這與整個國家社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展是悅來越格格不入的。在稅收方面,我們有必要改革稅制,現(xiàn)在已經(jīng)將生產(chǎn)型消費稅向消費型轉(zhuǎn)變,開征了燃油稅。這也是新一輪稅制改革的前奏。

    四、結(jié)語

    綜上所述,我認為稅收增長是經(jīng)濟增長和稅收監(jiān)管水平提高的綜合作用的結(jié)果,而并不是我們的稅收負擔(dān)過重。同時在嚴峻經(jīng)濟背景下我主張出臺減稅措施,來幫助陷入困境的中小企業(yè)。從更深遠的方面來講,我們更需要的是一輪新的財稅體制的變革。

    參考文獻:

    [1]盧凌波。中國稅收增長的理論分析和實證研究。中國1992-2002年稅收增長個案分析。北京:中國人民大學(xué),2004.

    [2]財政部財稅體制改革司。財稅改革十年。北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1989.

第5篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

關(guān)鍵詞：物業(yè)服務(wù)企業(yè)；營改增；存在問題；盈利；可持續(xù)發(fā)展

一、關(guān)于“營改增”存在問題及其應(yīng)用模塊的分析

1.物業(yè)服務(wù)企業(yè)營改增模塊下的問題

目前來說，我國的市場經(jīng)濟體系是不健全的，這就越需要一種穩(wěn)定的經(jīng)濟增長模式來滿足當(dāng)下社會工作的開展需要。比如進行營改增策略的優(yōu)化應(yīng)用，這樣有助于企業(yè)減稅工作的開展，有利于實現(xiàn)市場經(jīng)濟活力的釋放，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)模塊的優(yōu)化，這對于物業(yè)服務(wù)企業(yè)的健康發(fā)展具備非常重要的意義。伴隨著經(jīng)濟的進步，社會對于物業(yè)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。在這種應(yīng)用趨勢下，我國的一些省市進行了營業(yè)稅改征增值稅政策的應(yīng)用，進行服務(wù)業(yè)稅收策略的應(yīng)用，從而滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，保證企業(yè)的積極轉(zhuǎn)型，保證了社會整體經(jīng)濟水平的提升。

在國家財政營改增模塊開展過程中，地方與中央的財政關(guān)系也產(chǎn)生了一些變化，這些變化也影響了物業(yè)服務(wù)企業(yè)的某些財政經(jīng)營模塊的開展。比如有些屬于地方財政的營業(yè)稅征收范圍，變?yōu)閲邑斦杖氲脑鲋刀悈^(qū)域，這就一定程度影響了財政體制的平衡性。在當(dāng)下社會中，關(guān)于企業(yè)稅負模塊及其有效稅率模塊的爭論一直沒有停息，很多的人都認為通過對服務(wù)業(yè)的營增改模塊的優(yōu)化，更有利于服務(wù)業(yè)經(jīng)濟的開展。該理論分析的來源是不同的，比如不同步的改革，也就影響了其增值稅的的變化情況，如果企業(yè)不能進行抵扣產(chǎn)品的有效應(yīng)用，就會導(dǎo)致增值稅稅率的過高承擔(dān)。

所謂的增值稅稅率的提升，并不僅僅表現(xiàn)在增值稅發(fā)票的改變上，還體現(xiàn)在其他的一些方面。如果不能針對增值稅稅率問題展開優(yōu)化分析，恐怕就難以解決物業(yè)服務(wù)業(yè)的增值稅征收問題，因此進行財稅模塊及其金融改革模塊的優(yōu)化是必要的，以保證金融財政政策下的營改增模塊的正常開展，也就需要展開物業(yè)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型形勢的遵循，展開相關(guān)試點工作的開展。

在實踐模塊中，很多人就把營改增當(dāng)做是普通的稅制改革，其實它體現(xiàn)了整個財政體制的變動情況，進行頂層關(guān)系設(shè)計的積極優(yōu)化是必要的，這就需要進行現(xiàn)有財政體制的分析，進行利益的積極調(diào)整，從而優(yōu)化其財政改革過程中的不和諧因素，如果不能展開財政體制的整體性考慮，就可能導(dǎo)致一些細節(jié)工作的疏忽，從而不利于整體利益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，財政改革的阻力會更大。服務(wù)業(yè)本來就是新興行業(yè)，過度的扶持可能造成資源浪費。對于像現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這樣勞動力密集型產(chǎn)業(yè)的有機資本構(gòu)成低，稅負沉重，會不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展。

2.營改增的試點與推行

自2011年開始，我國的相關(guān)財政稅務(wù)部門就進行了營業(yè)稅改征增值稅試點工作的開展。比如在12年在上海市進行了試點工作的開展，其試點的主要內(nèi)容體現(xiàn)在現(xiàn)行增值稅及其兩檔稅率的調(diào)整上，進行了不同模塊的兩檔稅率的優(yōu)化，針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不同業(yè)務(wù)工作模塊，展開不同稅率的控制。通過對上海市試點工作的分析可以得知，此次稅制改革實際上是政策保障的應(yīng)用，體現(xiàn)了政府的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展決心，通過對營改增稅制的有效改革，來滿足國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。

該試點工作的開展，滿足了中央政府從緊宏觀調(diào)控的需要，其實現(xiàn)了選擇性的行業(yè)限制放寬模塊的應(yīng)用，通過對營改增試點工作的開展，保證其稅制結(jié)構(gòu)的完善。目前來說，我國的增值稅及其營業(yè)稅稅種是比較多的，這些稅種都是流轉(zhuǎn)稅。所謂的增值稅就是企業(yè)的服務(wù)及其產(chǎn)品稅，營業(yè)稅側(cè)重于服務(wù)行業(yè)的征收，這一定程度了進行了重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生，我國的增值稅屬于生產(chǎn)性的增值稅，企業(yè)的進項不能進行抵扣，這一定程度也增加了企業(yè)的稅負。通過對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點工作的開展，進行了稅收發(fā)展方向的優(yōu)化，實現(xiàn)了當(dāng)下服務(wù)業(yè)的開展。我國正處于一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的時代，第三產(chǎn)業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)調(diào)整的重點，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的開展，依賴于良好的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

3.營改增的深層次意義

通過對我國現(xiàn)階段的營業(yè)稅的改革，實際上實現(xiàn)了營業(yè)額全額征稅模式的改變，“營改增”的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)的制造業(yè)領(lǐng)域增值稅的征收情況，進行了服務(wù)業(yè)領(lǐng)域征收營業(yè)稅情況的應(yīng)用，這就實現(xiàn)了服務(wù)業(yè)增值稅交納的應(yīng)用，改變了原先的營業(yè)稅的交納，這一定程度避免了營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，保證了企業(yè)的上下游整體稅負的減少，實現(xiàn)了服務(wù)型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。實質(zhì)上通過對營改增模塊的應(yīng)用，物業(yè)企業(yè)受到的收益是非常大的，特別是對于一些大型服務(wù)性公司，有利于其穩(wěn)定發(fā)展。通過對營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)用，可以得知其實現(xiàn)了雙稅并軌，企業(yè)的某些成本可以進行增值稅的內(nèi)部抵扣，這有利于企業(yè)稅收的降低。

增值稅和營業(yè)稅是中國主要的兩大稅種。增值稅是對企業(yè)銷售貨物實現(xiàn)的增值額征稅，而營業(yè)稅是對企業(yè)的營業(yè)額全額征稅?！盃I改增”就是改變以往中國在制造業(yè)領(lǐng)域征收增值稅形式，改變在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域征收營業(yè)稅的狀況，把服務(wù)業(yè)原來交納的營業(yè)稅改為交納增值稅，這樣可以消除交納營業(yè)稅時存在的重復(fù)征稅問題，從而有效減輕上下游企業(yè)的整體稅負。

二、物業(yè)服務(wù)企業(yè)的營改增模塊的優(yōu)化

通過對當(dāng)下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展模塊的分析，可以得知營增改模塊的開展，更有利于避免其服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅情況，保證了服務(wù)業(yè)的整體經(jīng)濟的有效發(fā)展，有利于其結(jié)構(gòu)性的減稅，實現(xiàn)了企業(yè)的稅收的減少，這有利于我國經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型。為了更好的順應(yīng)營增改工作模塊的開展，進行國家財政收入均勻性的控制是必要的，積極進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也是必要的，從而滿足當(dāng)下經(jīng)濟的發(fā)展需要。

在服務(wù)業(yè)企業(yè)營增改發(fā)展環(huán)節(jié)中，進行中央及其地方財政關(guān)系的協(xié)調(diào)是必要的，這要消除營改增對兩個模塊的負面影響，進行國家財政體制的深入優(yōu)化，保證國家財政收入增值稅的優(yōu)化，最終目的是實現(xiàn)市場經(jīng)濟運作的穩(wěn)定性，當(dāng)然也需要明確到：真實的有效稅率和企業(yè)稅負究竟是減少還是增加存在爭議。積極探索，完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條。

相對于傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受到其自身行業(yè)性質(zhì)的影響，其非常依賴于人的創(chuàng)意及其理念，其人工服務(wù)支出占據(jù)了行業(yè)支出的絕大部分。但是受到我國當(dāng)下財政條件及其市場國情的影響，在當(dāng)下政策應(yīng)用范圍中，其某些模塊的支出缺乏增值稅抵扣程序的體現(xiàn)，該部分支出還無法完全在增值稅抵扣鏈條中予以體現(xiàn)。因此，可在此次“營改增”試點工作的基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴大營業(yè)稅改征增值稅的范圍，逐步消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅的抵扣機制，切實創(chuàng)造良好、公平的稅收環(huán)境。

為了提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展效益，展開稅收激勵體現(xiàn)的優(yōu)化是必要的，這需要國家做好現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收模塊的相關(guān)工作，進行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)品出口戰(zhàn)略的應(yīng)用，以保證外需增強的新途徑，保證其更具激勵性的國家政策的應(yīng)用，刺激其稅收抵免模塊、出口退稅模塊等的開展。拓寬稅收優(yōu)惠，強化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的針對性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是典型的腦力、知識密集型產(chǎn)業(yè)，建議應(yīng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點，在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，加大對服務(wù)產(chǎn)品研發(fā)及市場轉(zhuǎn)化階段的稅收優(yōu)惠延伸，扶持服務(wù)類企業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展。

三、結(jié)語

通過對現(xiàn)代物業(yè)服務(wù)業(yè)差別稅率體系的優(yōu)化，可以更好的進行服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的明確，保證其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)品消費結(jié)構(gòu)等的優(yōu)化。（作者單位：遼寧省沈陽萬科物業(yè)服務(wù)有限公司）

參考文獻

[1]趙穎.淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響和對策[J].財會研究.2009（01）

第6篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

一、信息管稅的主要做法

一是研發(fā)運行“一個系統(tǒng)”。縣境內(nèi)鐵礦石、石膏等礦產(chǎn)資源豐富，已探明鐵礦石儲量6.2億噸，石膏15億噸，有大小鐵礦、石膏礦29家，礦產(chǎn)品開采加工行業(yè)稅收占全縣稅收30%左右，已成為政府財政收入的主要來源。但該行業(yè)稅收管理一直是困擾稅務(wù)部門多年來的一個難點。針對這種情況，縣國稅局堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷轉(zhuǎn)變征管理念，積極創(chuàng)新征管思維，努力改變傳統(tǒng)征管方式，以礦山遠程監(jiān)控系統(tǒng)為切入點，積極探索信息管稅征管模式在實際稅收征管工作的應(yīng)用實踐。

我局在稅收征管中應(yīng)用了礦業(yè)產(chǎn)量遠程監(jiān)控系統(tǒng)，即在礦山井口軌道上安裝了自動稱重傳感器，以準確獲取出井口出礦重量數(shù)據(jù)。重量信息通過傳輸電纜傳送到現(xiàn)場控制器進行處理后，可通過無線傳輸網(wǎng)絡(luò)傳送到稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控中心。這樣，稅務(wù)干部在監(jiān)控中心足不出戶即可實時掌握轄區(qū)內(nèi)各個礦井的產(chǎn)量和相關(guān)生產(chǎn)數(shù)據(jù)。每月征期結(jié)束后，稅收管理員將各礦自行申報的數(shù)據(jù)與監(jiān)控中心收到的數(shù)據(jù)進行比對，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報是否存在問題。

二是拓展“一個平臺”。面向廣大納稅人，在全縣國稅系統(tǒng)率先開通網(wǎng)絡(luò)“QQ群”服務(wù)平臺，為所有企業(yè)提供方便快捷高效的納稅服務(wù)。該服務(wù)平臺依托互聯(lián)網(wǎng)QQ平臺開發(fā),主要面向該局礦產(chǎn)企業(yè)用戶，具有信息瀏覽、納稅服務(wù)、涉稅辦公、企業(yè)財務(wù)知識交流等服務(wù)功能,是一個相關(guān)部門集體參與的綜合性、一站式電子政務(wù)平臺,同時也是一個具綜合服務(wù)特色、全天候、零距離的網(wǎng)上辦稅大廳。

三是創(chuàng)建管理摸式，實行人機結(jié)合。人是生產(chǎn)力諸要素中最活躍的因素，信息技術(shù)再先進，也只是一種手段，需要人去操作。我們在運用信息技術(shù)過程中，始終注意做到人機結(jié)合，從集中驗貨、日常巡查、預(yù)警通報、納稅評估到上崗人員的管理等方面都作了比較具體的明確與規(guī)定。在對礦產(chǎn)加工企業(yè)日常管理過程中，著重抓好日常巡查、預(yù)警管理、納稅評估三個環(huán)節(jié)。即稅收管理員定期對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行日常巡查，定期對企業(yè)存貨進行盤查，及時掌握情況和處理問題。新的稅收政策實施后，主要稅收可能集中在收購環(huán)節(jié)實現(xiàn)，我們以企業(yè)收購、生產(chǎn)加工兩個環(huán)節(jié)總體稅負與行業(yè)稅負率監(jiān)控為主線，實行分類監(jiān)控，鎖定對低稅負、申報異常企業(yè)的分類管理。一方面，把稅負率低于同行業(yè)平均水平的企業(yè)按企業(yè)的季度應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納稅額和稅負變動情況劃分A、B、C三類，并連續(xù)三個月跟蹤其稅負變動情況，同時，在日常發(fā)票審驗、限額限量及其它涉稅事項的審批上從嚴控管;另一方面，對A類納稅人重點監(jiān)控稅負的變化和稅收政策執(zhí)行情況，開展服務(wù)性調(diào)研防范重大稅收風(fēng)險的發(fā)生；對B類納稅人重點進行動態(tài)監(jiān)控，解決申報虛假不實問題，實行預(yù)警式評估，解剖式核查；對C類納稅人重點監(jiān)控產(chǎn)、供、銷情況，開展日常管理性核查，實行高密度、貼近式、全方位監(jiān)控。

二、信息管稅的主要成效

一是提升了稅源管理的質(zhì)量。由于系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置合理，智能化程度高，系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)得到礦產(chǎn)企業(yè)的確認，使稅務(wù)機關(guān)預(yù)測分析稅源更加準確，企業(yè)納稅申報質(zhì)量明顯提高。今年在受金融危機影響較大的情況下，全縣礦產(chǎn)開采加工企業(yè)共實現(xiàn)稅款1.08億元，同比增長36%。

二是規(guī)范了計稅依據(jù)的確認。雖然遠程監(jiān)控系統(tǒng)能夠?qū)ΦV產(chǎn)品產(chǎn)量進行準確計量，但是對各礦區(qū)礦產(chǎn)品純度無法辨別。為此，縣國稅局制定了《礦產(chǎn)品稅收征收管理辦法》，明確了各礦產(chǎn)企業(yè)單月最低計稅單價,規(guī)范了礦產(chǎn)企業(yè)的銷售額確認依據(jù)。

三是營造了公平競爭的稅收環(huán)境。遠程監(jiān)控系統(tǒng)安裝以前，各礦產(chǎn)企業(yè)以稅務(wù)機關(guān)無法掌握真實產(chǎn)量為由，申報稅款的隨意性較大，有的礦主認為自己缺乏后臺，腰桿不硬，交稅交得多，企業(yè)間相互攀比的現(xiàn)象時有發(fā)生，稅收管理非常被動。系統(tǒng)安裝后，產(chǎn)量透明了，不僅提高了稅負，消除了企業(yè)間盲目攀比問題，還降低了稅收管理員的執(zhí)法風(fēng)險。

四是優(yōu)化了管理資源的配置。遠程監(jiān)控系統(tǒng)安裝后，大大減輕了稅收管理的工作量，降低了稅收成本。稅收管理員可以“足不出戶”就可以通過系統(tǒng)隨時了解企業(yè)生產(chǎn)及銷售情況，掌握相關(guān)數(shù)據(jù)，達到了以產(chǎn)控銷、以銷控稅的目的。今年從事礦產(chǎn)品開采加工行業(yè)的稅收管理員節(jié)省了40％以上，從而增加了其他行業(yè)的稅收征管力量。

五是減輕了企業(yè)負擔(dān)。一個遠程監(jiān)控系統(tǒng)把國稅、地稅、公安、礦管、安監(jiān)等多個部門聯(lián)系在一起，相互交流，交換信息，既明確了各自責(zé)任，又加強了溝通協(xié)作，解決了以往各部門頻繁出入企業(yè)、礦主應(yīng)接不暇的問題。同時有效防止了人情稅、關(guān)系稅等不廉潔行為的發(fā)生。

三、信息管稅的經(jīng)驗

（一）健全稅源管理體系是信息技術(shù)控稅的基礎(chǔ)。稅源管理是整個稅收管理工作的核心和基礎(chǔ)。信息化條件下加強稅源管理，必須以信息技術(shù)為依托，以涉稅信息工作流為核心建立健全信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系，實現(xiàn)信息采集、利用和稅源監(jiān)控的互動，結(jié)合工作實際，有針對性地制定稅源管理辦法，采取相應(yīng)的服務(wù)措施，堵塞征管漏洞，防止稅收流失。

（二）堅持業(yè)務(wù)與技術(shù)結(jié)合是信息技術(shù)控稅的保障。信息技術(shù)控稅的過程，實際上是征管業(yè)務(wù)與信息技術(shù)相結(jié)合的過程。在系統(tǒng)研發(fā)過程中，我們堅持由業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員共同參與、合作開發(fā)，使系統(tǒng)既具備較為先進的技術(shù)和穩(wěn)定的性能，也符合政策業(yè)務(wù)規(guī)定，滿足實際工作管理需要把握原則。同時，在利用系統(tǒng)過程中，我們充分發(fā)揮信息技術(shù)的支持保障作用，更加注重管理業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，通過業(yè)務(wù)與技術(shù)的結(jié)合，避免出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象，切實提高信息管稅的效能。

（三）信息的采集和利用是信息技術(shù)控稅的關(guān)鍵。切實抓好信息采集、信息整理與存儲、信息加工與分析、信息傳遞與處理等工作，是涉稅信息在征收管理中的關(guān)鍵。信息采集要按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標準和操作規(guī)范，完整地采集涵蓋稅收所有業(yè)務(wù)的涉稅信息數(shù)據(jù)，確保信息數(shù)據(jù)的真實性，可利用性。要建立健全相應(yīng)的考核制度，規(guī)范電子數(shù)據(jù)的錄入，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。建立部門協(xié)同配合的數(shù)據(jù)分析機制，充分發(fā)揮涉稅信息數(shù)據(jù)分析在征收管理中的作用，開展宏觀分析、行業(yè)分析、具體納稅人的分析。

第7篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟周期；稅收收入；波動周期性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 048

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0085- 03

稅收既是財政收入的最重要來源，又是國民經(jīng)濟發(fā)展的“調(diào)節(jié)器”，同時還是國民收入分配的重要參與者。因此，安體富（2010）認為稅收波動既關(guān)系到財政收入水平，又關(guān)系到國民經(jīng)濟發(fā)展速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量變化，關(guān)系到百姓收入和消費水平，直接影響著社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展[1]。經(jīng)濟發(fā)展的周期性，表現(xiàn)在其運行中的忽而擴張與忽而緊縮交替更迭、循環(huán)往復(fù)波動規(guī)律，從而導(dǎo)致稅收收入的周期性波動，并對經(jīng)濟政策調(diào)整和稅收征管制度改革產(chǎn)生新的需求。

1 經(jīng)濟循環(huán)周期對稅收收入波動性的影響

眾所周知，國民經(jīng)濟決定稅收。由于經(jīng)濟發(fā)展不能滯停在一條“水平線”上，每個發(fā)展周期內(nèi)經(jīng)濟運行速度、規(guī)模、質(zhì)量的循環(huán)變化，必然造成稅收收入的波動。假設(shè)稅收收入在一個納稅年度內(nèi)具有波動性特征，稅收收入會隨著經(jīng)濟運行和結(jié)構(gòu)調(diào)整周期完成而表現(xiàn)出波動變化幅度高低不同的周期性分布，并具有稅收入庫和財政考核要求不達標的可能性，即出現(xiàn)稅收收入風(fēng)險。這就是我國稅收收入波動的“周期性特征”。該特征可以通過HP濾波法和滾動時窗法進行描述和驗證。

1.1 經(jīng)濟循環(huán)周期內(nèi)稅收收入波動性表現(xiàn)

按國家統(tǒng)計局出版的統(tǒng)計年鑒和財政部每年的財政決算報告，整理出1994-2013年GDP和稅收收入數(shù)據(jù)，并分別測算出稅收收入增長率、稅收收入占GDP比例等指標值（見表1）。

為將稅收收入年度內(nèi)波動的周期性和短期性質(zhì)突出地體現(xiàn)出來，可采用HP濾波法對稅收收入進行描述：運用Eviews 6.0軟件對我國1994-2012年的稅收收入季度數(shù)據(jù)進行HP濾波法分析，并分解出趨勢因素和周期性因素。按《中國經(jīng)濟景氣月報》提供的數(shù)據(jù)，運用普雷斯科特濾波器（λ=1 600），繪出這20年各季度實際稅收收入和實際稅收收入增長率的變化軌跡，如圖1、圖2所示。

圖1顯示，1994年我國產(chǎn)品稅改征增值稅，并同步開展了消費稅，進入到商品經(jīng)濟向市場經(jīng)濟探索過渡期，稅收收入平穩(wěn)增長。到2000年，市場經(jīng)濟發(fā)育比較成熟，以房地產(chǎn)業(yè)和進出口貿(mào)易為代表的新經(jīng)濟增長點出現(xiàn)，加之國內(nèi)汽車、家電和IT制造行業(yè)突飛猛進發(fā)展，促使國家稅收出現(xiàn)新的“拐點”，實際稅收收入開始快速增長。因2008年美國發(fā)生次貸危機并逐步升級為“金融風(fēng)暴”和“金融海嘯”，對中國經(jīng)濟持續(xù)造成影響，加之實施結(jié)構(gòu)性減稅和推行“消費型增值稅”使進項稅抵扣額大幅提高，故從2009年起我國稅收收入整體呈現(xiàn)下滑趨勢。

圖2是實際稅收收入增長率曲線，增長率是用某季度對照上季度的增長率環(huán)比計算得出的?？梢钥闯?，實際稅收收入的增長率趨勢保持在8%左右，而且稅收收入增長率的波動周期性異常明顯地呈現(xiàn)N形曲線型。而從2003年開始，稅收收入的季度波動周期性的N形抖動明顯加強，普遍地表現(xiàn)為“一低二高三降四升”的規(guī)律性特征，即國家稅收收入第一季度普遍較低，第二季度則一路攀升到全年至高點，第三季度又回落下降，第四季度再次回升。

1.2 稅收收入波動的周期性特征

稅收收入有規(guī)律性的波動周期特征形成原因多種多樣，概括如下。

（1）首季度經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)，稅收征收任務(wù)放緩。第一季度期間，雖然有春節(jié)前銷售的小會帶來增值稅和消費稅的收入增加，但本季度恰逢學(xué)校寒假，“教育經(jīng)濟”進入蕭條期，兩者相抵后尋不見稅收凈增長點；而春節(jié)、元宵節(jié)等傳統(tǒng)節(jié)日假期比較集中，企業(yè)員工假日停薪將直接導(dǎo)致工薪所得稅降低，加之春節(jié)后消費遇冷，制造業(yè)、流通業(yè)和相關(guān)服務(wù)業(yè)銷售產(chǎn)值都難以提升，流轉(zhuǎn)稅及地方附加稅費自然降低。同時，在國家實行財政收入需求控制下的稅收指標分配征收模式下，各級稅務(wù)機關(guān)按照下發(fā)的收入任務(wù)指標組織收入，稅務(wù)機關(guān)也是按照半年度任務(wù)完成情況考核業(yè)績。這樣，稅務(wù)部門對上下兩個半年任務(wù)的首季度都是按常規(guī)征收，第二季度則為達到和超過考核指標而積極催收甚至加征。所以，處在每半年征收任務(wù)指標首期的第一、三季度的稅收收入偏低，而處于稅收征收任務(wù)指標緊張完成期的第二、四季度稅收收入偏高，成為我國稅收波動周期性的固定規(guī)律。

（2）二季度經(jīng)濟增長點顯現(xiàn)，征收任務(wù)收口抓緊。第二季度稅收入庫金額偏高受多種因素影響：一是4月份是基本建設(shè)開工高峰期，而且天氣變暖，商品流通業(yè)和服務(wù)業(yè)異?；钴S，出現(xiàn)季節(jié)性的消費經(jīng)濟增長點，流轉(zhuǎn)稅收及附加隨之增高；二是前述稅務(wù)征收任務(wù)過度集中在“完成期”的主觀因素影響，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部考核要求“時間過半、任務(wù)過半”，在每年6月和12月都是稅務(wù)管理員精神最緊張、征討稅款最忙的月份；三是企業(yè)所得稅匯算清繳在5月31日結(jié)束，5月份成為部分企業(yè)所得稅補繳入庫高峰期，加之絕大多數(shù)企事業(yè)單位的上年度獎金都在4月份前后兌現(xiàn)，個人所得稅增加；四是“教育經(jīng)濟”回升，特別是高校較為集中的城市經(jīng)濟會得到全面拉動。所以，該季度稅收收入向上波動具有必然性。

（3）第四季度是年末且臨近春節(jié)，企事業(yè)單位將發(fā)放“年終加薪”和兌現(xiàn)獎金，使個人所得稅收入集中增長，雖然個人所得稅占稅收收入比重小而對整體稅收收入增長態(tài)勢影響不大，但也不能忽略；春節(jié)前無比活躍的商品流通和旅游經(jīng)濟必然刺激稅收收入增長，稅收收入呈向上波動趨勢。

2 經(jīng)濟周期與稅收收入波動周期的關(guān)聯(lián)性

2.1 GDP增長率和稅收收入增長率的條件波動性

為描述稅收收入增長率時間序列軌跡的波動性，可利用滾動標準差代表稅收收入變化過程中的波動性，其中選取滾動時窗長度為4個季度。利用SPSS軟件具體計算GDP增長率和實際稅收收入增長率的條件波動性，參見圖3。

GDP增長率的滾動標準差總的來說較為平穩(wěn)，但GDP增長率的條件波動性也表現(xiàn)出先下降后上升并穩(wěn)定收斂于某一水平。這表明稅收收入增長率在1995-1999年之間的波動性遠遠大于GDP增長率，但是在2000年之后，稅收收入增長率的波動性逐步收斂于GDP的增長率的波動性。從2005年以后，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值變化的波動性與稅收收入的波動程度基本類似，體現(xiàn)出近年來GDP變化和稅收變化的雙重穩(wěn)定，但GDP的條件波動性水平高于稅收收入增長率的波動性。

2.2 經(jīng)濟周期與稅收收入波動周期的相關(guān)性

研究表明，我國GDP增長率同稅收收入增長率之間始終存在條件波動性，即GDP增長率和稅收收入增長率相關(guān)，并互為波動條件，表現(xiàn)出一定規(guī)律的周期性。

（1）從1994 年開始，稅收收入增長率的滾動標準差逐漸減小至2000年末，這期間雖然稅收增長率滾動標準差一路下跌，但其波動性始終高于GDP增長率滾動標準差。主要是因為國家配合市場經(jīng)濟試行而進行新稅制改革，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅和內(nèi)外籍人員個人所得稅，全面推行增值稅和開征消費稅，大量的增值稅優(yōu)惠、出口退稅和適度降低的企業(yè)所得稅率以及2000年開始個人獨資和合伙企業(yè)改征個人所得稅等政策，刺激了國內(nèi)經(jīng)濟全面發(fā)展，稅收總量和結(jié)構(gòu)性增長速度都低于國民經(jīng)濟發(fā)展水平。說明在特定背景下，稅收的適度緊縮讓步，能夠促進經(jīng)濟發(fā)展。為滿足經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和規(guī)模擴張需求而恰當(dāng)?shù)剡\用稅收政策手段是必要的，主動性的稅收收入短期波動對經(jīng)濟發(fā)展具有積極意義。

（2）從2001至2003年上半年，稅收增長率標準差經(jīng)歷了一波三折的陡升陡降過程。主要原因是2001年世界經(jīng)濟增長放緩，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展速度調(diào)低，帶動經(jīng)濟發(fā)展的“三駕馬車”（消費、投資、出口）“兩降一穩(wěn)”，前進乏力，當(dāng)年資本總額對GDP增長貢獻率僅54.2%，凈出口-5.8%，分別比上年下降0.6%和13.7%；僅消費達到51.6%，比上年增加了14.3%，致使2001年GDP增長7.4%，稅收收入僅為15 165億元，比2000年增加了2 988億元，增幅為19.7%。2002經(jīng)濟放緩，稅收收入總額實現(xiàn)17 004億元，2003年上半年遭遇“非典”，使國內(nèi)經(jīng)濟受到全面打擊，原本產(chǎn)生于經(jīng)濟的稅收任務(wù)已經(jīng)受挫，被迫還需要對出租等行業(yè)采取暫免稅政策，因此，盡管稅收波動性巨大，但始終位于GDP增長率波動水平之下；同時，由于強化稅收征管削弱了企業(yè)遞延納稅使季度的波動性程度降低，嚴格清理欠稅確保稅收收入任務(wù)完成，使稅收波動性再度顯著。表明在經(jīng)濟發(fā)展受挫時期，保持清醒的經(jīng)濟稅收思想，不貪圖過高征稅而保持經(jīng)濟穩(wěn)定是國家稅收的明智選擇。

（3）自2003年3季度至2004年末，世界經(jīng)濟回暖，我國財政政策累積得到釋放，信貸投放加大，出口路徑拓寬，使2003年GDP增長率走勢呈“V”形，一季度高開達9.9%，二季度因“非典”沖擊而回落到6.7%，三季度非典疫情逐步消退在度回升到9.6%，四季度再步攀升到9.9%；伴隨著GDP增長，全國財政稅收收入也快速提升，當(dāng)年增加到20 462億元，增幅達20.3%；2003年經(jīng)濟持續(xù)增長，全年GDP達到136 515億元，躍居世界第六。2004年經(jīng)濟總量在世界位次上前移一位，上升至第六， 2004年我國GDP達到159 878億元，增長率達到10.1%，稅收收入也進一步增加到25 718億元，增幅達到25.7%，稅收收入增長率相當(dāng)于GDP增長率的2.5倍。從而，使稅收收入增長率的波動性逐步收斂于GDP的增長率的波動性。

（4）從2005年至今，稅收收入增長率的條件波動性始終穩(wěn)定在0.15上下的水平，而在國際金融危機影響國民經(jīng)濟發(fā)展十分嚴重的2008-2010年，GDP大幅回落，但稅收增長率卻持續(xù)走高，兩度接近0.2的水平，意味著稅收收入周期性波動在一定程度上掙脫了經(jīng)濟波動周期，表明稅收增長主要依靠稅收征管力度和對企業(yè)的日常納稅行為監(jiān)控趨于強化，稅收成為企業(yè)特別是中小企業(yè)發(fā)展的重要影響因素。這也恰與企業(yè)頻繁遭遇納稅檢查和稅務(wù)“清欠”的客觀實際相吻合。2011年以來，國家陸續(xù)實行了一系列的結(jié)構(gòu)性減稅政策，2012年對部分農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品實行核定抵扣進項稅額政策和在上海試行營改增辦法，2013年全國試行營改增政策，在促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的同時，也同步推動了稅源培育和稅收實際收入增長。所以，2005年至今的稅收收入增長率波動性始終平穩(wěn)地收斂于經(jīng)濟增長率。

（5）國內(nèi)稅收普遍不景氣的根源在于經(jīng)濟環(huán)境，在經(jīng)濟增長放緩的情況下，稅收收入的增長率往往都會下降。研究結(jié)果表明，GDP增長在9%的時候，稅收收入的速度會以20%～30%的速度增長，當(dāng)GDP增速降到9%以下的時候，稅收收入增速就會迅速回落。GDP增速下降水平越大，稅收增幅越小甚至出現(xiàn)負增長。由于稅收收入增幅的波動性非常大，當(dāng)GDP的波動振幅在1～2個百分點時，稅收收入的波動振幅就會相應(yīng)的在10～20個百分點。

2.3 基于經(jīng)濟周期的稅收收入波動性調(diào)整

稅收作為政府聚財工具，其收入在經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)該保持中性，不應(yīng)過多地作為宏觀調(diào)控手段干預(yù)經(jīng)濟；況且，稅收直接調(diào)節(jié)經(jīng)濟功用很有限，若收入波動性過大必然隱藏一定風(fēng)險。如2002-2007年上半年，GDP和稅收收入條件波動性極大，如2005年1月24日國家為刺激股市而將證券交易印花稅率由2‰下調(diào)為1‰[2]；當(dāng)股市逐步走高后政府突然在2007年5月30日0時起偷偷將之由1‰猛增到3‰，使滬深股市早盤大跌并從此一蹶不振。因此，本文主張循序漸進地對稅收收入周期性和波動性予以調(diào)整。

（1）逐步縮小間接稅，適度擴大直接稅。一般而言，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅所占的比重越大，稅收制度的自動穩(wěn)定功能就越強；反之，間接稅所占的比重越大，其自動穩(wěn)定功能就越弱。因此，為減弱經(jīng)濟周期對稅收收入的波動性影響，今后國家應(yīng)逐步提高直接稅所占比重。從稅制改革方向上，全面推行“營改增”并適當(dāng)降低產(chǎn)品制造和商品流通兩大生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的增值稅率，適度提高企業(yè)所得稅率，加快個人所得稅分類與綜合征稅相結(jié)合的征管體制，適時開征遺產(chǎn)稅和環(huán)境保護稅。

（2）突出稅收“固定性”特征。要減少政策調(diào)整頻率以增強稅法要素內(nèi)容的固定性，如進出口關(guān)稅就應(yīng)充分結(jié)合我國實際，更加突出體現(xiàn)“保護性關(guān)稅”指導(dǎo)思想，針對與不同國家、地區(qū)和組織的貿(mào)易關(guān)系和關(guān)稅協(xié)定，作為調(diào)節(jié)進出口結(jié)構(gòu)和總量的重要工具，但也要遵循“稅率隨貿(mào)易關(guān)系波動，征稅范圍和計稅標準不變”的原則；而對增值稅等的出口退稅率，更應(yīng)該結(jié)合出口產(chǎn)品特征和性質(zhì)加以固定。這樣，可有效降低稅收收入波動性及其與經(jīng)濟波動周期的偏離幅度，減少納稅人的稅收政策風(fēng)險。

（3）端正稅收征管態(tài)度和作風(fēng)。各級稅務(wù)機關(guān)要正確認識“強化稅收征管”的雙重寓意，不能將其誤解為單純地對納稅人“下狠手”，還要規(guī)范地方政府的稅收征管行為，文明征稅、理性征稅、科學(xué)征稅，將發(fā)展經(jīng)濟培植稅源作為稅收征管工作的重要抓手，建立健全納稅服務(wù)制度，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，幫助企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，降低因為稅收征管因素而導(dǎo)致的稅收收入的季度周期性和波動性。

總之，國民經(jīng)濟發(fā)展決定稅收水平和結(jié)構(gòu)。分析表明，我國稅收收入增長率的波動性顯示出由高到低直至穩(wěn)定在較低水平的趨勢，表明這種稅收波動現(xiàn)象與經(jīng)濟增長的波動性有緊密的關(guān)聯(lián)性。同時，稅收作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)器，其增長不可能完全與GDP增長同步。相反，國家實行停征稅種、下調(diào)稅率、增加減免稅等優(yōu)惠政策時，必然刺激國民經(jīng)濟規(guī)模和發(fā)展速度大力提升，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也會得到更加合理的調(diào)整。但在這一時期，稅收收入?yún)s會不增反降。當(dāng)然，從長遠看，稅收總量必然受到巨大推動而增長，稅收結(jié)構(gòu)將得到進一步改善。所以，這是稅源培植效應(yīng)。

主要參考文獻

第8篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；增值稅；稅收法律制度

一、我國電子商務(wù)增值稅稅收征管的現(xiàn)狀

2007年我國網(wǎng)絡(luò)購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務(wù)稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動電子商務(wù)發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題

我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才予以抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進項稅額無關(guān)，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務(wù)企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認定是稅收標準的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達成共識。

（三）征稅對象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機關(guān)難以確認是銷售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導(dǎo)致征稅對象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產(chǎn)品或較低價格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒有產(chǎn)品?！蓖ㄟ^網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費用成為賺取利潤源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點

現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構(gòu)所在地、銷售地、報關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費地，無法判定國際稅收中常設(shè)機構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問題。

（六）對現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無從談起。

三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問題的建議

我國電子商務(wù)到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認證服務(wù)管理辦法》、2007年12月商務(wù)部的《關(guān)于促進電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務(wù)法規(guī)《北京市信息化促進條例》。但是，電子商務(wù)立法任務(wù)遠未完成，尤其是電子商務(wù)稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個方面：

（一）推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動性特點，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因為這可通過常設(shè)機構(gòu)判定來解決。對納稅人認定，首先分清經(jīng)營主體是企業(yè)還是個人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機制，經(jīng)營收入是企業(yè)收入。如果個人偶爾經(jīng)營，則經(jīng)營收入是個人經(jīng)營收入，如經(jīng)營額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進貨要有進項稅發(fā)票，如果進貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進項稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營額巨大，則可能被認定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實行實名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。

（二）區(qū)別不同情況確定稅率

電子商務(wù)交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實施中，應(yīng)區(qū)別情況適用稅率。

1、區(qū)分不同交易主體。對于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實體，電子商務(wù)只是提供新的銷售平臺，應(yīng)按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納17%增值稅。對于C2C交易，成本低是吸引個人從事網(wǎng)上業(yè)務(wù)的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個人賣家超過99%，為鼓勵新興行業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)，可借鑒國外經(jīng)驗暫緩征稅，但要有所準備，如果征稅，一般買進賣出店家應(yīng)繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。

2、區(qū)分不同交易方式。電子商務(wù)計稅應(yīng)按交易價值衡量。如果每次交易不超過150元，一個月累計不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務(wù)發(fā)展階段，可以實行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)提供的銷售、服務(wù)等業(yè)務(wù)單獨核算，沒有單獨核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)電子商務(wù)成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實行單獨核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。

（三）擴大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對象

增加電子商務(wù)征稅對象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論有形動產(chǎn)通過何種交易方式實現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務(wù)。對于這些交易征稅對象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負擔(dān)的平衡。在線交易征稅對象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（包括金融、咨詢、會計等）應(yīng)認定為提供勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

（四）納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時，由消費者居住地支付貨款的銀行負責(zé)代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時入庫。銀行應(yīng)及時將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機關(guān)，并嚴格履行扣繳義務(wù)。

（五）納稅地點的確定

納稅地點與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達國家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國是電子貿(mào)易輸入國，國外收入相對較少，應(yīng)強調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對于常設(shè)機構(gòu)可以連結(jié)點方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費者居住地稅務(wù)機關(guān)征增值稅，而消費地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門稅務(wù)管理。

（六）加強增值稅電子稅收征管手段

1、電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)納稅人嚴格審核，進行稅務(wù)登記，賦予專用號碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時，納稅人銀行賬戶在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實身份證。

2、實行財務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財務(wù)軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后使用。

3、使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進行電子賬號的款項結(jié)算。

4、確立電子賬冊和電子票據(jù)法律地位?！逗贤ā芬汛_立電子合同法律地位，明確數(shù)據(jù)電文的法律效力。在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確。

5、明確稅務(wù)機關(guān)電子數(shù)據(jù)稽查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)對納稅人網(wǎng)絡(luò)交易進行監(jiān)控，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人電子信息，檢查電子賬目，追蹤支付行為，進行稅收強制執(zhí)行等，稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份。納稅人未提供網(wǎng)絡(luò)信息造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

參考文獻：

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3、夏勇.如何在我國現(xiàn)有稅制下借鑒OECD的電子商務(wù)增值稅課稅機制[J].中國管理信息化,2007(3).

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第9篇：金融產(chǎn)品稅收政策范文

5月1日，歷時五年之久的營業(yè)稅改增值稅（下稱“營改增”）改革，終于實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)業(yè)納入試點。

其中，金融業(yè)的營改增被認為是最復(fù)雜的改革。業(yè)界共識是，營改增對金融業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在金融企業(yè)的整體稅負變化，還將體現(xiàn)在其業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價等各方面，隨著營改增的到來，金融行業(yè)將發(fā)生諸多微妙變化，營改增對金融業(yè)上下游的影響將逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也適時做著調(diào)整和改變，以實現(xiàn)“全行業(yè)稅負只減不增”的目標。

從3月24日《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（下稱“《通知》”）公布到5月1日營改增全面推開，留給金融企業(yè)準備的時間只有一個多月。金融企業(yè)在這場時間緊迫、任務(wù)艱巨的改革“戰(zhàn)役”中，加班加點為營改增做準備，諸多企業(yè)的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門協(xié)同合作，才順利在2016年5月1日將增值稅發(fā)票開出。

由于金融業(yè)的復(fù)雜性，相關(guān)企業(yè)仍有一些困惑沒有得到解答，它們期待更多文件陸續(xù)公布，為金融企業(yè)的全面營改增保駕護航。 總體稅負穩(wěn)定

營改增后，金融企業(yè)的稅負會增加還是會減少？

多位接受《財經(jīng)》記者采訪的專家和業(yè)內(nèi)人士表示，營改增后金融企業(yè)承擔(dān)的稅負增加約0.66%，可以通過加強企業(yè)內(nèi)部管理，足額取得進項發(fā)票等方式來予以抵消，若管理得好可能還會出現(xiàn)減稅。如果難以取得足額發(fā)票，也可以通過和公司客戶博弈議價，來實現(xiàn)雙方的共同減稅。

但現(xiàn)實中存在進項不足的情況，比如利息成本不能抵扣，占成本費用比重很大的人力成本也不能抵扣等。在競爭市場中，和公司客戶議價也并非易事，因此具體企業(yè)的稅負是否會真的減少，尚不確定。

此次營改增為金融行業(yè)定的增值稅主體稅率是6%，在中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)會計部副總經(jīng)理姚明德看來，現(xiàn)行的增值稅稅率為三檔，分別是17%、11%和6%，增值稅簡易征收的征收率為3%，若暫不允許利息支出進項抵扣，6%的稅率是較為適當(dāng)?shù)摹?/p>

此前營業(yè)稅下金融行業(yè)的稅率是5%，業(yè)界人士提醒，不可因此認為金融行業(yè)的稅負增加了1個百分點。因為增值稅和營業(yè)稅的差別之一，即增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。將兩者換算為同一標準之后，如果不考慮抵扣，實際上金融企業(yè)銷項端增加的稅率是0.66%。若考慮抵扣因素，則整體稅率的增減還需要分門別類進行計算。

所謂價內(nèi)稅，即含稅的營業(yè)收入乘以稅率得出稅額。價外稅則指不含稅收入乘以稅率得出稅額。舉個例子，在不考慮抵扣的情況下，假設(shè)A券商為B企業(yè)提供咨詢服務(wù)，收費100萬元。在營業(yè)稅下，A券商對該100萬元營業(yè)收入交5%的營業(yè)稅，即5萬元的營業(yè)稅。

營改增后，A向B還是收100萬元咨詢費（含增值稅價格），A實際上要交的稅額是對不含稅收入（凈收入）交6%的增值稅。不含稅收入是多少呢？這100萬元實際上是由A的不含稅收入加上該不含稅收入乘以6%得來的，因此不含稅收入是96.34萬元，增值稅是5.66萬元。

比較下來，A原來交5萬元的營業(yè)稅，現(xiàn)在交5.66萬元的增值稅，銷項端稅負增加0.66萬元，也就是增加0.66%，而非1%。（見表一）

增值稅和營業(yè)稅的差別之二，是營業(yè)稅對營業(yè)收入征稅，增值稅對產(chǎn)品增值部分征稅。換句話說，企業(yè)所購得的不動產(chǎn)、辦公用品以及員工出行出差成本等可以取得增值稅發(fā)票的開支，可以從銷售額中抵扣掉，形成增值額后再對其征收6%的增值稅。因此，金融企業(yè)增加的這0.66%的稅負，也可以通過進項稅額來抵消掉。

對于銀行來說，因為存款利息不征收增值稅，所以銀行不能將其作為進項也不能抵扣，貸款利息繳納增值稅，但也不能為下游公司客戶所抵扣。對于利差收入占營收比重七成左右的銀行來說，占重要部分的利息支出不能抵扣。

在姚明德看來，存款利息和貸款利息暫不抵扣可以理解。銀行有多少貸款利息收入，企業(yè)就有多少的貸款利息支出，這個量乘以6%抵扣掉的話，對企業(yè)來講貸款貴的問題會得以緩解，財務(wù)成本壓力也可以大量減輕，但對國家來講，營改增減稅的幅度就遠不止5000億元。考慮國家財力和穩(wěn)定性，選擇這樣一個平穩(wěn)過渡的方式是很合理的。

如果利息可以抵扣的話，可能稅率就不是6%了，可能是11%或者其他的稅率了?！币γ鞯路Q。

在信達證券財務(wù)會計部總經(jīng)理崔玉紅看來，營改增之后，整個生產(chǎn)經(jīng)營鏈條加起來一定是減稅的，但是對證券行業(yè)或整個金融行業(yè)來說，稅負未必下降。

“我們拿2015年的數(shù)據(jù)測算過，假設(shè)將營業(yè)稅項下的收入視同含增值稅的收入，對收入做簡單的價稅分離，同時考慮從營業(yè)稅項下平移過來的免稅政策，再假設(shè)進項稅能抵扣的都進行抵扣，得出的結(jié)果是我們公司的稅負實際上會有增加?！贝抻窦t坦言。

假設(shè)合同價格（含增值稅價格）不變，收入端一定會下降。在表一的例子中，增值稅下A企業(yè)的凈收入會減少0.66萬元。假設(shè)合同價格不變，收入端一定會下降0.66%。再看進項端，金融行業(yè)的大部分公司，包括證券公司，一般人力費用占成本費用的比重都很大，這部分沒有進項稅發(fā)票可以抵扣。

在此背景下，金融企業(yè)會試圖提高價格，將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁出去。但證券行業(yè)基本上是充分競爭的行業(yè)，比如信達證券對經(jīng)紀業(yè)務(wù)收的傭金，已經(jīng)不算市場上最低的傭金，所以對個人客戶，崔玉紅說不太可能漲價。

公司客戶是否接受漲價，以及接受漲價的幅度，則取決于證券公司漲價的幅度，是否低于公司客戶將該筆支出納入抵扣之后可以減稅的幅度。

比如在營業(yè)稅下，A證券公司給B公司提供了財務(wù)咨詢服務(wù)，收費100萬元，B公司生產(chǎn)出200萬元的產(chǎn)品，賣給了終端個人消費者。

營改增后，上述條件都不變，假設(shè)A公司沒有進項抵扣，A公司會發(fā)現(xiàn)仍然收100萬元咨詢費（含增值稅價格）的話凈收入會減少，如表一的例子中分析的那樣， A公司的凈收入會減少0.66萬元，從95萬元變成了94.34萬元，因此想和B公司商量提價。

對于B公司來說，因為增值稅下A公司向B公司收的100萬元的咨詢費可以作為B公司的進項抵扣掉，所以B公司要繳納的增值稅比以前要繳納的營業(yè)稅少，現(xiàn)在要繳納的增值稅是200×6%-100×6%=6萬元，以前要繳納的營業(yè)稅是200×5%=10萬元。

B公司有可能接受提價，但是提價幅度過大，把B公司享受到的減稅效應(yīng)都抵消，B公司就無法接受，所以存在一個提價和議價的空間。

根據(jù)計算， A公司和B公司可以在100.7萬元至104.25萬元區(qū)間內(nèi)進行協(xié)商。在價格為100.7萬元以下時，A公司未能將多增加的0.66萬元的稅負轉(zhuǎn)嫁出去，總體上A公司吃虧，B公司受益;在價格為104.25萬元以上時，A公司受益，B公司則因漲價幅度太大，其凈收入將低于營業(yè)稅時凈收入，所以B公司吃虧;而在100.7萬元至104.25萬元之間時，A、B公司都受益，都可以享受營改增帶來的減稅效應(yīng)。整個過程中，終端消費者購買B公司的產(chǎn)品的價格不會有變化。（見表二）

崔玉紅表示，信達證券確實是往這個方向去努力，和公司客戶都在爭取談價格。但是這不代表整個生產(chǎn)鏈條上所有公司都能理解。對于銀行來說，漲價幾乎沒有可能。因為個人客戶會因為貸款服務(wù)或者直接收費金融服務(wù)的價格變動而流失，公司客戶因為貸款利息不能抵扣，所以在他們的環(huán)節(jié)沒有因此而減稅，便不可能因此而接受漲價。

從企業(yè)責(zé)任角度考慮，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)通知規(guī)定，不管是貸款利息還是對客戶收費都不能因為增值稅來提價，否則按照違反財經(jīng)紀律論處。

中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青對《財經(jīng)》記者總結(jié)，金融企業(yè)從營業(yè)稅的5%上升到增值稅的6%，實際上只是增加了0.66%的稅負，如果企業(yè)能取得0.66%的進項稅票，總體上說稅負不會增加。

現(xiàn)實中如果難以取得足量的進項稅票，也可以通過和下游公司客戶的博弈，來獲得雙贏的減稅結(jié)果。 全方位影響凸顯

營改增對金融業(yè)的方方面面都有影響，包括業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價、供應(yīng)商管理、發(fā)票管理、合同管理等，銀行、證券、保險的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶都會發(fā)生變化。

《通知》中將金融服務(wù)定義為“經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動”。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

其中明顯涉及銀行的是，貸款服務(wù)和直接收費金融服務(wù)。貸款服務(wù)，在《通知》中有規(guī)定，“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”;且由于儲戶獲得的存款利息無法開具增值稅發(fā)票（儲戶中有大量個人），因此作為金融企業(yè)支出部分的利息也無法進入增值稅抵扣鏈條，故存款利息在《通知》中屬于“不征收增值稅項目”。

銀行對貸款利息收入繳納的增值稅，既不能將存款利息支出抵扣掉，也不能提價轉(zhuǎn)嫁稅負，因為下游企業(yè)客戶不能將此筆貸款利息作為進項抵扣掉，所以不太可能接受銀行的提價。

存款利息屬于“不征收增值稅項目”，但存款的定義卻沒有在《通知》中提到，普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮便由此產(chǎn)生了疑問，存款是僅指狹義的活期、定期存款，還是擴展到有存款性質(zhì)的各類理財產(chǎn)品，它們的利息通通不繳納增值稅？

姚明德說，理財分保本理財和非保本理財。保本理財是表內(nèi)核算的，視同自有資金投資，若投資標的是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，則按投資取得的收益全額繳納增值稅;若是免稅業(yè)務(wù)，則不繳納增值稅。而非保本理財是表外理財，從定義來講，是銀行接受一方的資金委托，去找一些投資的去向。銀行在這個過程中不是利息承擔(dān)者，客戶收到的利息不是銀行表內(nèi)資金獲得的利息，而是投資項目獲得的利息。所以銀行只是參與管理，收的是手續(xù)費、管理費，這部分屬于直接收費金融服務(wù)，此處銀行的收費需要繳納增值稅。

“某行停止了表內(nèi)保本理財，我們也一直在考慮，這個產(chǎn)品是不是可以不做了。”姚明德坦言。他分析稱，營改增確實會給銀行的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品組合帶來影響，但是這種決定還是要相當(dāng)慎重，因為要考慮存量投資，考慮客戶的需求用什么替代，怎樣設(shè)計更好的產(chǎn)品等。

直接收費金融服務(wù)，在《通知》中的定義是：“為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)?！?/p>

直接收費金融服務(wù)可以作為下游企業(yè)客戶的進項來抵扣，因此給客戶開發(fā)票也成了銀行的一項重要工作。

姚明德介紹，增值稅開票點的設(shè)計主要依據(jù)是對工作量的測算，前期他們曾設(shè)想過每個網(wǎng)點都可以開票，但是在很多網(wǎng)點對公客戶業(yè)務(wù)量不多，如果散開布點需要配備很多專人，因此覺得集中管理更高效一點。現(xiàn)在是以二級分行為主來開具對公增值稅發(fā)票，還有一部分業(yè)務(wù)量大的支行，需要個性化配置。

為了順利給客戶開出增值稅發(fā)票，需要收集客戶的公司名稱、稅務(wù)登記號等四種要素信息，才可以開增值稅發(fā)票，但是由于銀行客戶都是常年打交道的老客戶，不可能每次開票都要求客戶提供信息，所以銀行需要先行將客戶信息補充全。

對已經(jīng)營改增的企業(yè)，需要將不足的信息補充進來?，F(xiàn)在農(nóng)業(yè)銀行的對公客戶可以實現(xiàn)T+1開票，即今天辦業(yè)務(wù)，明天即可開出增值稅發(fā)票。這并不是手工開票，而是系統(tǒng)開票，通過從生產(chǎn)系統(tǒng)、到核算系統(tǒng)、到開票系統(tǒng)的信息的自動傳遞實現(xiàn)的開票。

“這是我們最欣慰的一點，農(nóng)行做到了聯(lián)機開具專票和普票。據(jù)了解，絕大部分機構(gòu)還在過渡期?！币γ鞯陆榻B。

由此可見，營改增也對銀行的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了顯著影響。

《通知》還規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。包括金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)和金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。2016年4月29日公布的《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（下稱“財稅46號文”）又補充到，金融同業(yè)往來利息收入還包括質(zhì)押式買入返售金融商品，及持有政策性金融債券。

《通知》將“金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)”定義為“經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為”。

胡根榮解釋，這一定義不僅將金融機構(gòu)間的同業(yè)業(yè)務(wù)的范圍縮小了，而且規(guī)定必須通過“同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)”進行的業(yè)務(wù)才能算，這將金融機構(gòu)間線下產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)排除在外了，也將對銀行業(yè)的產(chǎn)品選擇和業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生影響。

證券公司最受營改增影響的是直接收費金融服務(wù)，包括經(jīng)紀業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和承銷業(yè)務(wù)等;還有資管業(yè)務(wù)及類似貸款的兩融業(yè)務(wù)。

對于直接收費金融服務(wù)而言，如果證券公司希望將多承擔(dān)的稅負轉(zhuǎn)嫁出去，需要和公司客戶議價，所以營改增可能會由此影響產(chǎn)品的定價（如上文表二例子所述）。

對于資管業(yè)務(wù)而言，營改增可能會影響到證券公司的產(chǎn)品選擇和產(chǎn)品組合。崔玉紅舉例稱，在債券投資業(yè)務(wù)中，國債、地方債、政策性金融債是免稅的，企業(yè)債、公司債是交增值稅的，所以券商在投資時就不會直接比較它們的名義利率，還要看免稅因素。假如企業(yè)債名義利率4%，券商一定會看價稅分離之后是多少，同時還要考慮比如國債的企業(yè)所得稅也是免稅的，所以比較下來可能國債的名義利率比信用債低一個點都會選擇國債。因此近期看國債、地方債、政策性金融債的吸引力會較強。

對于兩融業(yè)務(wù)而言，即融資融券交易，因為貸款利息不能抵扣，實際上券商的利潤變得更窄了?！皟扇跇I(yè)務(wù)的利潤空間會變小?！贝抻窦t稱。

對于供應(yīng)商的選擇，崔玉紅提醒，要想在進項端科學(xué)地抵扣，一定要拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價格作比較，擇優(yōu)選擇。

保險企業(yè)受營改增的影響，則因為業(yè)務(wù)類型不同而有顯著區(qū)別?！锻ㄖ芬?guī)定，“保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅”。

這項政策是對營業(yè)稅下優(yōu)惠政策的延續(xù)，營改增之前一年期以上人身保險取得的保費收入也是免征營業(yè)稅的。其免稅原因，中央財經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院副院長徐曉華對《財經(jīng)》記者解釋，國家鼓勵引導(dǎo)保險公司銷售一年期以上的人身保險產(chǎn)品，是因為人身保險大部分是保障養(yǎng)老、健康的產(chǎn)品，對社會保險有很強的補充性和替代性，可以為政府和社會分憂，而且在一定意義上具有強制儲蓄的性質(zhì)。

平安人壽財務(wù)部相關(guān)負責(zé)人對記者解釋，人身保險作為社會保障體系的重要組成部分，具有安撫民生、穩(wěn)定社會、增加就業(yè)、擴大內(nèi)需等重要作用。人身險業(yè)務(wù)以長期險種為主，其保費構(gòu)成具有極強的儲蓄性，從其本質(zhì)看，保險公司收取的長期險保費收入實質(zhì)上是保險公司對投保人的負債，需要保險公司在將來通過賠付進行償付。增值稅以后繼續(xù)享受免稅，實現(xiàn)了稅收政策與行業(yè)發(fā)展的良性互動，有利于保險公司及行業(yè)的快速、健康、持續(xù)發(fā)展。

營改增以后，平安人壽人身險業(yè)務(wù)一年期以上保險產(chǎn)品繼續(xù)免稅;應(yīng)稅保險產(chǎn)品稅率則由5%提升至6%，同時保險公司賠款和手續(xù)費獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，且壽險公司大部分險種免稅，可抵扣進項相對較少，因此受影響較大。

保險業(yè)態(tài)也可能會發(fā)生變化。朱青解釋，賠付模式可能會從現(xiàn)金賠付轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵨镔r付或者勞務(wù)賠付。因為現(xiàn)金賠付無法取得進項稅發(fā)票，但是實物賠付和勞務(wù)賠付可以取得進項稅發(fā)票并抵扣，目前還沒有出臺政策明確禁止這種做法。

比如財險公司對一輛50萬元的小汽車進行賠付，如果直接支付給投保人50萬元現(xiàn)金，就沒辦法取得進項發(fā)票，可能財險公司會選擇賠給投保人一輛小汽車，取得購買小汽車的增值稅專用發(fā)票來進行進項抵扣。

再比如財險公司對投保人的小汽車的5000元修理費進行賠付，如果直接支付給投保人也是沒辦法取得進項發(fā)票，可能會選擇支付給汽車4S店，通過4S店用提供修理勞務(wù)來對投保人進行賠付，通過4S店取得進項稅發(fā)票。

朱青稱，如果這樣，現(xiàn)金賠付和實物（勞務(wù)）賠付的稅負就會不同，如果今后稅務(wù)部門不出臺文件加以明確禁止，財險公司就會選擇實物（勞務(wù)）賠付，這實際上是一種稅務(wù)籌劃。 準備充分但困惑仍存

接受《財經(jīng)》記者采訪的金融企業(yè)均表示，營改增最大的挑戰(zhàn)就是時間太過緊迫，要在一個多月的時間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造、合同的梳理、客戶信息的采集等等工作，5月前幾乎所有金融企業(yè)都在加班加點，為營改增做沖刺準備。

金融業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，并非所有內(nèi)容都在《通知》上有所規(guī)定，仍然有不少企業(yè)困惑的問題沒有得到解答，企業(yè)也關(guān)注著下一步的政策出臺。

姚明德對《財經(jīng)》記者稱，農(nóng)業(yè)銀行的技術(shù)部門從2015年4月成立營改增項目組時就深度介入，在政策不明朗的時候采用參數(shù)流程的辦法，先做各種參數(shù)下的價稅分離，然后等政策確定了再選定一種參數(shù)，不是等政策方案完全出來之后才開始開發(fā)。因此在很短的時間改造了總部的57個系統(tǒng)、分行的179個系統(tǒng)。包括價稅分離的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、發(fā)票開具系統(tǒng)等等。

法律部門也梳理了2300多類合同，把合同中稅的部分標明出來，把合同的標準規(guī)范全部梳理一遍。前臺部門則將500萬對公客戶的信息進行收集、甄別和梳理，為開具增值稅發(fā)票做好準備。

“全行上下的業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門、法律部門等在如此緊急的情況下，相互配合、深度融合，才能做到5月1日營改增系統(tǒng)成功上線。”姚明德稱。

平安人壽上述相關(guān)負責(zé)人介紹，從營改增政策下發(fā)到實施，僅有一個半月的時間，要在較短時間內(nèi)全部完成系統(tǒng)切換，任務(wù)非常艱巨，可謂是營改增實施過程中保險公司面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。

平安人壽是一家跨地區(qū)經(jīng)營的法人制保險公司，此次營改增政策解讀、執(zhí)行時間緊，各地在執(zhí)行增值稅政策時，也存在一些因地制宜的要求，公司在對系統(tǒng)、流程、制度的改造中兼顧集中化管理及各地差異化管理兩種模式。如此，2016年5月1日平安人壽才得以在深圳地區(qū)試點成功并開出第一張保險業(yè)務(wù)電子發(fā)票。

“3月中旬開始我們就真的是快馬加鞭、天天加班加點地干?！贝抻窦t對《財經(jīng)》記者感慨道。而且她感到，準備過程中最大的挑戰(zhàn)就是時間太倉促，而且政策出來之后，有些東西把握得不太準，問到稅務(wù)機關(guān)短時間內(nèi)也很難獲得一個明確的答復(fù)。

比如，關(guān)于總部與分支機構(gòu)的匯總納稅問題。多家企業(yè)均表示，希望可以把總部和分支機構(gòu)的增值稅全部匯總來申報，但是征管部門給出的回復(fù)是，國務(wù)院要求不能因為增值稅的改革，對財政收入和財政格局造成大的變化，因此這個方案行不通，只能在同一省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)匯總申報。

崔玉紅指出，許多有分支機構(gòu)的公司都遇到相似的問題。很多企業(yè)在推行集中采購，以便更好地和供應(yīng)商議價。比如證券公司總部購買了一批100萬元的電腦，提供給幾十分支機構(gòu)和營業(yè)部使用，這樣資金是從總部流向供應(yīng)商，發(fā)票是供應(yīng)商開一張增值稅發(fā)票給總部，但是貨物卻是在分支機構(gòu)，這與“三流合一”（資金流、發(fā)票流、貨物流）的要求不符合。

為了達到該要求，總部需將收到的一張增值稅發(fā)票，化解為幾十張增值稅發(fā)票，給每個分支機構(gòu)開一張，作為它們的進項發(fā)票，總部的該筆進項和銷項相抵。這種做法徒增大量工作，是否合規(guī)也不確定，稅務(wù)機關(guān)目前沒有明確。而且，如何讓證券公司（經(jīng)營范圍為證券業(yè)）總部給分支機構(gòu)開具電腦的增值稅專用發(fā)票，有沒有超范圍經(jīng)營的問題？

如果讓分支機構(gòu)自行采購、自行結(jié)算，則又與企業(yè)的集中采購、集中支付的企業(yè)內(nèi)控管理要求相悖。如果堅持集中采購、集中支付，又不符合“三流合一”的規(guī)定。

姚明德也有困惑的地方，比如分散在各地的數(shù)據(jù)中心等無收入的機構(gòu)，該如何匯總、申報增值稅呢？在與稅務(wù)主管機構(gòu)溝通后，他們的建議是，所有的成本中心匯總，匯總之后在一個點，可能是總部所在地來進行抵扣。各地的分支行就以省為單位獨立清繳、匯總、申報。

保險企業(yè)對分保業(yè)務(wù)也心存疑慮，分保業(yè)務(wù)是指再保險公司向各保險公司等開展的再保險業(yè)務(wù)。在再保險交易中，分出業(yè)務(wù)的公司稱為原保險人，接受業(yè)務(wù)的公司稱為再保險人。

在營業(yè)稅下，原保險人一般會按標的物的保費全額繳納營業(yè)稅，再保險人是不用再繳納分保收入的營業(yè)稅。但是在增值稅下，這一部分不知如何處理。

胡根榮分析，在原營業(yè)稅規(guī)定下，營業(yè)稅納稅人（包括保險公司）都可能存在一定程度的重復(fù)征稅，包括分保業(yè)務(wù)，但是征收增值稅后，按照增值稅一般原理，保險公司可以享受進項抵扣，就可以減免重復(fù)征稅，這對再保險的定價也可能有一定影響。但是對于分保業(yè)務(wù)如何征收增值稅還沒有明確，需要關(guān)注后續(xù)文件的出臺。

姚明德坦言，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)多多與財務(wù)部門、稅務(wù)部門溝通，把困惑和合理的訴求提出來。2016年4月29日財稅46號文的出臺就與金融企業(yè)和財務(wù)、稅務(wù)主管部門的良好溝通密不可分。財稅46號文擴大了金融機構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)的免稅范圍，將質(zhì)押性買入返售金融商品和政策性金融債納入免稅范圍;此外，該文件也增加了服務(wù)于三農(nóng)政策優(yōu)惠，主要是將營業(yè)稅的優(yōu)惠對接到增值稅上。

“這些補丁政策出來以后，對銀行和金融機構(gòu)是比較大的利好。”姚明德直言。之所以合理訴求可以化身為政策出臺，關(guān)鍵就在于人民銀行和幾家大的銀行與國稅總局、財政部稅政司溝通順暢。現(xiàn)在，人民銀行、銀行業(yè)協(xié)會、四大國有銀行、股份制銀行、村鎮(zhèn)銀行等也正在積極地和稅務(wù)主管機構(gòu)和財政部門進行溝通，期待有新的政策出現(xiàn)。