環(huán)保稅實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：環(huán)保稅實(shí)施條例范文

[關(guān)鍵詞]　電算化;環(huán)境會(huì)計(jì);核算體系

一、會(huì)計(jì)電算化推廣中存在的

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化普及面窄，應(yīng)用推廣收效甚微，其原因和存在的問題有如下幾方面:

1 企業(yè)會(huì)計(jì)電算化與經(jīng)濟(jì)體制和管理體制關(guān)系密切，這種體制使會(huì)計(jì)電算化的作用難以發(fā)揮。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不斷發(fā)生變革，逐步與世界慣例相銜接、相統(tǒng)一，這就造成了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化在普及推選中相關(guān)方面變動(dòng)頻繁與銜接性較差的問題和會(huì)計(jì)電算化軟件的持久應(yīng)用，不利于推行。

2 企業(yè)規(guī)模與技術(shù)力量有限，難以開發(fā)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)。雖然20世紀(jì)90年代，我國(guó)涌現(xiàn)出大批軟件專業(yè)開展公司，為我國(guó)會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)注入了強(qiáng)大的活力，也為會(huì)計(jì)電算化更廣泛地應(yīng)用和推行做了必要的準(zhǔn)備。但一些規(guī)模不大技術(shù)力量有限的中小型軟件開發(fā)公司的加入，在一定程度上造成了重復(fù)勞動(dòng)，而且不利于集中人才進(jìn)行高水平、高質(zhì)量的軟件開發(fā)。3 缺乏必要的規(guī)章制度約束，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化難以在適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下得以健康發(fā)展。我國(guó)雖然對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化從宏觀方面頒布了一系列實(shí)施條例，但企業(yè)在推行會(huì)計(jì)電算化的過程中，許多方面還得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，無法引起財(cái)會(huì)人員的關(guān)注，從而也著會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)間的推行。

4 會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才相當(dāng)缺乏。主要是會(huì)計(jì)電算化形成與推行的時(shí)間短，企業(yè)在職的會(huì)計(jì)人員對(duì)電算化很陌生，往往造成了企業(yè)會(huì)計(jì)電算化推行與發(fā)展受阻。

二、推行企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)注意的問題

1 立足于我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的實(shí)際情況，借鑒西方國(guó)家實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的經(jīng)驗(yàn)，盡量縮短我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化從到實(shí)踐的時(shí)間跨度。會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)還是一項(xiàng)新興的事業(yè)，其普及推廣缺乏良好的基礎(chǔ)環(huán)境，這項(xiàng)工作需要政府部門從宏觀方面加強(qiáng)引導(dǎo)、管理;也需要計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)理論界人士辛勤的耕耘;更需要企業(yè)的基層領(lǐng)導(dǎo)和一線財(cái)會(huì)人員在應(yīng)用實(shí)踐中不斷的創(chuàng)新，大力推廣。

2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化軟件開發(fā)市場(chǎng)的管理，規(guī)范軟件開發(fā)商的銷售行為，實(shí)現(xiàn)有效競(jìng)爭(zhēng)，避免重復(fù)勞動(dòng)。努力使商業(yè)化軟件開發(fā)和企業(yè)專業(yè)化會(huì)計(jì)工作緊密結(jié)合起來，大力開辟軟件開發(fā)的渠道。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)同西方會(huì)計(jì)進(jìn)一步接軌。環(huán)境會(huì)計(jì)已成為各國(guó)會(huì)計(jì)界學(xué)者的重點(diǎn)課題之一，在許多西方國(guó)家已經(jīng)建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)1993年會(huì)計(jì)核算制度改革后，盡管在許多方面已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，但有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的探討還停留在初級(jí)階段，因此，盡快建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)管理是當(dāng)務(wù)之急。

三、建立適合我國(guó)特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

1 確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象及計(jì)量的基礎(chǔ)與。環(huán)境會(huì)計(jì)不只隸屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在很大程度上還隸屬于環(huán)境管理系統(tǒng)，這就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立核算的企事業(yè)單位、地方政府、行業(yè)部門乃至國(guó)家。由于我國(guó)環(huán)境保護(hù)管理工作由專門的環(huán)境部門進(jìn)行，為了有利于該部門的管理，且有助于計(jì)算企事業(yè)單位的環(huán)境破壞成本，應(yīng)在環(huán)保局主管下，各企事業(yè)單位作為內(nèi)部核算單位，按時(shí)向環(huán)保局提供必要的環(huán)保核算資料。

環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)主要分為兩類:一類是雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露范圍之內(nèi)的企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng);另一類是直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng)，其以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問題，具體表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)以環(huán)境活動(dòng)的類別為核算對(duì)象，在各個(gè)類別下，環(huán)保局以企事業(yè)單位作為具體核算對(duì)象，企事業(yè)單位以具體項(xiàng)目為核算對(duì)象。著重考慮環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)，依據(jù)邊際價(jià)值理論和環(huán)境會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，計(jì)量基礎(chǔ)可以采用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本，具體的計(jì)量方法可采用效用效益法，分析資源項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生凈效益的大小;采用數(shù)學(xué)模型法，利用數(shù)學(xué)模型分解計(jì)量有關(guān)的要素價(jià)值，同時(shí)反映出影響環(huán)境會(huì)計(jì)要素的各個(gè)因素以及因素之間的關(guān)系。

2 環(huán)境的核算。一是資產(chǎn)。包括資源價(jià)值、人力資源價(jià)值和資源價(jià)值三個(gè)方面。自然資源既是資源又是資產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)價(jià)核算。然而長(zhǎng)期以來，我國(guó)自然資源是沒有價(jià)值的，不計(jì)損耗，不征收使用費(fèi)，不但成本補(bǔ)償失真，而且浪費(fèi)了寶貴的資源，因而應(yīng)該把自然資源列為國(guó)有資產(chǎn)，實(shí)行有償耗用制。人力資源可采用成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本、補(bǔ)償法、折現(xiàn)法等方式確定價(jià)值，在會(huì)計(jì)核算中可列為“人力資產(chǎn)”。旅游資源不僅有使用價(jià)值，而且還具有價(jià)值，充分合理地開發(fā)和利用旅游資源不僅能減少污染，還有利于加強(qiáng)各地、各國(guó)人民之間的了解和交流。二是負(fù)債。只要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了不良，企業(yè)就要為此承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)可以通過設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)保稅”等科目反映和監(jiān)督那些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的環(huán)保支出?，F(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)，雖然其生產(chǎn)行為對(duì)環(huán)境已經(jīng)構(gòu)成影響，但其環(huán)保支出并未真正發(fā)生，這些潛在支出應(yīng)列為或有負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。三是成本費(fèi)用。環(huán)境成本由環(huán)境污染補(bǔ)償、環(huán)境損失、環(huán)境治理、環(huán)境保護(hù)維持、環(huán)境保護(hù)等成本構(gòu)成。對(duì)于這些費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，比如“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”“環(huán)境發(fā)展費(fèi)用”等，并且在經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，除以生態(tài)環(huán)境成本抵減收入外，還應(yīng)以此為成本基數(shù)乘以環(huán)保稅率繳納環(huán)保稅。四是收入。由于企業(yè)采取措施，落實(shí)環(huán)保政策而可能取得收入，包括獲得的環(huán)境損害補(bǔ)償收入，環(huán)境污染罰款收入，政府對(duì)企業(yè)治污支出給予的財(cái)政補(bǔ)貼，環(huán)保措施給帶來的機(jī)會(huì)收益，企業(yè)增加的潛在產(chǎn)品銷售收入，以及利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品得到的稅費(fèi)減免收入。對(duì)于這些環(huán)境收益，也可設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。五是利潤(rùn)。環(huán)境利潤(rùn)是環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和環(huán)境稅金后的凈額，它反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境績(jī)效?？稍O(shè)置“環(huán)境利潤(rùn)”科目單獨(dú)進(jìn)行核算。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告及披露。現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要提供的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益指標(biāo)，而對(duì)生態(tài)效益、社會(huì)效益指標(biāo)均未披露。為了反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)考慮要求企業(yè)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，并把其作為某些行業(yè)的必要補(bǔ)充報(bào)表，編制有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、環(huán)境收支明細(xì)表等。具體操作時(shí)可設(shè)置相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用、損益類科目，而對(duì)那些不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境信息，如對(duì)環(huán)境污染的預(yù)測(cè)及采取的措施等，可在財(cái)務(wù)狀況說明書中予以說明。我國(guó)的環(huán)境報(bào)表可以采取兼有描述和統(tǒng)計(jì)特征的綜合式，主要披露的內(nèi)容是對(duì)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的涉及到資產(chǎn)、負(fù)債和損益，現(xiàn)金流入、流出的有關(guān)環(huán)境支出的綜合報(bào)告。總之，環(huán)境報(bào)告應(yīng)盡量做到內(nèi)容完整，表述清晰，信息真實(shí)，并以獨(dú)立報(bào)告的形式作為企業(yè)年度報(bào)告的附錄。

四、建立我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

1 企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在環(huán)境項(xiàng)目決策中是重要的參與人員，因此，加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境核算的會(huì)計(jì)和，提高會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，規(guī)范環(huán)境支出的核算，有助于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理，提高環(huán)境管理效率。

2 由于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的指導(dǎo)，實(shí)務(wù)操作中存在許多障礙，在這方面政府或者相關(guān)部門如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做些研究，將會(huì)提高我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。

3 完善環(huán)境法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度，充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。除了加強(qiáng)的強(qiáng)制作用外，還應(yīng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境危機(jī)感，推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中注重環(huán)境保護(hù)。

4 參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，建立適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。制定我國(guó)企業(yè)統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)企業(yè)組織訂立考慮環(huán)境的政策和目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的環(huán)境管理，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

第2篇：環(huán)保稅實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞：公司社會(huì)責(zé)任；法律責(zé)任；道德責(zé)任；稅法；缺位

一、公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵

“公司社會(huì)責(zé)任”一詞起源于美國(guó)，是20世紀(jì)以來發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家學(xué)界特別是法學(xué)界和經(jīng)濟(jì)學(xué)界討論較多、爭(zhēng)議較大的問題。早在1924年，謝爾頓就把公司的社會(huì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來，認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任含有道德因素在內(nèi)。如今，對(duì)于公司社會(huì)責(zé)任的研究，各種學(xué)說眾說紛紜，尚未達(dá)成共識(shí)。美國(guó)通常將公司社會(huì)責(zé)任定義為：公司社會(huì)責(zé)任是指公司董事作為公司各類利害關(guān)系人的信托受托人，而積極實(shí)施利他主義的行為，以履行公司在社會(huì)中的應(yīng)有角色。在我國(guó)，學(xué)界對(duì)公司社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的研究也尚未形成定論。有學(xué)者認(rèn)為“所謂公司社會(huì)責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營(yíng)利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益。”也有學(xué)者認(rèn)為：“公司的社會(huì)責(zé)任是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公司除為股東追求利潤(rùn)外也應(yīng)考慮相關(guān)利益人，即影響和受影響于公司行為的各方利益”。同時(shí)，還有學(xué)者認(rèn)為“公司社會(huì)責(zé)任指公司經(jīng)營(yíng)的某一事項(xiàng)符合社會(huì)多數(shù)人之希望，為滿足與實(shí)現(xiàn)該期望而放棄經(jīng)營(yíng)該事項(xiàng)的營(yíng)利之意圖?！?/p>

從上述學(xué)者們關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵界定來看，目前要對(duì)公司社會(huì)責(zé)任形成定論尚有難度，需要學(xué)界對(duì)此做進(jìn)一步研究?；仡櫣旧鐣?huì)責(zé)任理論的發(fā)展歷程，不難看出公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵是在不斷充實(shí)的，在不同的歷史時(shí)期，公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵也不盡相同。因此，對(duì)公司社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的界定是一項(xiàng)相當(dāng)困難而且是永無止境的研究。就目前學(xué)界的研究成果而言，筆者認(rèn)為，繼續(xù)廣泛研究公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵固然很有必要，但是也必須看到公司社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的不確定性以及學(xué)界對(duì)其界定的巨大分歧，且在短時(shí)期很難達(dá)成共識(shí)的現(xiàn)實(shí)。因此，與其在內(nèi)涵上爭(zhēng)論不休，不如換一種研究視角，避開爭(zhēng)議，轉(zhuǎn)向?qū)W界目前對(duì)公司社會(huì)責(zé)任已經(jīng)達(dá)成共識(shí)的研究領(lǐng)域。如果能夠促使公司逐一履行這些社會(huì)責(zé)任，那么本身也是對(duì)社會(huì)責(zé)任理論的一種貢獻(xiàn)?？v觀理論與實(shí)務(wù)界，就筆者看來，目前學(xué)界認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵除包括股東、債權(quán)人以及消費(fèi)者的責(zé)任外，還在以下內(nèi)容上達(dá)成了共識(shí)：(1)對(duì)雇員的責(zé)任。所謂對(duì)雇員的責(zé)任，是指既包括在勞動(dòng)法意義上保證雇員實(shí)現(xiàn)其就業(yè)和擇業(yè)權(quán)、勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)、休息權(quán)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生保障權(quán)、社會(huì)保障取得權(quán)等法律義務(wù)，也包括公司按照高于法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)雇員承擔(dān)的道德責(zé)任。(2)對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。所謂對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，是指公司在謀求股東利益最大化之外所應(yīng)承擔(dān)的保護(hù)和改善環(huán)境的責(zé)任。(3)對(duì)資源開發(fā)利用的社會(huì)責(zé)任。所謂對(duì)資源開發(fā)利用的社會(huì)責(zé)任，是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外所應(yīng)承擔(dān)的節(jié)約資源、提高資源利用率、保障社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任。(4)對(duì)其他社會(huì)公益事業(yè)的責(zé)任。所謂對(duì)其他社會(huì)公益事業(yè)的責(zé)任，是指公司在救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人等問題上，所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的對(duì)社會(huì)公益活動(dòng)的責(zé)任。

然而，理論界對(duì)這些內(nèi)涵形成的共識(shí)并不代表著在實(shí)踐中公司就會(huì)主動(dòng)履行這些社會(huì)責(zé)任。因此，在學(xué)界對(duì)這些社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵達(dá)成共識(shí)后，如何促進(jìn)公司履行這些社會(huì)責(zé)任便成為眾多法律人乃至整個(gè)社會(huì)所面臨的又一重要課題。

二、公司履行社會(huì)責(zé)任需要法律發(fā)揮作用

一般認(rèn)為，公司社會(huì)責(zé)任包含法律意義上的社會(huì)責(zé)任(法律責(zé)任)和道德意義上的社會(huì)責(zé)任(道德責(zé)任)，法律責(zé)任是法定化的且以國(guó)家強(qiáng)制力保障其履行的責(zé)任，它是對(duì)公司的“硬約束”；道德責(zé)任是未法定化的、由公司自愿履行并且以國(guó)家強(qiáng)制力以外的其他手段作為其履行保障的一種責(zé)任，它是對(duì)公司的“軟約束”。落實(shí)法律意義上的公司社會(huì)責(zé)任主要靠法律責(zé)任追究機(jī)制，落實(shí)道德意義上的公司社會(huì)責(zé)任主要靠獎(jiǎng)勵(lì)、良心、輿論與市場(chǎng)。因而對(duì)于這兩種性質(zhì)不同的社會(huì)責(zé)任，公司履行的態(tài)度也是不一樣的。一般而言，公司出于對(duì)法律懲罰的畏懼，會(huì)選擇主動(dòng)地履行社會(huì)責(zé)任，即使是沒有主動(dòng)履行的，也會(huì)由國(guó)家強(qiáng)制保障其落實(shí)；而對(duì)于道德意義上的公司社會(huì)責(zé)任，很多公司都會(huì)怠于履行。因?yàn)槁男幸欢ǖ纳鐣?huì)責(zé)任就意味著要加重公司的負(fù)擔(dān)，而“資本的最本質(zhì)的屬性就是增值，以資本信用原則為靈魂的‘資本企業(yè)’——公司制企業(yè)”必然以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，因此，這種社會(huì)責(zé)任往往落不到實(shí)處。所以，對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)區(qū)分對(duì)待。

在這些學(xué)界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)的公司的社會(huì)責(zé)任中，我國(guó)《公司法》、《消費(fèi)者權(quán)

益保護(hù)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律關(guān)于公司對(duì)股東、債權(quán)人以及消費(fèi)者的責(zé)任已有明確規(guī)定，只要保證這些法律的順利實(shí)施，便能夠使企業(yè)履行這些社會(huì)責(zé)任；而公司對(duì)環(huán)境保護(hù)、對(duì)資源的開發(fā)利用、對(duì)員工以及對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的責(zé)任，法律并未做出明確的規(guī)定，或者即使有零星的規(guī)定，也尚不完備亦或缺乏可操作性。對(duì)于這類公司的社會(huì)責(zé)任，法律未作規(guī)定或不宜采用強(qiáng)制性規(guī)范加以規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮法律的指導(dǎo)作用，激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任。而在眾多部門法中，對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)效果最為明顯的首推稅法。因?yàn)槎惙ú粌H具有法律的基本屬性，能夠以國(guó)家的強(qiáng)制力保證實(shí)施，而且具有與公司的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的屬性，能夠通過經(jīng)濟(jì)方面的誘導(dǎo)，使公司主動(dòng)地履行社會(huì)責(zé)任。遺憾的是稅法的這種激勵(lì)作用并未得到應(yīng)有的重視。目前我國(guó)現(xiàn)行稅法在激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任方面處于一種無效或者低效的狀態(tài)，在立法制度的安排上存在嚴(yán)重缺位，很難起到激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任的作用。

三、我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任的稅法缺位

(一)在環(huán)境保護(hù)方面的缺位

近年來，我國(guó)正在尋求一條新型的工業(yè)化道路，為此筆者認(rèn)為，公司履行在環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任顯得尤為重要。但目前我國(guó)稅法對(duì)于激勵(lì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面履行社會(huì)責(zé)任的規(guī)定存在著嚴(yán)重缺位，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

1、缺乏單獨(dú)的環(huán)境稅稅種，排污征稅無法可依。在我國(guó)現(xiàn)行的法律體系中，并沒有開設(shè)單獨(dú)的環(huán)境稅稅種，對(duì)企業(yè)排污收取的是排污費(fèi)。與環(huán)境稅相比，排污收費(fèi)制度存在以下缺點(diǎn)：

一方面，排污收費(fèi)制度實(shí)際上沒有起到導(dǎo)向作用。環(huán)境收費(fèi)制度設(shè)立的初衷是希望實(shí)現(xiàn)“末端控制”，通過利益機(jī)制引導(dǎo)排污者加強(qiáng)對(duì)自身排污行為的約束，盡可能采取措施治理污染，減少污染物排放。然而，排污收費(fèi)制度實(shí)施的環(huán)節(jié)是在污染產(chǎn)生之后，是一種典型的事后監(jiān)督，缺乏對(duì)原材料的選擇使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行有效的監(jiān)管，企業(yè)關(guān)注的僅僅是污染物排放了多少，要交多少錢，而對(duì)這些污染物是怎樣產(chǎn)生的以及對(duì)如何減少污染物的產(chǎn)生，則關(guān)心甚少甚至漠不關(guān)心。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，因?yàn)榕盼鄱枰患{的費(fèi)用與其獲取的利潤(rùn)相比十分懸殊，因此，在治理污染與繳納排污費(fèi)的兩難選擇中，企業(yè)往往選 擇后者。有的企業(yè)甚至抱著“繳費(fèi)排污”的錯(cuò)誤思想，認(rèn)為自己既然已經(jīng)繳費(fèi)，就可以名正言順地排污，而忽略了保護(hù)環(huán)境是自己應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。由此可見，排污收費(fèi)制度的實(shí)效背離了設(shè)計(jì)初衷，并沒有起到實(shí)際的導(dǎo)向性作用。

另一方面，排污費(fèi)的征收制度在設(shè)計(jì)上缺少必要的剛性，行政部門的主觀隨意性較大。現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度是建立在政府行政主導(dǎo)的基礎(chǔ)之上的，執(zhí)行的依據(jù)僅僅是國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)而非法律規(guī)定。由于我國(guó)在行政權(quán)力的監(jiān)管上還存在較大問題，使得排污費(fèi)在征收上缺乏必要的剛性。此外，由于排污費(fèi)的征收和管理權(quán)限往往是按照行政區(qū)域被劃分到基層環(huán)保部門，排污費(fèi)的使用又存在嚴(yán)重的監(jiān)管漏洞。地方環(huán)保部門基于自身利益的考慮，將排污費(fèi)用來維持經(jīng)常性開支，甚至用于本單位職工福利，成為可供部門支配的“自留地”。這就使得排污收費(fèi)制度成為滋生政府部門“尋租”的溫床。

如果開設(shè)環(huán)境稅，上述這些弊端就可以得到克服。一方面，公司在排污時(shí)會(huì)權(quán)衡其利益得失，會(huì)在排污與引進(jìn)排污凈化設(shè)備之間做一個(gè)明智選擇。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)公司征收環(huán)境稅時(shí)會(huì)要求查閱公司的相關(guān)憑證，因此公司必須準(zhǔn)確記錄自己的排污情況，否則便會(huì)遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)的重罰。這樣不但會(huì)有效地控制偷排現(xiàn)象的發(fā)生，還有利于公司引進(jìn)排污處理設(shè)備，從而在客觀上激勵(lì)公司履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。另一方面，環(huán)境稅的稅收收入全部通過稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)人繳國(guó)庫(kù)，避免了地方“自留地”情況的發(fā)生，而且還可以通過國(guó)家運(yùn)用這些收入補(bǔ)貼公司更新污染處理設(shè)備的方式，鼓勵(lì)公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。

2、企業(yè)所得稅對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)作用有限。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱的稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這一規(guī)定可以說是新《企業(yè)所得稅法》的一個(gè)進(jìn)步，但是該規(guī)定對(duì)于激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任的作用也有值得進(jìn)一步完善的地方。首先，這種稅收優(yōu)惠的手段過于單一，激勵(lì)作用不明顯。在我國(guó)，稅收優(yōu)惠有三種形式，即稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠。如果這三種稅收優(yōu)惠的手段運(yùn)用得當(dāng)，稅收優(yōu)惠政策將會(huì)發(fā)揮很大的作用。

目前在企業(yè)所得稅中，對(duì)于企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅收優(yōu)惠屬于稅基的優(yōu)惠，手段比較單一；而且這種優(yōu)惠是直接稅收優(yōu)惠，發(fā)揮的作用有限。其次，從優(yōu)惠的對(duì)象上看，針對(duì)性不明確，激勵(lì)作用不大。這種所得稅稅收優(yōu)惠的對(duì)象主要是針對(duì)整個(gè)企業(yè)而非針對(duì)具體的環(huán)保研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。因?yàn)樵谟?jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將該項(xiàng)單獨(dú)列出來進(jìn)行稅額的抵扣，而是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣，這種抵扣針對(duì)的就是整個(gè)企業(yè)，而不是單獨(dú)的項(xiàng)目，因而這種稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用也相應(yīng)地被弱化了。綜上，實(shí)行這種稅收政策對(duì)公司的激勵(lì)作用不大，因此公司便不會(huì)過于關(guān)注這方面的投資，客觀上也就不會(huì)主動(dòng)地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

(二)在資源利用方面的缺位

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅實(shí)際上是一種資源占用稅，主要是為了調(diào)節(jié)各個(gè)企業(yè)間由于資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級(jí)差收入，而不是以引導(dǎo)企業(yè)自覺承擔(dān)保護(hù)資源的責(zé)任和高效利用自然資源為目的的。目前我國(guó)稅制的“綠化”程度還不夠，尚未形成貫穿產(chǎn)品生命周期全過程的“綠色”稅收體系，難以起到系統(tǒng)地保護(hù)資源和環(huán)境的作用。具體來說至少存在以下缺失：

1、征稅范圍過窄。我國(guó)目前的資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象，為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅只對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征收，而未對(duì)其他我國(guó)目前仍舊很缺乏的資源，如水資源、森林資源等征收資源稅。這樣就使得我國(guó)一些本來就很匱乏的資源根本得不到保護(hù)，甚至造成很大的浪費(fèi)。因此，征稅范圍的設(shè)計(jì)不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會(huì)責(zé)任。

2、計(jì)稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅計(jì)稅依據(jù)的設(shè)計(jì)不符合可持續(xù)發(fā)展的要求，客觀上不利于公司承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的自用量或者銷售量，在這種稅收制度下，開采資源的公司關(guān)注的是其自用量或者銷售量，而不是開采量。因此，當(dāng)遇到貧礦與富礦的選擇時(shí)，只開采富礦；當(dāng)遇到伴生礦時(shí)，開采礦藏的公司只關(guān)心主礦藏，而忽視伴生礦藏的開采和保護(hù)。因此，計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)的不合理，不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會(huì)責(zé)任。

3、稅率明顯偏低。資源稅的稅率不利于體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率，這種稅率的設(shè)計(jì)存在兩方面的問題：一方面，這種稅率的設(shè)計(jì)違背了稅負(fù)的公平原則。按稅負(fù)公平的原則，收入多的主體應(yīng)該承擔(dān)更多的納稅義務(wù)。而資源稅實(shí)行的是定額稅，忽視了各社會(huì)主體在納稅能力上的差異。雖然這種定額稅是浮動(dòng)的定額稅，但是仍無法彌補(bǔ)稅負(fù)不公平的現(xiàn)實(shí)。另一方面，采用定額稅率違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律。資源稅采用定額稅率，其反應(yīng)市場(chǎng)信息的能力會(huì)受到很大制約。目前很多資源的市場(chǎng)價(jià)格都比當(dāng)初制定資源稅法時(shí)漲了多倍，而稅率一直沒有變，這明顯不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。在這種稅率設(shè)計(jì)下，有一些主體并未承擔(dān)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，這樣就客觀上縱容了它們使用廉價(jià)的資源，進(jìn)而會(huì)滋生浪費(fèi)資源的思想。因此，在這種稅率下，不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會(huì)責(zé)任。

(三)在社會(huì)公益方面的缺位

按照目前學(xué)界的觀點(diǎn)，公司履行社會(huì)責(zé)任投資于社會(huì)公益事業(yè)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠，這是國(guó)家資助社會(huì)公益事業(yè)的表現(xiàn)。世界各國(guó)大多對(duì)公司投資于社會(huì)公益事業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，我國(guó)現(xiàn)行稅法也有相應(yīng)的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第9條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額的12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡P者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行稅法在鼓勵(lì)企業(yè)投資公益事業(yè)、履行社會(huì)責(zé)任方面仍存在不足。

1、流轉(zhuǎn)稅中公司用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)不能得到稅收優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅中包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅四大稅種。按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法的規(guī)定，公司如果以實(shí)物進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，則一律視同銷售產(chǎn)品或者勞務(wù)，在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅稅額時(shí)不能夠進(jìn)行稅收抵免，這就增加了公司的負(fù)擔(dān)。公司捐贈(zèng)這些實(shí)物以后，已經(jīng)失去了對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)的控制，仍然對(duì)其進(jìn)行征稅是有悖稅收公平原則的。而如果公司把這部分財(cái)產(chǎn)作價(jià)變賣，以這部分價(jià)款進(jìn)行捐贈(zèng)，則可以享受到一定的稅收優(yōu)惠。這種對(duì)實(shí)物與現(xiàn)金的不同處理方式，嚴(yán)重阻礙了公司進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，影響了公司承擔(dān)社會(huì)公益方面的社會(huì)責(zé)任。

2、所得稅的稅收優(yōu)惠力度不足。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度

利潤(rùn)總額的12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但筆者認(rèn)為這種扣除的力度仍然不夠。很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)公益捐贈(zèng)的扣除力度都高于我國(guó)。如美國(guó)規(guī)定企業(yè)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)在所得稅10％以內(nèi)的范圍允許稅前扣除；如果當(dāng)年的捐贈(zèng)額超過該限額的，超過

限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。而我國(guó)沒有規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限，扣除的力度不大。而且我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)必須通過稅法上列舉的公益性機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，否則不能夠進(jìn)行稅前扣除，這也增加了企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的操作難度，直接影響了企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的積極性。

四、我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

(一)促進(jìn)公司履行環(huán)境方面社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

1、開征環(huán)保稅。在督促公司履行環(huán)境方面的社會(huì)責(zé)任上，需要擺脫傳統(tǒng)路徑的依賴，進(jìn)而由過去的行政處罰手段轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)濟(jì)誘導(dǎo)為主、行政處罰為輔的宏觀調(diào)控模式。這就需要取消我國(guó)現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度，進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)改革，開征真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅。通過開征環(huán)境保護(hù)稅，增加公司的運(yùn)營(yíng)成本，限制高污染行業(yè)的發(fā)展；或者促使公司提升其排污處理能力，以此減少在環(huán)境保護(hù)稅方面的稅收負(fù)擔(dān)。

2、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅。增加公司在環(huán)境保護(hù)方面的科研與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生在環(huán)境保護(hù)方面的科研與開發(fā)費(fèi)用，無論當(dāng)年公司是否盈利，都應(yīng)當(dāng)允許其在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除；當(dāng)年科研與開發(fā)投資較大的，可以允許其向后結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于公司將其收購(gòu)的廢舊物資進(jìn)行回收利用的，可以適當(dāng)降低或者免除其相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

(二)促進(jìn)公司履行資源方面社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

1、拓寬資源稅的征稅范圍。資源稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)展到關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的資源、戰(zhàn)略性資源，以及目前國(guó)家緊缺的資源，如水資源、森林資源、土地資源等。只有資源稅的征稅范圍擴(kuò)大了，資源稅法在保護(hù)資源合理開發(fā)利用方面的作用才能充分發(fā)揮。將這些資源或資源性產(chǎn)品明確規(guī)定列入資源稅的征稅范圍，可以有效地引導(dǎo)公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中積極承擔(dān)起保護(hù)資源和提高資源利用率的社會(huì)責(zé)任。

2、改革資源稅的計(jì)稅依據(jù)。目前資源稅的計(jì)稅依據(jù)是資源的自用量或者銷售量，應(yīng)當(dāng)將資源稅的計(jì)稅依據(jù)改革為資源的開采量，這樣能夠有效地保護(hù)貧礦和伴生礦，使公司在開采礦產(chǎn)資源時(shí)不但要合理地保護(hù)礦產(chǎn)資源，也要想辦法提高礦產(chǎn)品的開采率。這樣，在客觀上公司就有效承擔(dān)起了在保護(hù)資源方面的社會(huì)責(zé)任。

3、改革資源稅的稅率?，F(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率，實(shí)行從量計(jì)征的征收模式。就中國(guó)的國(guó)情而言，由于資源的人均占有量明顯不足，實(shí)行定額稅不足以保證資源的合理利用與開發(fā)，應(yīng)當(dāng)改為比例稅率或者定額稅與比例稅率復(fù)合征收的形式。因?yàn)殡S著國(guó)際物價(jià)的上漲，國(guó)內(nèi)各種資源的價(jià)格也一路上漲，而定額稅的稅率卻不能夠根據(jù)物價(jià)的波動(dòng)做出應(yīng)有的反應(yīng)，很難起到調(diào)節(jié)物價(jià)的作用。如果采用比例稅率則不但能夠抑制資源價(jià)格過快上漲，還能夠?yàn)閲?guó)家貢獻(xiàn)更多的財(cái)政收入；更重要的是，實(shí)行比例稅率能夠有效地均衡稅負(fù)，使得各公司之間的稅負(fù)平等。這樣就減少了一些公司“搭便車”的可能性，使各公司都能夠切實(shí)承擔(dān)在資源方面的社會(huì)責(zé)任。

(三)促進(jìn)公司履行社會(huì)公益方面社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

1、改革流轉(zhuǎn)稅稅制。我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度之所以規(guī)定所有的贈(zèng)與行為(包括公益性捐贈(zèng)在內(nèi))都要視同銷售征收流轉(zhuǎn)稅，主要是因?yàn)槲覈?guó)在1994年稅制改革時(shí)國(guó)家財(cái)力不足，地方財(cái)政也面臨著困難，國(guó)家為了增加財(cái)政收入，緩解當(dāng)時(shí)的財(cái)政危機(jī)，才做出這樣的制度安排。筆者認(rèn)為，目前隨著我國(guó)的財(cái)政收入的穩(wěn)步上升，完全有能力應(yīng)對(duì)社會(huì)中出現(xiàn)的各種突況，因此，可以考慮將公司進(jìn)行的實(shí)物捐贈(zèng)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，這樣，一來體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的支持，二來也可以激勵(lì)公司主動(dòng)履行社會(huì)公益責(zé)任。