財務(wù)準則和制度精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)準則和制度范文
財務(wù)制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。
一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點
要說明財務(wù)制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。
財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟運行機制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。
改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。
實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。
由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。
一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務(wù)制度進行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。
企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。
一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。
二、會計準則與財務(wù)制度
前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓(xùn)并重新界定會計準則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。
問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準則的內(nèi)在機理決定的。
第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。
第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準則的制定。
后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。
基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。
將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。
所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。
而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進行管理。理由是：
第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。
第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。
第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風(fēng)險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。
三、會計準則與稅法
在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。
需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標不同以及會計準則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。
關(guān)于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負債以及多交稅收而應(yīng)當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。
關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務(wù)來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學(xué)。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。
四、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加
拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。
現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴密的中國會計規(guī)范體系。
早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內(nèi)的會計準則體系的設(shè)想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。
如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。
曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應(yīng)當用會計準則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。
會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？
筆者認為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。
近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導(dǎo)委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。
筆者認為，就我國目前會計實務(wù)來說，企業(yè)會計制度體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計會計制度，所以提供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計程序、提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當加以歸并。隨著企業(yè)會計準則體系的建立，企業(yè)會計人員薄記水平的提高，加這之會計準則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實施沒有必要再在準則與制度的
第2篇：財務(wù)準則和制度范文
關(guān)鍵詞：新會計準則；高等院校；財務(wù)管理模式；改革影響
0.引言
幾年來，我國高校一直實行新會計準則，對校內(nèi)的財務(wù)管理和學(xué)校經(jīng)濟進行了一系列的改革，改革后的財務(wù)從反腐到校內(nèi)財務(wù)合理化都更加趨于完善，但是，從舊制度到新制度實行的過渡過程中，也對高校的財務(wù)管理模式產(chǎn)生了影響。本文結(jié)合了新會計準則中高校財務(wù)管理準則，對其加以分析，提出了在新會計準則實行下，對高校財務(wù)管理模式所產(chǎn)生的影響，針對這些影響進行分析和研究。最終對高校在新會計準則下的財務(wù)管理模式進行優(yōu)化。對高校的運營成本及高?；举Y產(chǎn)和高校的投資風(fēng)險進行了一系列的分析和優(yōu)化。
1.新會計準則下高校財務(wù)管理
我國新會計準則重新對高校的會計管理項目進行了構(gòu)建，并對高校的會計計算內(nèi)容，會計負責(zé)項目進行了優(yōu)化，從高校的財務(wù)發(fā)展以及財務(wù)管理等角度對會計信息進行了整體的改進，保證會計信息的精確性，高校財務(wù)賬目的真實性，高校財務(wù)與各部門間的聯(lián)系?？傮w來講，對高校的財務(wù)管理方面進行了很大的改進。傳統(tǒng)的會計管理體系已經(jīng)無法適應(yīng)目前高校的財務(wù)狀況。因此，國家針對目前高校的財務(wù)狀況，在新會計準則中推行了針對高校會計信息管理的新準則。為了進一步的規(guī)范高效財務(wù)管理機制，使高校的運營預(yù)算更加精確完善，我國高校開始進行在新會計準則下的財務(wù)管理改革。
1.1高校運營預(yù)算改革
為了提高我國高校運營預(yù)算的真實性和精確性，新會計準則中提出了對高校運行預(yù)算規(guī)范的改革。新會計準則下高校的運營預(yù)算采用上下兩部的預(yù)算編程形式。由傳統(tǒng)的運營預(yù)算統(tǒng)一管理模式改為由各部門分散管理模式。在高校各部門間設(shè)立獨立的部門預(yù)算部。各預(yù)算部門擁有自己獨立的會計。各部門的預(yù)算由會計算出后再統(tǒng)一報到學(xué)校財務(wù)部門，由財務(wù)部門審批進行預(yù)算發(fā)放。設(shè)立各分部門的預(yù)算部可以使高校預(yù)算更為精確和規(guī)范。相較于之前的學(xué)校統(tǒng)一進行財務(wù)預(yù)算相比，各部門相對更加了解部門內(nèi)的財務(wù)支出情況，因此上報的預(yù)算數(shù)據(jù)相對更加準確。
1.2政府及國家統(tǒng)一采購支付改革
新會計準則下的政府采購制度由傳統(tǒng)的國家財政部采購轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧撠?zé)采購人員根據(jù)各高校上報審批后的財務(wù)預(yù)算數(shù)目，統(tǒng)一進行規(guī)劃和審批。將審批后的結(jié)果上報給國家政部門，再由國家財政部門采用向社會公開招標的方式進行物品采購。利用國家的財政資金以及國家貸款和私人企業(yè)資金等進行物品采購，不僅在一定程度上提高了國家資金的使用效率，同時也增大了高校物品采購的透明度。而新會計準則下對國家支付制度的改革則包括國庫資金上繳制度及國庫資金支付制度。與之前制度不同的是，通過國庫所審批的資金不經(jīng)過資金預(yù)算單位，而是由預(yù)算單位進行申請，國庫統(tǒng)一支付。新制度下的采購及支付方式改革，增加了高校零用余額的使用額度，同時提高了高校資金返還額度。每學(xué)期期末由財務(wù)部注明本學(xué)期未使用的資金額度，上報到當?shù)亟逃值呢攧?wù)部，之后由財務(wù)部統(tǒng)一進行記錄，將多余部分進行收繳，可使用部分注明記錄，留存到高校下學(xué)期進行使用。
2.新會計準則對高校財務(wù)管理的影響
通過對新會計準則下高校的財務(wù)管理體系進行分析，得出了以下幾點影響：首先高校的財務(wù)管理體系與企業(yè)財務(wù)管理體系不同，高校屬于國家公辦的非盈利部門。因此高校的運營成本大多來自于國家及當?shù)卣斦块T的撥款。我國之前高校的財務(wù)管理部門并不規(guī)范，在預(yù)算款申請及運營成本資金使用時并不精確，導(dǎo)致多年來，高校運營成本高，收效少。新會計準則首先對高校的運營成本進行了嚴格的控制，不僅設(shè)立了分部門式的會計預(yù)算部門，同時，加大了高校運營預(yù)算成本審批的規(guī)范性，取消了高校自由進行物品采購體系，改由國家及政府部門進行統(tǒng)一采購。通過公開招標或邀請招標的方式進行物品采購。這改變對之前的財務(wù)管理體系產(chǎn)生了巨大的影響。降低了高校財務(wù)部門的職責(zé)權(quán)利。改由政府財務(wù)部進行統(tǒng)一控制，下屬高校個分部門進行各部門獨立運行。實現(xiàn)國家權(quán)利集中制，高校權(quán)利分散制體系。其次，新會計準則強調(diào)了高校管理體系的規(guī)范性。對高校財務(wù)管理體系造成一定的約束性。高校的校內(nèi)活動，資金來源通常是教育部的資金審批。校內(nèi)的教育，財務(wù)，業(yè)余活動，稅務(wù)，人力資源成本都受到了嚴謹?shù)囊?guī)范。新會計準則要求高校必須將校內(nèi)支出全部以表格形式上報給當?shù)卣攧?wù)部門。除了每月的支出外，在每學(xué)期期末時，還應(yīng)將本學(xué)期所有支出，及原申請預(yù)算金額，未使用項目金額全部以表格形式上報給當時政府財務(wù)部門。再由政府財務(wù)部門統(tǒng)一進行調(diào)查審批。改革后的財務(wù)管理體系實現(xiàn)了資金透明化，規(guī)范化。同時也確保了高校資金鏈的安全性。
第3篇：財務(wù)準則和制度范文
企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的問題，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。
一、我國會計準則構(gòu)成的特點
我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。
2.兩大準則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。
3.會計準則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準則和財務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。
4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。
二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業(yè)會計準則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。從會計要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預(yù)算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。
3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。
4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。
6.非營利組織會計準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。
以上分析表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。
三、對國外會計準則合并趨勢的考察
大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和發(fā)展趨勢。
在美國，由財務(wù)會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。
財務(wù)會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務(wù)會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務(wù)會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。
第4篇：財務(wù)準則和制度范文
［關(guān)鍵詞］保險會計；會計準則；保險監(jiān)管
隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔的風(fēng)險，防止行業(yè)性的風(fēng)險積累應(yīng)是當務(wù)之急。
一、我國保險會計制度的改革發(fā)展
（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）
1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。
（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）
1993年，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。
（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）
隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。
（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）
200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。
（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）
2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關(guān)保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴格的披露要求。
至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。
二、保險會計制度的國際比較
（一）國際會計準則理事會（IASB）
國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計問題建立相應(yīng)的會計框架。第一階段包括國際財務(wù)報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務(wù)工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。
根據(jù)IASB編報財務(wù)報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務(wù)報表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險會計準則同樣應(yīng)限定于通用目的的財務(wù)報告，而不是法定的財務(wù)報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。
（二）美國
美國保險會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務(wù)報告的階段。
1982年6月，美國財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號財務(wù)會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務(wù)報告，以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當局用以評價企業(yè)的償付能力。
（三）英國
英國并無專門的保險會計準則，因而其財務(wù)報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。
（四）德國
德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。
德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務(wù)會計對財務(wù)報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的決定性原則，也就是稅務(wù)會計要盡量順從財務(wù)會計的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計對財務(wù)會計的反作用原則，以保持稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理上的一致性。
三、啟示與建議
通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：
（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性
國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。
（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會計目標是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責(zé)任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護金融安全與穩(wěn)定。
會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計的，因此保險公司據(jù)此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應(yīng)承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應(yīng)當保持獨立性，不應(yīng)逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務(wù)報告結(jié)果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標。
（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性
第5篇：財務(wù)準則和制度范文
1992年，財政部了《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》以及分行業(yè)的財務(wù)會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施?！皟蓜t兩制”的和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資金平衡表改為資產(chǎn)負債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務(wù)會計基礎(chǔ)。
22001年的《企業(yè)會計制度》
財政部于2000年12月29日并于2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》是我國會計核算的一個重大改革。取消了分行業(yè)和分經(jīng)營方式會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比一致。它加速了我國會計的國際接軌，為我國加入世界貿(mào)易組織，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展奠定良好的會計基礎(chǔ)。它同我國原來的按企業(yè)經(jīng)營方式和行業(yè)類別設(shè)計的會計核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實現(xiàn)了以下幾個突破。
2．1統(tǒng)一了全國范圍的企業(yè)會計核算標準，實現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會計信息的可比性
可比性原則是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的方法。這次改革中出臺的《企業(yè)會計制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國所有的企業(yè)（金融保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比。
2．2正確地處理了準則與制度的關(guān)系，實現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合
這次出臺的《企業(yè)會計制度》則實現(xiàn)了準則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業(yè)會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會計核算應(yīng)遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國業(yè)已出臺并經(jīng)過實踐證明是比較成熟的十幾項具體會計準則的有關(guān)內(nèi)容，較好地實現(xiàn)了準則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計在服從并服務(wù)于國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時找到了一條實現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。我國著名會計學(xué)家葛家激教授在1999年曾指出：準則與制度無所謂孰優(yōu)孰劣，實質(zhì)重于形式，只要在內(nèi)容上借鑒國際上通用的會計慣例，吸取世界上先進的會計處理和信息披露技術(shù)，即使采用我國會計界喜聞樂見的“制度”作為形式，也未必能降低它所能起的會計規(guī)范作用。
2．3實現(xiàn)了基本會計要素的界定及相關(guān)的會計確認、計量的科學(xué)化與合理化
會計要素是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的基本框架?！镀髽I(yè)會計制度》在對資產(chǎn)、負債、收入、費用等基本會計要素的界定上，采用了經(jīng)濟利益流入／流出理論，這相對于1992年的《企業(yè)會計準則》（基本準則）而言，無疑是一個顯著的進步，也與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的相關(guān)定義保持了一致。實際上，正是由于原來對基本會計要素界定的不妥當、不科學(xué)，才導(dǎo)致了以此為基礎(chǔ)設(shè)計產(chǎn)出的財務(wù)會計信息與經(jīng)濟事實相背離。以資產(chǎn)。負債為例，原來《準則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”，沒有強調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項目如“開辦費”、“待處理財產(chǎn)損失”等被確認為資產(chǎn)，一些價值嚴重減損的資產(chǎn)也沒有進行相應(yīng)的調(diào)整。這就導(dǎo)致企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告虛增資產(chǎn)和業(yè)績，造成會計信息的合法失真。同樣，《準則》將負債定義為“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”，沒有強調(diào)“履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”這一實質(zhì)，從而使一些符合負債定義的項目如“預(yù)計負債”等未能包括在負債內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)對外提供的負債不實。
32006年的《企業(yè)會計準則》體系
我國會計改革最重要的階段應(yīng)該是2006年以來，主要標志是2006年2月15日財政部正式了我國會計準則體系，包括1個基本準則和38個具體準則，其中除了對原有16個準則進行重大修改外，新增具體準則22個，并包括了相應(yīng)金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表格式，這充分表明我國的會計改革已達到一個全新的階段和較高的水平。
3．1新準則必將結(jié)束準則與制度并存的局面
本次會計改革主要解決會計理念、原則和方法等深層次問題。企業(yè)會計準則體系，涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可獨立實施。因此，實施新準則的企業(yè)必將結(jié)束準則與制度并存的局面。本次會計改革的顯著特點是實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。會計準則的國際趨同，是當今世界財務(wù)會計發(fā)展的方向。經(jīng)濟全球化和資本市場國際化程度的不斷加深，必然要求會計準則的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。會計準則國際協(xié)調(diào)和全球趨同的現(xiàn)實基礎(chǔ)，是各國國家會計準則即財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范趨于一致。毫無疑問，如果一國內(nèi)部的會計規(guī)范尚未統(tǒng)一，很難想象該國不同行業(yè)、不同所有制、不同企業(yè)之間的財務(wù)信息能夠高質(zhì)量、透明和可比，而會計準則的國際趨同勢必難以實現(xiàn)。會計準則國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同所要解決的最為關(guān)鍵的問題，是提高財務(wù)信息的可比性?？梢灶A(yù)期，在今后不太長的時間內(nèi)，我國大中企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范必將統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
3．2企業(yè)會計準則更適合市場經(jīng)濟模式
企業(yè)會計準則體系的建立，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，奠定了基本準則的基礎(chǔ)地位，引入了公允價值計量屬性，建立了完整的財務(wù)報告體系，極大地提升了我國的市場經(jīng)濟地位，為我國企業(yè)走出去、請進來提供了便利，也為大中企業(yè)提高國際競爭能力提供了有力支持。因此，我國企業(yè)會計準則體系是應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，在財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來自我國市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在客觀要求的動力，也有我國企業(yè)參與國際市場競爭的眾多機會誘因和巨大壓力。新準則體系的標志著我國會計改革已達到一個較高的水平和層面，新準則體系堅持與國際會計準則趨同的原則，并提出了許多新理念和新思維。
3．3推進我國會計國際化的需要
我國經(jīng)濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色，會計作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動、服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也應(yīng)走上國際舞臺，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是一項具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程，而會計準則的制定是其中一項重要的基礎(chǔ)性工作。因此我們有必要從促進國際趨同的會計準則制定入手，一步一個腳印，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質(zhì)和會計發(fā)展水平，提高我國會計的國際話語權(quán)，推動我國會計的規(guī)范化和國際化。
4新會計準則體系有利于施工企業(yè)加強管理和可持續(xù)發(fā)展
4．1新會計準則對施工企業(yè)管理特別是財務(wù)管理提出較高要求
目前，會計準則的理念與財務(wù)管理的理念有融合的趨勢。財務(wù)管理的重點和目標是進行財務(wù)決策，而財務(wù)決策的前提是計算和評估企業(yè)的價值。企業(yè)會計準則和財務(wù)管理都是關(guān)于價值的確認和計量，新會計準則從決策有用的觀點出發(fā)，更好地考慮了和財務(wù)管理的融合。新會計準則與財務(wù)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)以及信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等緊密結(jié)合，若干具體準則如金融工具、租賃等準則，涉及實際利率法、攤余成本、現(xiàn)值等財務(wù)管理工作，對企業(yè)的精細化管理和精算工作提出了很高要求，特別是對金融企業(yè)，對于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司，在經(jīng)營沒有發(fā)生任何變化的情況下，作為衡量經(jīng)營業(yè)績的凈利潤和凈資產(chǎn)可能大幅波動。因此，此類公司為了穩(wěn)定經(jīng)營業(yè)績，會大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來管理風(fēng)險，由此又導(dǎo)致對金融期貨產(chǎn)品的需求增加。
第6篇：財務(wù)準則和制度范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；新財務(wù)制度；協(xié)調(diào)性
1兩大新制度體系簡述
財政部于2010年修訂了《醫(yī)療會計制度》；2012修訂了新的事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度（下文簡稱“會計準則及制度”）；2013年正式頒布了《高等學(xué)校會計制度》。此外，還有中小學(xué)、彩票機構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位等更具有針對性的不同行業(yè)事業(yè)單位會計制度。這些標志我國事業(yè)單位“新會計制度”體系的不斷完善與成熟（下文“新會計制度）”。與此同時，國內(nèi)事業(yè)單位的“新財務(wù)制度”體系也在建設(shè)與完善當中。自2010年《醫(yī)院財務(wù)制度》的修訂后，2012年4月1日《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（下文“財務(wù)規(guī)則”）出臺；此后，財政部及相關(guān)部門在兩年的時間內(nèi)出臺了另外九個大行業(yè)的事業(yè)單位新的財務(wù)制度。這些，形成了國內(nèi)全新的事業(yè)單位新財務(wù)制度（下文“新財務(wù)制度”）。
2新會計制度與新財務(wù)制度差異分析及優(yōu)化建議
2.1會計準則及制度與財務(wù)規(guī)則差異
對比事業(yè)單位的“會計準則及制度”與“財務(wù)規(guī)則”，兩者在立法目的、適用對象及范圍、甚至?xí)嬕氐雀拍钌隙几叨冉y(tǒng)一且相互協(xié)調(diào)。不過細究可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)具體項目分類及規(guī)定上差異較大并不十分協(xié)調(diào)，比如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財務(wù)報表等規(guī)定均差異明顯。這種規(guī)定差異性導(dǎo)致新會計制度體系與新財務(wù)制度體系兩者不協(xié)調(diào)將延伸到下面各個行業(yè)性的事業(yè)單位當中。總的來說，“會計準則及制度”因其絕大部分參考國際公告部門會計準則及企業(yè)會計準則，其合理性和規(guī)范性更佳，建議“財務(wù)規(guī)則”可向其靠攏。
2.2行業(yè)性的會計制度與財務(wù)制度差異及優(yōu)化
（1）名稱不同但內(nèi)容相同。對比11個細分行業(yè)性的會計制度和財務(wù)制度來看，除了彩票機構(gòu)的會計制度與其財務(wù)制度名稱基本一致外，其他10個行業(yè)兩類制度之間的各種名稱差異均較為突出。比如，醫(yī)院會計制度中制定的“財政應(yīng)返還額度”，其核算的內(nèi)容是在國庫集中支付背景下醫(yī)院應(yīng)收到的各種財政返還，核算反映同樣內(nèi)容的卻在醫(yī)院的財務(wù)制度中名稱卻換成了“財政應(yīng)返還資金”。這種名稱差異但內(nèi)容核算卻一致的問題比比皆是，容易給實務(wù)工作者帶來困惑，此類問題應(yīng)一律參考“會計準則及制度”的規(guī)定制定統(tǒng)一的名稱。（2）兩類制度的口徑差異。一是醫(yī)院會計制度與財務(wù)制度在應(yīng)收預(yù)付分類的差異。在醫(yī)院會計制度中，應(yīng)收預(yù)付由“應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收病人醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財政應(yīng)返還額度及其他應(yīng)收款”五個項目組成；而在財務(wù)制度中則只有四項，少了“應(yīng)收病人醫(yī)療款”項目。相比較來說，更具有概況性的財務(wù)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”更符合會計科目的設(shè)置原則。故，筆者認為應(yīng)由“應(yīng)收醫(yī)療款”代替會計制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”及“應(yīng)收病人醫(yī)療款”，若十分必要可考慮下設(shè)明細分類科目來細化核算內(nèi)容。二是高等學(xué)校的凈資產(chǎn)在會計制度與財務(wù)制度的規(guī)定不一致。高等學(xué)校將“事業(yè)基金、專用基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及經(jīng)營結(jié)余”七個項目界定為高校的凈資產(chǎn)，金額上為資產(chǎn)扣除負債后的余額。但是，高校凈資產(chǎn)的概念并未出現(xiàn)在高等學(xué)校的財務(wù)制度中，僅對專業(yè)基金、各種結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行了一些規(guī)定。針對此類不一致，可參看高校的會計制度進行統(tǒng)一。（3）兩類制度中的總分類與“明細分類”科目差異。針對總分類與明細分類差異，主要是指核算內(nèi)容相同情況下財務(wù)制度中用總分類科目核算而會計制度則是拆分為更細的項目（簡稱“明細分類”科目）。一是醫(yī)院的流動資產(chǎn)的分類。醫(yī)院財務(wù)制度制定的“存貨”項目在會計制度中卻沒有出現(xiàn)，但會計制度卻制定了“庫存物資”、“在加工物資”等項目?？砂l(fā)現(xiàn)，后者其實是前者的明細分類，因此可考慮在會計制度設(shè)置總分類的“存貨”、再設(shè)置明細分類“庫存物資”、“在加工物資”等項目。二是科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入?？茖W(xué)事業(yè)單位的會計制度規(guī)定的“科研收入及非科研收入”兩個項目核算的內(nèi)容合并一起與其財務(wù)制度核算的“事業(yè)收入”基本一致?？紤]財務(wù)制度中的收入分類遵循了“財務(wù)規(guī)則”及“會計準則及制度”，其科學(xué)性及合理性更高，可修改會計制度的科目設(shè)置讓其與財務(wù)制度一致。
3結(jié)論與建議
事業(yè)單位的“會計準則及制度”與“財務(wù)規(guī)則”，兩者在相關(guān)具體項目分類及規(guī)定上差異較大并不協(xié)調(diào)，比如：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財務(wù)報表等規(guī)定均差異明顯。這種兩類上位法的差異性將延伸到下面各個行業(yè)性的事業(yè)單位當中，影響眾多行業(yè)、急需優(yōu)化。雖然“會計準則及制度”及“財務(wù)規(guī)則”修訂于2012年，但是仍然面臨各種不足?？紤]“2013年最新修訂的《行政單位會計制度》、2015年最新修訂的《財政總預(yù)算會計制度》”兩類最新會計制度均涵蓋了事業(yè)單位的各種會計制度并對其大量的優(yōu)化，故可將2012年的“會計準則及制度”及“財務(wù)規(guī)則”進一步向此靠攏，也可調(diào)解他們之間的各種不一致。
參考文獻
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第7篇：財務(wù)準則和制度范文
關(guān)鍵詞：新會計準則；合并；企業(yè)；財務(wù)報表
社會經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新提供保障。企業(yè)在發(fā)展過程中，基于自身業(yè)務(wù)擴張與融合的需要，經(jīng)常會出現(xiàn)業(yè)務(wù)合并的情況，這對企業(yè)發(fā)展形成一定的影響，同時對財務(wù)管理工作形成一定的沖擊，需要財務(wù)管理人員適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化，推助企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展進程。而新會計制度的生成，對企業(yè)合并財務(wù)報表進行有效的規(guī)范，增強企業(yè)合并財務(wù)報表的工作實踐質(zhì)量。因此，在新會計制度下，企業(yè)應(yīng)重視合并財務(wù)報表，依據(jù)當前合并財務(wù)報表存在的問題，促進新的財務(wù)管理方式、模式融入其中，從而達到以新會計準則促進企業(yè)合并財務(wù)報表實踐的有效性模式。
一、新會計準則下企業(yè)合并財務(wù)報表的概述
（一）合并財務(wù)報表概述
企業(yè)合并作為企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，以某一個企業(yè)控制、并購另一個企業(yè)為依據(jù)，實現(xiàn)兩個企業(yè)及多個企業(yè)的重組與重建模式，從而組成新企業(yè)集團的發(fā)展過程。企業(yè)合并分為同一個控制體制下的企業(yè)合并以及非同一個控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并過程中，所有工作模式流程都應(yīng)進行整合與合并。財務(wù)管理工作作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一，得到進一步的合并，尤其體現(xiàn)在財務(wù)報表工作中，通過財務(wù)報表的合并，實現(xiàn)兩個或多個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展信息融合，使企業(yè)經(jīng)營者從財務(wù)報表中知曉企業(yè)具體的經(jīng)營狀況，以此為依據(jù)，促進企業(yè)在合并下實現(xiàn)更好的發(fā)展，在時展中促進企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，合并財務(wù)報表已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理的新常態(tài)。
（二）合并財務(wù)報表的范圍
在企業(yè)財務(wù)管理過程中，財務(wù)報表的合并應(yīng)具有一定的范圍界定，以此為依據(jù)促進企業(yè)與其他企業(yè)進行良好的合并。新會計準則中提出，企業(yè)在對財務(wù)報表進行合并的過程中，子公司的財務(wù)報表應(yīng)匯總在母公司體系中，由母公司進行財務(wù)報表的合并，并加以核算。企業(yè)在財務(wù)報表合并中，母公司核算財務(wù)信息，可采取間接手段及直接手段，相比較傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作模式，合并財務(wù)報表中運用的核算方式，更好地反映企業(yè)整體經(jīng)濟發(fā)展模式。同時，新會計準則中也提出，在企業(yè)合并中部分特殊的子公司不能夠融入母公司財務(wù)報表合并中。譬如，申請破產(chǎn)的子公司等?；诖?，新會計準則下，企業(yè)在合并財務(wù)報表中應(yīng)對這些信息進行考量，以新會計準則為導(dǎo)向，明確財務(wù)報表合并的范圍與范疇，從而提升企業(yè)財務(wù)報表合并的工作實踐成果。
（三）合并財務(wù)報表的方式
在新會計準則下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作呈現(xiàn)一定的復(fù)雜性。在企業(yè)發(fā)展中一直是財務(wù)管理中的重點與難點工作內(nèi)容，因此，合并財務(wù)報表應(yīng)運用更好的方式，以財務(wù)報表合并的流程為依據(jù)，促進財務(wù)報表合并工作的科學(xué)化規(guī)范化，從而提升財務(wù)報表合并的水平。通常情況下，財務(wù)報表合并的主體有三種，一是母公司觀念，二是主體觀念，三是業(yè)主觀念，其中母公司觀念在財務(wù)報表合并中運用較為廣泛，也是一種有效的財務(wù)報表合并的方式。公司觀念在財務(wù)報表合并中運用的范圍較為廣泛，尤其在現(xiàn)代化技術(shù)發(fā)展的今天，用先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計算技術(shù)等手段，可增強合并財務(wù)報表方式的實際成效。
二、新會計準則下企業(yè)合并財務(wù)報表的變化
（一）細化合并財務(wù)報表程序
新會計準則的生成，充分借鑒了國際會計準則的相關(guān)標準與規(guī)定，細化了財務(wù)報表合并的相關(guān)規(guī)定與制度。在以往會計準則中，只是要求財務(wù)報表合并財務(wù)狀況變動表、合并資產(chǎn)負債表等。而新會計準則對傳統(tǒng)快遞準則的合并財務(wù)報表提出新的建議和要求，要求以母公司為財務(wù)報表合并的主體，并提出相關(guān)的財務(wù)報表合并的編制程序。例如，新會計準則中，母公司在財務(wù)報表合并中應(yīng)將集團的子公司作為多個主體編制，進行逐個公司財務(wù)報表的分析與預(yù)算，以此降低財務(wù)報表核算中存在的失誤問題，提升財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的精準性。
（二）合并利潤表、資產(chǎn)負債表項目
相比較原版的會計準則體系，新會計制度在財務(wù)報表合并中做出了以下的調(diào)整。首先，明確了在財務(wù)報表合并中母公司持有長期的股權(quán)投資權(quán)益，作為集團庫存股，減庫存股為主內(nèi)容；其次，在庫存股列項中增加了內(nèi)部銷售受益負債及納稅主體等信息內(nèi)容，財務(wù)人員權(quán)衡這些內(nèi)容，可以更好地進行財務(wù)報表合并，也實現(xiàn)了財務(wù)核算預(yù)算工作的最終落實；最后，新會計準則中增加了子公司綜合收益權(quán)益份額的列表，關(guān)注子公司在經(jīng)濟發(fā)展中的收益，凸顯子公司在母公司經(jīng)濟發(fā)展中的地位。
（三）增強合并現(xiàn)金流量表
在新會計準則中，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實施，要合并多個子公司現(xiàn)金流量表，根據(jù)子公司在發(fā)展進程中增加的業(yè)務(wù)模式，依據(jù)子公司當前的經(jīng)濟收入，進行現(xiàn)金流量表的分析，將現(xiàn)金流量表融入財務(wù)報表核算中。可以說，新會計準則下，為企業(yè)合并財務(wù)報表指明了方向，促進傳統(tǒng)財務(wù)報表合并方式及模式的變更，讓財務(wù)報表合并更具科學(xué)化與針對性。但與此同時，新會計準則的硬性規(guī)定也對財務(wù)人員工作產(chǎn)生一定的沖擊，需要財務(wù)人員具有綜合財務(wù)能力，以此更好地勝任新會計準則下的財務(wù)報表合并工作。
三、新會計準則下企業(yè)合并財務(wù)報表的問題現(xiàn)狀
（一）合并財務(wù)報表制度缺乏完善性
從當前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)較為重視財務(wù)管理工作的實施，依據(jù)財務(wù)管理工作及報表工作模式，踐行新會計準則，深化對財務(wù)報表合并工作的研究，以此推進財務(wù)報表合并的規(guī)范化科學(xué)化，增強企業(yè)核心競爭力。同時，在企業(yè)財務(wù)報表合并中，需要依據(jù)新會計準則，構(gòu)建與完善企業(yè)合并財務(wù)報表制度體系，為企業(yè)財務(wù)報表合并工作的實施指明路徑，也讓財務(wù)人員在工作實踐中做到有章可循。但從當前財務(wù)報表合并現(xiàn)狀來看，合并財務(wù)報表制度缺乏完善性。例如，部分企業(yè)較為關(guān)注財務(wù)報表的核算、合并，但未根據(jù)新會計制度實施，使制度體系缺乏完善性，同時相關(guān)的法律法規(guī)在制度體系中的運用也存在不足，影響會計人員工作的規(guī)范性。
（二）合并財務(wù)報表范圍不明確
新會計準則下，企業(yè)在實施合并財務(wù)報表工作中對其進行明確的范圍界定，使財務(wù)人員依據(jù)新會計制度更好開展財務(wù)報表合并工作。從當前企業(yè)財務(wù)報表合并現(xiàn)狀來看，雖然多數(shù)企業(yè)已經(jīng)踐行了新會計準則，并以新會計準則為財務(wù)報表合并的依據(jù)，但在具體實踐的過程中還存在一些問題，會影響到財務(wù)報表合并的有效性。例如，一些財務(wù)人員受到傳統(tǒng)財務(wù)會計制度的影響，其在實施財務(wù)報表合并的工作中，運用的手段與方式單一，造成企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)失真，影響管理者作出正確決策。
（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提升
新會計準則下，對企業(yè)合并財務(wù)報表工作提出新的要求，也為企業(yè)財務(wù)報表合并工作實踐指明方向。在此背景下，企業(yè)多財務(wù)業(yè)務(wù)及管理模式的整合，對財務(wù)人員專業(yè)能力提出了新的要求，需要其具有一定的管理能力，以更好地勝任新會計制度下的財務(wù)報表合并工作。從當前企業(yè)合并財務(wù)報表現(xiàn)狀來看，多數(shù)財務(wù)人員缺乏管理能力、專業(yè)素養(yǎng)，不僅影響了新會計制度在管理中的落實，也反映了財務(wù)報表合并工作中的不足。
四、新會計準則下企業(yè)合并財務(wù)報表的實踐價值
（一）凸顯財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位
企業(yè)在發(fā)展中，重視財務(wù)報表的合并，以新會計制度為導(dǎo)向，通過企業(yè)報表的核算與預(yù)算工作的實踐，精準提供財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息，增強財務(wù)報表合并工作的實踐性和有效性。在時展進程中，企業(yè)越來越關(guān)注財務(wù)管理工作的實施，其在企業(yè)合并工作中，管理流程、經(jīng)營模式的變革，通過財務(wù)管理工作的實施，尤其是財務(wù)報表合并工作的實施，更好地明確旗下子公司經(jīng)營管理模式，依據(jù)這些信息整體規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展及子公司自身經(jīng)營管理目標，從而促進集團企業(yè)的全面發(fā)展。對于企業(yè)而言，精準的財務(wù)報表信息，可作為企業(yè)發(fā)展的依據(jù)，是管理者制定發(fā)展戰(zhàn)略、實現(xiàn)營銷目標的主要信息來源，能夠促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
（二）促進企業(yè)現(xiàn)代化、全球化發(fā)展進程
新會計制度下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實踐，對企業(yè)整體發(fā)展提出新的要求，企業(yè)向現(xiàn)代化國際化發(fā)展成為其實踐工作的主趨勢，在此背景下，企業(yè)合并財務(wù)報表的實施過程中，如果依據(jù)傳統(tǒng)的財務(wù)管理、核算預(yù)算等工作模式，既會給財務(wù)人員工作增加一定的難度，也影響財務(wù)報表合并的有效實施。而以企業(yè)現(xiàn)代化國際化發(fā)展為主方向，實施財務(wù)報表合并工作，能夠促進現(xiàn)代化技術(shù)的普及應(yīng)用，助推財務(wù)工作信息化程度不斷加深，有利于在先進技術(shù)的支撐下，提升財務(wù)報表合并工作模式，并以財務(wù)工作模式推動企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進程。同時，在“一帶一路”倡議深入推進過程中，也能夠促進企業(yè)走出國門，將世界先進管理理念運用到財務(wù)管理工作中，提升財務(wù)報表合并工作水平，增強企業(yè)核心競爭力。
五、新會計準則下企業(yè)合并財務(wù)報表的實施策略
（一）提升認知
新會計準則下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實踐過程中，要重視踐行新的制度，提升對財務(wù)管理工作的認知，從而在新會計制度支撐下促進企業(yè)合并財務(wù)報表工作有效實施。首先，企業(yè)要重視財務(wù)管理工作的實施，明確財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位，重視財務(wù)報表的合并工作實踐。其次，企業(yè)依據(jù)財務(wù)管理工作模式，加強新會計準則的分析，明確新會計準則下合并財務(wù)報表的具體事項，加強新會計制度的宣傳與推廣，提升財務(wù)人員對新會計準則的認知，做到以新會計準則為目標實施財務(wù)報表合并工作。最后，加強對新會計準則及合并財務(wù)報表的推廣，增強旗下子公司對財務(wù)報表合并的認知，以配合母公司開展有序開展工作。
（二）明確財務(wù)報表合并范圍
新會計準則下，企業(yè)財務(wù)報表合并工作的實施應(yīng)明確合并報表的范圍，及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的相關(guān)問題，從而達到企業(yè)財務(wù)報表合并工作的有效實施。首先，企業(yè)實施財務(wù)報表合并工作，要依據(jù)新會計準則，構(gòu)建合并流程。其次，企業(yè)財務(wù)報表合并工作的實施過程中，要不斷汲取學(xué)習(xí)國際先進管理經(jīng)驗與財務(wù)工作理念，以此完善企業(yè)財務(wù)報表合并體制。最后，企業(yè)應(yīng)對當前工作開展中存在的問題進行深入的研究與探討，以新會計制度為依據(jù)，明確財務(wù)報表合并的范圍。例如，根據(jù)企業(yè)投資實質(zhì)性來判定其財務(wù)報表合并的范圍，改變以往通過投資界定財務(wù)報表合并范圍的方式，促進財務(wù)工作的順利開展。
（三）推進財務(wù)信息化建設(shè)
在新會計準則下，企業(yè)實施合并財務(wù)報表工作，應(yīng)加強財務(wù)信息化的建設(shè)，以先進技術(shù)為依據(jù)促進財務(wù)報表合并方法的革新。同時，建設(shè)財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，以先進技術(shù)為依托，緩解財務(wù)人員工作壓力，使財務(wù)人員更好地踐行新會計準則，逐步建立先進科學(xué)的管理模式。在財務(wù)信息化建設(shè)中，企業(yè)依據(jù)合并的工作模式，建構(gòu)集團性的企業(yè)發(fā)展模式，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，依據(jù)線下工作實踐模式與特性，打造網(wǎng)絡(luò)與線下融合的集團工作模式。其次，針對財務(wù)報表合并模式，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建子母公司財務(wù)報表合并平臺，使母公司與子公司的經(jīng)濟信息實現(xiàn)共享和聯(lián)通，以便及時掌握子公司的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，進行經(jīng)濟數(shù)據(jù)的針對性核算與分析。最后，實現(xiàn)財務(wù)報表合并信息共享，共享的財務(wù)信息應(yīng)具有相同的數(shù)據(jù)標準，滿足子公司與母公司的業(yè)務(wù)需求，為其發(fā)展提供依據(jù)，從而增強企業(yè)的核心競爭力。
（四）完善財務(wù)報表合并制度體系
在新會計準則下，實施合并財務(wù)報表工作的過程中，要重視財務(wù)報表合并制度體系的完善。首先，以新會計制度為導(dǎo)向，開展合并財務(wù)報表工作，要立足于傳統(tǒng)財務(wù)報表合并機制，融入共享信息管理條款，促進財務(wù)報表合并制度體系的完善，給工作人員財務(wù)報表分析和預(yù)算工作提供保障。其次，建立全過程的監(jiān)督管理機制。要將監(jiān)督管理機制落實到工作中的各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)解決工作中出現(xiàn)的紕漏，增強財務(wù)報表合并效率，切實防范合并過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險，有效實施監(jiān)督管理工作。最后，在完善財務(wù)報表合并制度體系中融入人才激勵制度，構(gòu)建財務(wù)人員激勵制度體系，更好地提升員工的工作積極性，為財務(wù)報表合并工作實踐服務(wù)。
（五）培養(yǎng)優(yōu)秀財務(wù)人員
新會計準則下，財務(wù)人員實施財務(wù)報表合并工作，對其工作實踐能力提出了新的要求。基于此，以新會計制度準則為依據(jù)，根據(jù)財務(wù)報表合并工作的特性，培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)人員。要充分發(fā)揮財務(wù)人員的作用，使其更好地為企業(yè)財務(wù)報表合并實施提供保障，促進新會計準則落實到企業(yè)發(fā)展進程中。在培養(yǎng)優(yōu)秀財務(wù)人員的過程中，一方面應(yīng)重視開展財務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)和實踐培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員信息技術(shù)能力、財務(wù)管理能力，使財務(wù)人員具有財務(wù)管理的綜合素養(yǎng)與能力；另一方面，要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源管理工作的重要作用，招聘優(yōu)秀的財務(wù)人員、組建優(yōu)秀管理工作團隊，提升企業(yè)財務(wù)管理工作水平。
六、結(jié)語
在新會計準則下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實施，能夠更好地凸顯財務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中的地位，促進企業(yè)有效開展財務(wù)管理工作，提升企業(yè)核心競爭力，高質(zhì)量高標準推動企業(yè)向現(xiàn)代化、市場化、國際化方向邁進?；诖?，在企業(yè)發(fā)展中既要重視財務(wù)管理工作實施，也要關(guān)注財務(wù)報表合并工作實踐，從而提升企業(yè)財務(wù)報表合并工作的水平。
參考文獻：
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第8篇：財務(wù)準則和制度范文
一、新《準則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢
舊的《事業(yè)單位會計準則》在企業(yè)發(fā)展過程中的劣勢逐漸體現(xiàn)出來，主要問題在于會計制度與市場經(jīng)濟的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會計科目的設(shè)置也較為簡單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問題，國家出臺了新的會計準則，其具體的優(yōu)勢和特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）確立會計報表體系
舊《準則》中，關(guān)于企業(yè)報表的制定并未給出具體的規(guī)定，導(dǎo)致的問題就是不同企業(yè)的報表差異較大，很多報表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會計準則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個單位必須定期進行負債表和相關(guān)費用表的建立，并給出了適當?shù)牟呗裕瑥亩鴰椭髽I(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。
（二）新準則的目的性較強
新準則的出臺從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強的目的性。在遵循基本原則的前提下，對我國會計體系進行了全面的分析，以會計法為基本準則，提出了更科學(xué)、更準確的會計信息，并且加強了對會計行業(yè)的監(jiān)督。政府在會計核算中的作用更加明顯，資金流動和去向得到了更好的把握。
（三）完善預(yù)算體系，加強會計核算工作
經(jīng)濟市場是快速變化的，會計核算也應(yīng)與時俱進。舊的準則對于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其劣勢就逐漸體現(xiàn)出來。新的會計準則出臺后，事業(yè)單位必須對資金流動狀況進行把握，并且及時的進行公布，并且公布的對象較為全面。
二、新《準則》中具體規(guī)定的對財務(wù)管理的作用
（一）對財務(wù)報告的作用
新《準則》對財務(wù)報告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準則優(yōu)勢還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財務(wù)報表制度對原有的資金管理進行強化，并且增添了諸多的新項目，包括對企業(yè)財務(wù)管理的績效考核，與我國經(jīng)濟市場的發(fā)展相適應(yīng)。
（二）收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析
在收入方面，新《準則》也進行了一定的調(diào)整，主要在兩個方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費代替了政府撥款這項進步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復(fù)支出。
三、新《準則》未來發(fā)展趨勢
新《準則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財務(wù)管理制度更加完善，當然其實現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進會計新準則的實現(xiàn)，我們對這一問題進行具體的分析如下。
（一）計量屬性的單一性將得到改善
隨著我國新的會計準則的推出，計量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中，財務(wù)管理的計量屬性較為單一。新的會計制度則不同，出現(xiàn)了多種評價方式，如歷史成本、公允價值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會計準則弱化二者之間的差距。多元化的計量體系是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，將為事業(yè)單位財務(wù)信息的準確性，財務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。
（二）資產(chǎn)的定義將進一步拓寬
我們知道，財務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會計準則的出臺正是從原有的企業(yè)中的管理問題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經(jīng)濟的發(fā)展進一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進行闡述的。因此，未來企業(yè)單位會計準則將進一步完善，企業(yè)的財務(wù)制度也隨著更改。
第9篇：財務(wù)準則和制度范文
一、會計準則、會計制成的異同
會計制度有廣義、狹義之分。廣義的合計制度指國家統(tǒng)一的會計制度,包括國務(wù)院財政部門依據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的準則。制度、辦法等。會計準則是其組成部分。人們常說的會計制度是指狹義而言,僅為會計核算制度,包括會計科目表及使用說明、會計報表格式及編制說明以及分錄舉例等,這都是基層會計人員急需的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計事務(wù)處理指南,集中成冊,便于使用。會計準則一般按會計對象要素或經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、會計報表的種類分別制定,接近財務(wù)會計學(xué)的確認、計量與報告部分。會計準則中一般不涉及會計科目和會計分錄列示。會計制度和會計準則作為會計規(guī)范形式,關(guān)鍵在于確認、計量、報告的標準、方式和內(nèi)容是否適應(yīng)本國的社會和經(jīng)濟環(huán)境,是否趨同國際慣例和便于國際交流。本文所說會計制度,除特別說明的以外,均指狹義的會計制度。
二、會計制度規(guī)范
法國采用統(tǒng)一的會計方案,主要內(nèi)容包括:①全國統(tǒng)一的會計科目、分類、編號;②對術(shù)語的定義和解釋;③分錄格式和賬戶內(nèi)容;④會計計量原則;⑤財務(wù)報表格式;⑤成本計算方法;⑥財務(wù)報表注釋。該方案與我們常說的會計制度近似,屬于會計制度而不屬于會計準則。這個方案的節(jié)略制度適用于小型企業(yè),基本制度適用于大中型企業(yè),高級制度則是為了促進管理會計的發(fā)展。會計教科書均以該方案為基礎(chǔ);年度納稅申報的要求亦然。這個方案還用于中央和地方的政府會計,并用于編制詳細的全國統(tǒng)計數(shù)字。每個行業(yè)也都有各自的會計方案(即專業(yè)方案)。制定上述會計制度的目標是:①提供較為精確的會計資料,以便促進更合理的國家經(jīng)濟政策和財政政策的制定;②協(xié)助消滅財政收支不平衡;③向公眾報告國民財富的真實分配,盡量減少社會的誤解;④提供研究市場動向的資料;⑤促進健康的競爭;⑥對發(fā)展公平的稅制有所幫助;⑦向股票持有者、貨物供應(yīng)者和銀行家提供一個更為滿意地檢驗他們判斷的機會;⑧有助于政府當局進行控制(管理)方面的檢查;⑨對財務(wù)成果提供一個清晰而果斷的看法;⑩允許分析和比較制造成本。
法國是實行有計劃資本主義市場經(jīng)濟,市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合。法國強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務(wù)。會計標準化是法、德兩國會計的共同特色。較之美國的會計準則,它更具統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和權(quán)威性,不像美國會計準則那樣眾多、分散,不便掌握。
前蘇聯(lián)系用會計制度規(guī)范。俄羅斯繼承前蘇聯(lián)的作法,繼續(xù)采用會計制度規(guī)范,按照市場經(jīng)濟的要求和國際慣例,對會計科目和會計報表進行了修訂。
由于各行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往各有特點,行業(yè)協(xié)會的重要工作之一就是由會計專家為本行業(yè)各企業(yè)設(shè)計會計制度。會計師事務(wù)所也為企業(yè)提供會計制度設(shè)計服務(wù)。會計制度是一般企業(yè)會計工作的直接規(guī)范。
會計制度的制定可分為三類:一類是由國家主管行政機構(gòu)制定全國統(tǒng)一會計制度,屬于行政法規(guī),如我國、法國和俄羅斯;第二類是體現(xiàn)行業(yè)特點的行業(yè)會計制度,由行業(yè)主管部門或由行業(yè)協(xié)會制定;第三類是企業(yè)會計制度由企業(yè)自行制定或委托會計師事務(wù)所代為制定。行業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度也流行于采用會計準則規(guī)范或采用法律規(guī)范的國家。
采用統(tǒng)一會計制度的國家,大多以宏觀經(jīng)濟為基礎(chǔ),會計不僅受法律和稅收的影響,還受政府對市場經(jīng)濟干預(yù)的影響。這些國家的會計制度只是大體相似,仍有很大差異。
三、會計準則規(guī)范
美國、英國都是競爭性自由市場經(jīng)濟體制國家,均屬普通法系。在資源配置中,政府力量較弱。股份有限公司是美國經(jīng)濟的基礎(chǔ)。證券市場發(fā)達,成為上市公司的主要籌資渠道。根據(jù)《證券法》和《證券交易法》,由美國國會授權(quán)成立的行政機構(gòu)“證券交易委員會(SEC)”是既負責(zé)監(jiān)督證券市場,又負責(zé)制定有關(guān)股份有限責(zé)任公司的全國統(tǒng)一會計規(guī)則的法定機構(gòu)。它把制訂會計準則的權(quán)力委托給力量強大的會計職業(yè)界的代表組織,自己仍然保留對會計準則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。會計目標主要是為投資者服務(wù)。
20世紀30年代初,世界性的經(jīng)濟危機爆發(fā),會計信息失真被認為是重要原因之一。為了克服會計處理的隨意性,美國會計師協(xié)會于1932年9月首先提出“會計五原則”,并于1936年成立會計程序委員會,其任務(wù)是制定和有關(guān)會計原則和會計程序的通告。1959年改組為會計原則委員會(APB),1973年又改組為財務(wù)會計準則委員會(FASB)。這些組織先后發(fā)表的公報。意見書、說明、公告、解釋等等,大都屬于“公認會計準則”。眾多的會計準則雖不具有法律地位,卻有很高的權(quán)威性。基于制定的會計準則自相矛盾的教訓(xùn),FASB還制定了財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),用以評價和指導(dǎo)會計準則的制定。只有少數(shù)美國公司(指上市公司)向證券交易委員會注冊,且必須遵循委員會的會計和審計規(guī)則。美國對其他公司并無強制性的審計或公布財務(wù)報表的要求。所以,美國的會計準則是用以規(guī)范上市公司財務(wù)會計工作的。
英國是老牌的資本主義市場經(jīng)濟國家,經(jīng)濟立法比較完善。第二次世界大戰(zhàn)以前,會計實務(wù)由法律支配,會計人員進行職業(yè)判斷。會計模式主要服從于較早建立的《公司法》(1948年,其后曾多次修訂)。第一個《公司法》提出財務(wù)報表必須符合“真實和公允”的觀點,這不僅是英國會計模式的指導(dǎo)思想,而且是其特色O1942年,英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會開始《會計原則建議書》,到1964年共29項,乃是最佳會計實務(wù)的說明,但不具有強制性。1976年,會計準則委員會(ASC)成立,鑒于《公司法》對會計的規(guī)范不夠具體,以及建立強制性會計準則的呼聲,ASC陸續(xù)頒布具有強制性的《標準會計慣例公告》(SSAP,或澤《標準會計實務(wù)說明書》)25項。1990年,ASC改組為會計準則理事會(ASB),已《財務(wù)報告準則》(FAS)15項。1997年還制定出適用于小型企業(yè)的財務(wù)報告準則?？磥?英國會計規(guī)范的主要特色,一是以《公司法》為依據(jù),以真實與公允為指導(dǎo)思想,建立具有強制性的會計準則;二是英國會計準則起步晚于美國,從而可以借鑒美國的經(jīng)驗,克服其在發(fā)展過程中存在的數(shù)量眾多、不便于掌握的缺點,形成數(shù)量較少的、系統(tǒng)的會計準則;三是小型企業(yè)采用簡易的會計準則。
國際會計準則委員會(IASC)也許是最重要和最成功的民間協(xié)調(diào)組織。IASC《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》,其地位和作用與美國的“財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)”相似,但不像美國那樣采用很長的公告,而是只用一個條文式的文件,簡明扼要,便于掌握,已為我國會計基本準則所借鑒。IASC已準則41項,與證券委員會國際組織協(xié)議,在《國際會計準則》基礎(chǔ)上制定核心國際會計準則,將成為跨國上市的證券公司應(yīng)當遵循的會計準則。日本會計準則制定機關(guān)是大藏省的企業(yè)會計審議會。它發(fā)表了很多會計準則和意見書,如《企業(yè)會計原則》(1982)及其注釋、《合并財務(wù)報表準則》(1975)及其注釋、《外幣交易會計處理準則》(1979)及其注釋、《成本計算準則》(1962)等。
會計準則規(guī)范的制定主體可分為兩類:一是由民間有權(quán)威的會計職業(yè)組織制定并頒布,其條件是有強大的會計職業(yè)界,美國、英國都是這樣;二是由全國性的行政機構(gòu)頒布,使會計準則具有法規(guī)性質(zhì)因而更具有權(quán)威性,我國和日本正是這樣。
四、法律規(guī)范
許多國家都通過有關(guān)經(jīng)濟法律對會計準則、會計制度以及會計工作進行規(guī)范。有的國家通過經(jīng)濟法規(guī)直接規(guī)范會計工作,德國是典型。
德國實行社會市場經(jīng)濟,憲法規(guī)定社會原則(政府干預(yù)經(jīng)濟)和自由原則(市場經(jīng)濟是立法前提),既擯棄老式的自由競爭,又反對國家統(tǒng)制經(jīng)濟。政府干預(yù)經(jīng)濟是德國和法國的歷史傳統(tǒng)。兩國均屬大陸法系,成文法法典化,經(jīng)濟政策法制化,商法、公司法、稅法詳細具體,如現(xiàn)行的公司法,法國為509條,德國為410條,英國只有213條。兩國證券市場大大弱于美英,籌資主要靠銀行貸款,德國多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會有起主導(dǎo)作用的銀行代表。兩國會計均實行稅法導(dǎo)向,財務(wù)會計面向納稅要求,幾乎沒有差異。有關(guān)法律對會計有嚴格規(guī)范。
德國有秩序的簿籍原則,散見于商法、公司法和稅法之中,既沒有美國、英國系統(tǒng)而眾多的會計準則,也不像法國那樣采用統(tǒng)一會計方案(制度)。會計目標強調(diào)保護債權(quán)人權(quán)益。可見,德國直接以法律規(guī)范會計工作,權(quán)威性最高。但是,法律規(guī)范再細,也不可能像會計準則、會計制度那樣細,必然要求會計人員有很高的業(yè)務(wù)水平。
