國際財務(wù)會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

（一）AlCPA和APB的初始嘗試。石油天然氣資產(chǎn)計價方法的選擇問題，直到20世紀(jì)60年代才受到美國會計職業(yè)界和會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的重視。1964年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）委托普華國際會計公司的一位合伙人羅伯特·E·費爾德研究采掘行業(yè)中使用的各種方法，以便為AICPA的會計原則委員會（APB）起草一份意見書提供建議。該項研究成果被AICPA以“采掘行業(yè)的財務(wù)報告”為題，作為會計研究公報第11出版。

APB的采掘行業(yè)委員會按照APB的指示準(zhǔn)備了一份文本，于1971年秋以“石油行業(yè)的會計與報告”為題出版。該文本建議以油田作為成本中心，資本化所有與油氣儲量直接相關(guān)的儲量發(fā)現(xiàn)前（prediscovery）發(fā)現(xiàn)后（postdiscovery）生的成本，包括對最初作為費用核銷而后來確定找到油田的勘探干井成本的恢復(fù)資本化。以此文本為基礎(chǔ)，APB于1971年11月22和23日舉行了兩天的公眾聽證會。在此聽證會上，APB的建議文本遭到了完全成本法和成果法支持者雙方的反對。

AlCPA和APB的初步嘗試盡管因APB的被替代沒有走出很遠(yuǎn)，但它們力圖解決石油天然氣會計實務(wù)問題的勇氣和初步的基礎(chǔ)性探索是不可否認(rèn)的。

（二）FASB的努力與SFAS No.19出臺，1973-7-1 FASB代替APB成為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的民間制定機(jī)構(gòu)。在1973年最初的技術(shù)日程安排中，F(xiàn)ASB并沒有安排采掘行業(yè)的會計與報告這一議題。但是，該年的國外石油禁運導(dǎo)致了世界石油價格的大幅度上漲，使石油天然氣行業(yè)從美國公眾和聯(lián)邦政府那里得到了巨大的利益?；谄渌茉捶ㄒ?guī)的頒布和美國國會對石油天然氣會計問題的積極考慮，F(xiàn)ASB決定給予石油天然氣生產(chǎn)公司會計以優(yōu)先考慮。1975年10月，

FASB在它的技術(shù)日程上加上了“采掘行業(yè)的財務(wù)會計與報告”這一項目。

1975年12月，福特總統(tǒng)簽署了公共法第94一163號——能源政策與保護(hù)法案“，該法案第五部分第503段授權(quán)證券交易委員會（SEC）為石油天然氣生產(chǎn)者制定規(guī)則，或確認(rèn)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則，并要求準(zhǔn)則在1977年12月22日以前開發(fā)出來。在”能源政策與保護(hù)法案出臺之后，F(xiàn)ASB加緊了為石油天然氣生產(chǎn)者制定會計準(zhǔn)則的工作。

1977年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了第19號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFAS No.19）——天然氣生產(chǎn)公司的財務(wù)會計與報告，要求從1978年12月5日以后的財政年度實施。SFAS No.19在美國會計準(zhǔn)則制定的歷史上具有十分重要的意義，它是至今為止?fàn)幷撟畲蟮膸追葚攧?wù)會計準(zhǔn)則之一。

SFAS No.19包括引言、適用范圍、財務(wù)會計與報告準(zhǔn)則、所得稅會計、生效日期和過度期、表決結(jié)果及其說明、附錄A -背景材料、附錄B——結(jié)論形成的基礎(chǔ)和附錄C——詞匯表九個部分。不包括表決結(jié)果及其說明，總共275段，其中財務(wù)會計和報告標(biāo)準(zhǔn)是該準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，主要包括成本發(fā)生時的會計、資本化成本的處置、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓與相關(guān)的交易、揭示等內(nèi)容。

第2篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則 財務(wù)管理 變化 思考

一、引言

2006年，財政部頒發(fā)了新會計準(zhǔn)則并在企業(yè)中推廣實施。與舊的會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性，并對于資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)回、存貨期末計價的方法等做出了新的規(guī)定。這些變化，對于企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來了很大的影響，企業(yè)一定要重視新會計準(zhǔn)則背景下的財務(wù)管理模式的完善，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

二、新會計準(zhǔn)則的全新理解

我國在2006年頒布和實施了新的會計準(zhǔn)則。這部新的會計準(zhǔn)則是我國會計領(lǐng)域改革的標(biāo)志性開始。新準(zhǔn)則的內(nèi)容明確、深刻到位，既對我國會計準(zhǔn)則的計息深入研究具有深遠(yuǎn)影響，也同時促進(jìn)了我國會計向國際化趨同發(fā)展。與之前舊的會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則有一些全新的理解：第一，資產(chǎn)負(fù)債表得到了足夠的重視，改變了以往忽視資產(chǎn)負(fù)債表、重視利潤的情況；第二，新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了向國際化趨同的趨勢。在制定會計計算原則、計量屬性等諸多環(huán)節(jié)和領(lǐng)域都是依據(jù)國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行的；第三方面，在成本核算和計算資產(chǎn)損失的時候，與舊準(zhǔn)則相比，具有比較大的突破。新會計準(zhǔn)則對我國企業(yè)財務(wù)管理具有重要的促進(jìn)作用，也提高了我國企業(yè)財務(wù)工作人員對醫(yī)院財務(wù)管理工作的重視程度，推進(jìn)了我國企業(yè)財務(wù)管理工作的順利開展。通過對我國企業(yè)的財務(wù)管理的實踐情況進(jìn)行細(xì)致的分析，旨在新會計準(zhǔn)則的環(huán)境背景下，提升我國企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量。

三、新企業(yè)會計政策給企業(yè)財務(wù)管理帶來的變化

（一）會計政策更加明確、規(guī)范，更加容易完善制度和管理

新的會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和實施，使得企業(yè)對于會計政策的可選擇性下降不少。例如，舊的會計準(zhǔn)則中，應(yīng)收賬款在計提壞賬準(zhǔn)備的時候可以有應(yīng)收賬款余額百分比法以及賬齡分析法兩種方法選擇，而新的會計準(zhǔn)則規(guī)定了只能采用賬齡分析法的分析方法；舊的會計準(zhǔn)則中，持有至到期投資可以使用直線法或者實際利率法對于溢價進(jìn)行攤銷，而新的會計準(zhǔn)則只能使用實際利率法進(jìn)行攤銷；另外，新的會計準(zhǔn)則對于存貨計價方法的選擇中還取消了后進(jìn)先出法。新的會計準(zhǔn)則對于會計政策的選擇做出了更加明確規(guī)范的規(guī)定，使得會計政策更加明確、規(guī)范，促進(jìn)我國企業(yè)可以更加容易完善制度和管理。

（二）會計政策的可操作性得到了細(xì)化，強(qiáng)化了成本管理，完善了成本核算體系

新會計準(zhǔn)則對于一些會計政策的使用做出了更為明確的解釋和規(guī)定，從而使得企業(yè)會計政策的可操作性的得到了細(xì)化。例如，原有的會計準(zhǔn)則中只提出了各項資產(chǎn)應(yīng)該在發(fā)生減值之后計提減值準(zhǔn)備，但是并沒有對于如何確認(rèn)減值方法和金額進(jìn)行規(guī)定。新的會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備做出了明確的規(guī)定，將資產(chǎn)的公允價值以及預(yù)計處置費用等做出了明確的規(guī)定，還對于如何預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，如何確定資產(chǎn)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率等都指明了詳細(xì)的做法。其次，原會計準(zhǔn)則對于企業(yè)資產(chǎn)減值的計提都是以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)的，然而在實際操作過程中經(jīng)常會遇到一些難以確定可收回金額的單項資產(chǎn)。在新的會計準(zhǔn)則中，引入了資產(chǎn)組這一概念，并要求在資產(chǎn)減值損失進(jìn)行測試的時候，要結(jié)合商譽(yù)以及總部資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)組的減值測試。這種新的規(guī)定提高了企業(yè)會計政策的可操作性。與此同時，強(qiáng)化了企業(yè)的成本管理，更可以完善我國企業(yè)的成本核算體系。

（三）提高了會計政策的強(qiáng)制性要求

在新的會計準(zhǔn)則實施之前，企業(yè)往往通過本年多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并于來年通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來實現(xiàn)扭虧為盈的目的，這是企業(yè)經(jīng)常采用的一種盈余管理的手段。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的長期資產(chǎn)一旦計提減值之后就不允許再轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)通過長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這種盈余管理的方式不再適用。其次，新的會計準(zhǔn)則對于企業(yè)合并提出了一些新的規(guī)定。新的會計準(zhǔn)則將合并報表的范圍擴(kuò)大了很多，衡量子公司的標(biāo)準(zhǔn)不再是股權(quán)比例，而是看母公司是否能夠?qū)ζ溥M(jìn)行實質(zhì)上的控制。這一新的規(guī)定，使得合并報表更加能夠體現(xiàn)將母子公司合并在一起的整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況，以往企業(yè)通過將經(jīng)營狀況不好的子公司從合并報表中剔除這種盈余管理的方式不再適用。另外，新的會計準(zhǔn)則對于同一控制下企業(yè)合并從以往的公允價值計量改為了賬面價值計量的模式。這一模式的改變，使得企業(yè)通過合并重組等人為手段來改變公司價值的方式得到了抑制，有利于規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理。

四、結(jié)束語

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)管理提出了很高的要求，企業(yè)一定要加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，分析其給企業(yè)財務(wù)管理模式帶來的影響，并及時的采取相關(guān)措施，完善企業(yè)的財務(wù)管理模式，從而為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本論文首先闡述了新會計準(zhǔn)則的新變化，在此基礎(chǔ)上思考了新會計準(zhǔn)則對我國企業(yè)財務(wù)管理的新變化，包括――會計政策更加明確、規(guī)范，更加容易完善制度和管理、會計政策的可操作性得到了細(xì)化，強(qiáng)化了成本管理，完善了成本核算體系，以及會計政策的強(qiáng)制性要求得到了提高，旨在通過這些變化的思考，提升我國企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝德仁. 會計準(zhǔn)則、資本市場監(jiān)管規(guī)則與盈余管理之遏制：來自上市公司債務(wù)重組的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究. 2011（03）

[2]王玉濤，薛健，陳曉. 企業(yè)會計選擇與盈余管理――基于新舊會計準(zhǔn)則變動的研究[J].中國會計評論. 2009（03）

第3篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計概念框架 構(gòu)建 會計準(zhǔn)則 理論體系

一、 財務(wù)會計概念框架的概念界定及作用

1.1 財務(wù)會計概念框架的概念界定

財務(wù)會計概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡稱CF)一詞,最早是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和與目標(biāo)緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個體系能產(chǎn)生前后一致的會計準(zhǔn)則,并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會計的目的和意圖。我國著名會計學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會計基本概念所構(gòu)成的一個協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會計準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)。

仔細(xì)分析以上兩種觀點,我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來說,財務(wù)會計概念框架是以會計目標(biāo)為起點,由若干個相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的制定與實施,是會計發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2財務(wù)會計概念框架的作用

財務(wù)會計概念框架在世界各發(fā)達(dá)地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國都在積極的建立和完善中,由此可見其在會計體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會計準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)依據(jù);

(2)可以評價會計準(zhǔn)則的實施成效;

(3)為會計體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復(fù);

(4)有利于會計信息使用者更好的理解財務(wù)報表的性質(zhì)、作用,能恰當(dāng)?shù)淖龀鼋?jīng)濟(jì)決策;

(5)可以節(jié)省制定會計準(zhǔn)則的成本。

二、我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國國際化進(jìn)程不斷加快,經(jīng)濟(jì)與世界接軌,但在會計體系方面,由于還未建立財務(wù)會計概念框架,會計的發(fā)展受到阻礙,因此應(yīng)根據(jù)我國具體的會計實踐,建立和完善適合于中國的財務(wù)會計概念框架。

(1)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是我國會計理論與實踐的內(nèi)在要求

我國會計理論在實踐過程中沒有很好的發(fā)揮指導(dǎo)作用,即理論與實踐脫節(jié)。要解決這一問題,就必須要有一個指導(dǎo)會計理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細(xì)說明會計理論,在實踐中增強(qiáng)會計信息使用者對財務(wù)報表的理解。

(2)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是會計國際化的必由之路

經(jīng)濟(jì)全球化的同時伴隨著會計的國際化。財務(wù)會計概念框架在世界發(fā)達(dá)國家已得到普遍運用,國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同已是大勢所趨,中國應(yīng)該緊跟國際步伐,積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會計的國際協(xié)調(diào),最終與世界各國會計界一起實現(xiàn)會計的國際化。

(3)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架是制定我國會計準(zhǔn)則的必然要求

目前,我國會計準(zhǔn)則有許多的缺陷?；緯嫓?zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間缺乏明晰的界限;對財務(wù)報表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對性;準(zhǔn)則中會計信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會計準(zhǔn)則應(yīng)有的作用,所以需要建立財務(wù)會計概念框架。

三、我國財務(wù)會計概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,我國會計隨之處于改革時期,這期間需要一個完整的的會計理論體系來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定方向,評價會計準(zhǔn)則的實施。2006年2月15日,財政部了由1個基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的完整的會計準(zhǔn)則體系(其中具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,基本準(zhǔn)則在我國會計準(zhǔn)則體系中處于最高地位),宣告我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來說,都有很大的區(qū)別,基本準(zhǔn)則并不能充當(dāng)財務(wù)會計概念框架,所以說,我國真正意義上的財務(wù)會計概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化,跨國交易逐漸成為一種主流,引進(jìn)吸收外國資本、充分利用本國資本成為一種新的競爭力,構(gòu)建財務(wù)會計概念框架、加強(qiáng)會計創(chuàng)新、加快會計國際化步伐是提升這種競爭力的必要條件。我國加入WTO后,與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系不斷加強(qiáng),這也需要構(gòu)建一個既適合我國國情又反映國際化進(jìn)程的財務(wù)會計概念框架。

四、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議

財務(wù)會計概念框架是我國會計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的過程中,我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,結(jié)合我國具體會計實情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國外經(jīng)驗

國外一些發(fā)達(dá)國家,比如美國、英國、德國等都已經(jīng)建立了一套成熟的財務(wù)會計概念框架體系。我國可以在立足中國國情,借鑒國外經(jīng)驗、教訓(xùn)的同時,充分考慮我國會計環(huán)境的特點,構(gòu)建符合我國國情的財務(wù)會計概念框架。

(2)逐步制定財務(wù)會計概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財務(wù)會計概念框架的形成也需要一定的過程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財務(wù)會計概念框架是一個理論體系,應(yīng)包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴(yán)密、完整的財務(wù)會計概念框架。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文紅.我國財務(wù)會計概念框架構(gòu)建之我見[J].會計之友,2007,(3)

第4篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

一、會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評析

世界上許多國家（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)名稱、性質(zhì)是多種多樣的，不少國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)幾經(jīng)變動。

在美國，會計準(zhǔn)則傳統(tǒng)地由民間組織制定。1938年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（當(dāng)時稱“美國會計師協(xié)會”）屬下的會計程序委員會開始頒布會計原則。該委員會1959年為美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會屬下的會計原則委員會所取代。1973年，一個相對獨立的機(jī)構(gòu)——財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立，承擔(dān)起頒布會計準(zhǔn)則的職責(zé)。

（1）英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會從1942年到1969年了一系列類似美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會《會計研究公報》的指南。這些指南稱為《會計原則推薦書》，成為最佳會計實務(wù)指南。1970年由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會組建成立了會計準(zhǔn)則委員會，作為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，同年下半年蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會加入該團(tuán)體。1971年和1976年先后又有三個會計職業(yè)組織成為該團(tuán)體成員。1976年以后會計準(zhǔn)則委員會一直作為會計團(tuán)體咨詢委員會的聯(lián)合委員會負(fù)責(zé)英國會計準(zhǔn)則的制定。1990年，一個新的獨立機(jī)構(gòu)—會計準(zhǔn)則委員會宣告成立。該委員會正在實施一項新的準(zhǔn)則制定計劃。

（2）在日本，會計原則最初是由日本安定本部企業(yè)會計制度對策調(diào)查會擬定，于1949年的。后經(jīng)大藏省企業(yè)會計審議會四次修訂，最后一次修訂于1982年4月。企業(yè)會計審議會亦譯為企業(yè)會計評議會，是日本大藏省的一個咨詢機(jī)構(gòu)。

（3）在我國香港特別行政區(qū)，會計準(zhǔn)則是由香港會計師公會制定和的。傳統(tǒng)的香港會計準(zhǔn)則是根據(jù)英國的會計準(zhǔn)則制定的，因為其背景相似（4）我國一個會計咨詢組織—會計評議委員會于1971年4月30日制定通過了《一般公認(rèn)會計原則》，1982年轉(zhuǎn)由臺灣會計師公會財務(wù)會計委員會公布，后來財團(tuán)法人（臺灣）會計研究基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又于1984年10月18日對其進(jìn)行了修訂，作為《財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第且號—一般公認(rèn)會計原則匯編》。臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第1-5號，由臺灣會計師公會財務(wù)會計委員會公布、由財團(tuán)法人臺灣會計研究發(fā)展基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會修訂。臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則公報從第6號起，均由財團(tuán)法人（臺灣）會計研究發(fā)展基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定公布，到1997年6月20日已公布了27號財務(wù)會計準(zhǔn)則公報。

（5）我國會計準(zhǔn)則由財政部制定。1988年10月財政部會計司成立了會計準(zhǔn)則課題組，就制定會計準(zhǔn)則的可行性和中國會計準(zhǔn)則的框架進(jìn)行了大量的研究，并負(fù)責(zé)中國會計準(zhǔn)則的研究和起草。1998年10月成立了會計準(zhǔn)則委員會，作為財政部會計準(zhǔn)則制定工作的咨詢機(jī)構(gòu)。

從上述國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的資料，無論是從縱向觀察或是從橫向比較，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的名稱逐漸趨向為“會計準(zhǔn)則委員會”。

然而，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)并未趨向一致，仍然有三種類型：民間組織；半官方組織；官方組織。美國、英國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的民間組織；日本的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方組織；我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的官方組織。從以往的研究文章中，似乎給人一個印象：民間組織具有超然中立的特點，官方組織不可能具有超然中立的特點，似乎會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)趨向民間性質(zhì)為宜。

筆者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是民間、官方、還是半官方并不是問題的本質(zhì)。在制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序、適用范圍四要素中，決定會計準(zhǔn)則質(zhì)量的主要因素應(yīng)該是制定人員和制定程序。雖然不同的制定機(jī)構(gòu)對制定人員的選擇和制定程序進(jìn)而對會計準(zhǔn)則的取向會產(chǎn)生影響，但其影響相對于制定人員、制定程序來說是次要的、間接的。一般而言，官方性質(zhì)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其權(quán)威性較高，開展工作的條件較為優(yōu)越，會計準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)容易協(xié)調(diào)，實施力度較強(qiáng)。民間性質(zhì)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會計師執(zhí)業(yè)團(tuán)體關(guān)系密切，其自由度較大，其權(quán)威性需要較長時間才可能形成，實施力度相對較弱。半官方性質(zhì)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，有利于溝通政府與民間的關(guān)系，如果處理得當(dāng)，可兼收并蓄官民兩者的優(yōu)勢，否則，也可能“兩頭落空”。

必須指出，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間、半官方、官方性質(zhì)并不重要，重要的是能否溝通政府與民間的關(guān)系，能否協(xié)調(diào)各方利益，能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家，能否制定與遵循科學(xué)的制定程序。

二、會計準(zhǔn)則制定人員的比較與評析

不同國家、地區(qū)、組織的會計準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成、層次諸方面既有類似之處，也存在著較大差異。關(guān)于會計準(zhǔn)則制定人員的范圍具有不同的口徑、不同層次，國際會計準(zhǔn)則的制定人員最為典型。

國際會計準(zhǔn)則委員會理事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則和征求意見稿，它由13個國家的會計專業(yè)團(tuán)體的代表以及最多不超過4個利益相關(guān)的組織的代表組成。

國際會計準(zhǔn)則委員會籌劃小組成員來自財務(wù)會計和財務(wù)報告方面的專家。每一屆籌劃小組的主席都由委員會的代表出任，除主席外小組通常包括至少3個其他國家會計機(jī)構(gòu)的代表，還包括其他組織如咨詢小組的代表?；I劃小組的職責(zé)是：協(xié)助國際會計準(zhǔn)則委員會復(fù)核、分析和起草國際會計準(zhǔn)則。

在我國臺灣，由于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變動，其人員也隨之變化。臺灣會計師公會財務(wù)會計委員會和會計研究發(fā)展基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會這兩個委員會主任委員、副主任委員、執(zhí)行長均由相同的人擔(dān)任，委員中約有一半的人同是兩個委員會的委員。此外，兩個委員會均有若干名顧問。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的成員包括執(zhí)業(yè)會計師、政府代表、民間團(tuán)體代表及學(xué)者專家等，均為兼職。

我國會計準(zhǔn)則的制定，從1988年財政部會計司成立會計準(zhǔn)則課題組，到1992年底《企業(yè)會計準(zhǔn)則》這段時間由會計司會計準(zhǔn)則組的人員具體負(fù)責(zé)，后來擴(kuò)大到會計司專業(yè)技術(shù)人員。

從上述資料分析，盡管會計準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成形式多種多樣，但其人員構(gòu)成具有專業(yè)性。代表性、層次性等共性。制定人員的專業(yè)性，是由會計準(zhǔn)則的科學(xué)性與技術(shù)性決定的。會計準(zhǔn)則的科學(xué)性是會計科學(xué)性的延伸。會計的確認(rèn)、計量與報告有許多與技術(shù)問題，對其評估與選擇，是非專業(yè)人員不可能勝任的。

制定人員的代表性，是由會計準(zhǔn)則的橋梁地位決定的，同時也是由會計準(zhǔn)則客觀上涉及各方利害關(guān)系決定的。正如有學(xué)者指出的會計準(zhǔn)則是會計理論通往會計實務(wù)的橋梁，這就決定了會計準(zhǔn)則的制定既要有會計理論界的代表參與，又要有會計實務(wù)界的代表參與。會計準(zhǔn)則既有方法、程序的技術(shù)性評價與選擇問題，又有各方利益的協(xié)調(diào)問題，為了協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，會計準(zhǔn)則制定人員應(yīng)是各種利益群體的代表。

制定人員的層次性，是由會計準(zhǔn)則制定工作的多樣性和會計準(zhǔn)則制定程序多步驟決定的。會計準(zhǔn)則制定工作包括資料的收集整理、立項計劃的擬訂及調(diào)查研究、草案與草稿的起草。咨詢與評議、批準(zhǔn)等等。一項準(zhǔn)則，從立項到批準(zhǔn)出臺需要經(jīng)過多道程序，不同的程序需要不同的人去運作，不同的程序?qū)χ贫ㄈ藛T的要求標(biāo)準(zhǔn)也不同。因此，制定人員的層次性是會計準(zhǔn)則制定工作的客觀要求。

綜上所述，各個國家或地區(qū)為了保證會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，應(yīng)定期或不定期地對其制定人員的專業(yè)性、代表性、層次性進(jìn)行評估，力求不斷改進(jìn)與完善。

三、會計準(zhǔn)則制定程序的比較與評析

科學(xué)程序是會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量的重要保證，有影響的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均有明確的制定程序。

國際會計準(zhǔn)則委員會制定一項國際會計準(zhǔn)則的程序是：

（1）籌劃小組考慮有關(guān)的會計問題并制定一份論點提綱。

（2）籌劃小組收到理事會對論點提綱的評論意見后，草擬一份原則說明書草稿。這份說明書的目的是要建立基本的會計原則，作為起草征求意見稿的基礎(chǔ)。說明書中還陳述所考慮的其他備選辦法以及建議接受或反對接受的原因。

（3）原則說明書草稿經(jīng)理事會審查修改后，在成員機(jī)構(gòu)、顧問組成員和其他有關(guān)組織中傳閱，并收集意見。

（4）籌劃小組對所收集的意見加以復(fù)議，審定原則說明書。再根據(jù)原則說明書草擬一個國際會計準(zhǔn)則征求意見稿的草稿。

（5）理事會復(fù)議審定的原則說明書和征求意見稿的草稿，經(jīng)修改后至少要2/3以上委員通過，才可發(fā)表征求意見稿。在征求意見階段（通常為六個月），收集所有有關(guān)方面的意見。

（6）籌劃小組復(fù)議這些意見，草擬出國際會計準(zhǔn)則草稿。

（7）理事會復(fù)議國際會計準(zhǔn)則草稿，經(jīng)修改后至少要3/4委員通過，方可將準(zhǔn)則發(fā)表。

（6）香港會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程同國際會計準(zhǔn)則的形成過程是相似的。香港會計準(zhǔn)則的制定程序是：

（1）香港會計師公會一旦確定需要制定會計準(zhǔn)則，便公布出草案，以便各有關(guān)機(jī)構(gòu)對此作出評價，使得香港會計師公會的委員會能夠決定這些草案建議被接受的水平及合適的程度。

（2）草案公布后，根據(jù)公眾反饋的意見對其進(jìn)行修改。隨后可能還會由公眾及專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的評議，最后正式會計準(zhǔn)則。委員會仔細(xì)考慮各有關(guān)機(jī)構(gòu)的意見，最后在研究、公眾咨詢及仔細(xì)考慮公布此項準(zhǔn)則的效益及成本的基礎(chǔ)上決定此會計準(zhǔn)則的最終內(nèi)容。

（7）我國臺灣會計準(zhǔn)則的制定程序是由會計研究發(fā)展基金會的“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會組織及辦事細(xì)則”第七條規(guī)定的，其第三款規(guī)定“由主任委員將擬定之公報草案及討論綱要分送各委員及顧問征詢意見后，以本委員會名義公布，公開征求各界意見。但主任委員將視情況需要，召開委員會事先審之”，實際執(zhí)行時，顧及委員會委員均為兼職，故均于研究員草擬公報草案并經(jīng)專案工作小組委員審議后送財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會三讀，以期透過開會時集思廣益，使制定的公報更加完美。目前財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會以二讀條文征詢意見，三讀結(jié)束后，意見函大致回收完畢，即予繼續(xù)討論，以作為公報最后定案的。

我國借鑒其他國家（地區(qū)）以及國際會計準(zhǔn)則委員會的經(jīng)驗，將具體準(zhǔn)則的制定程序劃分為四個階段。第一階段是計劃階段，包括提出并確定年度擬制定的具體準(zhǔn)則項目、具體分工落實到起草小組和起草人、確定起始時間。第二階段是研究階段，包括搜集并研究國內(nèi)外資料和、了解國內(nèi)外實際做法、提出初步結(jié)論。第三階段是起草階段，包括起草研究報告、對正式起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上完成具體準(zhǔn)則討論稿和征求意見稿。第四階段是征求意見階段，主要是對具體準(zhǔn)則征求意見稿組織征求意見、對各方面的意見進(jìn)行、對征求意見稿進(jìn)行修改、形成具體準(zhǔn)則草案。

（8）從上述資料表明，不同國家（地區(qū)）準(zhǔn)則的制定程序不盡相同，并沒有一個統(tǒng)一的程序，同時可以看出會計準(zhǔn)則的制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員有一個恰當(dāng)配合。

筆者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的制定只能有一個基本一致的步驟，不可能有絕對統(tǒng)一的程序，各國（地區(qū)）確定會計準(zhǔn)則制定程序的共同原則是：

（1）會計準(zhǔn)則制定程序應(yīng)該規(guī)范化。也就是說，應(yīng)在會計準(zhǔn)則制定組織機(jī)構(gòu)的章程或議事原則中明確規(guī)定制定程序。

（2）會計準(zhǔn)則制定程序應(yīng)與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)。國際會計準(zhǔn)則委員會是將制定程序與制定機(jī)構(gòu)、制定人員配合協(xié)調(diào)的典范。

（3）會計準(zhǔn)則制定程序中必須有嚴(yán)格的表決、批準(zhǔn)程序。具體做法取決于制定體制。國際會計準(zhǔn)則的批準(zhǔn)出臺必須經(jīng)過兩次投票表決程序，這一點也為各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的制定樹立了榜樣。在我國，會計準(zhǔn)則是行政法規(guī)，在主管部長簽發(fā)前也經(jīng)過了會計準(zhǔn)則起草人員的充分討論。

四、會計準(zhǔn)則適用范圍的比較與評析

關(guān)于會計準(zhǔn)則的適用范圍，有的有明確的表述，有的并無明確的表述。即使有明確表述的，在表述方式上也存在較大差異。

國際會計準(zhǔn)則的適用范圍，有兩種不同含義的表述。在國際會計準(zhǔn)則引言中，有“國際會計準(zhǔn)則的和適用情況”一節(jié)，其中寫道：“國際會計準(zhǔn)則是各國和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，證券交易所和公司所采用的一種國際標(biāo)準(zhǔn)。有些國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)通過國家的規(guī)定程序采用國際會計準(zhǔn)則作為國家的會計規(guī)定，還有一些國家將國際會計準(zhǔn)則作為制定較洋細(xì)的國家規(guī)定的基礎(chǔ)。也有一些情況是將國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定納入國家”。

（9）這段文字概括了國際會計準(zhǔn)則應(yīng)用和適用情況的三種類型。

我國《會計準(zhǔn)則》第2條明確規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”。

（10），財政部的具體會計準(zhǔn)則的實施范圍大部分適用于上市公司，有的明確為所有企業(yè)。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則，一般適用于州及地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)（11）日本企業(yè)會計準(zhǔn)則，只適用于由大藏省所頒布的證券法規(guī)范的上市公司。（12）英國會計準(zhǔn)則適用于所有公共公司和私人公司（13）

我國會計基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則，其適用范圍有一個逐步明確并達(dá)成共識的過程。臺灣證券暨期貨管理委員會在其的“證券發(fā)行人財務(wù)報告編制準(zhǔn)則”第3條明確規(guī)定：發(fā)行人財務(wù)報告之編制，應(yīng)依本準(zhǔn)則及有關(guān)法令辦理，其未規(guī)定者，依財團(tuán)法人——臺灣會計研究發(fā)展基金會之一般公認(rèn)會計原則辦理。這一規(guī)定說明臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的會計準(zhǔn)則已廣為證券公開發(fā)行公司所遵循，但是，是否適用于非公開發(fā)行公司，實務(wù)上仍有分歧。直到1998年7月有關(guān)方面達(dá)成共識，明確“商業(yè)會計法”中所指的“一般公認(rèn)會計原則”包括會計研究發(fā)展基金會的財務(wù)會計準(zhǔn)則公報，由于“商業(yè)會計法”適用于一般企業(yè)，因而這一確認(rèn)實質(zhì)上是間接肯定了會計研究發(fā)展研究基金會財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所制定的準(zhǔn)則也適用于非公開發(fā)行公司。

從上述資料分析，國際會計準(zhǔn)則的適用范圍與各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的適用范圍是有區(qū)別的。前者是指不同國家（地區(qū)）對國際會計準(zhǔn)則的適用情況，后者是指在一個國家（地區(qū)）不同企業(yè)范圍對會計準(zhǔn)則的適用情況。上述資料還表明：各國會計準(zhǔn)則的適用范圍有大有小，其中，會計準(zhǔn)則的適用范圍較廣，日本會計準(zhǔn)則的適用范圍較窄。需要研究的第一個問題是：各國會計準(zhǔn)則的適用范圍出現(xiàn)差異的原因是什么？

筆者認(rèn)為，各國會計準(zhǔn)則適用范圍的差異是由多種原因形成的。首先是由會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的地位與職責(zé)所決定。中國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)僅有一個而且直接歸口財政部，由于其會計準(zhǔn)則是會計法規(guī)的組成部分，與“會計法”、會計制度等法規(guī)同出一門，既能協(xié)調(diào)，又能統(tǒng)一，因而其適用范圍必然具有普遍性。在美國，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多元化，除了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會外，還有證券交易委員會、政府會計準(zhǔn)則委員會，這就決定了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則只能適用于州地方政府團(tuán)體外的所有公共企業(yè)及私人企業(yè)，不可能具有普遍性。

其次，是由會計準(zhǔn)則制定的具體目的所決定。各國（地區(qū)）制定會計準(zhǔn)則的總目標(biāo)都是為了確立會計確認(rèn)、計量、報告的標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于各國（地區(qū)）環(huán)境不同，因而制定會計準(zhǔn)則的具體目的有別。我國制定會計準(zhǔn)則的主要目的在于規(guī)范企業(yè)對外會計報告，以及確認(rèn)和計量的。其準(zhǔn)則適用范圍就較為廣泛。在英國，雖然會計準(zhǔn)則委員會是民間組織，但政府賦予該組織權(quán)力，制定準(zhǔn)則的具體目的在于規(guī)范企業(yè)——所有公共公司與私人公司——的會計確認(rèn)、計量與報告。在日本，會計法規(guī)可以說是政出多門。日本企業(yè)會計審議會作為大藏省的一個咨詢組織，其制定準(zhǔn)則的具體目的就是配合大藏省頒布的證券法并為其服務(wù)，因而其準(zhǔn)則只適用于必須遵守大藏省所頒布的證券法的上市公司。

需要研究的第二個問題是：會計準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍是什么？各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的適用范圍依次為：所有企業(yè)，所有公司，上市公司。筆者認(rèn)為，將會計準(zhǔn)則的適用范圍定在上述任何一個口徑上都有其自身的道理。但是會計準(zhǔn)則作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，客觀上有其特定的適用范圍。我認(rèn)為會計準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)倪m用范圍主要應(yīng)該是上市公司，理由如下：

首先，因為上市公司是證券市場與資本市場的重要參與者，不僅籌資投資要依賴資本市場，而且現(xiàn)代上市公司從傳統(tǒng)的商品經(jīng)營發(fā)展到資本經(jīng)營，在資本市場上披露會計信息已成為現(xiàn)代企業(yè)的客觀要求，會計準(zhǔn)則的制定正好滿足了這種需求。非上市公司至今并沒有向社會公開會計信息的義務(wù)。第二，將會計準(zhǔn)則適用范圍定在上市公司，有利于提高會計確認(rèn)、計量、報告的質(zhì)量，擴(kuò)大準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍。因為上市公司管理水平比一般公司要高，將準(zhǔn)則的適用范圍定在上市公司，必然推動準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的提高：上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛性與復(fù)雜性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般企業(yè)，這就為具體會計準(zhǔn)則的制定提供了更大的空間。此外，將會計準(zhǔn)則的適用范圍定在上市公司的同時，鼓勵其他企業(yè)參照執(zhí)行，這樣有利于企業(yè)檔次、管理水平、管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了分層次管理的思想。

小結(jié)

會計準(zhǔn)則制定模式雖非會計準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)容，但直接會計準(zhǔn)則的性、權(quán)威性、適用性和有效性。會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的民間性質(zhì)、半官方性質(zhì)、官方性質(zhì)，并不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。對制定機(jī)構(gòu)的評價與選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)看其能否有效履行職責(zé)；能否對會計準(zhǔn)則制定起組織保證作用；能否溝通政府與民間的關(guān)系；能否協(xié)調(diào)各方利益；能否吸收相當(dāng)數(shù)量具有較高素質(zhì)和代表性的專家；能否制定和遵循科學(xué)的制定程序。為了保證會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量，會計準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成應(yīng)具有專業(yè)性、代表性、層次性。會計準(zhǔn)則制定程序可以有所不同，但必須法規(guī)化，必須與制定機(jī)構(gòu)和制定人員協(xié)調(diào)，同時必須有法定的表決批準(zhǔn)程序。各國（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的適用范圍，因所處社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同可以有所不同。會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，與其他會計規(guī)范產(chǎn)生的背景、規(guī)范的內(nèi)容與功能不同，其恰當(dāng)?shù)倪m用范圍應(yīng)為上市公司。

注釋：

（1）（美）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。婁爾行譯。1992.論財務(wù)會計概念。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第1-2頁。

（2）財政部會計事務(wù)管理司編。1992.改革與借鑒。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第91頁。

（3）李玉環(huán)譯。1994.日本會計法規(guī)。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第1頁。

（4）同（2）第295頁（謝李衍。香港會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則）

（5）臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則公報第1號-第27號（6）財政部會計事務(wù)管理司編。國際會計準(zhǔn)則。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第7-13頁。

（7）同（2）第295頁（謝孝衍。香港會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則）

（8）財政部會計司。具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）第一輯，第125-126頁。

（9）1992.國際會計準(zhǔn)則。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第7頁（10）中華人民共和國財政部制定。1999.企業(yè)會計準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第2頁。

第5篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

財務(wù)會計概念框架是由目標(biāo)和相互聯(lián)系的基木概念組成的理論體系，具有連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在統(tǒng)一性。財務(wù)會計概念框架可以評價現(xiàn)有會計準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制定，但它并不是會計準(zhǔn)則。本文主要探析如何構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。

【關(guān)鍵詞】

財務(wù)會計概念框架；財務(wù)會計

1 財務(wù)會計概念框架的界定

1.1 財務(wù)會計概念框架的定義

所謂財務(wù)會計概念框架，是“財務(wù)會計與報告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡稱，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF是闡述財務(wù)會計同時為財務(wù)會計所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個完整的理論體系，并且用來評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國未來會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

1.2 財務(wù)會計概念框架和會計理論的關(guān)系

CF與會計理論的關(guān)系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。認(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過組織的會計理論”、“所有的會計理論、無論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會計的實踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱心合意的會計實踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財務(wù)會計概念框架只是財務(wù)會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號?！皶嬂碚摫蓉攧?wù)會計概念框架要大得多，還包括各種理論觀點、各種學(xué)術(shù)流派、財務(wù)會計的發(fā)展歷史等。

2 構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的必要性

財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會計準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財務(wù)會計概念框架可以起到規(guī)范會計處理和財務(wù)報告信息披露的作用。當(dāng)前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

2.1 傳統(tǒng)的會計理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢和實務(wù)的發(fā)展?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會計實務(wù)的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價變動影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會計方法和新的會計準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

2.2 傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會計文獻(xiàn)往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。

2.3 我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環(huán)境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發(fā)達(dá)國家及國際會計準(zhǔn)則委員會都非常重視財務(wù)會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務(wù)會計概念框架體系。因此，構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架也勢在必行。

3 構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議

目前我國建立財務(wù)會計概念框架的時機(jī)尚未成熱，但我們應(yīng)該時刻關(guān)注我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資木市場發(fā)育程度。倘若時機(jī)成熱，則應(yīng)當(dāng)及時建立我國的財務(wù)會計概念框架。對于構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)該注意以下幾點：

3.1 逐步建立，不要急于求成

我國正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財務(wù)會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務(wù)會計概念框架體系的，美國從1978年第1份財務(wù)會計概念公告到2000年第7份財務(wù)會計概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國的財務(wù)會計概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

3.2 要有系統(tǒng)性

財務(wù)會計概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財務(wù)會計概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時，才能長期指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和修訂，同時用來解決會計準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。

3.3 與國際會計準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發(fā)展的趨勢，實現(xiàn)各國財務(wù)會計概念框架和具體會計準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長，而且能促進(jìn)本國企業(yè)的發(fā)展。

3.4 考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個成熟的財務(wù)會計概念框架應(yīng)在較長時期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財務(wù)會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會計準(zhǔn)則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4 總結(jié)

我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會計環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符介我國國情的財務(wù)會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務(wù)會計概念框架。

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第6篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；會計制度；準(zhǔn)則建設(shè)

一、我國已有會計準(zhǔn)則存在的分析

自1997年我國頒布第一個具體會計準(zhǔn)則開始，財政部已經(jīng)正式頒布了16項具體會計準(zhǔn)則和1項《會計制度》，其效率之高、速度之快是大家公認(rèn)的。準(zhǔn)則建設(shè)中的長處很多：一方面盡可能與國際會計準(zhǔn)則保持一致，借鑒國際會計準(zhǔn)則，使制定的速度和質(zhì)量都比較高；另一方面注意了結(jié)合國情，邊定邊改。但準(zhǔn)則建設(shè)中仍有許多不足之處。

（一）不充分

從邏輯角度看，作為一個會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)應(yīng)該有先有后，在目前國際上準(zhǔn)則建設(shè)比較成熟的今天，“先研究，后形成準(zhǔn)則”似乎比較符合邏輯，否則在具體的準(zhǔn)則建設(shè)過程中，可能會因為準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致而出現(xiàn)被動的局面。事實上，我國目前的會計準(zhǔn)則建設(shè)中就存在這種尷尬的局面。比如在目前我國已經(jīng)頒布的具體準(zhǔn)則的講解中，多數(shù)都強(qiáng)調(diào)某項準(zhǔn)則是為了加強(qiáng)會計信息相關(guān)性和可靠性而制定的，這無疑代表著準(zhǔn)則制定的基本導(dǎo)向，然而，在具體的準(zhǔn)則中卻又盡力回避能夠?qū)е孪嚓P(guān)會計信息的計量———公允價值，而較多地使用能夠?qū)е乱环N可靠會計信息的賬面價值，這種現(xiàn)狀的存在應(yīng)該是由于我國的準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定之初沒有明確界定準(zhǔn)則制定的目標(biāo)造成的。

（二）“準(zhǔn)則”與“制度”的關(guān)系不甚清楚

準(zhǔn)則最初是作為指導(dǎo)會計制度的規(guī)范出現(xiàn)的。根據(jù)當(dāng)初會計制度體系的設(shè)計，我國會計制度體系的起點是《會計法》，會計準(zhǔn)則是在《會計法》指導(dǎo)下制定的原則性的會計規(guī)范，而會計制度是在會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下制定的具體的會計規(guī)范。這樣中國的會計準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)由三個層次構(gòu)成：會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度。它們之間是指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系，各有所用。然而，從目前實際的會計準(zhǔn)則來看，很難驗證這一點?，F(xiàn)行的會計準(zhǔn)則實質(zhì)上與制度是處在同一個層次上，不存在誰指導(dǎo)誰的關(guān)系；另外，從已頒布的會計準(zhǔn)則指南中詳盡地闡述了準(zhǔn)則的運用方法，這在某種程度上使會計準(zhǔn)則具有了可操作性。如此下去，未來的會計準(zhǔn)則和制度之間的最大區(qū)別恐怕只是會計科目的設(shè)置、解釋和運用了。

（三）部分特色保留，理論依據(jù)不充分

我個人認(rèn)為，國際化會計準(zhǔn)則的建設(shè)目標(biāo)應(yīng)該堅持這樣一條原則：在可能的情況下，盡量與國際流行的會計準(zhǔn)則保持一致；當(dāng)條件不具備時，應(yīng)該考慮符合我國國情的特別做法。但在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，仍然保留了一些我國過去一直流行的但并非合理的會計慣例。如我國長期以來一直將低值易耗品作為存貨來處理，而且至今仍保留了這一特色做法。另外，我國存貨準(zhǔn)則中單獨規(guī)定了商品流通企業(yè)存貨的采購成本———采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金。而除此之外的存貨采購成本同時還包括運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。從國際會計準(zhǔn)則和其他發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則規(guī)范的存貨采購成本來看，它們對商品流通企業(yè)和非商品流通企業(yè)都沒有進(jìn)行區(qū)分，原因很簡單，存貨的采購成本沒有理由因行業(yè)的不同而不同，而我國保留了這一獨特的做法。

而我國會計準(zhǔn)則中保留這些特色的做法是沒有理論根據(jù)的，它反映了中國會計準(zhǔn)則國際化在可能情況下的不徹底?？傊?，從長遠(yuǎn)的眼光看，準(zhǔn)則中保留一些沒有必要保留的“中國特色”是一種不可取的做法，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在國情允許情況下的統(tǒng)一是的必然趨勢。

此外，中國準(zhǔn)則模式的成功之處在于正文之后的指南和講解，這多少有些國際會計準(zhǔn)則流行模式的“味道”，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國準(zhǔn)則的講解部分對相關(guān)問題及說明還不夠透明。

二、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較

當(dāng)今發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則制定的模式主要有兩種：一種是民間機(jī)構(gòu)運作并制定會計準(zhǔn)則的模式，比如英國和美國；另一種是政府機(jī)構(gòu)運作并制定會計準(zhǔn)則的模式，如法國和日本。其中民間準(zhǔn)則制定模式，根據(jù)民間組織實際享有的準(zhǔn)則制定權(quán)力的大小通常又分為兩種：一種是由民間組織制定、政府通常不干預(yù)的模式，比如英國和加拿大；另一種是在政府監(jiān)管下，由民間機(jī)構(gòu)制定的模式，比如美國。

不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的形成，各有其依據(jù)和淵源。到今天，之所以不同性質(zhì)的準(zhǔn)則制定模式能夠并存，說明它們各具其存在的理由。

英國的準(zhǔn)則制定模式（以下簡稱“英國模式”）是一種政府幾乎不干預(yù)的獨立的民間準(zhǔn)則制定模式。長期以來，英國的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不論從基金來源還是參與準(zhǔn)則制定的人員，都是會計職業(yè)界“一統(tǒng)天下”的局面，直到20個世紀(jì)90年代初，英國模式開始朝向美國模式的方向轉(zhuǎn)變。與政府準(zhǔn)則制定模式相比，民間準(zhǔn)則制定模式有以下幾個優(yōu)點：

美國準(zhǔn)則制定模式（以下簡稱“美國模式”）是一種在官方領(lǐng)導(dǎo)下的民間準(zhǔn)則制定模式。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在運作機(jī)制上相對獨立，它不屬于某一個單一的組織，其經(jīng)費來源于“會員制”的美國財務(wù)會計基金會，其重要的工作人員由財務(wù)會計準(zhǔn)則基金會任命，但該基金會不干涉準(zhǔn)則的制定過程。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會按照規(guī)定的程序制定會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則的制定過程有著極高的透明度。許多國內(nèi)外專家學(xué)者都認(rèn)為，美國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制代表了當(dāng)今會計準(zhǔn)則制定的潮流，因為“它盡力營造出一個純粹獨立的、以其能按照各方利益代表的要求來制定會計準(zhǔn)則”。

準(zhǔn)則制定模式（以下簡稱“中國模式”）是一種政府準(zhǔn)則制定模式，類似于法國和日本。成文法的環(huán)境、高度集權(quán)的意識形態(tài)、政府管制的慣例以及規(guī)模宏大的國有等多種因素綜合使得中國模式成為一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式，財政部在制定會計準(zhǔn)則的過程中具有絕對的權(quán)威性，幾乎不會受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，利益集團(tuán)游說的現(xiàn)象在中國基本上不存在。另外，在中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中，直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財政部會計司的工作人員，其他方面社會人員較少介入。

中國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是一個準(zhǔn)官方機(jī)構(gòu)，與國際流行的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相比差距較大。理論上講，英美模式較為合理，因為它最有可能產(chǎn)生公正和不偏不倚的會計準(zhǔn)則，這一點已經(jīng)被許多專家學(xué)者所認(rèn)可，而制定公正的會計準(zhǔn)則是每一個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所追求的目標(biāo)。

那么，中國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是否應(yīng)朝著國際流行的準(zhǔn)則制定模式改進(jìn)呢？

三、關(guān)于構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則理論構(gòu)架的思考

（一）會計本質(zhì)

綜觀西方各國，無一不是把會計本質(zhì)置于會計目標(biāo)之上的。西方概念結(jié)構(gòu)并沒有單獨論述會計本質(zhì)，可能是因為在西方國家，信息系統(tǒng)論已得到會計界的普遍認(rèn)可，已是不言自明、人人皆知的命題。即會計的本質(zhì)為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，由此得出會計目標(biāo)是提供對用戶決策有用的經(jīng)濟(jì)信息的結(jié)論。在這里，顯然是會計本質(zhì)決定會計目標(biāo)。中國的情況則有所不同；關(guān)于會計本質(zhì)，會計界的認(rèn)識并未取得統(tǒng)一，無論是信息系統(tǒng)論還是管理活動論，都未得到普遍認(rèn)可，而是兩派并存。因此，理論結(jié)構(gòu)以哪種觀點為依據(jù)，理應(yīng)加以明確，至少應(yīng)在“緒論”部分專門論述。

（二）會計假設(shè)

會計假設(shè)揭示了財務(wù)會計同它依存的外部不確定環(huán)境之間的密切聯(lián)系是會計核算的前提條件。FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）把會計假設(shè)視為環(huán)境和概念結(jié)構(gòu)的中介，放在環(huán)境對財務(wù)會計的部分論述。IASC的概念結(jié)構(gòu)雖把會計假設(shè)作為一項專門論述，但過于簡單化。其中，基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)會計具有全局性的重大影響，必須列入理論結(jié)構(gòu)；技術(shù)性假定只是適用于特定場合和個別交易，直接規(guī)范個別會計程序和，不列入理論結(jié)構(gòu)而納入具體會計準(zhǔn)則更為合理。應(yīng)當(dāng)列入理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)性假設(shè)，究竟有多少類多少項；各項假設(shè)的含義如何界定，分別對財務(wù)會計有何影響，這些還需要進(jìn)行專門的、深入的。

第7篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

 

關(guān)鍵詞：會計概念結(jié)構(gòu)；企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計理論

1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的形成和發(fā)展

財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。按照FASB的解釋，CF是一個章程，是一個目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準(zhǔn)則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性。

20世紀(jì)30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護(hù)資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準(zhǔn)則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務(wù)報表的要素》、《非營利機(jī)構(gòu)編制財務(wù)報告的目的》、《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》、《財務(wù)報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和IASC也對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

2 傳統(tǒng)會計理論所受沖擊要求建立會計概念框架

(1)隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，給會計實務(wù)提出了許多新的課題。從1973年起的近十年，伴隨著作為國際貨幣制度的布雷頓森林體系的逐漸瓦解直至最后崩潰，美國經(jīng)歷了一段前所未有的物價持續(xù)上漲時期，1974年的通貨膨脹率竟高達(dá)11%。這種物價的劇烈波動給會計理論和實務(wù)帶來了巨大的沖擊，而最為嚴(yán)重的影響就是：傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)而編制的財務(wù)報表再也不能有效地為會計信息使用者提供進(jìn)行正確決策所需要的會計信息了。此時，傳統(tǒng)的以歷史成本為計量屬性的會計模式遭到了猛烈的抨擊。此外，由于掀起的企業(yè)兼并浪潮，融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展及跨國公司興起發(fā)展壯大而導(dǎo)致的國際結(jié)算、合并報表等問題，引起了諸多學(xué)者對如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等問題的研究，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則在這些方面顯得無能為力。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。

(2)傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會計文獻(xiàn)往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的嚴(yán)厲批評。

正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會計準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)，財務(wù)會計結(jié)構(gòu)框架的建立被提上日程，并顯得日益重要。

3 建立會計概念結(jié)構(gòu)的作用

（1）可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。這一點可以從FASB的解釋得到印證，即CF是一個章程，是一個目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準(zhǔn)則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性。

第8篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架 制定目標(biāo) 國際會計協(xié)調(diào)化

一、引言

財務(wù)會計概念框架（Financial Accounting Concepts Framework）的最早源于美國。財務(wù)會計概念框架自誕生之日起，就在國際會計標(biāo)準(zhǔn)體系中占有舉足輕重的地位。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年12月發(fā)出的“概念框架的范圍和”的討論備忘錄中如此描述財務(wù)會計概念框架的重要性“財務(wù)會計概念框架是一部憲法（constitution），一種相互聯(lián)系的、目標(biāo)與基本概念的協(xié)調(diào)一致的體系”，“目標(biāo)識別會計的目的（goals）和意圖（purposes）。基本概念是會計基礎(chǔ)概念……其它概念是由這類概念所派生。在制定、解釋和應(yīng)用會計與報告準(zhǔn)則時，可能需要反復(fù)地應(yīng)用它們?！睜柡?，1980年5 月，F(xiàn)ASB在的第2號財務(wù)會計概念公告時再次強(qiáng)調(diào)：“財務(wù)會計概念框架是相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系。這些目標(biāo)和基本概念可望引出前后一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計與報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定?！薄按_立目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財務(wù)會計與報告，而是目標(biāo)指引方向，概念作為解決問題的工具?！庇纱丝梢?，如果說會計準(zhǔn)則是解決會計實務(wù)具體問題的規(guī)范，那么財務(wù)會計概念框架則是制定這些準(zhǔn)則的內(nèi)在指導(dǎo)思想，以保證會計準(zhǔn)則體系的前后協(xié)調(diào)一致。從這一程度上講，我們又可認(rèn)為財務(wù)會計概念框架是以財務(wù)會計基本假設(shè)和基本假定為前提，以目標(biāo)為導(dǎo)向，而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)，協(xié)調(diào)一致的概念體系，因此，縱觀各國以及國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）的類似，財務(wù)會計概念框架一般由制定目標(biāo)，會計質(zhì)量特征，財務(wù)報表的要素，確認(rèn)計量等五個部份 [①]構(gòu)成。在這五個部份中，財務(wù)會計概念框架的制定目標(biāo)——或者說，財務(wù)報告的目標(biāo)——具有重要的意義。財務(wù)報告的目標(biāo)主要有兩種：受托責(zé)任觀和決策有用觀。以何種財務(wù)報告作為制定目標(biāo)，將會直接影響到會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報告要素、確認(rèn)和計量等方面的定義和界定，從而影響到會計準(zhǔn)則的制定，最終對國際會計協(xié)調(diào)化產(chǎn)生影響。國際會計協(xié)調(diào)化是指通過對會計實務(wù)的變動程度加以限定從而增加其可比性的過程（Christopher Nobes、Robert Parker，2000）。如果各國或有關(guān)國際組織在財務(wù)會計概念框架制定目標(biāo)上達(dá)不成一致的看法，那么將會對國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至成為國際協(xié)調(diào)的障礙。

二、財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)與分類

以財務(wù)報告的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分類的話，財務(wù)會計概念框架可以分成三大類，以受委托責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架、以決策有用觀為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架和以受委托責(zé)任與決策有用并提為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架。在以受委托責(zé)任與決策有用并提為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架中又存在著誰主誰次的區(qū)別。，以美國、英國、澳大利亞、加拿大等國和IASC的財務(wù)會計概念框架目標(biāo)進(jìn)行比較的話，可以明顯看出這里的區(qū)別。美國FASB將財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定為向投資人、債權(quán)人和其它類似信息使用者提供有助于決策的信息，這是受特魯伯羅德報告（Trueblood Report）——“財務(wù)報表的目標(biāo)”影響的。這份報告是由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的。該報告雖然提出十二項目標(biāo)，但其實是以一個目標(biāo)——決策有用性——為主，其它雖名為目標(biāo)，實為對該目標(biāo)按美國注冊會計師協(xié)會提出的四個問題分層次進(jìn)行的補(bǔ)充說明。該報告提出的基本目標(biāo)即為決策有用性——用于做出決策（Decision making）。由于美國最早從事財務(wù)會計概念框架的研究，因此它關(guān)于財務(wù)會計概念框架目標(biāo)的定義對其它國家和國際組織的相關(guān)研究產(chǎn)生很大影響。IASB對于財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定義是：提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的信息，反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的信息。澳大利亞對于財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定義是：為通用的財務(wù)報告提供信息給使用者，用于做出并評估有關(guān)稀缺資源分配的決策。從這里可以看出，IASB和澳大利亞的財務(wù)會計概念框架是以決策有用作為目標(biāo)的。英國關(guān)于財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定義是提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)業(yè)績，財務(wù)狀況的信息要有助于幫助一系列使用者管理當(dāng)局的受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，即以受托責(zé)任和決策有用并重，以受托責(zé)任為主，決策有用為輔。加拿大將財務(wù)會計概念框架目標(biāo)定義是：傳輸有助于投資人、組織成員、捐贈者、債權(quán)人和其它使用者用來進(jìn)行資源分配決策和評估管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，即以決策有用與受托責(zé)任并重，以決策有用為主，受托責(zé)任為輔。目前，還沒有國家將財務(wù)會計概念框架目標(biāo)單純定為受托責(zé)任的。

財務(wù)會計概念框架在一個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)體系中占有舉足輕重的地位，是因為財務(wù)會計概念框架可以評估并據(jù)以修訂既有的會計準(zhǔn)則；可以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)新的會計準(zhǔn)則；在缺少會計準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。因此，如何確定財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)，將直接影響到一個國家會計準(zhǔn)則的制定，從而對國際會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響?，F(xiàn)在各國都致力于會計準(zhǔn)則趨同的研究，如果在財務(wù)會計概念框架目標(biāo)這個根本的問題上達(dá)不成一致的看法，將會成為國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程中的障礙。目前，有的學(xué)者已經(jīng)對IASC直接把FASB采用的決策有用的目標(biāo)作為其財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)提出異議，認(rèn)為IASC的財務(wù)會計概念框架是國際會計協(xié)調(diào)的障礙（Ludwing Erhard，2004）。由于IASC在國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程中的地位極為特殊，如果IASC在財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)界定問題上存在不當(dāng)之處，那對于國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程的影響將是難以估量的。

國際會計協(xié)調(diào)目標(biāo)受財務(wù)會計概念框架目標(biāo)影響，而財務(wù)會計概念框架目標(biāo)又取決財務(wù)報告目標(biāo)，那么，不同的財務(wù)報告目標(biāo)又有何區(qū)別呢？在受托責(zé)任觀中，實際是以收入——費用法（Revenue-Expense Approach）來定義會計要素。在收入——費用法下，把收益表、收入確認(rèn)原則、收入計量原則放在第一位，而將資產(chǎn)、負(fù)債的定義確認(rèn)、計量作為收入和費用的“副產(chǎn)品”（by-product）。在決策有用觀中，實際是以資產(chǎn)——負(fù)債法（Asset-Liability Approach）來定義會計要素。在資產(chǎn)——負(fù)債法下，剛好與收入——費用法相反。它是把資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量放在首位，而把收入的定義、確認(rèn)和計量視為資產(chǎn)和負(fù)債的“副產(chǎn)品”。在受托責(zé)任觀下，以已實現(xiàn)的資產(chǎn)回報率作為判斷管理層是否履行受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，從而使財務(wù)報告成為判斷的可靠基礎(chǔ)，并且暗含真實與公允的概念。在決策有用觀下，會計是為投資者做出投資決策——是否買、賣或持有證券——提供信息，強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價值的影響。從這一程度上講，決策有用觀是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來判斷企業(yè)價值的。從目前來看，決策有用觀主要以美國為代表的盎格魯——薩克遜模式的國家所采用，受托責(zé)任觀主要為大陸模式的國家所采用。不同的財務(wù)會計概念框架目標(biāo)影響著各國會計協(xié)調(diào)目標(biāo)，那么，在各國會計準(zhǔn)則趨同的大形勢下，財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)應(yīng)如何確立才會更好地推進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程呢？本文將從以下幾個方面來進(jìn)行探討。

三、關(guān)于不同財務(wù)概念框架目標(biāo)內(nèi)涵的比較

首先決策有用觀與受托責(zé)任觀的實質(zhì)。財務(wù)報告目標(biāo)的定位從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，與資本市場的是密不可分的。從受托責(zé)任概念內(nèi)涵的變遷過程看 [②]，最初的受托責(zé)任是單一的、一一對應(yīng)的，體現(xiàn)中世紀(jì)莊園管家對主人交付財產(chǎn)的管理；隨后受托責(zé)任演變?yōu)槁殬I(yè)經(jīng)理對資源投入者交付資源的保值和增值責(zé)任，此時，受托責(zé)任依然存在著明確的、數(shù)額確定的委托方，這保證了委托方和受托方之間私人契約的可行性；以后，資本市場的高度發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)大使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度分離，所有權(quán)細(xì)分的結(jié)果造成了每個所有者所擁有的所有權(quán)份額只占很小的一部份，此時企業(yè)提供的會計信息作為評價企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的作用已經(jīng)降低，更重要的體現(xiàn)為一種決策效用。小股東往往將追求定期的股利收益放在第一位，一旦他們不能夠獲得預(yù)期的股利收益，他們往往采取“用腳投票”的方式，而不希冀撤換、控制或監(jiān)督管理當(dāng)局。，100%的市場環(huán)境是不存在的，目前市場經(jīng)濟(jì)亦是上述兩種類型的市場經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合。況且，各國資本市場的發(fā)展程度不盡相同。因此，本文認(rèn)為，絕對地將財務(wù)報告目標(biāo)定位為受托責(zé)任觀或決策有用觀都是不恰當(dāng)?shù)?。尤其作為在國際會計協(xié)調(diào)過程中處于特殊位置的IASB，如果將財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)單一定位為決策有用觀，其弊端是顯而易見的。其實，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，而是可以相互融合的。例如，ASB在制定財務(wù)會計概念框架時就將這兩種觀點融合并提。

其次，經(jīng)濟(jì)學(xué)與財務(wù)會計的區(qū)別。如前所述，“決策有用觀”是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來判斷企業(yè)價值的，強(qiáng)調(diào)使用未來現(xiàn)金流量概念。傳統(tǒng)會計理論強(qiáng)調(diào)成本、收入配比原則。眾所周知，財務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)在計量上最大區(qū)別就是：前者反映成本，后者要求反映企業(yè)的價值。價值是隨著市場價格的變化而變動的。這就不可避免的在計量上帶來主觀隨意性，并且受風(fēng)險和不確定性的重大。因此，“可靠的計量”必然成為一句空話。許多評論家也認(rèn)為美國和IASB的財務(wù)會計概念框架的最大是在確認(rèn)與計量項目上的失敗。FASB自己也承認(rèn)，在它的財務(wù)會計概念框架下，財務(wù)預(yù)算報表不能成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上判斷受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)（1978，para. 53），因為一個實體的經(jīng)濟(jì)價值是管理層行為與經(jīng)濟(jì)環(huán)境（特別是對未來的預(yù)期）的綜合產(chǎn)物。不確定性對會計產(chǎn)生重大影響。另外，通過未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)企業(yè)價值，未必就是正確的。因為，未來現(xiàn)金流量是預(yù)期性的，很難歸屬于每一項特定資產(chǎn)的；其次，如何確定合理的折現(xiàn)率也是一個問題（葛家澍，2003）。

最后，國際資本市場目的假設(shè)。決定IASB的財務(wù)會計概念框架是否成為障礙或基礎(chǔ)的關(guān)鍵在于國際資本市場的目的是什么，是為了提高國際資本市場信息的有效性，還是為了提高公司管理層的受托責(zé)任水平？經(jīng)驗證明，后者才是國際資本市場的真正目的。因此，國際資本市場并不需要美國和IASB資產(chǎn)負(fù)債會計模式下的財務(wù)會計概念框架，他們的財務(wù)會計概念框架只是以想當(dāng)然的協(xié)調(diào)目標(biāo)——幫助投資者預(yù)測非盎格魯——薩克遜公司的現(xiàn)金流量和股票價值——作為編制基礎(chǔ)。事實上，IASB偏向于美國的財務(wù)會計概念框架的做法已經(jīng)引起許多歐洲大陸國家的不滿。而且，自IASB實行可比性方案后，IASB所制定的許多國際會計準(zhǔn)則已轉(zhuǎn)向傳統(tǒng)的運用，并且把重點放在了受托責(zé)任上。這樣類似的國際會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)思想不符的情況在許多地方已有體現(xiàn)。這就使得財務(wù)會計概念框架處于尷尬的地位。如前所述，財務(wù)會計概念框架具有很重要的地位和作用，它雖然不是強(qiáng)制實施的，但卻是“準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則”。可是，花大量的人力物力制定出來后，卻又很少于準(zhǔn)則的制定，就連FASB的財務(wù)會計概念框架至今也很少應(yīng)用于實際準(zhǔn)則的制定，甚至有時還會出現(xiàn)相左的情況。

四、結(jié)論

本文在比較不同財務(wù)會計概念框架目標(biāo)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為各國在制定財務(wù)會計概念框架時，應(yīng)當(dāng)考慮目標(biāo)對于財務(wù)會計概念框架的影響。在確定財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)時，應(yīng)從本國實際出發(fā)，同時也要兼顧前瞻性。如果只從本國實際出發(fā)，勢必會影響到國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程；可是只注重前瞻性，又會出現(xiàn)類似于美國的問題，使得財務(wù)會計概念框架成為一種昂貴而又不實用的擺設(shè)。特別對于IASB而言，尤其要注意財務(wù)會計概念框架目標(biāo)對于國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程的影響。本文認(rèn)為，受托責(zé)任觀與決策有用觀是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸演變的，它們無所謂孰優(yōu)孰劣，但決策有用是受托責(zé)任的目的，受托責(zé)任是決策有用的基礎(chǔ)，兩種觀念已出現(xiàn)融合的趨勢，有時人們在利用會計報告時，已無法區(qū)分到底是出于受托責(zé)任還是決策有用，因此，在制定財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)時，應(yīng)注意這種趨勢，從而更合理地制定會計準(zhǔn)則，推動國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程的發(fā)展。

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1．葛家澍.2003.財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界.會計.3

2．葛家澍.2003.回顧與評介——AICPA關(guān)于財務(wù)會計概念的研究.會計研究.11

3．葛家澍.2004.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究.6

4．葛家澍.1999.中級財務(wù)會計學(xué)(上).北京:人民出版社，20~36

5．葛家澍、杜興強(qiáng).2004財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則問題研究.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

6．(英)諾比斯、帕克.潘琰主譯.2002.比較國際會計.第6版.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版

第9篇：國際財務(wù)會計準(zhǔn)則范文

在當(dāng)代會計發(fā)展中，“財務(wù)報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務(wù)報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協(xié)調(diào)和各國的會計環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國1990年重新組建的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進(jìn)一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務(wù)會計；若將財務(wù)會計分為確認(rèn)、計量和披露等過程，“會計”就是指確認(rèn)和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務(wù)報告”的地位。本文擬對此進(jìn)行探討，并根據(jù)財務(wù)報告的地位，認(rèn)為國際會計協(xié)調(diào)的核心是財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

二、財務(wù)報告的概念和地位

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（第五十七條）將財務(wù)報告概括為：“是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書”。會計本身具有傳遞財務(wù)信息的涵義，但“財務(wù)報告”從會計中“獨立”出來被提到重要地位，具有了市場經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會計的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對內(nèi)報告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會計系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位。可以說，財務(wù)報告日益重要的地位是導(dǎo)致財務(wù)會計與管理會計最終分道揚(yáng)鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認(rèn)說法：財務(wù)會計就是對外報告會計。

在會議文獻(xiàn)中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

會計報告

要素財務(wù)報表/報告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計量財務(wù)狀況和流動性

質(zhì)量特征

財務(wù)報告的重要地位可從以下幾個方面說明：

1、財務(wù)報告是聯(lián)系報告關(guān)系各方的紐帶

對外報告會計已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識到這一點。股份公司發(fā)展以后，在財務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財務(wù)信息的接受者，財務(wù)報告是這個市場上的“產(chǎn)品”，信息使用者對“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會計原則”和審計制度應(yīng)運而生。財務(wù)報告成為了連接財務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計人相互關(guān)系的紐帶。財務(wù)報告上市場上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點”。美國政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會具體負(fù)責(zé)“財務(wù)報告市場”的運作。

2、財務(wù)報告是會計準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定是圍繞著財務(wù)報告進(jìn)行的。美國1973年成立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將財務(wù)報告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量等會計的基本概念實際上都為財務(wù)報告服務(wù)，頒發(fā)《財務(wù)會計概念公告》旨在為制定財務(wù)會計準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號公告是“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財務(wù)報告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計的目標(biāo)，這就明確了財務(wù)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，并將財務(wù)會計準(zhǔn)則限定在規(guī)范財務(wù)報告以及與此相聯(lián)系的確認(rèn)和計量方面。日本企業(yè)會計審議頒發(fā)的“企業(yè)會計原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計算書原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則，可知會計原則直接用于規(guī)范財務(wù)報表。此外，企業(yè)會計審議會還制定有合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告等與公司財務(wù)報告有關(guān)的準(zhǔn)則。英國1990年新組建的會計準(zhǔn)則委員會將其準(zhǔn)則定名為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”，使用了一個非常準(zhǔn)確的術(shù)語，反映了英國人制定會計準(zhǔn)則從“推薦最佳會計實務(wù)”到“規(guī)范公司財務(wù)報告的轉(zhuǎn)變”。

3、財務(wù)報告成為公司法規(guī)規(guī)范的對象

各國的公司法或公司條例一般都對財務(wù)報告作了規(guī)定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財務(wù)信息提供者和財務(wù)信息接受者之間法律關(guān)系的規(guī)范。財務(wù)報告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財務(wù)報告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報條例》（theActonAnnualAccounts）對荷蘭企業(yè)的財務(wù)報告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關(guān)于“企業(yè)庭”（theEn-terpriseChamber）的規(guī)則?！捌髽I(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個法庭，專門負(fù)責(zé)解決公司和與其財務(wù)報告有利害關(guān)系的各方出現(xiàn)的爭端。根據(jù)《年報條例》與一個公司財務(wù)報告有直接利害關(guān)系的個人和組織，在該公司財務(wù)報告公布日或批準(zhǔn)日之后兩個月內(nèi)可以對該公司財務(wù)報告的虛假和失誤等問題向企業(yè)庭提出控告。通過“企業(yè)庭”解決財務(wù)報告爭端構(gòu)成了荷蘭會計環(huán)境的一大特色，據(jù)說美國也有人提出過建立“會計法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財務(wù)報告是證券市場正常運轉(zhuǎn)的基本條件

財務(wù)報告在證券市場的正常運轉(zhuǎn)中居于重要地位，缺乏財務(wù)報告提供的財務(wù)信息給投資者帶來損失和給證券流通帶來障礙的經(jīng)歷在許多國家證券市場的發(fā)展過程中都有過。當(dāng)然，財務(wù)報告在決策者的決策過程中究竟發(fā)揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)報告必將進(jìn)一步成為證券市場政黨運轉(zhuǎn)的一個必不可少的基本條件。各報告公司均與如Internet之類的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的財務(wù)信息，將可能在定期報告的基礎(chǔ)上實現(xiàn)適時報告。適時報告系統(tǒng)的實現(xiàn)將大大提高財務(wù)報告在財務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)為適時報告系統(tǒng)的建立提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使財務(wù)報告真正成為證券市場正常運轉(zhuǎn)的基本條件。

三、財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的原因

對各國財務(wù)報告進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的原因，首先產(chǎn)生于對國際性財務(wù)報告的需求。國際財務(wù)報告是指為滿足兩個以上國家信息使用者的需求而編報的公司財務(wù)報告，它是與國際融資和國際投資的發(fā)展擴(kuò)大緊密相磁的。一個公司在不同國家進(jìn)行直接投資、在國外證券交易所上市證券、從國際金融市場籌集資金等進(jìn)行的各項活動中，需要向國外有關(guān)方提供本公司的財務(wù)報告，這是完成投資、融資和國際經(jīng)營活動等各項任務(wù)所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動完成以后，每年還要向有關(guān)各方提供年度財務(wù)報告。因此，國際財務(wù)報告是跨越一個國家國境、為多個國家信息使用者的一種公司報告。

直接投資和間接投資的發(fā)展是財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的直接動因。一個資金主要來源于當(dāng)?shù)厮綘I企業(yè)是不會產(chǎn)生財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)問題的，它依據(jù)什么會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表不會引起其他國家的關(guān)注。一個閉關(guān)鎖國、經(jīng)濟(jì)封閉的國家不需要進(jìn)行財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。當(dāng)一個國家采取開放政策、該國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切、引進(jìn)外資規(guī)模不斷擴(kuò)大、該國企業(yè)從事國際生產(chǎn)經(jīng)營活動并且在國際資本市場籌資融資的時候，該國財務(wù)報告內(nèi)容和編報規(guī)則與國際慣例相協(xié)調(diào)就成為了一個日益重要的會計問題。

目前各國的財務(wù)報告往往采用本國的會計原則或準(zhǔn)則編報，不能完全滿足國際財務(wù)報告需求者的一般要求。各國公司到其他國家的證券市場籌集資金，一般都要按當(dāng)?shù)刈C券交易所的要求重新編制一套財務(wù)報告，耗費往往是巨額的，中國海外上市公司重編財務(wù)報告的支出一般都需幾百萬到上千萬人民幣。從降低這方面的費用支出看，也需要進(jìn)行會計和財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)，目前會計的國際協(xié)調(diào)，實際上就是在協(xié)調(diào)各國的財務(wù)報告。

四、財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的途徑

1、相互交流、增進(jìn)理解

進(jìn)行財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)首先在有關(guān)國家之間應(yīng)有一種共同的認(rèn)識，通過有關(guān)的國家之間不斷地相互交流、逐步地增進(jìn)理解來達(dá)到。國際上的各種團(tuán)體和組織對會計和報告總是進(jìn)行國際比較研究、學(xué)術(shù)交流、宣傳教育等活動都可以促進(jìn)財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

聯(lián)合國在會計和財務(wù)報告協(xié)調(diào)方面的主要活動是進(jìn)行討論和交流，通過這些活動增進(jìn)各國間的相互理解。

1992年組建的“國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組”一直活動至今，引起了各國政府對這一問題的高度重視，同時也反映了這一問題在國際性事務(wù)中的重要地位。聯(lián)合國的努力對國際會計和財務(wù)報告的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用，對各國會計實務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。

2、制定準(zhǔn)則、共同遵守

在財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)方面，英美等國由民間機(jī)構(gòu)制定財務(wù)會計或財務(wù)招待準(zhǔn)則，由國際性會計職業(yè)團(tuán)體制定國際會計準(zhǔn)則，并促使其在國際范圍內(nèi)得到承認(rèn)和遵守。

國際會計準(zhǔn)則委員會是一個致力于國際會計協(xié)調(diào)的民間會計職業(yè)團(tuán)體，25年的成就已經(jīng)奠定了它在國際會計領(lǐng)域中的重要地位。委員會的第一目標(biāo)是，根據(jù)公眾的利益制定和公布編報財務(wù)報表時所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。1989年了《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》，1997年又了《財務(wù)報表列報》會計國際會計準(zhǔn)則委員會的協(xié)調(diào)和努力正在使國際財務(wù)報告的可比性和統(tǒng)一性得到改進(jìn)和提高。

3、協(xié)調(diào)法律、促進(jìn)統(tǒng)一

比較理想的協(xié)調(diào)途徑是協(xié)調(diào)各國有關(guān)財務(wù)會計方面的規(guī)章制度，若各國有關(guān)公司財務(wù)報告的立法能夠走向統(tǒng)一，這是最高層次的國際協(xié)調(diào)。目前在這個層次上進(jìn)行財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的典型代表是歐洲聯(lián)盟。

歐洲聯(lián)盟通過兩個途徑來實現(xiàn)其協(xié)調(diào)的目標(biāo)，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國的法律，使其成為成員國的法律后予以貫徹執(zhí)行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經(jīng)過成員國立法程序通過就可以成為歐盟范圍內(nèi)的法律，第4號和第7號指令是協(xié)調(diào)財務(wù)報告的主要文件，第4號指令提供了2種資產(chǎn)負(fù)債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國的公司選用；第7號指令對合并財務(wù)報表作出了規(guī)定。這些指令的招待使歐盟各國公司的財務(wù)報告逐步走向統(tǒng)一。

五、小結(jié)