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近年來,隨著我國社會的進(jìn)一步發(fā)展,醫(yī)療結(jié)構(gòu)的改革不斷深入,其中,醫(yī)院財(cái)務(wù)問題上的表現(xiàn)尤其顯著。新醫(yī)改的不斷深入,使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理受到了相關(guān)人員廣泛關(guān)注的對象,在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中,財(cái)務(wù)報(bào)表具有十分重要的作用,其不僅能夠真實(shí)反映醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營能力與償債能力,還可為醫(yī)院資金結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)效益的提高提供一定的指導(dǎo)。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容
(一)償債能力
一般情況下,醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括醫(yī)院的償債能力與資產(chǎn)的安全性問題,但無論是資產(chǎn)負(fù)債率,還是流動比率,均能夠?qū)︶t(yī)院的實(shí)際償債能力進(jìn)行相應(yīng)的分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表中,可依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”公式,合理的排列醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn),之后還可依據(jù)相關(guān)規(guī)則進(jìn)行合理的編制。此情況下,可依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的每一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目分析醫(yī)院的實(shí)際償債能力。
此外,對于財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的凈資產(chǎn)項(xiàng)目,其能夠真實(shí)的反映出醫(yī)院負(fù)擔(dān)的債務(wù)的實(shí)際數(shù)量,報(bào)表中包括的資產(chǎn)負(fù)債率主要是指負(fù)債與資產(chǎn)總額之間的比值,比值越高,醫(yī)院的負(fù)債情況就越嚴(yán)重,但如果比值較低,則表示醫(yī)院長期償債的能力較強(qiáng)。
(二)收入支出
就當(dāng)前情況來看,醫(yī)院的各項(xiàng)收入與支出均通過收入支出表的方式分析,例如業(yè)務(wù)收支的使用情況、支出所形成的比例等。在醫(yī)院各項(xiàng)成果開展過程中,收入支出表具有十分重要的意義,其能夠合理的分析、解決業(yè)務(wù)開展過程中存在的或是出現(xiàn)的問題,可有效提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
此外,醫(yī)院的收入主要來源于醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、上級補(bǔ)助收入,所以,在統(tǒng)計(jì)醫(yī)院的收支時(shí),應(yīng)對醫(yī)院自身業(yè)務(wù)、財(cái)政補(bǔ)助收支進(jìn)行一定的分析,主要原因在于醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出較簡單,且支出的重點(diǎn)為業(yè)務(wù)。
(三)醫(yī)院的營運(yùn)能力
醫(yī)院運(yùn)營能力的分析主要為存貨、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)利用率等方面的分析,大多數(shù)情況下,通過應(yīng)收款的平均天數(shù)與相對應(yīng)的收賬款周轉(zhuǎn)率,就可對醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營能力進(jìn)行有效的表示,其中,如果平均天數(shù)較短,則表示占用醫(yī)院的流動資金較少。
所謂存貨周轉(zhuǎn)率,一般指醫(yī)院的停留時(shí)間,如果周轉(zhuǎn)天數(shù)較少,則表示其周轉(zhuǎn)速度較快。醫(yī)院的運(yùn)營能力是在有效結(jié)合醫(yī)院環(huán)境下所形成的一種因素,是其自身內(nèi)部生產(chǎn)資料與人力資源的相互整合,此情況下,通過準(zhǔn)確的定位醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo),可為醫(yī)院的運(yùn)營能力提供真實(shí)的、良好的保障。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
所謂財(cái)務(wù)報(bào)表分析,又可稱為財(cái)務(wù)分析,其主要是通過收集、整理醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù),并在有效結(jié)合其他相關(guān)補(bǔ)充信息的基礎(chǔ)上,對醫(yī)院財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較與評價(jià),以此來為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用人員提供管理決策與控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。
在財(cái)務(wù)管理工作中,財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有承上啟下的重要作用,其不僅是對過去工作的總結(jié),是正確評價(jià)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù),還可預(yù)測未來財(cái)務(wù)狀況,進(jìn)而為決策人員相關(guān)決策的正確性提供幫助,確保最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
此外,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)營需遵循一定的原則,主要是指各類報(bào)表使用人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作中應(yīng)當(dāng)遵循的一般規(guī)范,一般包括目的明確原則、實(shí)事求是原則、全面分析原則、系統(tǒng)分析原則、動態(tài)分析原則、定量分析與定性分析結(jié)合原則、成本效益原則。
(一)可預(yù)測醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)運(yùn)作
一般情況下,醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作較繁雜、系統(tǒng),其通常包含醫(yī)院各方面的工作。近年來,隨著財(cái)務(wù)工作的不斷發(fā)展,當(dāng)前可采用財(cái)務(wù)工具對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行相應(yīng)的分析,并且還可采用分析結(jié)果的方式對醫(yī)院的整體運(yùn)作情況進(jìn)行控制,然后依據(jù)此來判斷醫(yī)院的大致經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用,可確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的順利開展,但需對國家的經(jīng)濟(jì)政策保持良好的敏感度,并且還要深入了解醫(yī)院財(cái)務(wù)工作,然后在有效結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作相關(guān)關(guān)系的基礎(chǔ)上,采取針對性措施給予妥善的處理,為醫(yī)院的發(fā)展提供最佳的財(cái)務(wù)解決方案。
(二)可提高醫(yī)院管理水平
近年來,隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入,市場競爭日益激烈,顧客為上帝的服務(wù)理念已深入人心,在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展階段,醫(yī)院管理部門在此方面也取得了良好的成績,這使得醫(yī)院管理水平的競爭成為相關(guān)人員關(guān)注的重點(diǎn)。在當(dāng)前醫(yī)院管理工作中,醫(yī)院經(jīng)營的各方面細(xì)節(jié)均已融入了財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析,可提高醫(yī)院各部門之間的配合效率,從而提升醫(yī)院整體管理水平。因此,醫(yī)院管理部門應(yīng)高度重視醫(yī)院的管理工作,并且還要將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為真正提高醫(yī)院整體管理水平的主要途徑。
(三)提高醫(yī)院收支管理水平
醫(yī)院是一個(gè)市場主體,在醫(yī)院管理工作中,收支的管理十分重要。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析,能夠?qū)︶t(yī)院的平衡狀況進(jìn)行有效的管理,可促進(jìn)醫(yī)院有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算與發(fā)展計(jì)劃的落實(shí)與完成,但需在遵循收支管理客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上,有針對性的節(jié)約成本,以全面提升醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益。此外,通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析,還可對醫(yī)院的收支情況進(jìn)行分析,并且還要有效完善、優(yōu)化其中存在的不足,以提升醫(yī)院收支管理水平,促進(jìn)醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的提升。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)管活動中的財(cái)務(wù)
通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的落實(shí),能夠?yàn)獒t(yī)院的經(jīng)營管理活動提供一定的指導(dǎo),并且還可對醫(yī)院的日常經(jīng)營活動進(jìn)行合理的監(jiān)督,之后還可通過所獲得的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果,對醫(yī)院活動中存在的不足與缺陷進(jìn)行分析,然后及時(shí)的采用有效的處理措施,不斷優(yōu)化醫(yī)院的經(jīng)營活動。同時(shí),通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用,還可對醫(yī)院經(jīng)營過程中涉及的各項(xiàng)工作進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)。
就當(dāng)前情況來看,在財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中,比率分析法是一種應(yīng)用最廣泛的方法,通過比率分析法,能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中的相關(guān)指標(biāo)及其比率進(jìn)行有效反應(yīng),從而客觀的反映出醫(yī)院日后的經(jīng)營效率、發(fā)展前景與收入能力。
(二)監(jiān)督醫(yī)院獎金分配情況
通過合理的獎金分配,能夠有效提高醫(yī)院全體工作人員的工作積極性,對其進(jìn)行有效的正面激勵。但要想對獎金進(jìn)行科學(xué)的、合理的分配,應(yīng)構(gòu)建完善的、不同科室的收入計(jì)算方式。在科室收入中,通常采用科學(xué)的比例對相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算,并對科室的受益情況、成本支出進(jìn)行一定的分析與考核,然后在充分考慮相關(guān)變動費(fèi)用與固定費(fèi)用的基礎(chǔ)上,對科室成本進(jìn)行仔細(xì)的計(jì)算。同時(shí),還可采用基數(shù)比率法對其進(jìn)行有效的控制。此外,還可運(yùn)用比率管理與定額管理等方式確定獎金分配的會計(jì)監(jiān)督方法。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析 局限性 對策
1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析,是以企業(yè)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù),應(yīng)用專門的分析方法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行的評價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢,從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)信息披露的核心,也是分析企業(yè)基本面的最重要資料,它對所有投資者都是公開的。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,但是,單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的大小,只有將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,才能說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所處的地位,因此,要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作,可以正確評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,揭示企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn);可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況,考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績,為建立健全合理的激勵機(jī)制提供幫助。
2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表本身局限性
從信息來源看,財(cái)務(wù)報(bào)表信息是在當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)范下由會計(jì)核算系統(tǒng)生成的,并且受制于一系列會計(jì)原則的約束。首先,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式表明其只能反映能用貨幣計(jì)量的信息,而無法反映對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的其他信息;其次,從信息發(fā)生的時(shí)間上來看,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供和反映已經(jīng)發(fā)生的歷史財(cái)務(wù)信息,而不能反映信息使用者進(jìn)行未來決策所需要的預(yù)測信息。即使通過其他方法對未來預(yù)測,預(yù)測的基礎(chǔ)也都是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的歷史信息,是一種以歷史為基礎(chǔ)的假設(shè);再次,現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的處理方法,并可以在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)估計(jì),這就給企業(yè)人為操縱會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)提供了可能,從而降低了財(cái)務(wù)信息的可信性。
2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
一般報(bào)表中列出的多是能夠利用、并通過貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息,但是目前對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析仍有一定局限性,僅存在于對報(bào)表中經(jīng)濟(jì)資源的分析,而實(shí)際上,更多企業(yè)相關(guān)資源由于受到客觀條件的制約,并沒有體現(xiàn)出來,如企業(yè)的人力資源價(jià)值就沒有在報(bào)表中體現(xiàn)出來。隨著科技的發(fā)展,人力資源已成為重要價(jià)值資源財(cái)務(wù)信息也應(yīng)傾向于對企業(yè)整體資源的關(guān)注,它與經(jīng)濟(jì)投入資本不同,人力資本并不是直接轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)價(jià)值,但是從深層次、潛移默化的影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,尤其在高科技或信息化產(chǎn)業(yè)中,擁有無形的人力資本比有形資產(chǎn)的作用更大。可見,財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有體現(xiàn)出的內(nèi)容,也有可能對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生重要影響。
2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的局限性
由于財(cái)務(wù)分析是融會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、數(shù)學(xué)為一體的一門綜合性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科,因此對于分析者的要求也比較高。由于自身的認(rèn)識度、知識水平、賬務(wù)財(cái)務(wù)分析理論和方法的不同,不同的財(cái)務(wù)分析員對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解分析也不相同,最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析指標(biāo)結(jié)果的不同。由于財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)經(jīng)營各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)信息情況,財(cái)務(wù)分析人員不能只是依照公式做報(bào)表分析,要為使用者提供有用的信息,故應(yīng)首先與報(bào)表使用者溝通確定需要分析的信息比率,因?yàn)椴煌氖褂谜邔τ趫?bào)表比率考慮的角度都不相同,自然得出的結(jié)論也不相同。財(cái)務(wù)分析人員不能只是依照公式做報(bào)表分析,要為使用者提供有用的信息。
2.4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性
目前我國財(cái)務(wù)分析方面并沒有一個(gè)統(tǒng)一的分析標(biāo)準(zhǔn),不同的企業(yè)對于自身的財(cái)務(wù)報(bào)表分析,由于其分析指標(biāo)的不同會得出不一樣的結(jié)論。企業(yè)可以采用違規(guī)的會計(jì)方法少計(jì)應(yīng)付賬款、少計(jì)費(fèi)用、少提設(shè)備折舊,多計(jì)庫存、多估收入、多記應(yīng)收賬款,隱瞞應(yīng)收賬款的壞賬處理,隱瞞不利于企業(yè)的交易等來改善財(cái)務(wù)指標(biāo),以達(dá)到企業(yè)良好運(yùn)營的外向指標(biāo)。所以,在財(cái)務(wù)分析過程中不能過多地依賴短期償債能力指標(biāo)(流動比率、速動比率)、長期償債能力指標(biāo)(資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、已獲利息倍數(shù))、資金營運(yùn)能力指標(biāo)(存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)和盈利能力指標(biāo)(銷售凈利率、銷售毛利率、利率、凈資產(chǎn)收益率)的分析。
3、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對策
對于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性,可以采用以下方法、措施降低其局限性,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量,為報(bào)表使用者提供更有價(jià)值的決策信息。
3.1 完善財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中“充分提示”的原則,凡是能夠公正表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的信息,都應(yīng)該完整的提供出來,以便于用戶的使用與理解。因此,在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上,一是充分披露方向;二是簡化披露方向。沿著充分披露方向進(jìn)行改進(jìn),一方面,報(bào)表附注越來越豐富;另一方面,其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和品種也越來越多。這都是為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限所做的努力和嘗試,受到了信息使用者的歡迎。因此,這種改進(jìn)成為改革財(cái)務(wù)報(bào)表的主流。然而,一味地朝充分披露方向改進(jìn),有可能滑入信息過量的泥潭,反而導(dǎo)致信息有用性的降低。由此可見,這一方向的改革僅是伴隨充分披露進(jìn)行的,作為對信息過量傾向的矯正手段而已,難以成為改革的主流。
3.2 財(cái)務(wù)分析方法的完善
在財(cái)務(wù)分析方法上要建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系。首先,在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中將定性及定量的分析方法有機(jī)的結(jié)合。在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部定量分析時(shí),需要首先做出定性的判斷,要考慮環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況造成的影響,再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。在這個(gè)過程中充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用,使分析結(jié)論精確化;二是認(rèn)識到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)活動是一個(gè)動態(tài)過程,但是財(cái)務(wù)報(bào)表的反映卻是靜態(tài)過程。因此,在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)注意動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合,從而為恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來提供可靠依據(jù);三是個(gè)別分析法與綜合分析法相結(jié)合。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí),不能依靠某一項(xiàng)分析方法,而是注重將多種分析方財(cái)務(wù)管理可以從各個(gè)層面吸收任何有意義的建設(shè)性意見。最后,企業(yè)內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合。
企業(yè)經(jīng)營和理財(cái)?shù)倪^程和效果往往受制于一定的外部環(huán)境,在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),僅僅從企業(yè)內(nèi)部尋找原因是不行的,必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營和理財(cái)環(huán)境的變化綜合分析,才能得出正確結(jié)論。此外還可以在現(xiàn)存的財(cái)務(wù)管理體系上進(jìn)行全員范圍的思想創(chuàng)新,并且,相對透明的財(cái)務(wù)狀況也能夠在很大程度上加強(qiáng)企業(yè)成員的凝聚力,對于企業(yè)文化的構(gòu)建、企業(yè)決策的執(zhí)行等方面也大有裨益。
3.3 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的完善
按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則,凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供,并使用戶易于理解,亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際,適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容。主要有(1)市場份額;(2)產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo);(3)金融衍生工具;(4)人力資源;(5)潛在盈利能力和持續(xù)盈利能力指標(biāo)(6);無形資產(chǎn)方面的信息;(7)企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息;(8)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國家相比,我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國家財(cái)務(wù)報(bào)表附注長度幾乎是報(bào)表本身的5倍,因而適當(dāng)增加報(bào)表附注,增加有用信息的披露,是符合國際會計(jì)慣例的,也是充分體現(xiàn)會計(jì)信息全面性、相關(guān)性的有效手段。
3.4 提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)
無論采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法,分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力,并使他們同時(shí)具備會計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識,熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力,不斷提升自己的專業(yè)水平,構(gòu)架自己的知識結(jié)構(gòu),積累豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。
4、結(jié)語
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營需求對其也提出了更高更新的要求,只有認(rèn)識到分析的局限性,并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際,積極采取相關(guān)對策來完善,不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法和手段,才能不斷提高分析水平和質(zhì)量,為信息使用者的決策提供更科學(xué)的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
[1]劉鵬.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表分析[J].金融隊(duì)伍建設(shè),2009.
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析;比較分析;比率分析
中圖分類號: F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼: A文章編號:1671-1297(2008)09-133-01
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù),采用專門方法,系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及變動情況。目的是了解過去,評價(jià)現(xiàn)在,預(yù)測未來,幫助企業(yè)改善經(jīng)營決策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析最基本的功能,是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息,減少決策的不確定性,對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力作出評價(jià)并指出存在的問題。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的
不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用人,其分析的目的不完全相同。對投資人來說,為決定是否投資,要分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力;為決定是否轉(zhuǎn)讓股份,要分析盈利狀況、股份變動和發(fā)展前景;為考查經(jīng)營者業(yè)績,要分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和競爭能力;為決定股利分配政策,要分析投資狀況。而做為債權(quán)人,為決定是否給企業(yè)貸款,要分析貸款的風(fēng)險(xiǎn)和收益,要了解債務(wù)人的短期及長期償債能力,要分析其盈利狀況。做為企業(yè)經(jīng)理人員,所需要分析的內(nèi)容更為廣泛,既要面對投資人,又要面對債權(quán)人,還要能有證明自己業(yè)績的分析數(shù)據(jù),此外還有供應(yīng)商以及員工所關(guān)心的敏感性問題。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的一般可概括為:評價(jià)過去的經(jīng)營業(yè)績,衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況,預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是檢查的手段,能檢查企業(yè)償債、獲利和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,分析越深入越容易對癥治療。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不能提供最終解決問題的辦法,但卻能指明需要詳細(xì)調(diào)查和研究的項(xiàng)目。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法和步驟
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有比較分析法和因素分析法
1、比較分析法。根據(jù)各企單位情況不同,分析的目的不同,選擇比較分析的方法也就不同。按對象分析,可以與本企業(yè)歷史比、同類企業(yè)比和計(jì)劃與預(yù)算比。按內(nèi)容分,可分為比較會計(jì)要素的總量,比較結(jié)構(gòu)百分比和比較財(cái)務(wù)比率。分析的核心問題在于解釋原因,并不斷深化,尋找最直接的原因。
2、因素分析法。是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系,從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。企業(yè)的活動是一個(gè)有機(jī)整體,每個(gè)指標(biāo)的高低都受若干因素的影響。從數(shù)量上測定各因素的影響程度,可以幫助人們抓住主要矛盾,或更有說服力地評價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容非常廣泛。不同的人,不同的目的,不同的數(shù)據(jù)范圍,應(yīng)采用不同的方法和步驟。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟如下:
(1)明確分析的目的;(2)收集有關(guān)的信息;(3)根據(jù)分析的目的把整體的各個(gè)部分分割開來,予以適當(dāng)安排,使之符合需要;(4)深入研究各部分的特殊本質(zhì);(5)進(jìn)一步研究各部分的聯(lián)系;(6)解釋結(jié)果,提供對決策有幫助的信息。分析步驟應(yīng)視情況而定,沒有固定的模式。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)的產(chǎn)物,會計(jì)有特定的假設(shè)前提,并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范。其主要表現(xiàn)在:(1)以歷史成本報(bào)告資產(chǎn),不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值;(2)假設(shè)幣值不變,不按通貨膨脹率或物價(jià)水平調(diào)整;(3)穩(wěn)健原則要求預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益,有可能夸大費(fèi)用,少計(jì)收益和資產(chǎn);(4)按年度分期報(bào)告,只報(bào)告了短期信息,不能提供反映長期潛力的信息。
(二)報(bào)表的真實(shí)性決定著分析結(jié)果的準(zhǔn)確性
只有根據(jù)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表,才有可能得出正確的分析結(jié)論,而報(bào)表的真實(shí)性問題,只能靠審計(jì)來解決。就目前來說,無論是企業(yè)還是上市公司,報(bào)表的弄虛作假情況令人擔(dān)憂,為了夸大利潤、粉飾報(bào)表、費(fèi)用滯后、利潤提前,鉆政策空子,人為操縱報(bào)表數(shù)據(jù)。一些國有企業(yè)由于受政府行為的控制,為完成報(bào)表指標(biāo),不惜一切手段,這樣的報(bào)表數(shù)據(jù),作出的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以說一文不值。還有一些上市公司在前幾年新準(zhǔn)則頒布之前,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)減或調(diào)增利潤,需要虧損時(shí),多計(jì)提一些減值準(zhǔn)備,需要利潤時(shí),再回過頭來沖減,而現(xiàn)在就不一樣,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回,這就在很大程度上制約了弄虛作假現(xiàn)象,還有的利用債務(wù)重組來調(diào)節(jié)利潤,隨著會計(jì)制度的不斷完善,相信某些現(xiàn)象還是能得到一定的制止。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析不能解決報(bào)表的真實(shí)性問題,但是財(cái)務(wù)分析人員通常要注意以下與此相關(guān)的問題。即:財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范性問題、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性問題、以及一些數(shù)據(jù)的合理化問題。對同一會計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理,會計(jì)準(zhǔn)則允許使用不同的規(guī)則和程序,企業(yè)可以自行選擇,通過審計(jì)結(jié)果,檢查政策選擇的合法性與合理性。
(三)比較基礎(chǔ)問題
關(guān)鍵詞:企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表分析;存在問題;對策
隨著我國社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷完善, 我國企業(yè)的外部環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理越來越受到人們的重視,特別是受到企業(yè)經(jīng)營者和投資者的重視,而其中所涉及的重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)內(nèi)部管理首先要抓好的一項(xiàng)工作,它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范管理的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門對企業(yè)的經(jīng)營管理成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)和全面分析的科學(xué), 它在公司的內(nèi)部管理中起著重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確把握, 它對推動企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。
一、傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本框架
財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)際上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它是一個(gè)由目標(biāo)、要素及其關(guān)系、方法與模型構(gòu)成的整體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?,將為了某個(gè)目標(biāo)而收集的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料轉(zhuǎn)化為有利于人們經(jīng)濟(jì)決策的信息。而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析沒有將其作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)并因此構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表分析整體架構(gòu),從現(xiàn)有的著作及研究資料來看,沒有對財(cái)務(wù)報(bào)表分析整體進(jìn)行設(shè)計(jì)。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的評價(jià)指標(biāo)主要是償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力與發(fā)展能力。這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架,只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)“財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況”。它以利潤為導(dǎo)向,利潤最大化以及創(chuàng)創(chuàng)利能力是其評價(jià)重點(diǎn)和根本目標(biāo)。
二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架的缺失
現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架的內(nèi)核顯然是“四要素”,即償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力,對應(yīng)的分析工具也就是四類財(cái)務(wù)比率,即債務(wù)比率、資金周轉(zhuǎn)比率、收益比率和成長比率。問題在于,以“四要素”為內(nèi)核的財(cái)務(wù)分析框架,其對現(xiàn)代社會的適應(yīng)性如何?尋找這一問題的有效答案,需要我們客觀地分析評估現(xiàn)代公司所面臨的環(huán)境及其對財(cái)務(wù)分析工作的新要求。試圖無一漏失地描述當(dāng)今社會中企業(yè)所面臨的環(huán)境變化和挑戰(zhàn)是很困難的,甚至是不可能的,但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架已然不能再滿足新形勢下企業(yè)的發(fā)展要求,其存在的問題主要有以下幾個(gè)方面:
1.戰(zhàn)略成為企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展的導(dǎo)向因素,要求報(bào)表分析需要從現(xiàn)有的戰(zhàn)術(shù)性分析向戰(zhàn)略性分析擴(kuò)展。遺憾的是現(xiàn)有報(bào)表分析框架所強(qiáng)調(diào)的依然是專家的分析職能,其關(guān)注點(diǎn)尚未轉(zhuǎn)向公司的增值職能。現(xiàn)有框架缺乏與戰(zhàn)略間的聯(lián)系,因此缺乏應(yīng)有的整體性和層次性。
2.市場化、全球化、信息化和技術(shù)進(jìn)步的快速化等因素,是企業(yè)進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營的新時(shí)代,風(fēng)險(xiǎn)問題的被關(guān)注度越來越高,但現(xiàn)有報(bào)表分析框架中,風(fēng)險(xiǎn)分析仍是一個(gè)盲區(qū),除償債能力的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外,企業(yè)運(yùn)營的整體風(fēng)險(xiǎn)如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等,在“四能力分析框架”中基本上是缺位的。
3.隨著以信息技術(shù)為媒介的聯(lián)系方式的變革,制造商與它的供應(yīng)商、客戶等方面的關(guān)系越來越密切,公司的管理和發(fā)展開始超越公司的邊界,轉(zhuǎn)向價(jià)值鏈或價(jià)值網(wǎng)管理,同時(shí)以合作性為特征的戰(zhàn)略聯(lián)盟得以高度重視。這就要求報(bào)表分析突破單個(gè)企業(yè)的界限,向基于供應(yīng)鏈的整體分析擴(kuò)展,戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)等各項(xiàng)分析都要去確立供應(yīng)鏈的視角和思維。
4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出引起公司對環(huán)境、資源、生態(tài)、社會責(zé)任等問題的關(guān)注,要求企業(yè)拓展生態(tài)視角的報(bào)表分析,借助報(bào)表數(shù)據(jù)觀察和評價(jià)生態(tài)效率。
5.以無錫、江西等省份眾多快速增長企業(yè)的突然失敗甚至死亡,提醒業(yè)界反思傳統(tǒng)的“發(fā)展能力”分析框架,需要在進(jìn)行企業(yè)成長性、發(fā)展性或衰敗性分析時(shí)引入發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)反復(fù)強(qiáng)調(diào)的概念:增長不等于發(fā)展。
面對這些變化和挑戰(zhàn),經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)甚至?xí)?jì)學(xué)都已經(jīng)做出了積極地回應(yīng),然而財(cái)務(wù)分析框架在多大程度上有所擴(kuò)展和改進(jìn)呢?我們所看到的,似乎是一個(gè)僵化了的分析框架。也許能有記憶的就是那“四個(gè)要素”和一些財(cái)務(wù)比率了,有誰會將財(cái)務(wù)分析與公司戰(zhàn)略聯(lián)系到一起?這個(gè)框架人為地將財(cái)務(wù)與經(jīng)營割裂開來?,F(xiàn)有的以“四要素”為內(nèi)核的分析框架,面對環(huán)境還是不具適應(yīng)性的。
三、財(cái)務(wù)分析框架之?dāng)U展
面對新的公司環(huán)境,財(cái)務(wù)分析框架結(jié)構(gòu)研究視角需要轉(zhuǎn)換,框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容需要擴(kuò)展,這是唯一能增進(jìn)財(cái)務(wù)分析框架對公司環(huán)境適應(yīng)性的途徑或方式。根據(jù)上述傳統(tǒng)報(bào)表分析框架的缺失,我們主張?jiān)谘芯亢徒?gòu)新的財(cái)務(wù)分析框架時(shí),應(yīng)當(dāng)確立起包括戰(zhàn)略視角、價(jià)值創(chuàng)造視角、生態(tài)化視角、價(jià)值鏈視角等在內(nèi)的一系列新的視角,并以此為突破口來擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析的框架結(jié)構(gòu)。
l.戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法多是根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算一系列財(cái)務(wù)指標(biāo),或者運(yùn)用較為復(fù)雜的數(shù)據(jù)模型得出一些量化的數(shù)據(jù),以此來對報(bào)表進(jìn)行分析。不僅不易掌握而且這些方法只不過是“數(shù)字游戲”基礎(chǔ)上的又一輪“數(shù)字游戲”,并沒有進(jìn)入深層次的“質(zhì)”的層面。財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)從重“量”分析轉(zhuǎn)到重“質(zhì)”分析。必須跳出只見樹木不見森林的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)比率分析法,跳出財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字范圍,立足于企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略等更寬更廣的角度,才能正確分析評價(jià)一個(gè)企業(yè)各方面的狀況及未來發(fā)展趨勢。具體來說需要將分析與戰(zhàn)略、經(jīng)營、資源配置和績效衡量有機(jī)地連接到一起,形成公司整體的分析框架:再次,戰(zhàn)略、價(jià)值與價(jià)值驅(qū)動因素之間有著密切的關(guān)系,戰(zhàn)略導(dǎo)向的財(cái)務(wù)分析還需要將戰(zhàn)略分析與價(jià)值驅(qū)動因素分析連接起來。
2.價(jià)值創(chuàng)造視角的財(cái)務(wù)分析。價(jià)值管理需要價(jià)值型財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)。價(jià)值導(dǎo)向分析模型的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化,其衡量指標(biāo)是(自由)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這種系統(tǒng)借助于價(jià)值評估模型進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,將價(jià)值驅(qū)動因素分析作為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本要素。按照企業(yè)價(jià)值衡量模式,影響企業(yè)價(jià)值的因素主要有現(xiàn)金流量、資本成本和增長等三大因素。但在財(cái)務(wù)控制過程中,還需要對這三大因素進(jìn)行進(jìn)一步的劃分,例如可以具體劃分為增長率、銷售利潤率、再投資比率、營運(yùn)資本增加率、現(xiàn)金流量與銷售收入的比率和加權(quán)平均資本成本等因素。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須根據(jù)不同的價(jià)值驅(qū)動因素進(jìn)行因果關(guān)系式的分析,從而有利于使用者有效戰(zhàn)略分析和長期決策。
3.生態(tài)化視角的財(cái)務(wù)分析。生態(tài)化視角的確立通常與環(huán)境污染、資源枯竭及在此基礎(chǔ)上可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確立有關(guān)?;诶麧欁畲蠡哪繕?biāo)定位、財(cái)務(wù)壓力、市場競爭以及建立在歷史成本基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計(jì)模式等一系列起抑制作用的因素的影響,許多企業(yè)并沒能將環(huán)境問題和可持續(xù)發(fā)展的原則有效地運(yùn)用于戰(zhàn)略和日常經(jīng)營之中。促使企業(yè)改善環(huán)境業(yè)績和對外提供環(huán)境報(bào)告,將環(huán)境和生態(tài)視角引入公司財(cái)務(wù)分析體系是有必要的,因?yàn)樗鼈兣c公司的價(jià)值創(chuàng)造密切相關(guān),是價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)重要驅(qū)動因素。大量的研究表明,股票市場對良好的公司行為是有回報(bào)的。
4.價(jià)值鏈視角的財(cái)務(wù)分析。“未來的競爭不再是個(gè)體企業(yè)之間的競賽,而是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)之間的對抗”,有人這么看待現(xiàn)代企業(yè)的競爭態(tài)勢。無疑,這句話也道出了價(jià)值鏈管理對企業(yè)的重要性。而資金流作為企業(yè)的血液,基于價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)分析當(dāng)然成為提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵;資金流與信息流、物流的不可分割必然需要將企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與企業(yè)的活動相聯(lián)系;而資金流、信息流、物流在企業(yè)間的流動使得財(cái)務(wù)分析必須將上下游企業(yè)、外部環(huán)境考慮在內(nèi);企業(yè)間的競爭擴(kuò)大到價(jià)值鏈之間的對抗必然需要企業(yè)特別是價(jià)值鏈的核心企業(yè),從戰(zhàn)略的高度來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、整個(gè)價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行分析和掌控,需要我們在進(jìn)行公司財(cái)務(wù)分析時(shí)超越公司的邊界,從更大的范圍上對公司內(nèi)部的價(jià)值創(chuàng)造問題展開分析。從價(jià)值創(chuàng)造角度看,公司的成本和效率均不是單個(gè)的影響和決定的,也不是單個(gè)公司所能控制的。因此,對公司的成本和效率進(jìn)行分析,理想的選擇顯然不是局限于公司內(nèi)部來進(jìn)行,而是站在價(jià)值網(wǎng)的角度來揭示各類利益相關(guān)者對公司成本和效率的影響,進(jìn)而為公司確立合理的戰(zhàn)略提供依據(jù)。
在經(jīng)濟(jì)社會中,只有認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式,構(gòu)建新的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架,運(yùn)用多元化的分析方式突破企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的瓶頸,才能提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的水平,提高企業(yè)經(jīng)營決策的有效性。
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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表分析;企業(yè)基本活動;財(cái)務(wù)信息;企業(yè)經(jīng)營
前言:財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)企業(yè)的分析主體而有所改變,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的種類繁多,由“誰”進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析,那么誰就是財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體。目前比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析方法。本文通過對財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題進(jìn)行分析研究,提出了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施。
1.簡述財(cái)務(wù)報(bào)表分析
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體含義
財(cái)務(wù)會計(jì)主要是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)和可靠信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的系統(tǒng),它主要利用財(cái)務(wù)報(bào)表來對該系統(tǒng)所反映的信息加以描述和報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要對象是企業(yè)的基本活動,它是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息來源,它主要通過分析法和綜合法對企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)人士的過程,它主要幫助報(bào)表使用者來了解企業(yè)過去、評價(jià)企業(yè)現(xiàn)在與預(yù)測企業(yè)未來,并對企業(yè)現(xiàn)狀加以改善。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體
財(cái)務(wù)報(bào)表擁有眾多的使用者,例如:債權(quán)人、審計(jì)師、投資人等。它根據(jù)分析主體的不同分析的內(nèi)容也各不相同。債權(quán)人主要關(guān)注資金是否可以安全償還、是否同時(shí)可以取得收益;而經(jīng)歷人員則更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績;投資人則對投資回收和資產(chǎn)的增值保值更加關(guān)注等等,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析主體的不同,分析的重點(diǎn)也隨之改變。本文主要以經(jīng)理人員所關(guān)注的角度來展開財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析內(nèi)容
短期償債和長期償債能力分析,獲利能力分析,資產(chǎn)運(yùn)用效率的分析,現(xiàn)今流動的分析,投資報(bào)酬分析等,報(bào)表分析內(nèi)容隨主體的不同而有所變化,上述六項(xiàng)內(nèi)容不是所有報(bào)表使用者的分析要求,但各個(gè)分析指標(biāo)之間是相互聯(lián)系,互為輔助的。
1.4財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析法
比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要分析方法,也是較為常用的一種分析方法。任何事物有比較才有鑒別,才更容易發(fā)現(xiàn)其中國的差異和矛盾,這就是常說的“不怕不識貨,就怕貨比貨”。既然是比較分析法,比較對象就是不可或缺,比較結(jié)果也是因?qū)ο蠖悺?/p>
根據(jù)比較結(jié)果不同的意義可將比較標(biāo)準(zhǔn)分為以下三種:歷史標(biāo)準(zhǔn)、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。總量指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率以及結(jié)構(gòu)百分比是財(cái)務(wù)報(bào)表的幾種主要比較指標(biāo)。
因素分析法是除比較分析法外另外一種常用的報(bào)表分析法,,它從某財(cái)務(wù)指標(biāo)受各因素的影響程度進(jìn)行分析和判斷該指標(biāo)主要受那種因素影響最大,進(jìn)而發(fā)掘出主要矛盾的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表主要根據(jù)利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、文字說明、附注與附表等作為主要的分析材料。
通過上述分析,我們可以了解到,財(cái)務(wù)分析法主要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況加以分析,并找出企業(yè)的經(jīng)營癥結(jié),但它也反映出了財(cái)務(wù)信息記錄存在的局限性與財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的局限性,下面我們就其局限性進(jìn)行簡要的說明:
它主要受人力資源、財(cái)務(wù)報(bào)告信息以及缺乏信息預(yù)測和信息前瞻等方面因素的限制。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),我國部分的企業(yè)缺乏研發(fā)人員,研發(fā)工作發(fā)展緩慢,成熟產(chǎn)品也會因人力資源缺乏而未對其進(jìn)行拓展研究。企業(yè)的銷售人員無一人對企業(yè)產(chǎn)品工藝有專業(yè)的研究、甚至之前對該項(xiàng)專業(yè)缺乏了解,這嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的售后服務(wù)。企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)知識與經(jīng)驗(yàn)的缺乏使銷售人員無法及時(shí)了解各種產(chǎn)品的現(xiàn)場銷售動態(tài),不利于企業(yè)的產(chǎn)品銷售,同時(shí)也不能向企業(yè)的相關(guān)技術(shù)部門反饋現(xiàn)場的具體情況,造成嚴(yán)重的產(chǎn)品配方調(diào)整不及時(shí)。由于人力資源缺乏致使企業(yè)產(chǎn)品銷量下降,成本逐漸上升,客戶流失等現(xiàn)象屢見不鮮。人才缺乏所引起的一系列反應(yīng)是無法從財(cái)務(wù)信息和報(bào)表分析中獲取和計(jì)量確認(rèn)的。
歷史數(shù)據(jù)是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息,而財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映已發(fā)生和以實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用、收入等歷史性的信息。當(dāng)今社會存在太多報(bào)表無法跟蹤披露的不確定因素。傳統(tǒng)的會計(jì)體系受到了嚴(yán)重的金融沖擊,而至今仍沒有較為恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法,這造成了財(cái)務(wù)報(bào)表對相關(guān)信息不能披露或披露不充分等現(xiàn)象的發(fā)生,使企業(yè)存在了一定的經(jīng)營交易風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息是以歷史數(shù)據(jù)為主,因此,它無法為企業(yè)提供未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,缺乏一定的預(yù)測性和前瞻性,而報(bào)表使用者恰恰對這一方面是最為關(guān)注和需要的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)措施
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表顯然在短期內(nèi)是不會被其他更好系統(tǒng)所取代,那么如何在其內(nèi)容體系方面做好改進(jìn)就是企業(yè)當(dāng)前最好的選擇。以下時(shí)本文提出的幾點(diǎn)改進(jìn)措施:
2.1針對不同的行業(yè),進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)側(cè)重點(diǎn)劃分
比如傳統(tǒng)的工、農(nóng)商等行業(yè),在保持原有的企業(yè)財(cái)務(wù)模式上來應(yīng)增加對相關(guān)不確定的財(cái)務(wù)信息披露。而對于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等新型企業(yè),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)披露的重點(diǎn)放在行業(yè)特性上。財(cái)務(wù)信息等系統(tǒng)方面的披露可以幫助企業(yè)的管理者對企業(yè)的相關(guān)方面進(jìn)行評價(jià)和績效信息評價(jià)。
2.2建立財(cái)務(wù)報(bào)告的適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、增加更多的企業(yè)分部信息
企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇為企業(yè)提供了大量的信息補(bǔ)充,分部信息就是對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇進(jìn)行全面分析的重要依據(jù)就是企業(yè)分部報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的適時(shí)系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營事項(xiàng)與活動加以反映,從很大程度上提高了企業(yè)報(bào)告的可靠性、及時(shí)性和相關(guān)性。
2.3引進(jìn)新的財(cái)務(wù)分析法
現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理者可以采用較為科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合分析法,加強(qiáng)同行業(yè)同類產(chǎn)品之間的對比,并對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合、全面的分析,引入較為先進(jìn)的多元分析法,綜合分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
我國在加入WTO以后,企業(yè)的財(cái)務(wù)制度方面存在著與國際會計(jì)制度之間如何接軌的問題,只有不斷改善財(cái)務(wù)會計(jì)制度,才可以為各企業(yè)使用者和經(jīng)營者提供更好的服務(wù)。
結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國也將逐漸完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的改進(jìn)也將為眾多的使用者帶來更多有用有利的信息,為其提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
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關(guān)鍵詞: 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》 課程特征 “研究性”教學(xué)理念
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》是以會計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)信息為依據(jù),采用一系列專門的分析技術(shù)和方法,對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力等進(jìn)行分析與評價(jià),為企業(yè)的投資者、債權(quán)者、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去,評價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀,預(yù)測企業(yè)未來,做出正確決策,提供準(zhǔn)確信息或依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科?!敦?cái)務(wù)報(bào)表分析》是一門綜合性、實(shí)踐性較強(qiáng)的課程,授課教師應(yīng)針對該課程的特點(diǎn),選擇合適的教學(xué)方法,以便在教學(xué)中既能有效傳授該課程的理論知識,又能使學(xué)生熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)方法對實(shí)際企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析,知道如何閱讀與分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動狀況,如何評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績效。筆者根據(jù)自身講授《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的實(shí)踐,在分析《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程特征的基礎(chǔ)上,在“研究性”教學(xué)理念的指導(dǎo)下,提出一套教與學(xué)融合互動的教學(xué)方法,教學(xué)實(shí)踐表明該方法具有很好的教學(xué)效果。
一、《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的特點(diǎn)
(一)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》是一門綜合性、邊緣性學(xué)科。
目前國內(nèi)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教材體系主要有兩種類型:第一類是報(bào)表分析和相關(guān)財(cái)務(wù)能力分析分作兩部分。這一類教材一般包含三部分內(nèi)容:第一部分是基本理論部分,具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵、目的、作用、內(nèi)容、原則和方法;第二部分是會計(jì)分析,具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張主要報(bào)表的全面分析,以及表中各個(gè)項(xiàng)目的分析要點(diǎn)和應(yīng)注意的事項(xiàng);第三部分是財(cái)務(wù)分析,具體包括企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力等四大財(cái)務(wù)能力的分析。第二類是將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)能力分析相融合,這一類教材一般包含兩部分,第一部分是基本理論,具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義、作用、方法和主要信息源,第二部分是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分析,具體包括各報(bào)表的全面分析、各項(xiàng)目分析、質(zhì)量分析、結(jié)構(gòu)分析、指標(biāo)分析等內(nèi)容。從教材體系可以看出,《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》不屬于會計(jì)學(xué)或財(cái)務(wù)學(xué)的延續(xù)和拓展,而是有自己獨(dú)立完整的理論體系,該體系是在綜合會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)上創(chuàng)建的一門新學(xué)科。同時(shí)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》又是借助會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)的成果,運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的相關(guān)理論,為解決經(jīng)濟(jì)生活中一些實(shí)際問題而產(chǎn)生的一門邊緣性學(xué)科。
(二)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》是一門實(shí)踐性、操作性較強(qiáng)的課程。
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》是在《基礎(chǔ)會計(jì)》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》等課程后開設(shè)的一門課程,在這幾門課程中都不同程度地涉及財(cái)務(wù)報(bào)表,但研究領(lǐng)域、目的不同。會計(jì)學(xué)中主要以會計(jì)報(bào)表的生成、編制方法、分析方法為線索介紹財(cái)務(wù)報(bào)表,分析方法僅限于比率分析法,分析內(nèi)容主要是企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、增長能力等相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算、分析、解釋。財(cái)務(wù)學(xué)則從財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)評價(jià)與激勵等管理職能角度介紹財(cái)務(wù)報(bào)表分析,目的是為企業(yè)籌資活動、投資活動、分配活動提供決策有用信息。會計(jì)學(xué)提供的企業(yè)財(cái)務(wù)信息要滿足多類信息使用者的需求,以標(biāo)準(zhǔn)形式進(jìn)行披露,《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》就是一座架在會計(jì)信息供給者(會計(jì)學(xué))與會計(jì)信息需求者(財(cái)務(wù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué))之間的橋梁,它將會計(jì)學(xué)提供的標(biāo)準(zhǔn)信息轉(zhuǎn)換成相關(guān)學(xué)科決策所需的信息,這種轉(zhuǎn)換越全面、客觀,說明對該課程的掌握程度越好。由于各企業(yè)財(cái)務(wù)情況千差萬別,報(bào)表分析人對相關(guān)會計(jì)理論、財(cái)務(wù)理論的理解程度不同,財(cái)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富程度不同,會產(chǎn)生不同報(bào)表分析人對同一報(bào)表的認(rèn)識、結(jié)論不同的情況,因此,該課程是一門學(xué)生應(yīng)熟練掌握操作方法、大量實(shí)踐、豐富自己財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的課程。
(三)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》的知識系統(tǒng)性較強(qiáng)。
從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的定義和《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》的教材體系可以看出,該課程是在對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附表、附注分析的基礎(chǔ)上,對企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動中的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力所做的分析和評價(jià),整個(gè)體系前后相互聯(lián)系,無法分割,而且由于會計(jì)報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系,報(bào)表和報(bào)表之間,各種財(cái)務(wù)能力之間都是一個(gè)有機(jī)整體,學(xué)生除應(yīng)具有一定的會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)基礎(chǔ)外,還應(yīng)具有一定的系統(tǒng)觀念。例如:企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動從籌資活動開始,它是企業(yè)存在和發(fā)展的基本前提,是資本運(yùn)用的起點(diǎn),籌資活動結(jié)果體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項(xiàng)目上,形成不同的資本結(jié)構(gòu),不同的資本結(jié)構(gòu)又直接影響企業(yè)的償債能力大小;投資活動是企業(yè)進(jìn)行的以盈利為目的的資本性支出活動,既包括對內(nèi)投資又包括對外投資,投資的最終結(jié)果形成企業(yè)的各種資產(chǎn),形成不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)既影響企業(yè)的盈利能力大小,又影響企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力大小,而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動還包括經(jīng)營活動和分配活動,其所涉及的信息資料還有利潤表和現(xiàn)金流量表,經(jīng)營活動和分配活動又會影響企業(yè)下一個(gè)營業(yè)周期的投資活動和籌資活動。任何認(rèn)為進(jìn)行局部分析即可獲知公司全局信息的想法如同瞎子摸象一樣,會導(dǎo)致對公司真實(shí)狀況做出錯誤認(rèn)識,對公司未來發(fā)展做出錯誤估計(jì),只有從動態(tài)、系統(tǒng)的角度才能對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動、財(cái)務(wù)情況有一個(gè)全面客觀的認(rèn)識。
二、如何以“研究性”教學(xué)理念改造《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課堂教學(xué)
由《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的特點(diǎn)可知,該課程的講授與其他經(jīng)濟(jì)管理類課程講授應(yīng)該有所不同。筆者認(rèn)為《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程講授的關(guān)鍵是引導(dǎo)學(xué)生思考如何通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料,以及相關(guān)其他資料的分析,全面把握企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況,重點(diǎn)在于教會學(xué)生以系統(tǒng)的、全面的、多角度的思維分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,而不僅對學(xué)生進(jìn)行財(cái)務(wù)分析方法和財(cái)務(wù)分析工具的知識講解。此外,筆者還認(rèn)為學(xué)生要學(xué)好財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程,不僅要做到課堂上認(rèn)真聆聽教師的知識講解和分析,而且要積極參與實(shí)際公司案例分析,只有自己動手,才會系統(tǒng)思考企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況?!把芯啃越虒W(xué)”是19世紀(jì)德國教育家洪堡提出并踐行的大學(xué)教學(xué)理念,20世紀(jì)80年代,“研究性教學(xué)”開始在美國乃至歐亞教育實(shí)踐中悄然流行,2005年教育部在“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作的若干意見”中,明確提出高校“要積極推動研究性教學(xué),提高大學(xué)生的創(chuàng)新能力”,國內(nèi)諸多高校以此意見為指導(dǎo)紛紛將“研究性教學(xué)”理念融入教學(xué)改革中?!把芯啃浴苯虒W(xué)具有教師主導(dǎo)、學(xué)生主體、主題的問題性、教學(xué)內(nèi)容的開放性、教學(xué)的過程性和體驗(yàn)性、評價(jià)結(jié)果的綜合性等特征,是培養(yǎng)具有研究能力、創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力人才的有效途徑,筆者就以自己在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課堂教學(xué)中的“研究性”教學(xué)方法加以介紹。
(一)傳統(tǒng)課堂講授,幫助學(xué)生加深對知識點(diǎn)的理解。
傳統(tǒng)課堂講授是在教師對相關(guān)知識點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上,對學(xué)生進(jìn)行傳授式的、注入式的教學(xué),這種教學(xué)模式效率較高,能在較短的時(shí)間內(nèi)完成大量的信息輸出,但弊端表現(xiàn)在:學(xué)生對知識的接受比較被動,學(xué)習(xí)體驗(yàn)較淺,最終導(dǎo)致對知識的理解不深,接受程度不強(qiáng)。雖然在《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》等課程中都對報(bào)表的編制及分析,財(cái)務(wù)能力主要指標(biāo)的計(jì)算都有介紹,但這一部分內(nèi)容畢竟不是該課程的重點(diǎn),授課教師所用課時(shí)有限,所以在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程中,可以采用傳統(tǒng)教學(xué)模式,快速將這些知識點(diǎn)逐一回顧,幫助學(xué)生重新回憶原來學(xué)習(xí)的內(nèi)容并加深理解,形成一個(gè)新的、系統(tǒng)的知識框架體系,以服務(wù)于課堂案例分析和小組案例分析。
(二)課堂案例分析,幫助學(xué)生靈活運(yùn)用知識點(diǎn)。
“研究性”教學(xué)是一種以“問題”為中心的教學(xué),要求學(xué)生主動提出問題,并進(jìn)行自主不懈的探究,進(jìn)而得出結(jié)論,并有所創(chuàng)造。因此,教師要摒棄傳統(tǒng)教學(xué)中按部就班的表演,通過自己的表演將現(xiàn)有知識與結(jié)果直接呈現(xiàn)給學(xué)生的教學(xué)模式,而是有針對性地選擇探究主題,創(chuàng)設(shè)問題情境,引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主動性,讓他們自主地分析、解決問題,激發(fā)不懈探索的激情與動力,促進(jìn)學(xué)生在過程之中的體驗(yàn)、感受與發(fā)展。在現(xiàn)有的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教材中,比較注重理論內(nèi)容體系的系統(tǒng)完整,忽略案例的系統(tǒng)完整,各章節(jié)往往通過單獨(dú)舉例說明有關(guān)問題,不能做到對一家企業(yè)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析。所以,筆者在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教學(xué)組織過程中,有意選擇新疆本地的某家上市公司三年的年報(bào)資料,在對該公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表進(jìn)行全面閱讀,進(jìn)行簡單趨勢分析的基礎(chǔ)上,要求學(xué)生計(jì)算該公司的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力等各指標(biāo),并做簡單分析,引導(dǎo)學(xué)生以小組為單位分別從該上市公司的外部市場環(huán)境、戰(zhàn)略選擇和實(shí)施、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利質(zhì)量、現(xiàn)金流質(zhì)量和未來發(fā)展前景等方面,全面研究、分析這家上市公司的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況,并通過小組制作PPT,公開答辯的方式匯報(bào)小組意見。通過分析研究,往往教師的結(jié)論與各小組的研究結(jié)論有相同之處,也有意見相左的地方,教師在點(diǎn)評時(shí)應(yīng)組織學(xué)生展開討論,說明各自的論點(diǎn)、論據(jù),這種師生平等、自由交流的課堂氣氛,極大地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。這種深層次的對話和交流,充分發(fā)揮學(xué)生的能動性和創(chuàng)造性,增強(qiáng)學(xué)生對本地企業(yè)的認(rèn)識。
(三)小組案例分析,綜合塑造學(xué)生多種能力。
課堂案例分析能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,小組案例分析是對學(xué)生綜合能力的一種培養(yǎng)。在教學(xué)初期,筆者就以五六人為一小組的方式,將授課班級分成若干小組,每個(gè)小組從新疆上市公司中任選一家,通過小組協(xié)作,模仿課堂案例的分析方法和模式,對該公司進(jìn)行全面系統(tǒng)分析,并撰寫該公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。選擇新疆上市公司是為了使學(xué)生對分析對象產(chǎn)生一種真實(shí)、親切感,從而提高案例分析的熱情。在講授完一章或幾章的知識內(nèi)容并進(jìn)行課堂案例研究分析后,專門安排課堂時(shí)間選擇若干小組上講臺匯報(bào)自己研究公司的分析情況,要求學(xué)生采用團(tuán)隊(duì)合作,制作幻燈片的方式進(jìn)行本小組的案例匯報(bào),課后教師將各小組的研究分析報(bào)告放在網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺中,供其他小組學(xué)生閱讀、交流,小組案例分析方式的實(shí)施,使得學(xué)生不僅可以學(xué)習(xí)教師的案例分析方法,而且可以全面地學(xué)習(xí)了解其他組的案例研究結(jié)果,使學(xué)生更多、更好地接觸和了解新疆上市公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況,達(dá)到事半功倍的效果。在小組案例分析中,小組每位成員都有一定的分析任務(wù),小組組長負(fù)責(zé)整個(gè)研究報(bào)告的總撰稿和協(xié)調(diào)工作,對于積極上講臺匯報(bào)案例研究的同學(xué)給予優(yōu)秀的平時(shí)成績,最后根據(jù)研究報(bào)告的質(zhì)量和每個(gè)人在報(bào)告中貢獻(xiàn)的大小,評定每個(gè)人的平時(shí)成績。
小組案例分析能夠塑造學(xué)生的多種能力。首先,提高每個(gè)學(xué)生分析問題、解決問題的能力。在小組案例中,每一個(gè)人都有研究任務(wù),案例的高仿真性,使每一位學(xué)生在特定環(huán)境和氛圍里,充分感受自己面臨的實(shí)際問題,不得不獨(dú)立地分析案例,獨(dú)立判斷,培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷力。其次,培養(yǎng)學(xué)生處理人際關(guān)系的能力,由于小組案例是對上市公司幾年度的全面系統(tǒng)分析,工作量較大,信息系統(tǒng)性又較強(qiáng),前面學(xué)生的分析質(zhì)量和進(jìn)度會影響后面同學(xué)的分析質(zhì)量和進(jìn)度,這就需要學(xué)生充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神,學(xué)習(xí)如何在團(tuán)隊(duì)中與他人進(jìn)行溝通協(xié)調(diào),如何與人相處、合作,取長補(bǔ)短。最后,小組案例是對學(xué)生口頭、書面表達(dá)能力的培養(yǎng)。小組討論中學(xué)生之間的討論、辯論,課堂案例匯報(bào)交流,鍛煉了學(xué)生的口頭語言表達(dá)能力,使課堂在師生互動、學(xué)生互動中充滿活力和靈氣。小組案例分析報(bào)告,則要在突出本小組分析觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上,論點(diǎn)明確,論據(jù)充分,文字精練,這實(shí)際上就是對學(xué)生書面表達(dá)能力的培養(yǎng)。這種獨(dú)立思考、獨(dú)立判斷、獨(dú)立解決問題能力,與他人溝通協(xié)調(diào)的良好口頭、書面表達(dá)能力,都是對未來工作情景的一種模擬,對學(xué)生畢業(yè)后盡快進(jìn)入工作狀態(tài)有巨大的意義。
(四)開列課外閱讀書單,幫助學(xué)生拓展知識面。
“研究性”教學(xué)是廣延性教學(xué),其空間不局限于課堂,內(nèi)容不局限于教材、作業(yè),外部社會經(jīng)濟(jì)生活中與本課程、本學(xué)科相關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題,更應(yīng)成為師生關(guān)注的焦點(diǎn)。《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程和審計(jì)學(xué)、證券分析實(shí)務(wù)聯(lián)系非常緊密,教科書的內(nèi)容與實(shí)務(wù)相比,過于理論、教條,缺乏可操作性,為了進(jìn)一步擴(kuò)大學(xué)生的知識面,培養(yǎng)其學(xué)習(xí)能力,用經(jīng)典之作補(bǔ)充教材的不足,筆者向?qū)W生推薦本杰明?格雷厄姆的《聰明的投資者》和《證券分析》,沃倫?巴菲特的《巴菲特教你讀財(cái)報(bào)》和《巴菲特致股東的信》等經(jīng)典書目,向?qū)W生推薦夏草的《遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)騙術(shù)》等熱點(diǎn)書目,通過讓學(xué)生提交讀書筆記的方式,引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)、借鑒投資大師的報(bào)表閱讀、分析方法,以及投資大師的投資之道,使學(xué)生進(jìn)一步深刻理解課堂所學(xué)的理論知識,拓寬知識面。對于優(yōu)秀的讀書筆記,筆者還將其上傳至網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺中,以供其他學(xué)生閱讀、交流。
三、授課教師應(yīng)注意的問題
以“研究性”教學(xué)理念改造后的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課堂氣氛愉快、寬松、民主、和諧、平等、合作,學(xué)生的求知欲和創(chuàng)造性被極大地調(diào)動起來,得到學(xué)生的肯定。學(xué)生的報(bào)表閱讀、分析能力得到較大提高,相關(guān)知識的實(shí)踐運(yùn)用能力得到較快提高,經(jīng)過這種鍛煉后,許多學(xué)生在大學(xué)、院的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃大賽、證券投資大賽等相關(guān)比賽中都獲得優(yōu)異的表現(xiàn)。在以“研究性”教學(xué)理念改造的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課堂教學(xué)中,授課教師應(yīng)注意以下問題:一是教學(xué)心態(tài)上,要放下權(quán)威思想,與學(xué)生共建自由、平等交流的課堂氣氛。在傳統(tǒng)課堂教學(xué)中,教師是智者、是知識的權(quán)威、是教學(xué)的中心和關(guān)鍵,教師獨(dú)霸課堂,學(xué)生從屬于教師,是知識的被傳授和灌輸者。在“研究性”教學(xué)課堂中,老師要把一部分課堂時(shí)間還給學(xué)生,是課堂內(nèi)容的組織者,是討論、辯論的引導(dǎo)者,其主要職責(zé)是創(chuàng)設(shè)有利于學(xué)生參與研究和主動探索的情境,鼓勵、引導(dǎo)和幫助學(xué)生積極投入到研究與探索中。二是具體的課堂內(nèi)容組織技巧上,首先是案例的選擇。無論是課堂案例還是小組案例,在案例選擇上要把握信息全面、準(zhǔn)確的原則。選擇的案例是在權(quán)威網(wǎng)站上下載的完整的財(cái)務(wù)報(bào)告,以有利于對案例進(jìn)行詳細(xì)的、全方位的分析,而且應(yīng)該搜集目標(biāo)公司最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告,以便進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢分析。其次,授課教師要根據(jù)課堂知識點(diǎn)要求,充分做好課堂案例分析的準(zhǔn)備工作,與其他課程的案例討論不同,此部分的案例分析研究主要是授課教師應(yīng)用所講知識點(diǎn)對課堂案例進(jìn)行開發(fā)性分析,授課教師要對案例進(jìn)行更深入、全面的研究,要揭示報(bào)表隱含的深層問題,要有獨(dú)到、客觀的認(rèn)識,在講解時(shí)還應(yīng)注意有意識地啟發(fā)學(xué)生多角度、多方向系統(tǒng)看待目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)問題。最后,要組織好小組案例的課堂匯報(bào)。在某一小組對自己的案例分析研究進(jìn)行匯報(bào)的過程中,要認(rèn)真聆聽小組代表發(fā)言,積極啟發(fā)和引導(dǎo)其他組的學(xué)生對匯報(bào)小組的案例分析情況進(jìn)行提問,鼓勵提出不同的觀點(diǎn)和意見,及時(shí)肯定小組案例分析研究中好的分析意見及見解,指出他們案例分析中的優(yōu)點(diǎn)和不足,在對案例討論的發(fā)言進(jìn)行評述時(shí),進(jìn)一步引申和提出深層次的問題引導(dǎo)學(xué)生思考。三是評價(jià)方法的創(chuàng)造性、激勵和引導(dǎo)性,傳統(tǒng)教學(xué)中僅僅評價(jià)學(xué)生知識掌握情況,通過“一張?jiān)嚲矸指叩汀??!把芯啃浴苯虒W(xué)理念下,要通過設(shè)計(jì)合理的評價(jià)方法,肯定學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中表現(xiàn)出來的探究欲、學(xué)習(xí)熱情、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力,將學(xué)生“研究性教學(xué)”過程中展示出來的解決問題的能力、合作精神和創(chuàng)造能力進(jìn)行量化和評價(jià),讓學(xué)生感受到不僅記憶力好就能取得高分,創(chuàng)新性的大腦,實(shí)踐性的雙手,也是人才的核心要素,讓學(xué)生切實(shí)感受到學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)習(xí)能力同樣重要,成功不僅是個(gè)人的單打獨(dú)斗,更需要團(tuán)隊(duì)的合作奉獻(xiàn)。在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的評分辦法中,筆者將期末成績分成四大部分,期末閉卷筆試成績占50%,課堂案例占20%,小組案例占20%,讀書筆記占10%,在課堂案例和小組案例成績評定中又分別按照案例分析的全面性、創(chuàng)新性、貢獻(xiàn)性、規(guī)范美觀性等方面分別給予成績評定,評分內(nèi)容既包括對小組的綜合評價(jià),又有對個(gè)人的單獨(dú)評價(jià),在成績評定中又分別按照教師評價(jià)和學(xué)生評價(jià)各占50%的方式進(jìn)行綜合評定。
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關(guān)鍵詞:電網(wǎng)企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表;作用
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)09-0-01
電力是國家經(jīng)濟(jì)中一個(gè)非常重要的行業(yè),它的發(fā)展會影響到社會生活的各個(gè)方面,因此電網(wǎng)企業(yè)是國有獨(dú)資企業(yè)中非常重要的一個(gè)企業(yè),所以說隨著國家及公眾對信息的公開要求越來越高,整個(gè)社會對電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的披露的要求也隨之越來越高。財(cái)務(wù)信息的披露可以滿足外部利益集團(tuán)和公眾以及其它一些企業(yè)的相關(guān)管理者對了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況的需求。但是這些相關(guān)利益者對財(cái)務(wù)信息的披露的需求無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表的簡單的閱讀而滿足,他們需要的是對財(cái)務(wù)報(bào)表中一些隱含的有價(jià)值的信息的深度挖掘,這種需求只有通過對財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行分析才能夠得到滿足。
一、電力企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表中四項(xiàng)組成部分的作用分析
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附表和附注是我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表主要組成部分,下面就針對以上這四項(xiàng)報(bào)表對電力企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用進(jìn)行闡述。
1.對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析的作用。資產(chǎn)負(fù)債表是對企業(yè)在某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反應(yīng)的報(bào)表,其內(nèi)容包括了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三大要素,通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析,可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)較直觀的了解。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中有幾個(gè)關(guān)鍵的指標(biāo):資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)保值增值率,通常通過對以上幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的分析來進(jìn)一步了解企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債狀況及資產(chǎn)保值情況。
2.對利潤表進(jìn)行分析的作用。利潤表的主要作用時(shí)隊(duì)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)通常是一年之內(nèi)的經(jīng)營狀況及盈利能力的一種反應(yīng),這種作用通過利潤表中對企業(yè)的收入、成本、利潤三方面指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。比如說,通過對收入中主營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成占比進(jìn)行分析,可以了解主營業(yè)務(wù)收入占全部收入所占的比重,防止雖然收入總體水平很高,但是主營業(yè)務(wù)經(jīng)營不善的現(xiàn)象發(fā)生卻被經(jīng)營者忽略的現(xiàn)象發(fā)生,除此之外,對營業(yè)外收入(支出)也就是對企業(yè)的收入構(gòu)成、成本和費(fèi)用情況進(jìn)行分析,并通過將當(dāng)年數(shù)據(jù)和和往年數(shù)據(jù)之間進(jìn)行對比分析,可以對企業(yè)的總體經(jīng)營發(fā)展趨勢有一個(gè)大概的了解,從而為企業(yè)的投資者分析該企業(yè)是否適合投資等給出了依據(jù)。
3.對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析的作用?,F(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ),可以從總體上對電網(wǎng)企業(yè)在某個(gè)階段中所存在的資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題進(jìn)行反映的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)的現(xiàn)金流量包括企業(yè)籌資活動、投資活動以及生產(chǎn)經(jīng)營三方面所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個(gè)組成部分。通過現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析,可以對企業(yè)經(jīng)營活動籌集和創(chuàng)造現(xiàn)金的能力進(jìn)行反映。不僅如此,現(xiàn)金流量分析還可以反映企業(yè)經(jīng)營活動的狀況和效果以及是否可以正常長期經(jīng)營等,這就為企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供了有力的依據(jù),為投資者決定是否投資做出了參考。合理的資金使用和現(xiàn)金流入量讓企業(yè)在發(fā)展過程中如虎添翼,資金凈流量越大,越有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
4.附表和附注的作用。附表和附注能夠?qū)ζ髽I(yè)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表起到補(bǔ)充和說明的作用,可以使閱讀報(bào)表的人能夠更好地對報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行理解,因此附表與附注是會計(jì)報(bào)表的重要組成部分,通過附表與附注的內(nèi)容讓會計(jì)報(bào)表所包含的內(nèi)容更加充實(shí)和易于理解。由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀者不僅僅是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員,還有如公司領(lǐng)導(dǎo)、股東和投資者等,這就要求會計(jì)報(bào)表在專業(yè)的同時(shí)也能夠便于理解,這就需要附表和附注發(fā)揮其作用,使會計(jì)報(bào)表的作用能夠更好地得到發(fā)揮。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的綜合作用
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析對財(cái)務(wù)工作的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上的已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行進(jìn)行目的性有目的的、符合原則的、有預(yù)見性的及經(jīng)濟(jì)性的綜合性分析,通過分析把財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字賦予經(jīng)濟(jì)的特征,發(fā)覺其背后所隱藏的實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)問題。通過前面對各個(gè)具體報(bào)表分析作用的闡述,說明了各個(gè)報(bào)表經(jīng)過企業(yè)各部門的經(jīng)營情況所收集到的數(shù)字,進(jìn)行綜合概括得到了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,專業(yè)性較強(qiáng),增加了使用者的閱讀難度。
2.提升企業(yè)管理科學(xué)性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表分析、資金流量表的分析,通過財(cái)務(wù)報(bào)表中這四項(xiàng)組成部分的作用分析,可以明確企業(yè)的長短期償債能力,對企業(yè)的資金收支進(jìn)行綜合,反映出企業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)、效益等信息,通過這些信息的分析,企業(yè)制定有效措施進(jìn)行管理的調(diào)整與定位,使企業(yè)全面了解自身的發(fā)展情況,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營決策的調(diào)整;反映出企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力和發(fā)展走勢。這三者之間相綜合,可以有效地提升企業(yè)科學(xué)化管理的水平,從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,完善內(nèi)控制度。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析還可以有助于企業(yè)更好的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。通過現(xiàn)金和費(fèi)用的分析,可以對企業(yè)在資金活動和預(yù)算的情況進(jìn)行了解,能夠?qū)ζ溥\(yùn)行情況進(jìn)行控制和監(jiān)督;通過對固定資產(chǎn)科目的分析,能夠深入到資產(chǎn)管理的控制和監(jiān)督情況;通過應(yīng)收(付)賬款、收入和成本科目進(jìn)行分析,可以掌握企業(yè)各種業(yè)務(wù)的執(zhí)行與控制;通過存貨分析,則現(xiàn)有庫存情況所存在的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分析,這就很大程度上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測,通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、結(jié)束語
總之,電力企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表對電力企業(yè)的發(fā)展具有重大且深遠(yuǎn)的影響,因此電力企業(yè)應(yīng)該要特別重視財(cái)務(wù)報(bào)表的作用,財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息都對報(bào)表使用者起著至關(guān)重要的作用,因此要通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析更好地對財(cái)務(wù)報(bào)表中所包涵和隱藏的信息進(jìn)行分析,使財(cái)務(wù)報(bào)表更好地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和社會上其他利益相關(guān)者來服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]吳蘭.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)),2010(12).
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 建議
一、企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)在每個(gè)會計(jì)年度終了對自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的綜合反映,而財(cái)務(wù)報(bào)表分析則是企業(yè)通過對財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)的加工處理,利用一系列分析指標(biāo)和分析方法,對企業(yè)綜合的財(cái)務(wù)情況和發(fā)展趨勢作出科學(xué)的比較和評價(jià),從而為企業(yè)決策提供依據(jù)。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是,分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的狀況、評估企業(yè)償債能力的大小以及未來盈利能力的高低。對于企業(yè)的投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者最為關(guān)注的,便是企業(yè)未來的盈利能力。盈利能力強(qiáng)的企業(yè)自然受到投資者的青睞;償債能力強(qiáng)企業(yè)則很容易在債權(quán)人手中籌集到資金;而企業(yè)的管理者則需要對企業(yè)的經(jīng)營方向和發(fā)展?fàn)顩r有較為準(zhǔn)確的預(yù)期。專業(yè)人員需要通過各種報(bào)表分析方法和指標(biāo)為企業(yè)的投資人、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確科學(xué)的數(shù)據(jù)信息,從而幫助報(bào)表的使用者做出正確的預(yù)估和判斷,也有利于企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營狀況和管理水平,提升企業(yè)的綜合能力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,投資主體的多元化,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用也變得越來越突出。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)指標(biāo)
關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)表報(bào)分析的指標(biāo)有很多,我們分別從企業(yè)的償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力和未來發(fā)展能力四個(gè)方面著手,分析幾個(gè)相對重要的指標(biāo):
(一)反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)
分析企業(yè)的償債能力要從短期償債能力和長期償債能力兩個(gè)方面進(jìn)行分析。對于企業(yè)的債權(quán)人來說,企業(yè)的短期償債能力則更為關(guān)注,因?yàn)槿绻髽I(yè)短期的償債能力就很差,長期債務(wù)則更難以維持。反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)最為常見的是流動比率和速動比率,分別為企業(yè)的流動資產(chǎn)和速動資產(chǎn)同負(fù)債的比率。通常,流動比率為2較為理想,速動比率為1較為合適。長期償債能力的衡量指標(biāo)通常是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。一般情況下,資產(chǎn)負(fù)債率為0.6比較理想,比率偏高說明企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,債務(wù)壓力較重;比率偏低則說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的意識不強(qiáng),不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用。
(二)反映企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)
營運(yùn)能力指標(biāo)反映的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的周轉(zhuǎn)情況,而資源的周轉(zhuǎn)情況也對企業(yè)的償債能力和盈利能力也一樣有所影響。對企業(yè)營運(yùn)能力進(jìn)行分析,不但可以了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,而且對企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱同樣可以有所反映。衡量企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。
(三)反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)
盈利能力是企業(yè)所有財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的核心內(nèi)容。企業(yè)只有穩(wěn)定的獲利才能夠保障企業(yè)的投資者、債權(quán)人的利益,保證企業(yè)管理者具有繼續(xù)向前發(fā)展的動力。衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)包括營業(yè)利潤率、營業(yè)毛利率和資產(chǎn)報(bào)酬率。而對于前兩者,企業(yè)則更傾向于營業(yè)利潤率,因?yàn)樗磻?yīng)的信息更加全面。
(四)反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)
所謂企業(yè)的發(fā)展能力,就是一個(gè)企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?。這種潛能是企業(yè)通過自身的經(jīng)營發(fā)展不斷的積累而形成的,這種積累是企業(yè)通過自身銷售收入、資金投入和利潤積淀等等方式形成的。從長遠(yuǎn)來看,企業(yè)的股東和所有者都希望自身的企業(yè)能夠不斷的做強(qiáng)做大,通過企業(yè)發(fā)展能力分析指標(biāo)可以給出一個(gè)較為科學(xué)的參考。衡量企業(yè)發(fā)展能力的分析指標(biāo)包括股東權(quán)益增長率和資產(chǎn)增長率。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
(一)財(cái)務(wù)信息造成的局限性
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在現(xiàn)代會計(jì)模式的基礎(chǔ)上的。而現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以歷史成本為計(jì)量屬性,采用復(fù)式記賬方法對企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行記錄和分析的。因此,所有滿足這三個(gè)前提條件的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都可以被反映,從而通過匯總和處理在會計(jì)報(bào)表中反映出來。而并不是所有的行為都是滿足這三個(gè)條件的,一些對企業(yè)具有重大影響的經(jīng)濟(jì)行為無法進(jìn)入會計(jì)報(bào)表,這使得財(cái)務(wù)信息與實(shí)際存在偏差。
(二)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)造成的局限性
而作為會計(jì)三大基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記賬同樣存在著各自的局限性。
1、企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),確定真實(shí)的經(jīng)濟(jì)往來行為,這使得出現(xiàn)了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等科目,這就給會計(jì)人員做假賬等行為提供了便利條件,對于某些缺乏職業(yè)素養(yǎng)的企業(yè)會計(jì)人員來說,對一些費(fèi)用和資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行微調(diào)便可以達(dá)到調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù),使會計(jì)報(bào)表看上去比較理想的效果。但這卻直接影響了報(bào)表的真實(shí)性,使報(bào)表分析毫無意義。
2、企業(yè)會計(jì)采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量本身存在著較大的漏洞和弊端。企業(yè)中一些大型資產(chǎn)(固定資產(chǎn))通常要使用很多年,而在資產(chǎn)的使用年限之內(nèi),該資產(chǎn)的市場價(jià)格可能會發(fā)生很大的變化,沿用購置時(shí)的歷史成本計(jì)量,其賬面信息會產(chǎn)生較大的偏差。
3、復(fù)式記賬方法是由單式記賬法演變而來,它克服了很多單式記賬的缺點(diǎn),但并非是完美無缺的,它也存在著很多本身難以克服的問題。比如對無形資產(chǎn)的計(jì)量等等。
(三)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
比率分析法是現(xiàn)代年度財(cái)務(wù)報(bào)表的常用的分析方法,它具有操作性強(qiáng)、適應(yīng)性強(qiáng)、反映信息直觀等優(yōu)點(diǎn),但它也同樣存在著其固有的缺點(diǎn)。如比率分析法不強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的可比性,這使得其數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)意義不強(qiáng)。再有,比率分析屬于靜態(tài)分析,它更多的反映的是企業(yè)現(xiàn)在的狀況,而對未來的預(yù)測指標(biāo)卻缺乏說服力,而人們更為看重的恰恰是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。而對于不同行業(yè)或者處于不同生命周期中的企業(yè)來說,其財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來的信息也會有所不同,比率分析法則很難將這些因素考慮在內(nèi),這必然造成一定的偏差。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表;分析;管理決策;重要性
中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1006-4117(2012)01-0157-01
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的
因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的使用人,是不同的人,其中包括政府人員和一些與單位利益相關(guān)的人員,他們使用財(cái)務(wù)報(bào)表的目的都不盡相同,所以使用起來都是需要報(bào)表里面的不同信息內(nèi)容,不同的程序。
(一)所謂債權(quán)人指的是借款給企事業(yè)單位的并規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)可以還款給的個(gè)人。這種借款過程,關(guān)系到時(shí)間和金額,借款前必須規(guī)定在一定的時(shí)間內(nèi)還款,這種行為不應(yīng)由借款公司的虧損和經(jīng)營不善造成的業(yè)績不好而改變,當(dāng)然發(fā)生的天災(zāi)人禍除外。但是遇到的比如說經(jīng)營狀況不好,整個(gè)單位陷入了財(cái)政危機(jī),這時(shí)債權(quán)人的自身利益受到嚴(yán)重的威脅。所以在債權(quán)人借款給企事業(yè)單位時(shí),必須先對此單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有所了解,明確企事業(yè)單位的信用度是否高,這樣可以幫助債權(quán)人決定是否提前收回債權(quán)。
(二)經(jīng)理人員指的是所屬企業(yè)雇用的,對公司的經(jīng)營狀況和負(fù)債進(jìn)行監(jiān)督管理的人員。雇用的經(jīng)理人員主要的工作就是對公司的經(jīng)營發(fā)展,盈利情況以及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的管理。經(jīng)理人員在管理公司的同時(shí),要對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行不斷的管理,對財(cái)務(wù)的分析直接影響著公司的發(fā)展。在這其中,他們可以及時(shí)的對會計(jì)工作進(jìn)行更新,對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析。他們可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù),對現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行改善和加以修正,發(fā)現(xiàn)新的價(jià)值項(xiàng)目,最終使得企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和讓企業(yè)的債權(quán)人滿意。最終就是,經(jīng)理人員分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是管理財(cái)務(wù)報(bào)表,改善財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對象
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析對象主要是公司或單位的基本活動內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容紛繁復(fù)雜,里面的信息都是有用的,不是所有人都可以看這些信息的。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析的目的就是從中獲取財(cái)務(wù)報(bào)表人使用的信息,從每項(xiàng)的消息內(nèi)容中分析企事業(yè)單位活動,對于企事業(yè)單位的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問題。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的資料
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的使用的主要資料是對外的財(cái)務(wù)報(bào)表。主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表和附注及文字說明等。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
(一)資產(chǎn)負(fù)債表是反映會計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式為理論依據(jù),按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序,將企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、年末)的資產(chǎn)、負(fù)債的所有者權(quán)益等項(xiàng)目予以適當(dāng)排列而編制的報(bào)表。
資產(chǎn)負(fù)債表主要是提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。其主要作用表現(xiàn)在:(1)資產(chǎn)負(fù)債表可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動及其相互間的對應(yīng)關(guān)系,據(jù)以分析資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理,判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度等。(2)資產(chǎn)負(fù)債表可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。如根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的流動比率、速動比率可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力等;通過資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算應(yīng)收賬款、存貨、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、全部資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)可以反映企業(yè)資產(chǎn)利用的狀況;通過前后各期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析可以反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金來源、資本結(jié)構(gòu)等的發(fā)展變動趨勢??傊?,資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息,有助于信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。
(二)利潤表是反映企業(yè)在一定期間全部活動成果的報(bào)表,是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財(cái)務(wù)業(yè)績。
利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。利潤表按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。通過利潤表可以反映企業(yè)一定期間收入的實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生和生產(chǎn)經(jīng)營成果,據(jù)以判斷資本保值、增值情況。利潤表同資產(chǎn)負(fù)債表提供的資料相結(jié)合,可以進(jìn)行企業(yè)基本的財(cái)務(wù)分析,如計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等指標(biāo);可以說明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況及盈利能力,便于會計(jì)信息使用者判斷企業(yè)發(fā)展趨勢,做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。
(三)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動表。
現(xiàn)金流量表主要提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流量方面的信息,以便會計(jì)信息使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充足,可以隨時(shí)購入所需的材料物資和固定資產(chǎn),及時(shí)支付工資、償還債務(wù)等,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行。反之,則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動,重者則危及企業(yè)的生存,因此會計(jì)信息使用者都非常關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。
現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)流入和流出的會計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量了首先要理解“現(xiàn)金”和“現(xiàn)金等價(jià)物”的含義。這里的“現(xiàn)金”是指廣義的現(xiàn)金,包括企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款,具體包括:第一、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金,與會計(jì)核算中“庫存現(xiàn)金”賬戶所包含的內(nèi)容一致。第二、銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、隨時(shí)可以用于支付存款,與會計(jì)核算中“銀行存款”賬戶所包括的內(nèi)容基本一致。存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)中不能隨時(shí)支取的定期存款則包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范圍內(nèi)。第三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)具有特定用途的現(xiàn)金,如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等,與會計(jì)核算中“其他貨幣資金”賬戶所包括的內(nèi)容一致。
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