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通訊作者:劉文勝
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財(cái)務(wù); 會(huì)計(jì)制度
doi:10.3969/j.issn.1674-4985.2012.02.049
鎮(zhèn)江,作為國(guó)務(wù)院首批醫(yī)改試點(diǎn)城市的“兩江”之一,在新一輪醫(yī)改中,再次成為改革的試點(diǎn)。按照財(cái)政部的要求,本院自2011年7月1日起執(zhí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,至今已有四個(gè)多月時(shí)間,已完成新舊制度的順利銜接并按新制度進(jìn)行核算、上報(bào)報(bào)表。制度變化要求醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、管理體制也要與之相適應(yīng),時(shí)間緊、任務(wù)重,現(xiàn)將實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)總結(jié)介紹如下,供同行參考。
1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高新制度的執(zhí)行力
在院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視及積極支持下,外派財(cái)務(wù)人員分別參加省、市兩級(jí)的新制度培訓(xùn),院財(cái)經(jīng)部多次組織科內(nèi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),相互交流學(xué)習(xí)心得,對(duì)疑難問(wèn)題共同探討,取得了良好的效果,為新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施奠定了良好的理論基礎(chǔ)。
2 比較新舊制度變化,研讀江蘇規(guī)范
在公立醫(yī)院改革背景下出臺(tái)的新制度,區(qū)別于老制度的主要內(nèi)容在于:調(diào)整了制度適用范圍,明確了公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分別適用不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏,要求醫(yī)院通過(guò)計(jì)提折舊來(lái)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值,使得醫(yī)院資產(chǎn)凈化;強(qiáng)化大醫(yī)療的概念,合并了醫(yī)藥收入核算;取消了藥品進(jìn)銷差價(jià),增設(shè)了藥事服務(wù)費(fèi)收入;著力強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院的成本核算與管理,明確了不同級(jí)別的醫(yī)院成本核算的目標(biāo)和任務(wù);補(bǔ)充和完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系,新增了成本報(bào)表體系等等。本省的成本核算工作領(lǐng)先于新制度的要求,早在2008年就制定下發(fā)了《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》一書(shū),本院作為較早開(kāi)展醫(yī)院成本核算的單位之一,也是在該規(guī)范的指引下進(jìn)行醫(yī)院的成本核算與管理工作。在新制度下,省廳規(guī)財(cái)處對(duì)規(guī)范的部分內(nèi)容也及時(shí)作了調(diào)整補(bǔ)充,主要體現(xiàn)在成本核算單元的劃分、費(fèi)用成本的構(gòu)成、成本核算口徑和項(xiàng)目口徑對(duì)照、成本分?jǐn)偭鞒?、成本?bào)表的勾稽關(guān)系等方面。
3 研發(fā)固定資產(chǎn)管理軟件,整合物料系統(tǒng)
為滿足新制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的需求,早在今年3月份,本院就和南京凱唱公司合作開(kāi)發(fā)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理系統(tǒng),在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中,引進(jìn)了條形碼技術(shù),賦予每個(gè)實(shí)物一張唯一的條碼資產(chǎn)標(biāo)簽,對(duì)固定資產(chǎn)從購(gòu)入開(kāi)始到退出的整個(gè)生命周期,進(jìn)行全程跟蹤,為醫(yī)院資產(chǎn)管理工作提供全方位、可靠、高效的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與決策依據(jù),實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作的信息化、規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化,全面提升醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的工作效率與管理水平。除此而外,還充分考慮了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn),對(duì)取得固定資產(chǎn)的不同資金來(lái)源也給予了單獨(dú)列示,以準(zhǔn)確核算計(jì)提折舊所對(duì)應(yīng)的不同會(huì)計(jì)科目,如醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、待沖基金等。整合醫(yī)院物料系統(tǒng),將原先各自獨(dú)立運(yùn)行的后勤物資供應(yīng)系統(tǒng)、供應(yīng)室物資領(lǐng)用系統(tǒng)及新開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)整合為醫(yī)院大的物料系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)資源共享,便于操作及維護(hù)。
4 成立專業(yè)小組,開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查
得益于本院多年來(lái)開(kāi)展的醫(yī)院成本核算與管理,本院的資產(chǎn)管理較為扎實(shí),固定資產(chǎn)分布已落實(shí)到每個(gè)成本核算單元,“三賬一卡”齊全。新制度對(duì)固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn)及要求都有重大調(diào)整,根據(jù)鎮(zhèn)衛(wèi)發(fā)【2011】80號(hào)、鎮(zhèn)財(cái)社【2011】81號(hào)文件精神,4月中旬本院成立了分管院長(zhǎng)任組長(zhǎng),由醫(yī)務(wù)、護(hù)理、器械、總務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門(mén)人員參與的固定資產(chǎn)清查小組,財(cái)務(wù)部門(mén)按照新標(biāo)準(zhǔn)重新確認(rèn)固定資產(chǎn),建立新標(biāo)準(zhǔn)下的固定資產(chǎn)目錄,并在各科室盤(pán)點(diǎn)表上加注標(biāo)識(shí),清查小組對(duì)全院固定資產(chǎn)進(jìn)行了拉網(wǎng)式的全面清查盤(pán)點(diǎn),在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中,對(duì)屬于新制度下的固定資產(chǎn)張貼條形碼,對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)必須標(biāo)注原因。固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)耗時(shí)近兩個(gè)月。與此同時(shí),財(cái)經(jīng)部對(duì)往來(lái)賬款也進(jìn)行了全面的清理,對(duì)清查結(jié)果予以匯總,按規(guī)定對(duì)待報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行公示,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)低值易耗、待報(bào)廢固定資產(chǎn)、待核銷往來(lái)款項(xiàng)等以醫(yī)院行文報(bào)市財(cái)政、衛(wèi)生局審批。
5 調(diào)整核算體系,完成新舊銜接
5.1 會(huì)同南京盈放科技公司,按照省廳要求,建立了新會(huì)計(jì)科目體系,搭建新舊會(huì)計(jì)科目余額勾對(duì)及報(bào)表母版。以6月末科目余額轉(zhuǎn)入新賬。在新舊制度轉(zhuǎn)接過(guò)程中,對(duì)于科目的余額按照兩個(gè)方面進(jìn)行:直接轉(zhuǎn)入:新舊會(huì)計(jì)制度中均有或僅名稱略有變化但核算內(nèi)容完全一致的科目,如現(xiàn)金、銀行存款、在院患者醫(yī)藥費(fèi)等;調(diào)整轉(zhuǎn)入:新舊會(huì)計(jì)制度中名稱相同但核算內(nèi)容發(fā)生變化的科目、刪或增的科目。如其他應(yīng)收款;預(yù)付賬款;進(jìn)銷差價(jià)-藥品;事業(yè)基金-累計(jì)折舊;事業(yè)基金-累計(jì)攤銷;其他應(yīng)付款-其他應(yīng)付款、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅金;固定基金、修購(gòu)基金、其他基金-事業(yè)基金;事業(yè)基金-待沖基金等。對(duì)于以上要調(diào)整的科目,要在舊賬中按照新賬的需要進(jìn)行添加新的會(huì)計(jì)科目,將要進(jìn)行拆分的科目進(jìn)行拆分,然后再用軟件公司提供的新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)接程序,對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行勾對(duì),程序會(huì)要求每一個(gè)科目必須對(duì)應(yīng)到新賬中的科目,直至所有科目勾對(duì)完畢,程序?qū)⒆詣?dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)入,保證了每一筆數(shù)據(jù)能正確完整地轉(zhuǎn)入到新的會(huì)計(jì)賬務(wù)中。
5.2 藥品按照實(shí)際進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。6月30日進(jìn)行藥品盤(pán)點(diǎn),按進(jìn)價(jià)確認(rèn)各藥庫(kù)、藥房期末藥品金額,賬務(wù)中的藥品分別沖減對(duì)應(yīng)的進(jìn)銷差價(jià),沖減后進(jìn)銷差價(jià)如有余額則結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。
5.3 將基建賬數(shù)據(jù)并入新賬。舊會(huì)計(jì)制度對(duì)基建工程項(xiàng)目的投資,是將撥入基建的所有撥款作為“在建工程”核算,其實(shí)有些款項(xiàng)是在基建賬的銀行存款中,并沒(méi)有完全投入到工程中,這樣做對(duì)“在建工程”的核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。新賬的處理方法是:平時(shí)對(duì)基建的撥款只是銀行存款科目的明細(xì)之間進(jìn)行對(duì)轉(zhuǎn),每月末將基建賬務(wù)的當(dāng)月各科目的發(fā)生額,編制一張科目匯總表,合并到新賬中,真實(shí)反映“在建工程”的投入數(shù)。
5.4 新舊銜接完成后,確立了新制度下7月初的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目余額,編制7月初的資產(chǎn)負(fù)債表。
6 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,滿足新制度需求
6.1 積極配合HIS軟件商,改寫(xiě)了HIS系統(tǒng)中藥庫(kù)、藥房藥品的計(jì)價(jià)方法。
6.2 完善了各庫(kù)房月報(bào)表格式。由于固定資產(chǎn)的核算方法的改變以及藥品計(jì)價(jià)方法的改變,藥劑科、行政庫(kù)房、器械庫(kù)房原來(lái)的報(bào)表已不能無(wú)法滿足核算需求,為此,根據(jù)制度變化,財(cái)經(jīng)部對(duì)各庫(kù)房報(bào)表格式重新進(jìn)行了設(shè)計(jì),保證財(cái)務(wù)與庫(kù)房賬目的一致性。
6.3 按照省廳要求,進(jìn)一步梳理了成本核算體系:對(duì)成本核算單元按二級(jí)醫(yī)學(xué)學(xué)科進(jìn)行分類;重新對(duì)照規(guī)范了成本核算口徑和項(xiàng)目口徑;在南京凱唱公司的支持下,新定義了成本分?jǐn)偭鞒獭?/p>
因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度的缺陷,導(dǎo)致了不同程度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
一是會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性差。信息是重要的資源和生產(chǎn)要素,其價(jià)值的大小,受時(shí)效性影響很大,所以,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求很高。然而,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供會(huì)計(jì)信息采取的是定期報(bào)告制度,即企業(yè)要編制月度、季度、半年度和年度報(bào)表,并且,對(duì)報(bào)送時(shí)間要求過(guò)于寬限,特別是年報(bào)在會(huì)計(jì)年度終了后的4個(gè)月內(nèi)報(bào)出就算是及時(shí),然而4個(gè)月的時(shí)間經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能會(huì)有較大的變化。用這樣的會(huì)計(jì)信息,其后果是無(wú)助于會(huì)計(jì)信息使用者決策甚至使決策失誤。
二是會(huì)計(jì)信息的廣泛性不足。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息有一定的局限性。首先財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的反映不夠充分。報(bào)告對(duì)那些雖對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生正面效益,但沒(méi)有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)的資源,以及人才資源等反映不夠充分。其次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露不足。第三對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和結(jié)果沒(méi)有體現(xiàn)。第四對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素,如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平,企業(yè)職工的素質(zhì)等沒(méi)有反映。
三是會(huì)計(jì)信息提供方式的局限性。會(huì)計(jì)信息的提供一直是以會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注的形式進(jìn)行,無(wú)論什么性質(zhì)企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,也無(wú)論提供給什么單位和部門(mén),都是相同的報(bào)表格式和報(bào)表項(xiàng)目;報(bào)表附注所要求列示的項(xiàng)目也是固定的大類,都是圍繞著編制基礎(chǔ)、遵循準(zhǔn)則的情況、重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定、或有和承諾事項(xiàng)等進(jìn)行的說(shuō)明。這種相同的信息提供模式,忽略了不同使用者之間信息需求和使用上的差別,使一些信息對(duì)部分使用者無(wú)用,也會(huì)出現(xiàn)部分信息使用者感到信息量不足,會(huì)計(jì)信息的總體有用性降低,價(jià)值下降。
四是會(huì)計(jì)信息計(jì)量單位過(guò)于單一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體部分是會(huì)計(jì)報(bào)表,而報(bào)表中所有欄目的任何一個(gè)項(xiàng)目都是以貨幣為計(jì)量單位表示的數(shù)據(jù)。從這些數(shù)據(jù)中無(wú)法看出資產(chǎn)的數(shù)量,只能看出資產(chǎn)的價(jià)值,這不利于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理情況,是否經(jīng)常有存貨積壓,是否有大量的固定資產(chǎn)閑置等情況都無(wú)法掌握。
五是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一性。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中的數(shù)據(jù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù),而現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)。這樣一方面增大了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制難度,造成了操作不規(guī)范的現(xiàn)象。另一方面,使以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)與企業(yè)的真實(shí)收益情況有差距,甚至是很大的差距,造成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與其真實(shí)收益不相符的現(xiàn)象。
二、改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度的建議
一是縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間,提高會(huì)計(jì)信息的有用性。建議一方面將會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送期縮短。將報(bào)送期最長(zhǎng)控制在15天之內(nèi),因?yàn)楝F(xiàn)在大多數(shù)都實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化已由計(jì)算機(jī)來(lái)完成,會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一結(jié)束,計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。另一方面是改變報(bào)告形式,將原來(lái)的紙質(zhì)載體報(bào)告改為通過(guò)網(wǎng)絡(luò)報(bào)送,提高報(bào)告的時(shí)效性。
二是調(diào)整報(bào)告構(gòu)成要素,擴(kuò)大披露范圍,減少會(huì)計(jì)信息的片面性。完整的會(huì)計(jì)信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所形成的一切財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。應(yīng)增加對(duì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)分析和定性分析內(nèi)容、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、增加一些對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有正面影響,但沒(méi)有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)資源等方面的反映,還應(yīng)增加更多關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資源等方面的財(cái)務(wù)信息,并加強(qiáng)對(duì)價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的披露。
三是建立財(cái)務(wù)報(bào)告體系,增強(qiáng)報(bào)告的針對(duì)性,滿足會(huì)計(jì)信息的個(gè)體化需求。建議建立由統(tǒng)一報(bào)告和簡(jiǎn)化報(bào)組成的報(bào)告體系。信息提供者對(duì)政府和宏觀調(diào)控部門(mén)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以使用統(tǒng)一格式、固定項(xiàng)目和確定范圍的統(tǒng)一報(bào)告模式,為其他會(huì)計(jì)信息使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可根據(jù)使用者的需要和要求確定提供方式、項(xiàng)目和內(nèi)容,如選擇簡(jiǎn)化報(bào)告形式。
四是財(cái)務(wù)報(bào)告中增加實(shí)物計(jì)量指標(biāo),全面科學(xué)地反映會(huì)計(jì)信息。從現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)中只能看出資產(chǎn)的價(jià)值,無(wú)法看出資產(chǎn)的數(shù)量。會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法掌握?qǐng)?bào)告主體對(duì)資產(chǎn)的管理情況,看不出報(bào)告主體在管理中存在的隱患,可能導(dǎo)致信息使用者作出錯(cuò)誤決策。因此,建議財(cái)務(wù)報(bào)告引入重要資產(chǎn)的實(shí)物計(jì)量指標(biāo),將貨幣金額和實(shí)物數(shù)量一并提供給信息使用者,使決策者的決策更加科學(xué)與準(zhǔn)確。
(一)管理意識(shí)存在偏差
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作自從企業(yè)誕生以來(lái)就已經(jīng)出現(xiàn),但是在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作都僅僅作為一項(xiàng)被動(dòng)工作而存在,主要工作內(nèi)容也局限于一些簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù),而在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中應(yīng)該予以加強(qiáng)的全局管理職能卻仍然未能得到體現(xiàn)。造成這一問(wèn)題的原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理者將更多的精力放在能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得直接經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)、銷售等窗口部門(mén),對(duì)于內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作不甚關(guān)心,所以想要提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量就必須先扭轉(zhuǎn)這種管理意識(shí)上的偏差。
(二)管理手段落后
當(dāng)今社會(huì)是網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、信息化高速發(fā)展的社會(huì),對(duì)于網(wǎng)絡(luò)、管理軟件、信息化交流工具的應(yīng)用也普遍推行于各行各業(yè),但是對(duì)于大多數(shù)企業(yè)管理者而言,一方面礙于有限的資金,另一方面也由于管理意識(shí)不夠先進(jìn),因此在建設(shè)資金的分配方面也更傾向于窗口部門(mén)而忽視了內(nèi)部管理工作也需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理手段的升級(jí),尤其是對(duì)于需要不斷提升信息數(shù)據(jù)收集、分析能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門(mén),管理手段的落后直接導(dǎo)致他們無(wú)法及時(shí)有效的進(jìn)行數(shù)據(jù)收集,無(wú)法準(zhǔn)確掌握其他部門(mén)在資金流動(dòng)及財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的具體情況,無(wú)法對(duì)市場(chǎng)變化做出快速而敏銳的反應(yīng)與判斷,進(jìn)而影響到整個(gè)企業(yè)的健康有序發(fā)展。
(三)具體管理制度有待加強(qiáng)
管理工作的質(zhì)量高低不僅受到管理意識(shí)及管理手段的影響,更重要的是必須具有科學(xué)合理的管理制度加以約束。而當(dāng)前在許多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中仍然缺乏行之有效、科學(xué)合理的管理制度,從而讓管理工作難以真正發(fā)揮自身效用。比如在資產(chǎn)管理工作中的粗糙、程式化,沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的有序管理,不僅難以提升固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值發(fā)揮,還普遍存在著國(guó)有資產(chǎn)流失、固定資產(chǎn)分配不均等負(fù)面問(wèn)題。在預(yù)算管理及成本控制工作方面也沒(méi)有做到有機(jī)結(jié)合,預(yù)算管理與成本控制的想脫離,讓資金管理工作陷入兩難局面,無(wú)法有效提升其經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化發(fā)揮,無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)資金管理的精細(xì)化控制。此外在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的制度建設(shè)方面也不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,從而在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒(méi)有看到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量有讓人滿意的進(jìn)步,此外在會(huì)計(jì)檔案的使用效率及安全管理方面也一直停步不前。上述問(wèn)題如果不能得到及時(shí)有效解決不僅直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的健康開(kāi)展,對(duì)于企業(yè)全面建設(shè)以及整個(gè)行業(yè)乃至國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展都將造成不小影響。
二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的思考
前文我們就當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了初步探討,想要切實(shí)提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量就必須針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有的放矢的對(duì)策研究。
(一)樹(shù)立科學(xué)管理意識(shí)
現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作方面的科學(xué)管理意識(shí)不僅僅表現(xiàn)為明確其在企業(yè)全面管理工作中的重要性與突出地位,更重要的是要明確其具體管理內(nèi)容以及如何才能夠真正有效的將這種重要性意識(shí)滲透于日常管理及工作當(dāng)中,要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)就必須大力加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作具體內(nèi)容的學(xué)習(xí)與掌握,尤其是對(duì)于企業(yè)的最高管理者、經(jīng)營(yíng)者與決策者,這種切實(shí)的學(xué)習(xí)是必不可少的,只有真正懂了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的內(nèi)容與精髓,才能夠站在全局的高度運(yùn)籌帷幄,才能夠避免提升管理質(zhì)量淪為空頭口號(hào),才能夠?yàn)橹贫鹊牧夹赃\(yùn)作營(yíng)造一個(gè)積極的內(nèi)部環(huán)境。
(二)加強(qiáng)管理手段升級(jí)
網(wǎng)絡(luò)化、信息化的管理手段不僅應(yīng)該大力應(yīng)用于生產(chǎn)、銷售等窗口部門(mén)來(lái)提升經(jīng)營(yíng)效益的直接獲取,更需要應(yīng)用于內(nèi)部管理工作當(dāng)中來(lái)真正有效的提升管理工作質(zhì)量,助推整個(gè)企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作來(lái)說(shuō),對(duì)于數(shù)據(jù)、信息及時(shí)、有效、可靠、安全的收集與匯總是支持管理工作科學(xué)推進(jìn)的最重要一環(huán),所以加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)、自動(dòng)化管理軟件應(yīng)用以及硬件設(shè)備的升級(jí)換代就顯得非常必要,只有這樣才能夠在跟上其他部門(mén)運(yùn)作發(fā)展水平的同時(shí)發(fā)揮出管理工作作用,同時(shí)也才能夠更快的對(duì)市場(chǎng)變化、客戶需求及企業(yè)轉(zhuǎn)型做出反應(yīng)與判斷,真正發(fā)揮出全局管理的積極作用。
(三)加強(qiáng)具體制度建設(shè)
1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
固定資產(chǎn)是推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的最重要物質(zhì)保障,在固定資產(chǎn)管理工作當(dāng)中應(yīng)該進(jìn)一步落實(shí)一對(duì)一的檔案跟蹤管理制度,將每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理都進(jìn)行及時(shí)的管理數(shù)據(jù)跟蹤錄入,確保從購(gòu)置、運(yùn)輸、入庫(kù)、調(diào)配使用以及報(bào)廢回收等各個(gè)環(huán)節(jié)都處于管理體系的控制之內(nèi),同時(shí)為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)揮,還應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)運(yùn)作現(xiàn)狀、企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求等加強(qiáng)資產(chǎn)效益評(píng)價(jià)體系的建立與完善。
2、加強(qiáng)預(yù)算管理與成本控制相結(jié)合
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理主要就是對(duì)資金的管理,而預(yù)算管理是加強(qiáng)資金運(yùn)作及使用的計(jì)劃性,成本控制是切實(shí)把關(guān)資金使用的科學(xué)性與有效性,所以加強(qiáng)預(yù)算管理與成本控制的有機(jī)結(jié)合才是真正從流入與流出的一頭一尾真正做到對(duì)資金的嚴(yán)格管控,提升資金使用效率。
3、大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
關(guān)鍵詞 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理 工作效率
中圖分類號(hào):F270
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
隨著信息時(shí)代的到來(lái)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)成果的進(jìn)一步推廣,企業(yè)在推動(dòng)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等方面所起到的作用非常顯著。企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新不僅僅體現(xiàn)在數(shù)量上占據(jù)一定的市場(chǎng)份額,而且更重要的是企業(yè)的創(chuàng)新水平的得到了不斷地提高。近幾年,大量企業(yè)實(shí)現(xiàn)了向高技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。目前,高技術(shù)企業(yè)主要依靠自身的靈活機(jī)制,創(chuàng)造出了可喜的業(yè)績(jī),它將成為我國(guó)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要力量。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中所存在的問(wèn)題
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中起到了舉足輕重的作用,如何加強(qiáng)和完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作問(wèn)題日益突出?,F(xiàn)在,在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中還存在著許多問(wèn)題:
(一)賬目造假和違法違規(guī)行為嚴(yán)重。
因企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)力薄弱,企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制,而企業(yè)外部又沒(méi)有有效的監(jiān)督,這就導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的違法、違規(guī)現(xiàn)象。這些人忽視國(guó)家的法律法規(guī)而肆意操縱企業(yè)的成本及其利潤(rùn),主要具體表現(xiàn)有:非法投資和非法籌資、胡亂分?jǐn)偝杀举M(fèi)用、弄虛作假、偷稅漏稅,這種行為嚴(yán)重致使會(huì)計(jì)信息失真。更加嚴(yán)重的是這樣違法違規(guī)的行為越來(lái)越多,并且沒(méi)有辦法禁止。這種情況干擾了我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常發(fā)展,并且造成會(huì)計(jì)管理的嚴(yán)重混亂,最終不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)企業(yè)財(cái)會(huì)管理的人才出現(xiàn)缺乏,財(cái)會(huì)力量薄弱,工作質(zhì)量不高。
現(xiàn)在從事企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人才出現(xiàn)了嚴(yán)重的短缺,并且各個(gè)企業(yè)的具體情況也不盡相同。一些崗位空閑缺員,不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的牽制;一些在崗的財(cái)會(huì)人員基本素質(zhì)很低、能力不高,不能勝任這一工作;一些財(cái)會(huì)人員是企業(yè)低薪聘用來(lái)的兼職人員,他們主要是完成記賬和報(bào)賬的任務(wù),來(lái)應(yīng)付稅檢部門(mén)的。這樣就很難確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量, 并且也不能做到對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、監(jiān)督、檢查以及分析評(píng)價(jià)等多個(gè)方面的管理監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理機(jī)制不完善,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作當(dāng)中缺乏制約力和既定目標(biāo)?,F(xiàn)在多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有建立和健全能夠有效制約企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的機(jī)制,然而僅是采用個(gè)別人員進(jìn)行記賬和算賬,從而滿足對(duì)外面報(bào)賬的需要。
二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作
由于企業(yè)的管理者嚴(yán)重缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理專業(yè)方面的相關(guān)知識(shí),不清楚企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)。為了確保企業(yè)健康有序的發(fā)展,充分發(fā)揮企業(yè)潛力,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行加強(qiáng),主要建議如下:
(一)建立完善的會(huì)計(jì)管理制度。
根據(jù)現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,并且結(jié)合目前我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況,來(lái)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)作為一個(gè)納稅人,是必須根據(jù)我國(guó)法律的規(guī)定,設(shè)定必要的財(cái)務(wù)賬簿,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄,并且能夠定期編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不管企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)種類和性質(zhì)怎樣,會(huì)計(jì)制度必須準(zhǔn)確和全面地體現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況,準(zhǔn)確地記錄企業(yè)自身的資產(chǎn)存量、現(xiàn)金流量等情況,為金融公司、銀行和其它債權(quán)人提交相關(guān)的資信等級(jí)、財(cái)務(wù)狀況、融資能力等報(bào)告,并需要迅速向政府的相關(guān)部門(mén)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供納稅申報(bào)資料和各類報(bào)表。
(二)健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。
為了維護(hù)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和自身各方面的正當(dāng)利益,需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)在資金的籌集、耗費(fèi)、使用、分配和收回以及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中,嚴(yán)格遵守相關(guān)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和從事會(huì)計(jì)工作的人員需要嚴(yán)格實(shí)行本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)工作事項(xiàng)的合法性以及企業(yè)會(huì)計(jì)人員的廉潔性。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須符合:第一,記帳和企業(yè)經(jīng)濟(jì)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)過(guò)程的審批人員、事項(xiàng)經(jīng)辦人員、財(cái)物管理人員的職權(quán)應(yīng)當(dāng)明確,并能夠?qū)崿F(xiàn)相互分離、相互制約;第二,是重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;第三,對(duì)財(cái)產(chǎn)的清查期限、范圍和組織程序應(yīng)當(dāng)明確指出;第四,對(duì)會(huì)計(jì)資料需要定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),并且這樣的辦法和程序必須明確。會(huì)計(jì)的監(jiān)督和反腐倡廉應(yīng)當(dāng)結(jié)合,監(jiān)督企業(yè)人員的腐化、貪污和鋪張浪費(fèi)的行為。在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收入分配等進(jìn)行監(jiān)督,堅(jiān)決制止和嚴(yán)肅查處做假賬、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、營(yíng)私舞弊、揮霍浪費(fèi)等行為。有條件的中小企業(yè)可以建立內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依照法律會(huì)計(jì)賬目和相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督企業(yè)財(cái)政收支和其合法性、真實(shí)性、有效性,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,促進(jìn)企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)工作還需要接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的監(jiān)督。
(三)規(guī)范建立會(huì)計(jì)核算制度。
針對(duì)企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn),制定出合適的會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要嚴(yán)格遵守國(guó)家所制定的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī),不可以因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模不大、數(shù)量較多、分布比較廣、經(jīng)營(yíng)非常復(fù)雜、人員素質(zhì)不高等多種情況而沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范。會(huì)計(jì)核算制度是針對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員而制定的。它具有統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)性和一致性。會(huì)計(jì)核算制度在特殊的條件下
會(huì)根據(jù)客觀條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的變化,從而可以使企業(yè)做出相應(yīng)的調(diào)整、修改,進(jìn)而可以使其更加符合國(guó)家的要求。
(四)建立實(shí)用、簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)核算程序。
從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā),建立相應(yīng)的使用和簡(jiǎn)化的核算程序。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)填制或獲取對(duì)應(yīng)的原始憑證,并審核該憑證,從而辦理相應(yīng)的會(huì)計(jì)手續(xù);需要根據(jù)所得到的原始憑證對(duì)記賬憑證進(jìn)行編制;需要根根據(jù)法律設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿,并且這些會(huì)計(jì)賬簿必須包括總賬簿、明細(xì)賬簿以及其它輔的賬簿;使用審核過(guò)后的記賬憑證來(lái)登記會(huì)計(jì)賬簿;需要在一定的時(shí)間里將會(huì)計(jì)賬簿上的記錄和款項(xiàng)、實(shí)物以及相關(guān)資料進(jìn)行核對(duì),從而確保賬款相符、賬實(shí)相符、賬帳相符、賬證相符;需要將審核后的會(huì)計(jì)賬簿中的記錄以及相關(guān)資料進(jìn)行編制,并總結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,根據(jù)規(guī)定向各個(gè)會(huì)計(jì)提供。
(五)設(shè)置相對(duì)合理的會(huì)計(jì)崗位。
每個(gè)企業(yè)在設(shè)定會(huì)計(jì)崗位的時(shí)候,必須根據(jù)本身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,業(yè)務(wù)量等多個(gè)方面的特點(diǎn),需要遵循以下兩個(gè)原則:(1)精干務(wù)實(shí)的原則。在企業(yè)中,會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置, 不僅需要在確保工作需要的基礎(chǔ)上合理地配備會(huì)計(jì)人員,從而可以防止人浮于事的現(xiàn)象。而且企業(yè)應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)工作程序高效、簡(jiǎn)潔。通過(guò)使用各種不同的會(huì)計(jì)方法和核算手段,在精確無(wú)誤的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)明易行,從而降低會(huì)計(jì)核算的成本。(2)內(nèi)部控制的原則。內(nèi)部控制的制度是指,在企業(yè)內(nèi)部因工作不相同從而產(chǎn)生的即相互聯(lián)系又相互制約的工作制度。采用這種制度,需要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部人員分工必須明確,并且會(huì)計(jì)的所有工作必須合理地進(jìn)行劃分,在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的工作崗位,對(duì)會(huì)計(jì)工作有制約作用。
三、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的狀況下,企業(yè)會(huì)計(jì)管理的改革和創(chuàng)新的重要性突顯出來(lái),只有提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理進(jìn)行改革和創(chuàng)新,才能使企業(yè)在如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中越走越遠(yuǎn),因此,各個(gè)企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí),而且能夠積極地進(jìn)行相應(yīng)的革新,只有這樣,才能使企業(yè)立足于不敗之地。
(作者單位:新疆城建(集團(tuán))股份有限公司)
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關(guān)鍵詞:新舊會(huì)計(jì)制度;高校;財(cái)務(wù)管理;對(duì)策建議
中圖分類號(hào) G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-7731(2016)03-04-12-03
自財(cái)政部1998年3月印發(fā)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》以來(lái),各高校在這10幾年的時(shí)間內(nèi)遵循本制度對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度不斷改革,高校的經(jīng)濟(jì)狀況也發(fā)生了巨大變化,高校的資金來(lái)源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì),資金支出隨之復(fù)雜化,舊的會(huì)計(jì)制度很難再適應(yīng)高校的財(cái)務(wù)管理。財(cái)政部為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,結(jié)合實(shí)際情況,對(duì)原制度進(jìn)行修訂、完善,2013年底出臺(tái)了新的《高等會(huì)計(jì)制度》。本文就新舊制度執(zhí)行過(guò)程中對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響做了對(duì)比分析,同時(shí)分析了新制度下高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題,并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。
1 新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的對(duì)比分析
1.1 適用范圍不同 舊制度適用于各級(jí)政府創(chuàng)辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校、普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校;企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他創(chuàng)辦的上述學(xué)校參照?qǐng)?zhí)行。新制度適用于各級(jí)人民政府創(chuàng)辦全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。舊制度的使用范圍比較寬泛,而新制度的適用范圍只針對(duì)具備有高等教育辦學(xué)資格的學(xué)校,高等學(xué)校的主管部門(mén)更能準(zhǔn)確掌握高財(cái)務(wù)真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息和指導(dǎo)原則。
1.2 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同 舊制度規(guī)定一般是采用收付實(shí)現(xiàn)制,經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制;新制度規(guī)定一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制雖然便于安排預(yù)算收支,操作簡(jiǎn)單,易于被使用者理解等優(yōu)點(diǎn),但制度是隨著政府職能及財(cái)政管理體制改革變化的,不能全面的反映財(cái)務(wù)信息,從而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)信息的不協(xié)調(diào)等劣勢(shì),高校財(cái)務(wù)信息的使用者不能全面掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制則要求會(huì)計(jì)核算是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。新制度的實(shí)行可以準(zhǔn)確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的實(shí)際情況。此制度的采用為高校會(huì)計(jì)核算提供了理論依據(jù),高校財(cái)務(wù)信息的使用者才能準(zhǔn)確掌握各個(gè)會(huì)計(jì)期間真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,全面了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況。
1.3 會(huì)計(jì)科目的增減變化 舊制度共有38個(gè)總賬科目,新制度共有54個(gè)總賬科目??颇康脑黾又苯臃磻?yīng)出會(huì)計(jì)核算更加細(xì)化。新制度下會(huì)計(jì)科目的主要變化有:(1)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目增加的“財(cái)政應(yīng)返還額度”加強(qiáng)了對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的管理、固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,折舊后真實(shí)的反映了高校國(guó)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值;舊制度固定資產(chǎn)不提折舊,記錄的是歷史成本,不能反映高校國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。這些科目的調(diào)整保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,合理確定教育成本。(2)新制度新增“在建工程”科目,要求基建會(huì)計(jì)并入學(xué)校大帳,增強(qiáng)了高校會(huì)計(jì)信息的完整性;舊制度基建賬單獨(dú)核算與學(xué)校經(jīng)費(fèi)帳呈分離狀態(tài),很難綜合反映學(xué)校會(huì)計(jì)信息。(3)新制度支出類科目新增了“行政事業(yè)支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”,準(zhǔn)確反映各類支出的會(huì)計(jì)信息具體明細(xì);舊制度全部都在教育事業(yè)支出簡(jiǎn)單的統(tǒng)一核算,各類支出很難直接體現(xiàn)。新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性、完整性。舊制度下的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下高等學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求。
1.4 會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容增減變化 舊制度的會(huì)計(jì)報(bào)表種類是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表,而新制度調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和不能在以上報(bào)表內(nèi)體現(xiàn)的按規(guī)定在報(bào)表附注中披露的財(cái)務(wù)信息。新制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表更加全面反映高校財(cái)務(wù)狀況,收入支出情況。為財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)提供了預(yù)算執(zhí)行情況的管理、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)等重要資料,也是編制下年度收入支出預(yù)算的主要依據(jù),所以會(huì)計(jì)報(bào)表的填制是高校財(cái)務(wù)管理的重要部分。
2 新制度的執(zhí)行存在的主要問(wèn)題
2.1 新舊會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題 2013年底財(cái)政部新制度,2014年1月1日起,財(cái)政部要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。從到實(shí)施中間時(shí)間緊,內(nèi)容變化比較大,而且各高校及上級(jí)主管部門(mén)沒(méi)有足夠的時(shí)間領(lǐng)會(huì)新制度的精神,所以造成在實(shí)施過(guò)程中對(duì)新制度有的內(nèi)容把握不準(zhǔn)。在設(shè)置新增會(huì)計(jì)科目及填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等工作中只能邊干邊摸索。
2.2 財(cái)務(wù)人員培訓(xùn) 新制度的實(shí)施,對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求,財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能也需要與時(shí)俱進(jìn)。財(cái)務(wù)人員從原來(lái)簡(jiǎn)單的記賬和報(bào)賬要過(guò)渡到對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確及時(shí),并且加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。但舊制度在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)接,財(cái)務(wù)人員無(wú)法做到系統(tǒng)全面的理解新制度的內(nèi)容和精髓,在會(huì)計(jì)核算中就會(huì)出現(xiàn)偏差,在財(cái)務(wù)管理上很難發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的最大管理能力。
2.3 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 新制度中為了實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性,要求固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊,因此各高校對(duì)2013年底以前的資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行徹底清理,保證賬賬相符、帳實(shí)相符;確定固定資產(chǎn)的管理范圍、核算范圍、折舊范圍等以及各項(xiàng)數(shù)據(jù)的采集。在基礎(chǔ)工作做好的前提下才能實(shí)現(xiàn)計(jì)提折舊。這一系統(tǒng)工作在短時(shí)間內(nèi)很難按要求完成,也就很難保證計(jì)提折舊按時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行。
2.4 基建并帳 高校基本建設(shè)是高校教育發(fā)展的基礎(chǔ)工程。新制度中要求基建的財(cái)務(wù)在學(xué)校的“在建工程”中體現(xiàn),目的是保證高校財(cái)務(wù)信息的完整性。要想達(dá)到這一目的,就要對(duì)原有高?;úど婕暗降脑诮üこ?、已完工工程等進(jìn)行清理,涉及到的收支業(yè)務(wù)及資產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算,這一核算工作在現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)環(huán)境中短時(shí)間內(nèi)完成較為困難。
3 新會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響
隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施,高等教育成為國(guó)家培養(yǎng)高精尖人才的重要基地,越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注和重視。隨著高校財(cái)務(wù)制度的改革,新形勢(shì)下高校的財(cái)務(wù)管理水平?jīng)Q定和體現(xiàn)了辦學(xué)成本,新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施就是高校財(cái)務(wù)管理有效利用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要規(guī)范和路徑。
3.1 促進(jìn)高校管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理觀念的創(chuàng)新 新制度在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大要素都做了不同程度的調(diào)整,新形勢(shì)下要想充分發(fā)揮新制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的作用。高校的高層管理者要重視財(cái)務(wù)管理在高校發(fā)展中的重要作用,充分利用教育改革中制定的管理優(yōu)勢(shì)政策,促使高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不但社會(huì)效益最大化,經(jīng)濟(jì)效益也要最大化。這就需要財(cái)務(wù)管理內(nèi)部利用這些政策和制度,有效控制和預(yù)防高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理配置辦學(xué)經(jīng)費(fèi),來(lái)適應(yīng)新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)管理制度的改革和創(chuàng)新,使高校在一個(gè)優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理模式中發(fā)展。
3.2 促進(jìn)高校財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算理念的轉(zhuǎn)變 新制度中會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制,有效提高了會(huì)計(jì)核算的效率;會(huì)計(jì)科目的調(diào)整使會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容更加明細(xì)化,會(huì)計(jì)信息具體條塊分明;會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整為高校上級(jí)管理者提供了更為準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息,方便了解各個(gè)時(shí)期、各個(gè)時(shí)點(diǎn)的高校財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算收支的執(zhí)行情況等等。以上這些會(huì)計(jì)核算功能的強(qiáng)大勢(shì)必要求財(cái)務(wù)人員核算理念的轉(zhuǎn)變,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)由原來(lái)單一的日常核算報(bào)賬、記賬的傳統(tǒng)觀念,轉(zhuǎn)換為新形勢(shì)下更加注重對(duì)高校財(cái)務(wù)的有效管理、內(nèi)部控制,在新制度的框架內(nèi)有效規(guī)避高校經(jīng)費(fèi)使用中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到合理配置高校資源,優(yōu)化高校財(cái)務(wù)環(huán)境,構(gòu)筑各項(xiàng)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)安全使用的防護(hù)墻,從而降低辦學(xué)成本,提高辦學(xué)資金的高效利用。
3.3 促進(jìn)高校預(yù)算管理的加強(qiáng) 《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的實(shí)施是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律依據(jù)和保證,對(duì)于高校來(lái)說(shuō)隨著經(jīng)濟(jì)體制和教育體制的不斷改革,預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分,也越來(lái)越受到各級(jí)管理部門(mén)的重視。我國(guó)高校教育事業(yè)收支、科研事業(yè)收支、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等持續(xù)增加,勢(shì)必要有一套完善的包括預(yù)算管理在內(nèi)的高校財(cái)務(wù)體系,各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支到某一節(jié)點(diǎn)使用的效果還要通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)檢驗(yàn),這些制度和措施給高校的教學(xué)科研創(chuàng)造出一個(gè)規(guī)范、安全、有約的經(jīng)費(fèi)使用環(huán)境,保證高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則。高校的財(cái)務(wù)管理水平也得到進(jìn)一步提高。
4 對(duì)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的幾點(diǎn)建議
4.1 提高對(duì)新會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí) 新制度的出臺(tái)是為了適應(yīng)新常態(tài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),它的實(shí)施完善改進(jìn)了舊制度下高校財(cái)務(wù)信息的缺陷,因此新制度對(duì)高等院校在新形勢(shì)下的發(fā)展有著重大意義。這就要求上級(jí)主管部門(mén)及各高校管理部門(mén)充分認(rèn)識(shí)到新制度實(shí)施的重要性,并且在有限的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)會(huì)新制度的內(nèi)容和精髓,做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作,保障新的會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)核算順利進(jìn)行,提升高校財(cái)務(wù)管理的水平和效率。
4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn) 新制度的和實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在短時(shí)間內(nèi)新舊制度的轉(zhuǎn)換,財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度培訓(xùn)時(shí)間相對(duì)比較緊,在新科目的設(shè)置,新舊會(huì)計(jì)科目的數(shù)據(jù)對(duì)接、報(bào)表的填報(bào)等方面都是邊學(xué)邊干邊討論,所以對(duì)財(cái)務(wù)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)刻不容緩。
4.3 合理運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能 當(dāng)今社會(huì)各行各業(yè)都進(jìn)入信息化時(shí)代,財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)電算化為會(huì)計(jì)核算提供了一個(gè)便捷、快速的管理平臺(tái)。高校財(cái)務(wù)制度的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也提出了更高要求,這就要求高校重視并加大對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè),有了適應(yīng)新制度的信息系統(tǒng)做支撐,才能提高會(huì)計(jì)核算效率,財(cái)務(wù)人員才能從繁雜的日常核算中解放出來(lái),提高財(cái)務(wù)管理的水平。
5 結(jié)語(yǔ)
高校新會(huì)計(jì)制度的和實(shí)施,給高校的財(cái)務(wù)管理主管部門(mén)和高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著國(guó)家對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)投入逐年增加,如何管好、用好教育經(jīng)費(fèi),高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度,合法依規(guī)使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi),消除財(cái)務(wù)管理中可能發(fā)生的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、資金管理效益風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)等務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。諸多制度的約束既能使高校各項(xiàng)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)效益最大化,又能與相關(guān)部門(mén)一起共同構(gòu)建滋生腐敗的防火墻,保證高校經(jīng)費(fèi)的使用安全,這些都充分體現(xiàn)了新制度對(duì)高校發(fā)展的促進(jìn)作用。
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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 存在的問(wèn)題 解決方案
醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,是醫(yī)院根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》,結(jié)合醫(yī)院管理的特點(diǎn)與要求,針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)而制定的監(jiān)督管理制度與措施,醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效運(yùn)行起著非常重要的作用,是醫(yī)院管理者不可缺少的重要管理環(huán)節(jié)。
現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題:一是醫(yī)院管理者思想認(rèn)識(shí)不到位,把工作重心放在抓醫(yī)院業(yè)務(wù)收入上,重視醫(yī)療、護(hù)理質(zhì)量,輕視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理,更談不上醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)與加強(qiáng)。二是醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不健全,多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)屬于財(cái)務(wù)部門(mén)分管,無(wú)法保證其獨(dú)立性,從而導(dǎo)致無(wú)法在醫(yī)院開(kāi)展廣泛的監(jiān)督、檢查,開(kāi)展的工作只是走形式,應(yīng)付檢查,內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)。
針對(duì)存在的問(wèn)題,提出以下解決方案:
一、提高醫(yī)院管理者的思想認(rèn)識(shí)。醫(yī)院管理者要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要性,充分保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性,將內(nèi)審人員從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員中分離出來(lái)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立于其他部門(mén)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查,對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系制度建設(shè)。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》的要求,制定符合本單位的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,確保醫(yī)院運(yùn)營(yíng)高效,醫(yī)院會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確,保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)完整,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);監(jiān)督;問(wèn)題;對(duì)策
1 當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制存在的問(wèn)題
1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不健全
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展所經(jīng)歷的時(shí)間很長(zhǎng),相應(yīng)的對(duì)監(jiān)督機(jī)制的要求也逐漸提高,但是當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制形式還比較單一。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)形式日益多樣化,這就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制提出了更好的要求。當(dāng)前形勢(shì)下,不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是保證會(huì)計(jì)工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵問(wèn)題,這對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。但是當(dāng)前有很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的重視程度不夠,監(jiān)督體制的建立并不完善,其中有很多內(nèi)容還比較空洞,沒(méi)有形成系統(tǒng)的體制結(jié)構(gòu)。此外還有一些單位雖然已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制提出了要求,各項(xiàng)監(jiān)督制度建設(shè)還算是比較完善,但是卻沒(méi)有經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐證明,沒(méi)有響應(yīng)的實(shí)際根據(jù),導(dǎo)致監(jiān)督體制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,阻礙監(jiān)督的獨(dú)立性
由于有些企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不夠重視,使得監(jiān)督機(jī)構(gòu)從屬于其他管理機(jī)構(gòu),這樣就使得監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的自,很大程度上限制了監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立,不能行使正常的監(jiān)督職權(quán)。過(guò)去,企業(yè)只認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性,但是對(duì)監(jiān)督機(jī)制卻沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí),企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也沒(méi)有意識(shí)到監(jiān)督機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作甚至整個(gè)企業(yè)的重要作用。有些監(jiān)督機(jī)構(gòu)只能聽(tīng)從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排,缺乏獨(dú)立性,這就使得監(jiān)督效果大打折扣,更有甚者監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)成為了有些企業(yè)管理者護(hù)身符,監(jiān)督機(jī)制只能表現(xiàn)在形式上。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)較低
高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的實(shí)施還和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有直接關(guān)系,當(dāng)前,有很多監(jiān)督體制人員在實(shí)施的過(guò)程中沒(méi)有按照相關(guān)的要求,使得監(jiān)督工作不能高質(zhì)量完成。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員很少是通過(guò)正規(guī)考試招聘進(jìn)來(lái)的,基本都是通過(guò)“關(guān)系”進(jìn)來(lái),這就使得這些監(jiān)督人員的整體結(jié)構(gòu)參差不齊,知識(shí)構(gòu)成很落后,缺乏創(chuàng)造性思維,這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不能夠科學(xué)的貫徹實(shí)施。此外,監(jiān)督人員的道德素質(zhì)也關(guān)系到監(jiān)督體制實(shí)施的效果,因?yàn)榈赖滤刭|(zhì)過(guò)低會(huì)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)一些問(wèn)題,給煤炭企業(yè)造成很多的經(jīng)濟(jì)損失。有些監(jiān)督人員不能經(jīng)受住外界的物質(zhì)誘惑,做了一些違背社會(huì)道義和法律的行為,為了謀求自身利益損害了企業(yè)的利益,所以,我們應(yīng)該關(guān)注監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。
2 加強(qiáng)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的策略
2.1 不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)
要想進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制,首先應(yīng)該從觀念上改變,必須建立正確的價(jià)值導(dǎo)向才能夠指導(dǎo)行為,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí),使得形成會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí),加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的落實(shí)。正因?yàn)楫?dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺少對(duì)監(jiān)督體制的重視,沒(méi)有樹(shù)立正確的監(jiān)督觀念,使得監(jiān)督體系沒(méi)有很好的貫徹落實(shí),監(jiān)督工作受到重重阻礙。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí),才能夠保證監(jiān)督工作充分的發(fā)揮作用。首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督體制的宣傳,使人員清楚的認(rèn)識(shí)到監(jiān)督體制對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的環(huán)境。其次,定期或不定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督體制的培訓(xùn),不斷提高人員的專業(yè)素質(zhì),定期考核,實(shí)行獎(jiǎng)懲制度,給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制提供良好的內(nèi)部基礎(chǔ)。
2.2 加強(qiáng)職能部門(mén)監(jiān)督力度
一是政府作為管理機(jī)關(guān),要嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督管理相關(guān)職能部門(mén)的職權(quán)范圍,協(xié)調(diào)各部門(mén)科學(xué)合理分工、各負(fù)其責(zé)、信息共享,有效避免重復(fù)監(jiān)督帶來(lái)的資源浪費(fèi)和損失。 降低政府監(jiān)督的成本,提高政府監(jiān)督的質(zhì)量和效率。二是通過(guò)制度設(shè)計(jì)和體制創(chuàng)新,建立操作性強(qiáng)的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制,使監(jiān)督工作制度化、規(guī)范化。 如可以通過(guò)體制改革賦予會(huì)計(jì)行業(yè)組織(如會(huì)計(jì)協(xié)會(huì))部分管理權(quán),利用行業(yè)自律管理來(lái)有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。三是建立信息時(shí)時(shí)共享制度。使財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行監(jiān)管和證券監(jiān)管等相關(guān)部門(mén)提供的信息能通過(guò)授權(quán)及時(shí)查詢和共享,這樣既可以降低獲取信息的成本,也可提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化水平。
2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)是建設(shè)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的養(yǎng)成是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程,這種道德一旦養(yǎng)成對(duì)于企業(yè)的發(fā)展都有著巨大的促進(jìn)作用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育首先要從會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)入手,在會(huì)計(jì)專門(mén)人才的培養(yǎng)過(guò)程中,增加職業(yè)道德教育的教育內(nèi)容,進(jìn)行職業(yè)道德的宣傳與實(shí)踐,增加先進(jìn)道德的激勵(lì)機(jī)制,樹(shù)立良好的先鋒榜樣作用。在企業(yè)中,應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)力度,加強(qiáng)繼續(xù)教育,使會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持終身學(xué)習(xí),堅(jiān)持良好的職業(yè)道德素質(zhì)。道德的養(yǎng)成不能只依靠課堂上來(lái)完成,必須堅(jiān)決地把加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)貫徹到日常生活中,使得會(huì)計(jì)人員能夠做好隨時(shí)教育的準(zhǔn)備,增加道德訓(xùn)練的次數(shù),定期的檢測(cè)道德訓(xùn)練的結(jié)果。其次,還要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)使用很多的高科技技術(shù),這就對(duì)監(jiān)督職能提出了更高的要求。監(jiān)督機(jī)制也應(yīng)該根據(jù)外界環(huán)境的變化而變化,不斷提高監(jiān)督手段的現(xiàn)代化,充分的利用科技手段來(lái)促進(jìn)監(jiān)督體制的發(fā)揮。
2.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督立法,創(chuàng)造優(yōu)良的外部環(huán)境
我國(guó)是法治社會(huì),為了能夠保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行,我們應(yīng)該不斷完善相關(guān)法律。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有很多方面在法律中沒(méi)有明確的規(guī)定,這就對(duì)監(jiān)督工作的進(jìn)行起到很大的阻礙作用。此外,法律也是約束人們行為的一個(gè)重要方面,當(dāng)前法律對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的違法行為裁判的結(jié)果太輕,不能真正地起到震懾作用,這也給監(jiān)督工作帶來(lái)一定的不良影響。法律雖然覆蓋面比較廣,但畢竟不能全部規(guī)定,所以有些明顯違規(guī)的職業(yè)卻鉆了法律空子,因?yàn)闆](méi)有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)這種不良行為作出裁決,也就無(wú)法作出相關(guān)的處罰,這樣就促進(jìn)了違法行為的發(fā)生。雖然社會(huì)道德能夠起到約束行為的作用,但是只靠會(huì)計(jì)人員的良心來(lái)遠(yuǎn)離不良行為是不夠的,必須加強(qiáng)法律的約束力,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。
3 結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)具有十分重要的作用,而監(jiān)督體制的建立能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展加以保障。但是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在很多不足之處,很大程度上限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,煤炭企業(yè)應(yīng)該不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制,促進(jìn)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展??偠灾?,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的完善并不是一蹴而就的,而是需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)相互合作,作為企業(yè)的管理人員應(yīng)該在監(jiān)督體制實(shí)施的過(guò)程中觀察是否存在一些不良的影響因素,一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)該立即解決,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
參考文獻(xiàn)
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(一)醫(yī)院的管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)知不高,導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠
解析相關(guān)數(shù)據(jù)可以得知,目前醫(yī)院內(nèi)很多管理人員沒(méi)有很好地理解財(cái)政內(nèi)部治理,認(rèn)為財(cái)政內(nèi)部管理只是表面的,是為了搪塞上一級(jí)部門(mén)地考查。在成本和效果利益方面思考,以為內(nèi)部治理只會(huì)增加醫(yī)院消耗的費(fèi)用,不能讓內(nèi)部控制有秩序地實(shí)行,不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)行時(shí)產(chǎn)生的缺陷,就不能立即進(jìn)行治理。因?yàn)獒t(yī)院管理人員的不注重,因此,進(jìn)行政策實(shí)行時(shí),缺少相關(guān)監(jiān)督制度,而且沒(méi)有建設(shè)相關(guān)的鼓勵(lì)措施,使醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控展示不出本身具備的性能。致使這一狀況發(fā)生的原因很多,但是關(guān)鍵的原因是許多管理者沒(méi)有準(zhǔn)確了解醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)控。
(二)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善
結(jié)構(gòu)地創(chuàng)建被看作達(dá)到工作進(jìn)行一致操控的關(guān)鍵依據(jù),正確的系統(tǒng)可以提升工作成效以及進(jìn)展成效。同時(shí),當(dāng)前醫(yī)院財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)不是很全面。比如,在醫(yī)院管理部門(mén)沒(méi)有創(chuàng)建專門(mén)的監(jiān)督控制組織,沒(méi)有監(jiān)督治理院內(nèi)的財(cái)政。進(jìn)行創(chuàng)建審計(jì)系統(tǒng)時(shí),在審計(jì)監(jiān)督以及贊成情況上,審計(jì)監(jiān)督單位以及審計(jì)監(jiān)督工作者沒(méi)有給出周密的規(guī)章制度,不能推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)地創(chuàng)建。醫(yī)院內(nèi)部操控結(jié)構(gòu)創(chuàng)建時(shí),缺乏文化建立以及集體協(xié)作思想的訓(xùn)練,致使很多人員進(jìn)行工作時(shí),沒(méi)有太大的興致,缺乏服務(wù)思想以及集體觀念。
(三)管理意識(shí)嚴(yán)重不足
醫(yī)院財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部操控結(jié)構(gòu)實(shí)行的關(guān)鍵推動(dòng)力,就是控制觀念。但是目前在在醫(yī)院財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部操控結(jié)構(gòu)的了解上,我國(guó)80%以上的醫(yī)院管理者覺(jué)得財(cái)政內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和以前的會(huì)計(jì)規(guī)則相似,是一種規(guī)定,并不能給醫(yī)院財(cái)政治理效勞。所以,沒(méi)有很好地貫徹實(shí)行,不能展示?政會(huì)計(jì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的功能。還有醫(yī)院內(nèi)部工作者沒(méi)有正確了解醫(yī)院財(cái)政的結(jié)構(gòu),沒(méi)有明白其穩(wěn)定性,而且很多院內(nèi)工作者也覺(jué)得這一結(jié)構(gòu)跟自身沒(méi)有關(guān)系,不會(huì)作用在平時(shí)工作上。因此得出,醫(yī)院缺少財(cái)政會(huì)計(jì)治理觀念。
二、新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與實(shí)踐
(一)健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度
創(chuàng)建全面的醫(yī)院內(nèi)部操控政策,被看作醫(yī)院內(nèi)部治理的保證以及基本,改善醫(yī)院內(nèi)部管理政策,應(yīng)該把國(guó)家的財(cái)政政策看成根據(jù),再聯(lián)系醫(yī)院真實(shí)狀況進(jìn)行創(chuàng)建,包含整體規(guī)定的財(cái)政會(huì)計(jì)以及控制會(huì)計(jì)規(guī)定,在思維觀念上,建立相關(guān)規(guī)定的治理觀念,增加危機(jī)意識(shí),提升醫(yī)院管理者和財(cái)政人員的內(nèi)部操控觀念,改進(jìn)控制策略以及過(guò)程,創(chuàng)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂埔约氨O(jiān)督紀(jì)律,根據(jù)相關(guān)規(guī)定工作,避免醫(yī)院財(cái)政人員由于自身粗心出現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)。而且,創(chuàng)建合理的內(nèi)部治理政策,改善醫(yī)院內(nèi)部的控制。醫(yī)院在使用時(shí),應(yīng)該適時(shí)經(jīng)過(guò)內(nèi)部管理政策掌握經(jīng)營(yíng)狀況。管理者進(jìn)行高效監(jiān)督和控制,找到當(dāng)前政策具備的內(nèi)部操控容易忽視的地方,找出會(huì)發(fā)生的危害,而且改正不正確的方向,改善醫(yī)院財(cái)政會(huì)計(jì)控制政策,把內(nèi)部管理以及外部審計(jì)進(jìn)行聯(lián)系,增加醫(yī)院內(nèi)部管理程度,推動(dòng)醫(yī)院順利進(jìn)展。
(二)提高意識(shí),建立規(guī)范的管理體系
創(chuàng)建管理觀念,應(yīng)該根據(jù)不一樣檔次的工作人員進(jìn)行不一樣檔次控制觀念的訓(xùn)練,可以創(chuàng)建醫(yī)院內(nèi)部工作人員在財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的觀念。還需要增加醫(yī)院工作員工品德素養(yǎng)以及專業(yè)技能觀念地訓(xùn)練。進(jìn)行管理觀念訓(xùn)練時(shí),適時(shí)歸納院內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)以及控制者的工作,改善這些人員的控制觀念以及控制思維,而且適時(shí)實(shí)行財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部的管理,這一結(jié)構(gòu)具備必要性以及標(biāo)準(zhǔn)性,可以創(chuàng)建財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu),可以在觀念上創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)的控制結(jié)構(gòu),推動(dòng)這一結(jié)構(gòu)的設(shè)立。院內(nèi)員工或是實(shí)行人員需要訓(xùn)練財(cái)政會(huì)計(jì)的觀念,增加院內(nèi)員工對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的了解,可以推動(dòng)醫(yī)院長(zhǎng)久的發(fā)展。進(jìn)行職位品德素養(yǎng)以及專業(yè)技能觀念訓(xùn)練時(shí),醫(yī)院應(yīng)該適時(shí)舉辦院內(nèi)素養(yǎng)競(jìng)賽。讓員工之間進(jìn)行品質(zhì)溝通,而且可以創(chuàng)建專門(mén)技能訓(xùn)練,可以全面提升院內(nèi)員工的觀念,創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)的控制結(jié)構(gòu)。
(三)建立完善的審計(jì)和預(yù)算體系
審計(jì)結(jié)構(gòu)以及計(jì)算結(jié)構(gòu)被看作財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部操控系統(tǒng)的主要內(nèi)容之一。所以,創(chuàng)建醫(yī)院財(cái)政會(huì)計(jì)內(nèi)部管理政策時(shí),改善審計(jì)以及預(yù)審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)詳細(xì)化運(yùn)行,可以增強(qiáng)其在醫(yī)院會(huì)計(jì)管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)建的影響。創(chuàng)建預(yù)算系統(tǒng)時(shí),可以根據(jù)預(yù)算編寫(xiě)的過(guò)程進(jìn)行改善,確定在編寫(xiě)時(shí)各個(gè)步驟內(nèi)出現(xiàn)的不足,讓其編寫(xiě)的具備使用性。還可以訓(xùn)練其編寫(xiě)人員的專業(yè)技術(shù),提升預(yù)算編寫(xiě)的優(yōu)質(zhì)度,在醫(yī)院資金控制以及運(yùn)用上,更加具備適用性。
摘要:新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的不同賬務(wù)處理方式,給醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)不同的影響。本文比較了新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式,并進(jìn)一步探討了新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的處理,最后對(duì)新制度下固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的改進(jìn)提出了建議。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 探討
一、舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理
(一)舊制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。1999年1月1日起執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》(以下稱舊制度)中明確規(guī)定:固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
(二)舊制度下固定資產(chǎn)折舊處理。舊制度下固定資產(chǎn)不提折舊,但按賬面價(jià)值的一定比率結(jié)合使用年限提取修購(gòu)基金用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。
(三)舊制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置賬務(wù)處理。舊制度下購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),借記“專用基金――修購(gòu)基金”科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。提取修購(gòu)基金時(shí),分部門(mén)列支,借記“醫(yī)療支出”“管理費(fèi)用”等科目,貸記“專用基金――修購(gòu)基金”科目。
(四)舊制度下固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓,一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型貴重設(shè)備報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定,報(bào)經(jīng)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后,其變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。賬務(wù)處理上沖減固定資產(chǎn)和固定基金。
二、新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理
(一)新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。自2012年1月1日起實(shí)施的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱新制度)中固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指:醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(一般設(shè)備1 000元,專業(yè)設(shè)備 1 500元)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn),單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上(不含1年)的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
(二)新制度下固定資產(chǎn)的折舊處理。新制度下醫(yī)院應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本,反映固定資產(chǎn)的價(jià)值消耗水平。提取折舊時(shí),分部門(mén)列支,借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)提取折舊時(shí),借記“待沖基金”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。
(三)新制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置處理。新制度下購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;需要安裝的,先記入“在建工程”科目,安裝費(fèi)也記入“在建工程”科目,安裝完畢,由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目,貸記“待沖基金”科目;同時(shí),借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”“科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。
(四)新制度下固定資產(chǎn)的處置。新制度對(duì)固定資產(chǎn)處置的規(guī)定:固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。醫(yī)院在醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行的出售轉(zhuǎn)讓、對(duì)不能繼續(xù)有效使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、對(duì)遭受災(zāi)害而發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行毀損清理、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資或捐贈(zèng)等都屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置后,其賬面余額連同相關(guān)的累計(jì)折舊及待沖基金余額一并核銷。
一是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,該科目下應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)凈額”“處置凈收入”明細(xì)科目,轉(zhuǎn)入清理時(shí)應(yīng)分項(xiàng)處理。
二是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金和自有資金共同形成,按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目,按照已提取的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照相關(guān)待沖基金余額,借記“待沖基金”科目,按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
三是若該固定資產(chǎn)由自有資金形成,按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目,按照已提取的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
四是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金形成,按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目,按照已提取的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按該固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的待沖基金賬面余額,借記“待沖基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。
五是清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金,按照實(shí)際發(fā)生額,借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。
六是固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢所收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,借記“銀行存款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目;應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失方賠償損失,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。
七是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢,借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目,貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目(按規(guī)定上繳時(shí));同時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。
(五)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的處理。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資――股權(quán)投資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。
(六)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額,借記“待沖基金”科目,按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“其他支出”科目。
三、新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的會(huì)計(jì)處理
(一)固定基金銜接處理。在新舊制度銜接的工作中,原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬時(shí),由于新制度未設(shè)置“固定基金”科目,轉(zhuǎn)賬時(shí),應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
(二)固定資產(chǎn)的銜接處理。新制度下,由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的提高,轉(zhuǎn)賬時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄,結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài),對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析:
1.對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目;對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的,還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷,在新賬中借記“事業(yè)基金”科目,貸記“庫(kù)存物資”科目。
2.對(duì)于新制度中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬中核銷的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目,借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目,同時(shí),借記原賬中“固定基金”科目,貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。
3.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未轉(zhuǎn)入清理的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
(三) 修購(gòu)基金的銜接處理。原賬中“專用基金――修購(gòu)基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
四、新制度下固定資產(chǎn)處置的改進(jìn)建議
新制度在固定資產(chǎn)處置上采用“一刀切”的方式,筆者認(rèn)為可以將新制度實(shí)施前后購(gòu)入的固定資產(chǎn)處置分別不同情況處理。
(一)處置新制度實(shí)施前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。1.處置時(shí):借記“固定資金產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目,按照已提取的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí),按原固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的金額借記“事業(yè)基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。此會(huì)計(jì)分錄執(zhí)行會(huì)計(jì)處理一貫性原則,將2012年執(zhí)行舊制度前購(gòu)入的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)新制度時(shí)固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金部分在資產(chǎn)消失時(shí)同時(shí)沖減。實(shí)際工作中填制年終決算表不允許減少事業(yè)基金。2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金,按照實(shí)際發(fā)生額,借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。3.清理完畢,借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目,貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目(按規(guī)定上繳時(shí));同時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。
(二)處置新制度實(shí)施后購(gòu)入的固定資產(chǎn)
1.處置固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目,按照已提取的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金,按照實(shí)際發(fā)生額,借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。
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