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真實(shí)與公允是一個(gè)為世人所普遍接受的會(huì)計(jì)觀念。在英國,這一觀念體現(xiàn)了法律對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求,構(gòu)成編制財(cái)務(wù)報(bào)告的最終基礎(chǔ)。1973年英國加入歐共體(EEC)后,歐共體在其1978年頒布的《第四號(hào)理事會(huì)指令》(The Fourth Council Directive)中更是把“真實(shí)與公允”作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的最高標(biāo)準(zhǔn)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPC)的有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則,以及我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則從會(huì)計(jì)信息外部評(píng)價(jià)的角度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性做出判斷。但遺憾的是,這樣一個(gè)被視為最高會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要觀念卻始終未能直接出現(xiàn)在世界各國的會(huì)計(jì)概念框架之中。造成這種狀況的原因有很多,其中,會(huì)計(jì)信息的社會(huì)評(píng)價(jià)與專業(yè)評(píng)價(jià)不一致是一個(gè)重要原因。因此,正確認(rèn)識(shí)真實(shí)與公允觀念的性質(zhì)及地位,進(jìn)而將會(huì)計(jì)信息的這一重要社會(huì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)概念框架之中,對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的改進(jìn)與完善具有重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。
一、真實(shí)與公允內(nèi)涵的詮釋
“真實(shí)與公允”與“客觀和公正”的涵義相近,但卻是一種更為準(zhǔn)確的表述方式。這一觀念的形成并非一蹴而就。1844年,英國的公司法(Joint Stock Companies Act 1844)要求,公司的資產(chǎn)負(fù)債表必須“充分和公允”(Full and Fair)。1897年修訂后的英國公司法又規(guī)定:核數(shù)師在報(bào)告中必須判明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否“真實(shí)和正確”(True and Correct)。直到1947年,英國特許會(huì)計(jì)師公會(huì)(ICAEW)才建議用“真實(shí)和公允”代替“真實(shí)和正確”,因?yàn)閷?duì)于存在大量判斷和估計(jì)的會(huì)計(jì)來說,不可能存在一個(gè)從內(nèi)容到形式都“惟一”或“絕對(duì)”正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。自此,“真實(shí)和公允”成為一個(gè)廣為接受的會(huì)計(jì)觀念并一直沿用至今。
真實(shí)與公允的內(nèi)涵究竟是什么,目前尚沒有一個(gè)較為權(quán)威的定義?!霸谟鎸?shí)和公允觀點(diǎn)聳立于英國會(huì)計(jì)之上,但十分奇特的是,沒有人知道它是什么意思,它在會(huì)計(jì)中究竟應(yīng)扮演什么角色的學(xué)術(shù)分析也是寥若辰星?!?941年,斯考特(D?R?Scott)最早建議在會(huì)計(jì)中使用公允概念,他指出:“會(huì)計(jì)規(guī)則、程序和方法應(yīng)該是公允的,不偏不倚的和公正的。它們不應(yīng)該為某個(gè)特定利益服務(wù)。”并認(rèn)為:“1.會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)必須平等對(duì)待;2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該毫不歪曲地作真實(shí)和正當(dāng)?shù)年愂觯?.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該是‘公允’的和‘不偏不倚’的?!庇?0大審計(jì)公司的技術(shù)合伙人“對(duì)‘真實(shí)’的解釋是:以事實(shí)為基礎(chǔ)、沒有歪曲事實(shí)、正確、符合規(guī)定、客觀、內(nèi)容準(zhǔn)確、忠于經(jīng)營活動(dòng)以及具有真實(shí)的精確性等;對(duì)‘公允’的解釋是:不誤導(dǎo)、實(shí)質(zhì)重于形式、恰當(dāng)反映、放在正確的背景下、與潛在的真實(shí)性相一致、能理解實(shí)際發(fā)生的事件、與特定背景下的規(guī)則相一致、合理、給出準(zhǔn)確的反映,以及報(bào)表用戶收到正確的信息等”。
綜上所述,我們可以把“真實(shí)與公允”觀念的要點(diǎn)概括如下:1.真實(shí)是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映商務(wù)事實(shí)及現(xiàn)行狀況。2.公允是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果,避免有傾向性地或有選擇性地披露會(huì)計(jì)信息。3.真實(shí)和公允是兩個(gè)既密切聯(lián)系又有所區(qū)別的概念,真實(shí)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在追求,公允強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的外在社會(huì)效果。公允以真實(shí)為內(nèi)在依據(jù),但局部真實(shí)的信息或有傾向性的真實(shí)信息未必是能夠?yàn)楸姸嗬嫦嚓P(guān)者所接受的公允的信息。
二、真實(shí)與公允觀念的性質(zhì)定位
對(duì)于真實(shí)與公允的性質(zhì),到目前為止尚沒有一個(gè)確切的定位。在英國,“真實(shí)與公允的要求是至高無上的。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想,也是財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測試。因此,它對(duì)英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響?!痹诰唧w判定會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合真實(shí)與公允要求時(shí),英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)認(rèn)為:“盡管真實(shí)與公允的觀點(diǎn)至高無上,但是,一般來說,只要能夠遵守ASB或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,就能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)。在少數(shù)例外情況下,為了提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)需要背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),也只需要披露發(fā)生背離的情況及原因即可。”美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1963年在其公布的《審計(jì)程序說明第33號(hào)》(Statement on Auditing Procedure No.33)中就“陳報(bào)的公允”所作的解釋是:1.遵照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;2.公開揭示;3.一貫性;4.可比性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1989年公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第46條將“真實(shí)與公允/公允表述”作為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的一項(xiàng)重要補(bǔ)充,并認(rèn)為:“運(yùn)用主要的質(zhì)量特征和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則,通??梢援a(chǎn)生表達(dá)一般所理解的真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)報(bào)表,或是公允地表述信息的財(cái)務(wù)報(bào)表?!蔽覈?996年1月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十二條和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》第二十四條也都規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)判明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表“在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況?!?/p>
根據(jù)以上觀點(diǎn)可以對(duì)真實(shí)與公允的性質(zhì)做出如下判斷:1.真實(shí)與公允是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息提出的一項(xiàng)總體質(zhì)量要求,由于這項(xiàng)要求體現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息的最基本的要求,因而被認(rèn)為是會(huì)計(jì)報(bào)表的最終判斷標(biāo)準(zhǔn),甚至是高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)至高無上的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。2.真實(shí)與公允雖然是衡量會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)最基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),但其內(nèi)涵卻不是漫無邊際的,其中,真實(shí)特指會(huì)計(jì)信息與其意欲反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相符程度;公允特指會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)當(dāng)是中立的,會(huì)計(jì)信息應(yīng)能不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果,因此,它所體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的某一特定方面,而不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的全部。3.在判斷會(huì)計(jì)信息是否符合真實(shí)與公允要求時(shí),最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其是否運(yùn)用了主要的質(zhì)量特征或遵守了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。這表明,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或所設(shè)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之中,必然有一些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了真實(shí)與公允觀念,因?yàn)?,只有這樣才能做到“只要能夠遵守ASB或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,就能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)。”問題是,既然這項(xiàng)質(zhì)量要求已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),那么,還有無必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外再提出一項(xiàng)游離于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外,甚至高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體質(zhì)量要求,如果沒有必要,應(yīng)通過哪些質(zhì)量特征來體現(xiàn)真實(shí)和公允觀點(diǎn)的基本要求。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的邏輯重構(gòu)
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之手段的橋梁,是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向決策者提供對(duì)其決策有用的信息,有用的會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)是與決策相關(guān)的信息,其次這種信息應(yīng)該是可靠的、不會(huì)誤導(dǎo)決策的信息。因此,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)公布的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中,將相關(guān)性和可靠性規(guī)定為兩個(gè)最基本的質(zhì)量特征,并認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息的可靠性源自兩個(gè)須予分開的特征,即反映真實(shí)性與可核性。信息的中立性也和這兩個(gè)特征一起發(fā)生作用,影響有用性?!币簿褪钦f,可靠性可分解為“如實(shí)反映”、“可驗(yàn)證性”和“中立性”三個(gè)具體指標(biāo)。其中,如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)反映實(shí)際情況;中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果,避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要;可驗(yàn)證性是指不同的會(huì)計(jì)人員按相同的方法和程序?qū)ν挥?jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。并指出“可靠性含有信息完整的涵義,至少是考慮到了提供信息的代價(jià),在突出重點(diǎn)和可行的范圍內(nèi)是完整的?!盇SB認(rèn)為:可靠的信息必須滿足以下次級(jí)標(biāo)準(zhǔn):1.該信息已經(jīng)如實(shí),或者預(yù)計(jì)如實(shí)地反映了有關(guān)內(nèi)容;2.該信息已排除了故意或系統(tǒng)的偏見;3.該信息已排除了重大錯(cuò)誤;4.在重要性的范圍內(nèi),它是完整的;5.在不確定性條件下提供該信息時(shí),已謹(jǐn)慎地實(shí)施了判斷并進(jìn)行了必要的估計(jì)。因此,可靠性實(shí)際上是如實(shí)反映、中立性、避免重大錯(cuò)誤、完整性和審慎性這五個(gè)次級(jí)特征構(gòu)成的。IASC認(rèn)為:可靠性可用“真實(shí)反映”、“中立性”和“完整性”三個(gè)指標(biāo)來表示,并受“實(shí)質(zhì)重于形式”和“審慎”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的制約。
根據(jù)以上幾種既有所區(qū)別,又大致相同的描述,我們可以作一簡要概括:可靠性可用“如實(shí)反映”、“可驗(yàn)證性”、“中立性”和“完整性”四個(gè)二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)來體現(xiàn)。然而,這四個(gè)二級(jí)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)邏輯關(guān)系混亂,在涵義上相互交叉重疊,如可驗(yàn)證性與如實(shí)反映實(shí)際上是一個(gè)問題的兩個(gè)方面,二者強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,因此,有必要對(duì)衡量可靠性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以重新表述。
可靠性是衡量會(huì)計(jì)信息有用性的一個(gè)重要指標(biāo)。FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第二輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》第59段認(rèn)為:“一個(gè)指標(biāo)的可靠性,以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ),同時(shí)又通過核實(shí)向用戶保證,它具有這種情況的質(zhì)量?!笨梢姡煽啃缘幕A(chǔ)是真實(shí)性,即會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因?yàn)椴徽鎸?shí)的信息,其可靠性無從談起。然而,僅具備了真實(shí)性的信息不一定就是可靠的信息,對(duì)于一些只能反映一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息,或只能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某一個(gè)側(cè)面的信息,即使這些信息是真實(shí)的,也不能作為可靠的決策依據(jù),因?yàn)檫@種信息是不全面的、有失公允的。因此可靠性必須同時(shí)具備“真實(shí)性”和“公允性”兩項(xiàng)基本要求。
真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息與其意欲反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間的的符合程度。真實(shí)性可進(jìn)一步分解為“如實(shí)反映”和“可驗(yàn)證性”兩個(gè)次級(jí)指標(biāo),二者強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,前者強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果真實(shí),而后者強(qiáng)調(diào)的則是過程真實(shí);后者以前者為目標(biāo),前者以后者為保證。就可靠性而言,“結(jié)果真實(shí)”顯然優(yōu)于“程序真實(shí)”,這是因?yàn)?,“程序真?shí)”只不過是為保證“結(jié)果真實(shí)”而采取的必要手段,若“程序真實(shí)”無法保證“結(jié)果真實(shí)”,那么這種“真實(shí)”將毫無意義;相反,若能保證“結(jié)果真實(shí)”,至于采取什么樣的程序則是無關(guān)緊要的。當(dāng)然,在“結(jié)果真實(shí)”難以保證的情況下,確?!俺绦蛘鎸?shí)”是不可缺少的手段。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的一種概括,是所有會(huì)計(jì)工作者需要遵循的規(guī)則及其指南,可作為衡量會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生了改變,主要體現(xiàn)在:
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中,它作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ),不應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化,而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)會(huì)計(jì)過程中都有所貫穿,這種制度是相對(duì)于收付而言,隸屬于基本大綱中的制度,具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用;
(二)歷史成本不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中,在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時(shí),劃分歷史成本于會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之中,并且在新資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出要求,應(yīng)面向未來。
(三)配比原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價(jià)值變動(dòng)損益,而配比原則并非是公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn),防止出現(xiàn)概念模糊的情況,配比原則就不該存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中,不過其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中依然存在。
二、我國會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問題
(一)會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問題
1.會(huì)計(jì)信息報(bào)表失真從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析,由于會(huì)計(jì)信息處理中存在著各種各樣的問題,進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤,影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)信息處理中,無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境,進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理,而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控,影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。2.會(huì)計(jì)信息披露不充分當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是其最基本的原則和特征,也是會(huì)計(jì)信息披露中的基本要求,但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場中,有些企業(yè),為了自身的形象,進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假,造成會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。3.會(huì)計(jì)信息的可比性不足影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為:信息披露不規(guī)范的不可比;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比以及上市公司審計(jì)水平和標(biāo)準(zhǔn)的不一致的審計(jì)報(bào)告的不可比。即使是無保留意見的審計(jì)報(bào)告,由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息含量也不一致,由于現(xiàn)階段我國尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫,上市公司信息披露可比性因缺少參照物,造假技術(shù)和成本要求降低,為造假提供方便條件。
(二)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因
針對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行分析,在企業(yè)發(fā)展中,造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因眾多,主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析,企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎(chǔ),加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。
三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升途徑
基于內(nèi)部控制的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手:
(一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系,而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系,為了提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化,促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關(guān)系,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓(xùn),提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的辨別能力。加強(qiáng)企業(yè)員工的控制理念,在實(shí)際的工作中自覺的進(jìn)行自我約束,有效的實(shí)施內(nèi)部控制,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(二)建立內(nèi)部控制制度
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施,提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制推動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制推行計(jì)劃中存在的問題進(jìn)行有效的分析,采取積極有效的措施進(jìn)行處理,提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量,完善內(nèi)部控制制度,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。
(三)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制機(jī)制
在企業(yè)發(fā)展的過程中,內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升,保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防,針對(duì)企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進(jìn)行評(píng)估,建立預(yù)警體系,減少對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機(jī)制,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督,為內(nèi)部控制的實(shí)施,提供保障。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;真實(shí)性;煤炭企業(yè)
中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2015年1月15日
煤炭是國家的基本能源之一。在煤炭企業(yè)發(fā)展過程中,其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)整個(gè)行業(yè)乃至國家的能源分配與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響。煤炭企業(yè)為了更好的發(fā)展,保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是十分重要的。因此,在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中需要避免信息的失真。但是隨著時(shí)代的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生較為頻繁,必須對(duì)其存在問題進(jìn)行分析,并有針對(duì)性地提出相關(guān)改善建議,以提高煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
一、會(huì)計(jì)信息及其重要性
(一)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息即把在企業(yè)運(yùn)營時(shí)由于價(jià)值的變動(dòng)所出現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù),根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)法制法規(guī)、運(yùn)作方式與程序,轉(zhuǎn)變或更換成有利于企業(yè)決策,并對(duì)會(huì)計(jì)部門乃至整個(gè)企業(yè)的管理工作有利用價(jià)值的財(cái)會(huì)信息與其他的金融信息。在煤炭企業(yè)經(jīng)營的過程中,會(huì)計(jì)信息對(duì)其以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較為真實(shí)的體現(xiàn),對(duì)現(xiàn)在正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著控制的作用,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)將來的發(fā)展有著預(yù)測的作用。會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和信息輸出”三個(gè)有機(jī)過程。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系的真實(shí)體現(xiàn),是會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)內(nèi)部的中心組分。
(二)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)與危害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)行為的基本要求,其真實(shí)性、可靠性、客觀性與準(zhǔn)確性是會(huì)計(jì)質(zhì)量的基本構(gòu)成。現(xiàn)如今,很多煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)作都存在信息是真的現(xiàn)象。煤炭行業(yè)由于其生產(chǎn)的特殊性,且具有高風(fēng)險(xiǎn)性、高污染性等特點(diǎn),使其在會(huì)計(jì)處理上也有其獨(dú)特之處。如煤炭企業(yè)取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)等都具有價(jià)值高的特點(diǎn),是煤炭企業(yè)重要的資產(chǎn);安全費(fèi)用支出、生態(tài)環(huán)保支出等也成為煤炭企業(yè)重要的支出項(xiàng)目。但是煤炭企業(yè)至今很少對(duì)其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露,對(duì)壞賬所造成的損失處理不及時(shí)或是沒有依照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行處理。對(duì)固定資產(chǎn)的處理不得當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象都是會(huì)計(jì)信息失真的真實(shí)體現(xiàn)。它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所出現(xiàn)的各種弊病有遮掩作用,還有可能導(dǎo)致國民的經(jīng)濟(jì)收入超額分配等。這不僅不利于企業(yè)的運(yùn)營,還會(huì)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。
二、我國煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的主要問題
會(huì)計(jì)信息和一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān),它的質(zhì)量在企業(yè)管理中非常關(guān)鍵,尤其在信息質(zhì)量中真實(shí)性是高質(zhì)量信息的基本要求。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要存在以下幾點(diǎn)問題:
(一)缺乏高水平會(huì)計(jì)人員。我國的會(huì)計(jì)行業(yè)改革時(shí)間比較短,很多會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平還不夠高。尤其是他們對(duì)于整個(gè)煤炭行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與規(guī)律的認(rèn)識(shí)還不夠透徹。煤炭企業(yè)沒有對(duì)煤炭儲(chǔ)量信息、當(dāng)期發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、勘探和開發(fā)成本、生產(chǎn)活動(dòng)資本化成本等重要信息進(jìn)行披露,使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展?jié)摿]有很好的被評(píng)價(jià)。有些煤炭企業(yè)雇傭了沒有會(huì)計(jì)上崗證的工作人員,因而在實(shí)際操作中對(duì)各種法律和規(guī)章制度的了解與掌握程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符合標(biāo)準(zhǔn)。在報(bào)表工作中,很多會(huì)計(jì)工作人員沒有依照國家與企業(yè)的相關(guān)制度將采礦權(quán)、探礦權(quán)等內(nèi)容添加在其中。另外,很多會(huì)計(jì)人員因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)制度的認(rèn)識(shí)而導(dǎo)致企業(yè)的成本額利用不當(dāng)或是被浪費(fèi),因而增加了企業(yè)的開支,甚至帶來了一定程度上的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠嚴(yán)格。由于內(nèi)控機(jī)制還不夠嚴(yán)格,煤炭企業(yè)的年報(bào)中很少看見其披露礦井生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力、資源可采儲(chǔ)量、綜合采出率等相關(guān)指標(biāo)。為了使煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范、合理,企業(yè)內(nèi)部必須健全并完善其內(nèi)控機(jī)制?,F(xiàn)如今,很多的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制都不夠完善,或是沒有依照相關(guān)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的核對(duì)、計(jì)算與記錄。甚至有的企業(yè)還沒有建立此項(xiàng)制度。
(三)企業(yè)對(duì)利益的觀念不當(dāng)。在當(dāng)今社會(huì)中,金錢利益受到很多人的追捧,甚至扭曲了自己的價(jià)值觀。在煤炭企業(yè)中也存在一些類似的現(xiàn)象。有一些企業(yè)比較看重名利,對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)程度不夠,因而為了在短期內(nèi)達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益,一些高層管理人員指使會(huì)計(jì)工作人員做假賬,任意對(duì)企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)、債務(wù)經(jīng)濟(jì)和所有者的相關(guān)權(quán)益進(jìn)行改動(dòng),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行私自編制等,這些現(xiàn)象都會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部資金的流失與濫用,因而影響企業(yè)發(fā)展。一些煤炭企業(yè)對(duì)瓦斯抽放利用率、礦井水利用率和煤矸石利用率等的披露不夠,為了追求利益會(huì)造假,會(huì)計(jì)人員為了自己的升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益也會(huì)迎合企業(yè)進(jìn)行造假。
(四)相關(guān)法律制度不夠建全。雖然我國不斷加強(qiáng)法制建設(shè),尤其是會(huì)計(jì)制度與其相關(guān)法律法法規(guī)方面。但是現(xiàn)如今還是存在著法律制度不夠健全的弊端。尤其是會(huì)計(jì)法制不夠完善,很多會(huì)計(jì)工作人員的有意過失也沒能夠得到相應(yīng)的法律制裁。在會(huì)計(jì)核算中,很多的漏洞也凸顯出來,比如對(duì)于違反法律法規(guī)的處置就沒有很明顯的相關(guān)說明,因而為違法人員帶來了很多可乘之機(jī)。
三、關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)建議
(一)提高企業(yè)內(nèi)部工作人員專業(yè)素質(zhì)水平。首先,完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度,健全專業(yè)資格認(rèn)證制度,建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。各個(gè)煤炭企業(yè)培訓(xùn)學(xué)??梢园凑罩付ǚ较蚺囵B(yǎng)專業(yè)技術(shù)能力、綜合素質(zhì)水平較高的會(huì)計(jì)人才。不僅穩(wěn)定現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人才,還需要不斷引入會(huì)計(jì)人才,對(duì)已有的高級(jí)會(huì)計(jì)人才要進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶岚闻c獎(jiǎng)勵(lì),尤其是工作時(shí)間比較長,會(huì)計(jì)水平比較高、責(zé)任感強(qiáng)、有強(qiáng)烈的法律意識(shí)的工作人員。對(duì)于某些在職會(huì)計(jì)人員,加大培訓(xùn)力度也是必不可少的。要不斷進(jìn)行后續(xù)教育,并不斷加強(qiáng)其專業(yè)技術(shù)水平,提高法律意識(shí)與責(zé)任感。與此同時(shí),對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)水平和從業(yè)素質(zhì)的提高更是十分必要的。
(二)健全內(nèi)控機(jī)制。各個(gè)煤炭企業(yè)需要不斷健全和完善其內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度,與此同時(shí)還要認(rèn)真的貫徹與執(zhí)行,尤其是還沒有開始建立內(nèi)部控制機(jī)制的企業(yè)更要認(rèn)真落實(shí),以防因?yàn)閮?nèi)控機(jī)制不完善而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。煤炭企業(yè)可以在會(huì)計(jì)附注中披露煤炭資源年初可采儲(chǔ)量、年末可采儲(chǔ)量、本年新增可采儲(chǔ)量以增加公眾對(duì)煤炭企業(yè)的信任度。與此同時(shí),必須提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與可靠性,建立并完善企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制,尤其是監(jiān)管機(jī)制與責(zé)任追究制,并且企業(yè)內(nèi)部管理人員必須嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國家的相關(guān)規(guī)章制度。企業(yè)必須制定科學(xué)的適應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)和要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié),并在實(shí)際工作執(zhí)行過程中不斷補(bǔ)充完善,以適應(yīng)企業(yè)管理的需要。
(三)將會(huì)計(jì)核算管理工作數(shù)字化。應(yīng)用財(cái)務(wù)管理軟件,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要保障。煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員可以利用電腦進(jìn)行賬務(wù)記錄,并促進(jìn)會(huì)計(jì)部門獨(dú)立工作,相應(yīng)地減少上層部門與其他部門的干涉。但是,會(huì)計(jì)人員不允許任意更換和改變會(huì)計(jì)處理方法,也不可以任意改動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)。與此同時(shí),加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的支出、維檢費(fèi)的提取和使用的披露,促進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員之間的監(jiān)督和制約也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一大措施。
(四)增強(qiáng)法制觀念,嚴(yán)格執(zhí)法。由于很多工作人員的法律意識(shí)比較淡薄,再加上企業(yè)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)存在很多漏洞,因而很多工作人員利用此漏洞進(jìn)行了違法操作,因而對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。因此,應(yīng)制定煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)制度,加強(qiáng)對(duì)信息失真的處罰,還要嚴(yán)格依法執(zhí)法,對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員加強(qiáng)法律監(jiān)督,對(duì)違法行為嚴(yán)加治理。與此同時(shí),提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核算時(shí)的監(jiān)管力度,定時(shí)進(jìn)行工作考核,提高工作人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)和了解,并設(shè)置比較明確的獎(jiǎng)罰制度也是一個(gè)有效方法。
四、結(jié)語
煤炭企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)乎整個(gè)煤炭行業(yè)的發(fā)展,還與國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。會(huì)計(jì)部門作為一項(xiàng)管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要部門,其會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展是十分重要的。因此,企業(yè)需要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的管理工作,并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī),進(jìn)而促進(jìn)煤炭企業(yè)的發(fā)展,提升國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。
主要參考文獻(xiàn):
[1]馬麗.煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策[J].2012.3.24.
一、問題提出
從宏觀的角度看,企業(yè)(特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等,都密切相關(guān)。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益,而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂,天下欲治計(jì)乃治”精辟見解,警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而,我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng),已經(jīng)顯現(xiàn)。因而,有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題,成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始,人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作,以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力,卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因,以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為,站在理論研究的角度,科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性)”的判斷標(biāo)準(zhǔn),是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素,才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1.主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中,即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此,各國,特別是西方國家,都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究,并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中,F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一,并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn):①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”,而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中,將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容,并認(rèn)為:①“信息要可靠,就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定,或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,存在內(nèi)在困難”,所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則,要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論:①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”,但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解,認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的,可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說,會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別,會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2.“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題,因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上,絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且,絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述,其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“,即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行,是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而,相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言,會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求,則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一,對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言,“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”,一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo),就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下,能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”,正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二,“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求,也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言,其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則,依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”,其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三,對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言,會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求,處理和提供會(huì)計(jì)信息,達(dá)到“合法性真實(shí)”的要
求。實(shí)際上,會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),提供會(huì)計(jì)報(bào)告,其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的,其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者,既不現(xiàn)實(shí),也無必要。
3.對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù),而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度",下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí),會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者,應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上,力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”,這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者,則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”,符合“合法性真實(shí)”要求,這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講,不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息,均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上,造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā),有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為,區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn),也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系,因此,分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí),應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中,將企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因,主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷:①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立,通過市場優(yōu)化資源配置的理念,等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性,等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念,投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制,等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束,對(duì)資本市場監(jiān)管者的法律約束,對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束,等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因,主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析,分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等;從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析,分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為,違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括:①市場運(yùn)行過程中的人為因素大量存在;②市場管理者及監(jiān)管者的非理;③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括:①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾;②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈;③經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制不合理;④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè),特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括:①執(zhí)法不嚴(yán);②執(zhí)法不及時(shí);③對(duì)資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論,建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此,治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明,目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身,而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此,遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)從以下幾方面著手:
1.加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓,以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2.以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn),建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3.以企業(yè)經(jīng)營者為核心,建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制,界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí),強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場化企業(yè)體系,我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為,我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系,必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明,低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中,同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來,用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū),它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題,并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn),是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會(huì)計(jì)制度建設(shè),幾經(jīng)風(fēng)雨,但無論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期,其對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則告訴我們:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求,是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定,它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求,是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征,實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求,是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善,尤其是在對(duì)某些特殊交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí),需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則。隨著我國事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化,特別是我國加入WTO后,事業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力,更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速發(fā)展的需求,為了如實(shí)反映事業(yè)單位績效,保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,事業(yè)單位現(xiàn)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革,以滿足各方對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的要求。
那么現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實(shí)現(xiàn)制下,無法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位所采用的收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息,主要強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷,不能綜合反映實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的情況,往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出,不僅直接導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真,還導(dǎo)致對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位市場化體制的進(jìn)程。隨著國家對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對(duì)事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢,事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財(cái)政撥款,在自主創(chuàng)新的同時(shí),還在尋求走投資主體多元化的道路,這就對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。(3)在收付實(shí)現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ),因此只能向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來源、使用及報(bào)告貨幣資金余額等信息,其實(shí)質(zhì)是收入總量和支出總量的配比,并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。
以上表現(xiàn)不僅導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財(cái)務(wù)危機(jī),還將誤導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者,具體表現(xiàn)在:(1)對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價(jià)值,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映,造成資產(chǎn)不實(shí)。比如:事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬,一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備;以購買債權(quán)的形式對(duì)外投資時(shí),在債券持有期間,不予計(jì)利息收入;實(shí)際收取時(shí),作為其他收入;固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位,無形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時(shí),只有當(dāng)現(xiàn)金清償時(shí)才確認(rèn)支出,掩蓋了應(yīng)提前披露未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債,這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來,給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如:事業(yè)單位借入款項(xiàng),_般不予計(jì)利息支出,實(shí)際支付利息時(shí),將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。(3)對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理?,F(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈(zèng)收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入,這種會(huì)計(jì)處理不符合相關(guān)性原則。一方面,事業(yè)單位捐贈(zèng)收入不是自行組織的收入,另一方面又按照制度規(guī)定計(jì)入到收入中去,不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo),還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率虛增。對(duì)事業(yè)收入的核算,一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束,規(guī)模過大,導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí),嚴(yán)重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。
鑒于以上種種影響,筆者以為應(yīng)從事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法入手,即變換事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ),變收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。其根本依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),它貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過程,2006年修訂后,基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定。屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問題,層次較高,統(tǒng)馭作用強(qiáng)。因此為避免由于收付實(shí)現(xiàn)制所帶來的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性、可比性、全面性,難以統(tǒng)領(lǐng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算全過程以及不能適應(yīng)事業(yè)單位管理改革需要,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用優(yōu)勢在于:在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,收入和支出在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的確認(rèn)不以是否收到或支付現(xiàn)金為轉(zhuǎn)移。即收入反映會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的數(shù)額,無論是否在本期收到;支出(費(fèi)用)反映會(huì)計(jì)期間已消耗的貨物或服務(wù)數(shù)額,無論是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與支出配比的財(cái)務(wù)成果,更能夠詮釋成本與收益的比較,能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會(huì)計(jì)信息,能推動(dòng)事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;信息質(zhì)量;產(chǎn)權(quán)
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度以及為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),主要從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和要求兩方面來研究:
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì),它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征由以下幾個(gè)方面內(nèi)容構(gòu)成:
1、相關(guān)性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用的需求和用途相關(guān)的特性,它包括預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性;
2、可靠性。可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差,并能真實(shí)反映它內(nèi)在的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量;
3、可比性??杀刃蕴峁┑臅?huì)計(jì)信息要在縱向橫向上有可比性,空間上可以進(jìn)行不同企業(yè)之間的比較,在靜態(tài)中可以對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期進(jìn)行比較;
4、一致性。一致性是指某企業(yè)特定時(shí)期的信息必須與該企業(yè)其他時(shí)期相同信息擁有可比的基礎(chǔ);
5、及時(shí)性。及時(shí)性要求對(duì)交易,事項(xiàng)或情況的處理及時(shí),會(huì)計(jì)信息的提供及時(shí),在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者;
6、重要性。重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤的表達(dá)時(shí),可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷,因而重要性與相關(guān)性相似,相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求,重要性則是一種數(shù)量的要求。
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求指會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)工作提供的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)資料。它主要從價(jià)值角度反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程和結(jié)果。這是履行會(huì)計(jì)的反映職能和監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息能幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,為企業(yè)經(jīng)營者作出正確的經(jīng)營決策,加強(qiáng)本企業(yè)的經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力的保障。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。從所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與方法而言,會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素,很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測,這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分,預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合,在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。最后,會(huì)計(jì)核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用,也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度,從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
因此,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我們應(yīng)當(dāng)從適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)模式的高度來研究當(dāng)前存在的問題,提出解決方法和對(duì)策,使我們的會(huì)計(jì)核算程序得到規(guī)范。
一、更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的原則是真實(shí)性與相關(guān)性。從理論上會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性主要是關(guān)于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及結(jié)果的,與考核受托人的受托責(zé)任的完成情況有關(guān),而相關(guān)性主要是面向未來的,主要應(yīng)與信息使用者的決策關(guān)聯(lián)。從企業(yè)經(jīng)營管理角度上,真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、客觀地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng),準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)所包含內(nèi)容;計(jì)量屬性的角度看,真實(shí)性主要依賴歷史成本計(jì)量,相關(guān)性主要依賴公允價(jià)值計(jì)量。顯然,只要交易是公平的,交易發(fā)生當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本——?dú)v史成本也是一種公允價(jià)值,但隨著時(shí)間的推移,這種實(shí)際成本也許不再公允地體現(xiàn)其價(jià)值,需要重新對(duì)其進(jìn)行估價(jià),但在重新估價(jià)時(shí),只要被估價(jià)的對(duì)象有歷史成本記錄,其歷史成本總是一個(gè)重要的參考資料,因此,歷史成本和公允價(jià)值并不是完全無關(guān)的。此外,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性需要獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證。會(huì)計(jì)信息的使用者而言,審計(jì)報(bào)告信息與財(cái)務(wù)報(bào)告信息一起構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)信息,審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要組成部分。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,是審計(jì)師義不容辭的責(zé)任。
二、明晰產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和界定功能
明晰產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件,只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定,才會(huì)使市場主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化,二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下,資源的配置相對(duì)地有效率:經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低所有者的效用,按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。
三、加快培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平
隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求,從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變,要具備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律知識(shí),擴(kuò)大知識(shí)面,不斷提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。所以,要認(rèn)真培訓(xùn)和大力提高會(huì)計(jì)工作人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。
1、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德約束,要求會(huì)計(jì)人員敬業(yè)愛崗,熟悉法規(guī),做到自已在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法,依法把守關(guān)口,樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴(yán),敢于抵制歪風(fēng)邪氣,同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。
2、嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對(duì)職業(yè)資格的準(zhǔn)入和退出,當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在會(huì)計(jì)信息失真的人為因素,應(yīng)在會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書嚴(yán)格記錄,讓錄用者和管理者一目了然,使會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法的信用得到進(jìn)一步的提升。在對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德約束上要采用激勵(lì)與約束原則,對(duì)會(huì)計(jì)人員采用信用等級(jí)評(píng)估等方法,變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事前預(yù)警,使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德約束機(jī)制得以有效運(yùn)行。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育,重點(diǎn)注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷能力的教育,同是使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種法律責(zé)任,要使會(huì)計(jì)人員有較寬的知識(shí)面和過硬的知識(shí)功底,工作起來得心應(yīng)手,避免失誤和差錯(cuò),確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
四、推廣網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)效,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制
企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過會(huì)計(jì)控制建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整,及時(shí)向企業(yè)所有者提供能為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)信息。
參考文獻(xiàn):
[1]瞿友善.《論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的本源》,《財(cái)會(huì)月刊》,2006年第6期.
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;相關(guān)性;可靠性
中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3198(2011)04-0203-02
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求,是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù),它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定(葛家樹,2003)。然而,以“著眼于用戶”為出發(fā)點(diǎn)的“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告”最終能否獲得成功,關(guān)鍵在于人們能否正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。
1、國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的研究
1.1國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的研究
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)均提出的四個(gè)主要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為:相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。在四項(xiàng)主要特征之外,IASC還提出三項(xiàng)有關(guān)可靠性和相關(guān)性信息的制約因素:及時(shí)性、效益與成本的權(quán)衡、各質(zhì)量特征的權(quán)衡。IASC認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該權(quán)衡與“可靠性和相關(guān)性”相關(guān)的其他因素,特別是權(quán)衡可靠性和相關(guān)性與財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)提供之間的關(guān)系,可靠性和相關(guān)性與編制財(cái)務(wù)報(bào)表的效益成本之間的關(guān)系,同時(shí)各質(zhì)量特征之間也需要權(quán)衡。由此,可見國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的重視程度。
1.2我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的研究
伴隨著我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建立與完善,學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)識(shí)也在深化。現(xiàn)在的研究動(dòng)態(tài)是:理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究側(cè)重于吸收和消化發(fā)達(dá)國家的研究成果,在表述方面與實(shí)務(wù)界出臺(tái)的各項(xiàng)法規(guī)不一致。由于會(huì)計(jì)信息使用者身份及其需求的復(fù)雜性,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征可以從多個(gè)角度進(jìn)行描述,并導(dǎo)致人們對(duì)特征的認(rèn)識(shí)在兩個(gè)層面上表現(xiàn)出不同。其中:總體質(zhì)量特征為可靠性與相關(guān)性??煽啃允菚?huì)計(jì)的生命,它包含如實(shí)反映客觀的含義,也是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基本要求。相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性,是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者所作決策的影響程(崔柳,2010)。
從研究的主題上看,我國學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問題的研究始終在討論適用于我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系框架,并在建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中將其納入。另外,研究的發(fā)展更密切地關(guān)注了我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的巨大變化,并有針對(duì)性的提出了很多對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的新要求。
2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵
2.1對(duì)相關(guān)性的理解
所謂相關(guān)性,是指會(huì)計(jì)信息與決策相關(guān),具有改變決策的能力。從相關(guān)性的定義看,相關(guān)性不僅具有定性方面的要求,而且具有定量方面的要求。特定的信息與特定的決策相關(guān),這是相關(guān)性最基本的要求。與決策無關(guān)的信息肯定是不相關(guān)的,但與決策相關(guān)的信息并不一定具有相關(guān)性,因?yàn)?,還要看其是否具備改變決策的能力,即這一信息對(duì)決策而言是否重要或金額是否足夠的大:如果是,則這一信息具有相關(guān)性;反之,則不具有相關(guān)性。由此可見,相關(guān)性應(yīng)該包含重要性。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出一種較為模糊的判斷標(biāo)準(zhǔn),即當(dāng)資料通過幫助使用者評(píng)估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過確認(rèn)或更改使用者過去的評(píng)價(jià),影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC)中指出,會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力,方能確定它與某一決策相關(guān)?!皩?dǎo)致差別”是指既可增加也可減少信息的差異,以便使用者能降低對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的不確定性,提高決策的把握性。要做到這一點(diǎn),相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。
2.2對(duì)可靠性的理解
可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的對(duì)象,尤其要做到不偏不倚地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果,不傾向于某一特定使用者的需要或某一特定的結(jié)果。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,資料當(dāng)其沒有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí),資料就具備了可靠性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為,可靠性包括:反映真實(shí)性、中立性和可核性。
當(dāng)然,會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),就不具有可靠性。會(huì)計(jì)人員所掌握的專業(yè)技能及其道德水平對(duì)真實(shí)性有一定的影響,所以,信息的真實(shí)性是相對(duì)的,而非絕對(duì)的,只要信息基本上反映了事項(xiàng)的主要特征,就可以被認(rèn)為是真實(shí)的。中立性就是指沒有偏向,偏向可能來自會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平有限或忠誠度不夠,可能來自會(huì)計(jì)核算方法選擇不當(dāng),也可能來自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者??珊诵跃褪且M可能減少不同計(jì)量者的偏好,即具有相同背景的不同個(gè)人,分別采用同一計(jì)量方法,對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量,就能得出相同的結(jié)果。
3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性的關(guān)系
相關(guān)性和可靠性往往存在著矛盾,從而導(dǎo)致信息提供者兩難選擇。因此,分析二者對(duì)立性與統(tǒng)一性對(duì)信息提供者和使用者都具有舉足輕重的作用。
3.1相關(guān)性和可靠性的對(duì)立
美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC)將會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性相提并論,但是兩者并不會(huì)總是等量齊觀。相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的,因?yàn)椋哼^分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性,可能會(huì)削弱可靠性;為了追求可靠性,可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,要在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn),必須滿足兩個(gè)基本的條件――可定義性和可計(jì)量性。為了符合形式上的可靠性,許多估計(jì)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)由于不符合確認(rèn)的條件,只能在附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告上披露,使得會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性下降。
3.2相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一
對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題,它關(guān)系到會(huì)計(jì)政策的選擇,影響著計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變。大多數(shù)情況下,相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。
3.2.1提高了可靠性,也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行,會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息使用者逐漸恢復(fù)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴,從而也促進(jìn)了資本市場的有序化。因此可以說,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是會(huì)計(jì)信息可靠性要求的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)發(fā)展史上的這一頁,向我們揭示了會(huì)計(jì)信息可靠性的重要意義。人們力圖增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性,其根本原因就在于會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性,因?yàn)樘岣吡丝煽啃裕簿驮鰪?qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。
3.2.2提高了相關(guān)性,必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性
1994年,美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)通過調(diào)查得出結(jié)論,會(huì)計(jì)信息使用者的需求有五種類型,并以此作為改進(jìn)后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的模型基礎(chǔ)。這五種信息需求是:①財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);②管理部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析;③未來的信息;④有關(guān)管理部門和股東的信息;⑤有關(guān)公司背景的信息。這個(gè)變化使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問題變得日益突出,于是,會(huì)計(jì)界開始了一場旨在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的革命。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化,符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也在擴(kuò)大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財(cái)務(wù)信息,又需要非財(cái)務(wù)信息;既需要定量信息,又需要定性信息;既需要確定性信息,又需要不確定性信息;既需要年度信息,又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。會(huì)計(jì)信息力圖滿足這些不同需求,必然要求如實(shí)客觀地表述實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使不同類型會(huì)計(jì)信息之間能夠相互驗(yàn)證,能夠與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。因此,提高相關(guān)性,必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
總之,可靠性和相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的,它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性,也不能以放棄相關(guān)性來確保可靠性,兩者不可偏廢。所以,辯證地理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可以看到,兩者既是對(duì)立的,也是統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映,反映的客體又是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),對(duì)于相關(guān)性和可靠性――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)基本要素來說,我們不應(yīng)該存在主觀上的偏向。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:信息;失真原因;改進(jìn)建議
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高和會(huì)計(jì)信息失真是目前存在的一個(gè)較為普遍的問題,雖經(jīng)多方治理,仍未得到根本改觀。造成信息失真的原因是多方面的,但可歸結(jié)為兩類:一類是由于弄虛作假造成的,即故意制造虛假的信息;另一類則是由于會(huì)計(jì)本身的不確定性和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷性等造成的。本文擬從會(huì)計(jì)核算原則,特別是確認(rèn)、計(jì)量原則本身的缺陷來探討信息失真的原因,進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)的根本目的,在于向使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息,主要是企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等信息。有用性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。信息要為人所用,又必須同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性。在會(huì)計(jì)信息的這三個(gè)特征中,有用性是最高層次,它建立在相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同決策相關(guān)聯(lián),人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出各種決策。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”因此,決策相關(guān)是十分重要的。會(huì)計(jì)信息是否相關(guān),應(yīng)視其有無預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和時(shí)效性。如果會(huì)計(jì)信息能為使用者了解過去、現(xiàn)在或未來事項(xiàng)的影響及變化趨勢,則會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的。會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)可靠的。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”作為第一位的會(huì)計(jì)原則。因此,如實(shí)反映是可靠性的內(nèi)涵。如果信息不真實(shí)、不可靠,就會(huì)導(dǎo)致使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作出相反的結(jié)論,使決策失誤。
2.會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響
會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則,一方面,它反映了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求;另一方面,它又規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、加工整理及對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的基本原則,對(duì)信息的真實(shí)性起保證作用。但是,受一般原則的廣泛適應(yīng)性、原則的運(yùn)用需要主觀判斷等因素的影響,會(huì)計(jì)核算原則,尤其是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等原則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響,使提供的會(huì)計(jì)信息偏離了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)狀況。具體表現(xiàn)在:
2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)可靠性、相關(guān)性的負(fù)面影響
首先,權(quán)責(zé)發(fā)生制可使企業(yè)盈利的可靠性降低。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),它以收入和費(fèi)用的歸屬期作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基本原則,即企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期,而不歸之于實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)報(bào)告期。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會(huì)計(jì)核算要運(yùn)用諸如應(yīng)計(jì)、應(yīng)付、預(yù)提、遞延或攤銷等來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬,也就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn),要受人們主觀評(píng)價(jià)的影響。這種主觀判斷,表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)人員要界定確認(rèn)的量,這使得企業(yè)部分收入、費(fèi)用的“量”的概念成為一種“虛擬”而非實(shí)在的發(fā)生額;二是要界定確認(rèn)的時(shí)間,這使得企業(yè)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)與實(shí)際發(fā)生的時(shí)間“脫節(jié)”。這些都給企業(yè)操縱利潤提供了機(jī)會(huì)和可能,企業(yè)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,可推遲或提前確認(rèn)收入,同時(shí)提前或推遲確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用,達(dá)到減少或虛抬利潤的目的,從根本上降低了企業(yè)盈利信息的可靠性。
其次,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性削弱。例如,就企業(yè)現(xiàn)金的收付而言,本期收到的現(xiàn)金,可能產(chǎn)生于前期經(jīng)營的結(jié)果,而本期的現(xiàn)金支出又可能是為了后期的經(jīng)營活動(dòng),這使信息的使用者難以判斷本期現(xiàn)金的真實(shí)收付情況,降低了信息的相關(guān)性。
2.2穩(wěn)健性原則對(duì)信息可靠性的負(fù)面影響
穩(wěn)健性原則要求少計(jì)或不計(jì)可能的收入,多計(jì)可能的損失或費(fèi)用,這就使會(huì)計(jì)人員偏離了客觀、公正、中立的立場。主觀判斷的偏向性必然降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。例如,運(yùn)用穩(wěn)健性原則后,如果可能的收入在將來實(shí)現(xiàn),可能的損失在將來不發(fā)生,那么會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就會(huì)受到影響。穩(wěn)健性原則也是建立在會(huì)計(jì)人員判斷基礎(chǔ)上的。如果用之過度,就會(huì)成為企業(yè)操作利潤、玩弄數(shù)字的工具。例如,企業(yè)在業(yè)績好時(shí),過度運(yùn)用穩(wěn)健原則,多計(jì)可能的損失、多提準(zhǔn)備,對(duì)即使是可能性很大的收益也不加以確認(rèn),以此隱埋其真實(shí)利潤,為業(yè)績差時(shí)虛增利潤作準(zhǔn)備。又如,企業(yè)通過過度運(yùn)用穩(wěn)健性原則,使其虧損盡量集中于某一年,從而制造以后年度業(yè)績穩(wěn)步增長的假象。
2.3歷史成本原則對(duì)信息相關(guān)性、可靠性的影響
歷史成本原則是指企業(yè)的各類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。以歷史成本報(bào)告資產(chǎn),則不能代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。但是,現(xiàn)實(shí)生活中,物價(jià)變動(dòng),尤其是通貨膨脹是客觀存在的。物價(jià)變動(dòng)使資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值和其歷史成本出現(xiàn)較大偏差,嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性。同時(shí),在通貨膨脹普遍存在的情況下,由于資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià),收入則按以后取得時(shí)的市場價(jià)格計(jì)價(jià),這樣,將通貨膨脹引起的較高收入同較低的歷史成本配比,結(jié)果是多計(jì)了收入少計(jì)了成本,造成虛增利潤的假象,在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。
2.4除此以外,其它會(huì)計(jì)核算原則也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。例如重要性原則,要求考慮成本與效益之比較,這就舍棄了那些相對(duì)不重要的信息,使會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌出現(xiàn)偏差;有些企業(yè)還以重要性為借口,撥弄會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)信息的目的。
3.改進(jìn)建議
3.1首先,權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健性原則等對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響,是由于這些原則為主觀判斷提供了機(jī)會(huì)和可能。受會(huì)計(jì)本身的不確定性的影響,會(huì)計(jì)人員的主觀判斷是不可能避免的、必要的。針對(duì)這種情況,必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。一方面,要不斷完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格制度,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí),增強(qiáng)他們的正確判斷力;另一方面,要建立和完善對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等的審計(jì)制度,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督,加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度,以此約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為,盡可能避免主觀判斷的有意或無意的失誤。
3.2其次,應(yīng)對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的原則的運(yùn)用制定相應(yīng)的約束條件。例如,在運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí),對(duì)“成本與市價(jià)孰低法”可制定相應(yīng)條件:即當(dāng)存貨按市價(jià)計(jì)價(jià)時(shí),存貨的市價(jià)只能在一個(gè)上下范圍內(nèi);對(duì)低于下限的只能按下限規(guī)定的金額計(jì)價(jià),對(duì)高于上限的也只能按上限的金額計(jì)價(jià)。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 失真 真實(shí)性 對(duì)策
一、問題提出
站在理論研究的角度,科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn),是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件,會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求;從宏觀的角度看,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)產(chǎn)品”,會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等,都密切相關(guān)。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益,而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序,近而我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》,在該公告中,正式將“反映真實(shí)性”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一,并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的觀點(diǎn):認(rèn)為反映真實(shí)性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”,而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則,要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。
從中可以看出會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性,但在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng),已經(jīng)顯現(xiàn),這使得我們不得不去反思造成會(huì)計(jì)信息失真的真正原因,以便“對(duì)癥下藥”。
二、對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。可以說,真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命,沒有了真實(shí)性,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)會(huì)削弱,嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣大公眾,損害了廣大利益相關(guān)者的利益。
的哲學(xué)原理告訴我們,真理是相對(duì)和發(fā)展的,而不是絕對(duì)和靜止的。因此,我們認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。之所以說會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的,主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映,從哲學(xué)上說,意識(shí)對(duì)存在的反映既受反映者本人的條件制約,也與所運(yùn)用的工具和方法有關(guān),因此,會(huì)計(jì)信息的這種反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān),又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。
三、提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策
為了使企業(yè)更加健康地發(fā)展,必須加大對(duì)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的治理力度。治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并舉,以法律管制為主,治理的方式從事后查處為主轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事后查處相結(jié)合,并逐步過渡到以事前預(yù)防為主。
(一)對(duì)上市公司的治理
虛假會(huì)計(jì)信息從生成到對(duì)社會(huì)公告要涉及多個(gè)市場主體,仿佛是一個(gè)鏈條,環(huán)環(huán)相接,而上市公司是產(chǎn)生虛假信息的源頭,應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。在對(duì)上市公司的治理中,要從公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩個(gè)源頭抓起。首先,要對(duì)他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育,加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《證券法》等法律法規(guī)宣傳和普及,給他們牢固樹立起對(duì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立依法理財(cái)?shù)乃枷胗^念。這是一種以道德教化為手段、突出事前預(yù)防的治理方法。
(二)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)外部監(jiān)管
目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)普遍存在著責(zé)任心不強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題,因此,要想保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督質(zhì)量,首先中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平;其次,作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門(如證券管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等)要真正擔(dān)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任;第三,一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為,作為管理部門,決不能姑息遷就,應(yīng)加大處罰力度。
對(duì)于公司的上市,在上市申請(qǐng)的全過程中,包括上市前的輔導(dǎo)、上市相關(guān)材料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行,證券公司擔(dān)負(fù)著總策劃、總負(fù)責(zé)、總把關(guān)的作用。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平在很大程度上決定著公司上市過程中的信息質(zhì)量。因此,對(duì)證券公司的承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度,凡是騙取上市資格或上市后與原來的公告信息出現(xiàn)重大差異者,證券公司必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
(三)改變業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系
我們要明確樹立企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是引導(dǎo)人們?nèi)ジ嗟仃P(guān)注“程序理性”,而不僅是“結(jié)果理性”的觀點(diǎn)。在評(píng)價(jià)企業(yè)時(shí)應(yīng)注重過程的合法性、合理性以及科學(xué)性,并在相關(guān)的考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核。積極探索,構(gòu)建一個(gè)“程序理性”目標(biāo)為起點(diǎn)、適當(dāng)考慮“結(jié)果理性”特征的,科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行,防止盲目追求“結(jié)果理性”的現(xiàn)象,以保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
對(duì)于上市公司,采用財(cái)務(wù)模式評(píng)價(jià),可以反映企業(yè)經(jīng)營狀況和管理層的經(jīng)營成效,并且嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范獲取數(shù)據(jù),從而最大限度地減少數(shù)據(jù)的人為調(diào)整,其財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)之間具有較高的可比性。但單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)不能反映一些十分重要但無法用會(huì)計(jì)數(shù)字表示的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況;由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎的角度反映了外部利益相關(guān)者要求,并且按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量,其財(cái)務(wù)指標(biāo)一般只能體現(xiàn)出管理層的經(jīng)營成果,無法反映出其努力的程度;過度注重財(cái)務(wù)指標(biāo),容易導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義和短期行為。
除以上幾方面以外,我們還應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境,建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場,促使信息使用者在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在需求,從而以供給和需求兩方面杜絕會(huì)計(jì)信息的失真。
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