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一、保證合同成立的認(rèn)定1.保證人與債權(quán)人就保證問(wèn)題依法達(dá)成書(shū)面協(xié)議的,保證合同成立。
2.保證人以書(shū)面形式向債權(quán)人表示,當(dāng)被保證人不履行債務(wù)時(shí),由其代為履行或者承擔(dān)連帶責(zé)任并為債權(quán)人接受的,保證合同成立。
3.保證人在債權(quán)人與被保證人簽訂的訂有保證條款的主合同上,以保證人的身份簽字或者蓋章;或者主合同中雖沒(méi)有保證條款,但保證人在主合同上以保證人的身份簽字或者蓋章的,視為保證合同成立。
二、有效保證合同保證人的責(zé)任4. 保證合同依法成立后,被保證人不履行債務(wù)的,保證人應(yīng)當(dāng)按照保證合同約定的范圍、方式和期限承擔(dān)保證責(zé)任。
5.保證合同明確約定保證人承擔(dān)代為履行責(zé)任的,經(jīng)債權(quán)人請(qǐng)求被保證人履行合同,被保證人拒不履行時(shí),債權(quán)人可請(qǐng)求保證人履行。保證人不能代為履行合同,且強(qiáng)制執(zhí)行被保證人的財(cái)產(chǎn)仍不足以清償其債務(wù)的,由保證人承擔(dān)賠償責(zé)任。
6.保證合同明確約定保證人承擔(dān)連帶責(zé)任的,當(dāng)被保證人到期不履行合同時(shí),債權(quán)人既可向被保證人求償,也可直接向保證人求償。
7.保證合同沒(méi)有約定保證人承擔(dān)何種保證責(zé)任,或者約定不明確的,視為保證人承擔(dān)賠償責(zé)任。當(dāng)被保證人不履行合同時(shí),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先請(qǐng)求被保證人清償債務(wù)。強(qiáng)制執(zhí)行被保證人的財(cái)產(chǎn)仍不足以清償其債務(wù)的,由保證人承擔(dān)賠償責(zé)任。
8.保證合同對(duì)保證范圍有明確約定的,保證人在約定的保證范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任;保證合同沒(méi)有約定保證范圍或者對(duì)保證范圍約定不明確的,保證人應(yīng)當(dāng)對(duì)被保證人的全部債務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任。
9.向債權(quán)人保證監(jiān)督支付專(zhuān)款專(zhuān)用的,作出該項(xiàng)保證的人,在履行了監(jiān)督支付專(zhuān)款專(zhuān)用義務(wù)后,不再承擔(dān)責(zé)任。未盡監(jiān)督義務(wù)造成資金流失的,應(yīng)對(duì)流失的資金承擔(dān)連帶責(zé)任。
10.保證合同中約定有保證責(zé)任期限的,保證人在約定的保證責(zé)任期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。債權(quán)人在保證責(zé)任期限內(nèi)未向保證人主張權(quán)利的,保證人不再承擔(dān)保證責(zé)任。
11.保證合同中沒(méi)有約定保證責(zé)任期限或者約定不明確的,保證人應(yīng)當(dāng)在被保證人承擔(dān)責(zé)任的期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。保證人如果在主合同履行期限屆滿(mǎn)后,書(shū)面要求債權(quán)人向被保證人為訴訟上的請(qǐng)求,而債權(quán)人在收到保證人的書(shū)面請(qǐng)求后一個(gè)月內(nèi)未行使訴訟請(qǐng)求權(quán)的,保證人不再承擔(dān)保證責(zé)任。
12.債權(quán)人與被保證人未經(jīng)保證人同意,變更主合同履行期限的,如保證合同中約定有保證責(zé)任期限,保證人仍在原保證責(zé)任期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任;如保證合同中未約定保證責(zé)任期限,保證人仍在被保證人原承擔(dān)責(zé)任的期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。
債權(quán)人與被保證人未經(jīng)保證人同意,在主合同履行期限內(nèi)變更合同其他內(nèi)容而使被保證人債務(wù)增加的,保證人對(duì)增加的債務(wù)不承擔(dān)保證責(zé)任。
13.債權(quán)人在保證責(zé)任期限內(nèi),將債權(quán)轉(zhuǎn)移給他人,并通知保證人的,保證人應(yīng)向債權(quán)受讓人承擔(dān)保證責(zé)任。
14.被保證人經(jīng)債權(quán)人同意在保證責(zé)任期限內(nèi),將債務(wù)轉(zhuǎn)移給他人,未經(jīng)保證人同意的,保證人不再承擔(dān)保證責(zé)任,但保證人追認(rèn)的除外。
15.債權(quán)人在保證責(zé)任期限內(nèi),尤正當(dāng)理由拒絕被保證人履行債務(wù)的,保證人不再承擔(dān)保吐責(zé)任;債權(quán)人放棄抵押權(quán)的,保證人就放棄抵押權(quán)的部分不再承擔(dān)保證責(zé)任。但保證人同意繼續(xù)承擔(dān)保證責(zé)仟的除外。
16.依照法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定,免除被保證人部分或者全部債務(wù)的,保證人相應(yīng)的保證責(zé)仔得以免除。
三、無(wú)效保證合同的認(rèn)定及保證人的責(zé)任17.法人的分支機(jī)構(gòu)未經(jīng)法人同意,為他人提供保證的,保證合同無(wú)效,保證人不承擔(dān)保證責(zé)任,但應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)錯(cuò)大小,承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。法人的分支機(jī)構(gòu)管理的財(cái)產(chǎn)不足以承擔(dān)賠償責(zé)任的,由法人承擔(dān)。
金融部門(mén)的分支機(jī)構(gòu)提供保證的,如尤其他導(dǎo)致保證合同無(wú)效的因素,保證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任。
18.法人的內(nèi)部職能部門(mén)未經(jīng)法人同意,為他人提供保證的,保證合同無(wú)效,保證人不承擔(dān)保證責(zé)任,但應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)錯(cuò)大小,由法人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
19.主合同債權(quán)人一方或者雙方當(dāng)事人采取欺詐、脅迫等手段,或者惡意串通,使保證人在違背真實(shí)意思情況下提供保證的,保證合同無(wú)效,保證人不承擔(dān)責(zé)任。
20.主合同無(wú)效,保證合同也無(wú)效,保證人不承擔(dān)保證責(zé)任。但保證人知道或者應(yīng)當(dāng)知道主合同無(wú)效而仍然為之提供保證的,主合同被確認(rèn)無(wú)效后,保證人與被保證人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
四、在訴訟中為當(dāng)事人提供的保證2l.人民法院在案件審理過(guò)程中,決定對(duì)財(cái)產(chǎn)采取保全措施時(shí),保證人為申請(qǐng)人或者被申請(qǐng)人提供保證的,在案件審理終結(jié)后,如果被保證人無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行或者其財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí),人民法院可以直接裁定執(zhí)行保證人在其保證范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。
22.在案件執(zhí)行過(guò)程中,為被執(zhí)行人提供保證的,被執(zhí)行人逾期無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行或者其財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí),人民法院可以直接裁定執(zhí)行保證人在其保證范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。
五、被保證人破產(chǎn)后保證人的責(zé)任23.被保證人被宣告破產(chǎn)的,債權(quán)人參加破產(chǎn)程序受償后,對(duì)受償不足的部分,保證人仍應(yīng)承擔(dān)保證責(zé)任。
24.人民法院已審理終結(jié)的設(shè)有保證的合同糾紛案件,在執(zhí)行終結(jié)前被保證人被宣告破產(chǎn)的,債權(quán)人可以生效法律文書(shū)確認(rèn)的債權(quán)數(shù)額作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào);債務(wù)已部分償還的,以未償還的部分作為債權(quán)申報(bào)。對(duì)經(jīng)破產(chǎn)程序未受清償?shù)牟糠?,保證人們應(yīng)承擔(dān)保證責(zé)任。
25.保證人代被保證人償還債務(wù)后,尚未從被保證人處獲償被保證人即宣告破產(chǎn)的,保證人可以其代為清償?shù)臄?shù)額作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。
26.被保證人被宣告破產(chǎn),債權(quán)人不申報(bào)債權(quán)的,在確認(rèn)保證人的責(zé)任時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除債權(quán)人可以在破產(chǎn)程序中得到清償?shù)牟糠帧?/p>
六、保證合同的訴訟時(shí)效27.保證合同約定有保證責(zé)任期限的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在保證責(zé)任期限屆滿(mǎn)前向保證人主張權(quán)利。保證人拒絕承擔(dān)保證責(zé)任的,債權(quán)人向人民法院請(qǐng)求保護(hù)其權(quán)利的訴訟時(shí)效期間,適用民法通則的有關(guān)訴訟時(shí)效的規(guī)定。
28.保證合同約定有保證責(zé)任期限,但在保證責(zé)任期限內(nèi),債權(quán)人僅向被保證人主張權(quán)利而未向保證人主張權(quán)利的,主債務(wù)訴訟時(shí)效中斷,保證債務(wù)的訴訟時(shí)效不中斷。
29.保證合同未約定保證責(zé)任期限的,主債務(wù)的訴訟時(shí)效中斷,保證債務(wù)的訴訟時(shí)效亦中斷。
30.依照《中華人民共和國(guó)民法通則》第一百三十九條的規(guī)定,主債務(wù)訴訟時(shí)效中止的,保證債務(wù)的訴訟時(shí)效同時(shí)中止。
七、其他3l.本院以前關(guān)于保證問(wèn)題的司法解釋與本規(guī)定不一致的,以本規(guī)定為準(zhǔn),但已審結(jié)的案件,不得適用本規(guī)定進(jìn)行再審。
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);項(xiàng)目竣工;內(nèi)審
中圖分類(lèi)號(hào):F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2014)06-0-01
房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中,對(duì)于項(xiàng)目部的管控往往停留在“管理間接權(quán)”上,而未充分行使“管理直接權(quán)”。即房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)對(duì)施工企業(yè)的管控,再實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目部的管控。諸多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目部的實(shí)際運(yùn)作不大清晰,提及項(xiàng)目部的內(nèi)審更覺(jué)得難度大。其實(shí),項(xiàng)目審計(jì)更能全面、真實(shí)、系統(tǒng)地反應(yīng)項(xiàng)目在資金、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、文明施工等項(xiàng)目管理運(yùn)作的全過(guò)程,故項(xiàng)目竣工內(nèi)審對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要性不言而喻。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重視并強(qiáng)化項(xiàng)目部的內(nèi)審,將項(xiàng)目?jī)?nèi)審貫徹在事前、事中、事后等各類(lèi)審計(jì)中,變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理,對(duì)施工企業(yè)、項(xiàng)目部起到有效的監(jiān)管。
一、項(xiàng)目?jī)?nèi)審目標(biāo)的多元化
從項(xiàng)目施工進(jìn)展的角度而言,房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部?jī)?nèi)審可分為事前、事中、事后審計(jì)。事前審計(jì)指從項(xiàng)目立項(xiàng)到正式開(kāi)工階段的審計(jì)。事中審計(jì)則在工程項(xiàng)目達(dá)到某一控制點(diǎn)后進(jìn)行。事后審計(jì)一般在工程辦完竣工結(jié)算后,對(duì)整個(gè)工程的合同簽訂及執(zhí)行情況作出審計(jì)認(rèn)定。內(nèi)審所側(cè)重的階段不同,必然決定了內(nèi)審目標(biāo)的多元化。事前審計(jì)側(cè)重于成本控制,提高公司經(jīng)濟(jì)效益;事中審計(jì)側(cè)重于糾正偏差,提高、改善后期管理;事后審計(jì)則側(cè)重于定性定量,對(duì)工程的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的防控,從而進(jìn)一步提升精細(xì)化管理目標(biāo)。本文所涉及的竣工內(nèi)審屬于事后審計(jì)范疇。
二、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)在于建立健全符合本企業(yè)特點(diǎn)的《項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”)。通過(guò)《辦法》明確約定審計(jì)的組織與實(shí)施機(jī)構(gòu),審計(jì)的主要內(nèi)容,審計(jì)的工作程序、審計(jì)人員的主要職權(quán)和責(zé)任,對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、工程質(zhì)量、履約擔(dān)保、印章管理、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、獎(jiǎng)懲辦法等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督并作出客觀(guān)、公正的評(píng)價(jià),使內(nèi)審工作制度化、常態(tài)化、明確化。
三、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的可行步驟
項(xiàng)目竣工內(nèi)審涉及工程、財(cái)務(wù)、法律、預(yù)算、行政等方面內(nèi)容,涉獵面廣,而目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審人員大多配備不足,人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一。如何結(jié)合內(nèi)審人才現(xiàn)狀,以有限的人力高質(zhì)量、高水準(zhǔn)地完成項(xiàng)目竣工內(nèi)審工作,避免內(nèi)行人審計(jì)外行人的硬傷,探索內(nèi)審的可行步驟是當(dāng)務(wù)之急。
筆者認(rèn)為,在這種情況下,聯(lián)合審計(jì)的審計(jì)模式具有一定的優(yōu)勢(shì)。聯(lián)合審計(jì)即由審計(jì)部門(mén)專(zhuān)職內(nèi)審人員牽頭,成立公司內(nèi)審工作小組,小組成員自各職能部門(mén)抽調(diào)而成。專(zhuān)職內(nèi)審人員通過(guò)擬訂《內(nèi)審?fù)ㄖ獣?shū)》、制定《審計(jì)責(zé)任分解表》,明示各成員所負(fù)責(zé)的審計(jì)內(nèi)容,根據(jù)審計(jì)節(jié)點(diǎn)跟催各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào),并審核、梳理各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)后,出具審計(jì)報(bào)告提請(qǐng)有權(quán)機(jī)構(gòu)審計(jì)。小組成員則根據(jù)《審計(jì)責(zé)任分解表》,主要承擔(dān)與本部門(mén)工作職責(zé)相關(guān)聯(lián)部分的審計(jì),實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)人審計(jì)專(zhuān)業(yè)事。由此可見(jiàn),聯(lián)合審計(jì)的內(nèi)審模式更有利于公司資源的有效利用,確保內(nèi)審的深度、力度及廣度。
四、項(xiàng)目竣工內(nèi)審思路
依照聯(lián)合審計(jì)模式,項(xiàng)目?jī)?nèi)審思路可由項(xiàng)目部各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)完成情況審查、公司各職能部門(mén)管理情況審查及內(nèi)部審計(jì)建議三部分組成。以項(xiàng)目部履約情況為立足點(diǎn),就項(xiàng)目部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程質(zhì)量、工期、安全文明、工程款結(jié)算等方面的責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行審查;以公司各職能部門(mén)管理情況為側(cè)重點(diǎn),重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)管理、項(xiàng)目印章管理、農(nóng)民工工資管理、合同審查管理、發(fā)票管理、檔案歸檔管理等內(nèi)容;以?xún)?nèi)部審計(jì)建議為歸宿點(diǎn),針對(duì)項(xiàng)目部、職能部門(mén)及公司管理的缺、漏、錯(cuò)處,提出有效建議,及時(shí)到位、補(bǔ)位、糾位,實(shí)現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)管理,尋求利益最大化的目標(biāo)。
五、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的重要關(guān)注點(diǎn)
在明確目標(biāo)、找準(zhǔn)著手點(diǎn)、選定步驟、理清思路的基礎(chǔ)上,房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目竣工內(nèi)審可重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn):
(一)債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)審人員可采取的方法主要有:一是合同臺(tái)賬核對(duì)法。核對(duì)項(xiàng)目部、工程部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)的各自獨(dú)立的合同臺(tái)賬,剔除虛假信息,初步掌握項(xiàng)目重要合同信息及款項(xiàng)結(jié)算情況;二是合同詢(xún)征法。擇取重要材料購(gòu)銷(xiāo)合同、分包合同,分別以詢(xún)征函的方式,與相關(guān)企業(yè)核對(duì)債權(quán)債務(wù);三是項(xiàng)目部承諾法。在此基礎(chǔ)上,可要求項(xiàng)目部就本項(xiàng)目涉及的對(duì)外簽約合同事項(xiàng)作出承諾:項(xiàng)目部將付清款項(xiàng),如由此導(dǎo)致對(duì)方與公司的經(jīng)濟(jì)糾紛,項(xiàng)目部承擔(dān)一切責(zé)任,以期及時(shí)理清項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)情況,實(shí)現(xiàn)盡早排雷,為企業(yè)發(fā)展減壓減負(fù)。
(二)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)
零星材料的購(gòu)買(mǎi)發(fā)票獲取難及部分項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人法律意識(shí)薄弱、存在僥幸心理等,使得項(xiàng)目部工程發(fā)票真票假開(kāi)、大頭小尾等現(xiàn)象屢有發(fā)生。鑒于網(wǎng)上驗(yàn)票及設(shè)備驗(yàn)票只能對(duì)發(fā)票號(hào)碼的真假進(jìn)行識(shí)別,因此,若出現(xiàn)大頭小尾等現(xiàn)象的發(fā)票鑒別難度大。而此類(lèi)假發(fā)票潛伏期長(zhǎng),短期內(nèi)難以一次性查清;但一經(jīng)發(fā)現(xiàn),企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金,承擔(dān)全額罰款,涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。因此,內(nèi)審人員可考慮請(qǐng)公司財(cái)務(wù)部門(mén)按工程款的一定比例測(cè)算假發(fā)票數(shù)額,預(yù)估涉稅金額后,預(yù)留等額工程款項(xiàng)做為假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)履約金。同時(shí),要將把控關(guān)口前移,從源頭上控制,堅(jiān)決杜絕假發(fā)票現(xiàn)象。即將責(zé)任落實(shí)到人,只要內(nèi)部發(fā)現(xiàn)假發(fā)票(即使稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未查處),公司將按照稅法規(guī)定對(duì)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。
(三)勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目部所承擔(dān)的勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn),最終也由公司買(mǎi)單。內(nèi)審人員在竣工審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部所簽訂的勞務(wù)分包方是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及能力;核查其在人員管理方面、人員工資支付等方面是否合法合規(guī),有無(wú)存在人員名冊(cè)不清,拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。
綜上,房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審要有所作為,單單從上文所提及的目標(biāo)、著手點(diǎn)、步驟、思路及關(guān)注點(diǎn)等方面入手是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,仍需要在操作實(shí)務(wù)不斷補(bǔ)充、完善,需要更全面的思考。謹(jǐn)以淺見(jiàn),拋磚引玉,以期對(duì)涉足項(xiàng)目竣工內(nèi)審人員能有所參考價(jià)值。
參考文獻(xiàn):
近期,本刊接到一份申述材料,涉案資金不多,卻具有一定的典型性,遂引起記者的關(guān)注。
汪進(jìn),一位上世紀(jì)80年代國(guó)家公派留學(xué)日本的博士生,學(xué)業(yè)有成,高就日本某上市公司,年薪逾800萬(wàn)日元(約合人民幣58.6萬(wàn)元)。為了上海奉賢一家紡織品公司老板的再三邀請(qǐng),放棄在日數(shù)十年拼搏所贏(yíng)得的高職厚祿,回國(guó)發(fā)展。
按雙方簽訂的聘用協(xié)議,汪進(jìn)在這家公司的職位足夠理想:總經(jīng)理,除了享受部分財(cái)務(wù)支付及報(bào)銷(xiāo)簽單權(quán),費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)須經(jīng)董事長(zhǎng)簽字外,負(fù)責(zé)公司日??傮w運(yùn)作;薪酬足夠優(yōu)厚:年薪,稅后人民幣100萬(wàn)元!
此外,這份聘用協(xié)議規(guī)定,有3條開(kāi)除汪進(jìn)而公司不用賠償?shù)臈l款:1、自動(dòng)辭職;2、任職期間違反國(guó)家法紀(jì)法規(guī),觸及刑事責(zé)任調(diào)查;3、因病無(wú)法工作。
這就是說(shuō),在汪進(jìn)本人未主動(dòng)提出辭職或離職的前提下,只要他不觸及刑事責(zé)任,即可確保獲得合同所定的600萬(wàn)元人民幣的協(xié)議薪資。
這也就是說(shuō),在這家公司任總經(jīng)理的6年中,汪進(jìn)唯一要時(shí)刻提防的是:絕對(duì)不能因小失大,一絲一毫也不能觸及刑事責(zé)任這一底線(xiàn),否則,這600萬(wàn)元之巨的協(xié)議薪資隨時(shí)都會(huì)被終止支付。
恰恰就是在這唯一要提防的地方,讓汪進(jìn)被動(dòng)式地“栽了跟頭”!
2012年8月,這家公司向上海市公安局奉賢分局舉報(bào),指控汪進(jìn)在一年多前以職務(wù)便利侵吞公司10萬(wàn)元。一樁雙方各持一詞的經(jīng)濟(jì)糾紛,就這樣成為刑事案件。
我們知道,以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,是守住司法公正最后一道防線(xiàn)的前提。
現(xiàn)在,來(lái)看有關(guān)法律專(zhuān)家對(duì)該案進(jìn)行的司法分析。
本案發(fā)生的背景及經(jīng)過(guò)
2011年底,上海元一公司以股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化為由,欲單方面解除與汪進(jìn)的聘用合同。但根據(jù)聘用合同,如上海元一公司單方面解除,須支付汪進(jìn)數(shù)百萬(wàn)元的高額賠償金,唯汪進(jìn)如有違法行為,上海元一公司可單方面解約,且無(wú)需支付高額賠償金。2012年始,上海元一公司法人代表崔穎采取不讓汪進(jìn)工作、不準(zhǔn)員工與汪進(jìn)講話(huà)等手段,意圖逼迫汪進(jìn)辭職,以期達(dá)到不支付高額賠償金的目的。汪進(jìn)拒不辭職,為此雙方關(guān)系惡化。本案案發(fā)前,汪進(jìn)已聯(lián)系律師,欲通過(guò)法律途徑維權(quán),而上海元一公司則處心積慮地為處理汪進(jìn)做準(zhǔn)備。上海元一公司對(duì)汪進(jìn)的舉報(bào)正是在此背景下發(fā)生的,且為該公司作證的財(cái)務(wù)人員系崔穎的親戚。
2012年8月,上海元一公司向上海市公安局奉賢分局舉報(bào),指控上海元一公司總經(jīng)理汪進(jìn)利用職務(wù)便利侵吞公司現(xiàn)金10萬(wàn)元。奉賢公安局接報(bào)后于2012年8月13日對(duì)汪進(jìn)實(shí)施刑事拘留,并于2012年8月27日宣布對(duì)汪進(jìn)逮捕。
2012年10月8日,奉賢公安分局向奉賢檢察院移送審查。2012年11月25日,奉賢區(qū)人民檢察院向奉賢區(qū)人民法院提起公訴。書(shū)指控被告人汪進(jìn)“利用擔(dān)任上海元一紡織品有限公司總經(jīng)理的職務(wù)便利,侵占公司用于支付徐州元一色彩服飾有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)徐州元一公司)的加工費(fèi)人民幣100000元”。
汪進(jìn)的辯解
2010年10月,上海元一公司的客戶(hù)單位徐州元一公司負(fù)責(zé)人沙艷因資金短缺,通過(guò)汪進(jìn)向崔穎說(shuō)情,以個(gè)人名義向上海元一公司法定代表人崔穎借得人民幣10萬(wàn)元,汪進(jìn)為該款提供了擔(dān)保。借款時(shí)約定,借款期限為半年,還款方式系從上海元一公司應(yīng)付沙艷的加工費(fèi)中抵扣。若屆時(shí)沙艷不能償還,則由汪進(jìn)承擔(dān)還款義務(wù)。
2011年4月,在上海元一公司應(yīng)付沙艷的徐州元一公司加工費(fèi)已超10萬(wàn)元的情況下,雙方按借款時(shí)的約定,從加工費(fèi)中扣下10萬(wàn)元?dú)w還崔穎。因該個(gè)人借款崔穎無(wú)法直接從公司賬上提走,故由汪進(jìn)作為經(jīng)手人在記賬憑證上簽了字,該款由崔穎領(lǐng)取,汪進(jìn)未拿分文。
沙艷在與案外人的通話(huà)中也證實(shí)了上述事實(shí)(有電話(huà)錄音為證)。
律師的分析
就上述涉案內(nèi)容,有關(guān)律師進(jìn)行了具體分析:
1、認(rèn)定汪進(jìn)拿過(guò)涉案10萬(wàn)元的證據(jù)不確鑿、不充分
偵查機(jī)關(guān)及檢察院認(rèn)定被告人汪進(jìn)拿過(guò)10萬(wàn)元的主要證據(jù)系汪進(jìn)簽名的記賬憑證、提現(xiàn)的支票存根聯(lián)、證人的證言。
但對(duì)上述證據(jù)稍加分析即可發(fā)現(xiàn)存在諸多問(wèn)題。
根據(jù)會(huì)計(jì)常識(shí),領(lǐng)取現(xiàn)金應(yīng)填寫(xiě)“付款憑證”,在層層審核后有領(lǐng)款人在該憑證上簽字。故該憑證又稱(chēng)“原始憑證”。“記賬憑證”則是根據(jù)“原始憑證”按實(shí)際發(fā)生的支出和收入情況予以登錄做賬,故查證被告人汪進(jìn)是否拿過(guò)該款,就必須查看汪進(jìn)在原始憑證上有無(wú)簽收?,F(xiàn)2011年4月15日的“付款憑證”上反映了該筆支出,但并無(wú)汪進(jìn)的簽字。汪進(jìn)本人堅(jiān)稱(chēng)未拿過(guò)此款,并辯稱(chēng)其在記賬憑證上簽字,僅是作為沙艷用加工款抵扣所欠崔穎個(gè)人借款的經(jīng)辦人而簽的字,并非系其實(shí)際領(lǐng)過(guò)該款。故該記賬憑證不足以認(rèn)定汪進(jìn)拿過(guò)該10萬(wàn)元。
證人的證言指證被告人汪進(jìn)拿過(guò)涉案的10萬(wàn)元。但證人的證言存在多處前后不一,存有明顯作偽的痕跡。且證人的證言又存在著互相矛盾。而被告人汪進(jìn)又全盤(pán)否認(rèn)證人的證言,故輔之以人證仍不足以認(rèn)定汪進(jìn)拿過(guò)涉案10萬(wàn)元。
“付款憑證”顯示,該筆應(yīng)付加工款的金額為115496.25元,而記賬憑證上反映實(shí)際所付系10萬(wàn)元,二者明顯不相吻合。而這一差異特征,恰恰證明汪進(jìn)所說(shuō)“從加工費(fèi)中扣下10萬(wàn)元用以歸還欠崔穎的10萬(wàn)元借款”是真實(shí)的。
2、辦案機(jī)關(guān)在取證過(guò)程中存在的問(wèn)題
2011年4月27日的支票存根,無(wú)法完整反映該筆現(xiàn)金的實(shí)際用途。
認(rèn)定是否職務(wù)侵占,除必要的證據(jù)外,更不可或缺的是“司法審計(jì)報(bào)告”。司法審計(jì)報(bào)告系從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度,科學(xué)地作出審計(jì),以確認(rèn)被告人是否拿過(guò)這10萬(wàn)元。特別是在被告否認(rèn)、證人證言矛盾、財(cái)務(wù)憑證短缺的情況下更應(yīng)進(jìn)行司法審計(jì)。但本案迄今卻未進(jìn)行司法審計(jì),被告及辯護(hù)人曾多次要求進(jìn)行司法審計(jì),也未被檢察院采納。
被告人汪進(jìn)堅(jiān)稱(chēng)該款系還崔穎的個(gè)人借款,自己并未拿過(guò)分文。故偵查機(jī)關(guān)理應(yīng)調(diào)查崔穎的同期存款記錄及銀行卡記錄。
奉賢公安分局在調(diào)查取證過(guò)程中,對(duì)汪進(jìn)提出的能夠證明自己無(wú)罪的事實(shí)、證據(jù)不予調(diào)查、取證,且對(duì)重要證人采取威脅的方法,迫使證人作違心之供(根據(jù)證人自述),而檢察院又未對(duì)本案進(jìn)行充分的審查,便至法院。
關(guān)鍵詞:運(yùn)用;底稿模板;規(guī)范操作;審計(jì)質(zhì)量
中圖分類(lèi)號(hào):F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2013)17-0183-02
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化,人們對(duì)社會(huì)審計(jì)成果的運(yùn)用已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。在以往,許多單位為了投、融資的需要,將社會(huì)審計(jì)成果當(dāng)做鑒證本單位、部門(mén)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具,使社會(huì)審計(jì)成果的運(yùn)用范圍較窄,部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此而陷入生存的困境。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場(chǎng)化的深入,目前這種鑒證性外部使用社會(huì)審計(jì)成果的做法正在逐步弱化,而呈強(qiáng)勁勢(shì)頭的自我診斷式的審計(jì)鑒證在單位、部門(mén)甚至是行業(yè)等領(lǐng)域悄然興起。即在上級(jí)考核所屬單位的業(yè)績(jī)之前,或者是有意向性的投資者在尋求合作伙伴之時(shí),還有維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒證等,均聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)事前介入,對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果進(jìn)行診斷,將檢查出的問(wèn)題如實(shí)提交給委托或者被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)正,為順利通過(guò)各種考核及檢查創(chuàng)造條件,以提高本單位、部門(mén)、行業(yè)的信譽(yù)度。但接受此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的前提條件比較苛刻,這就是必須順利地通過(guò)各種考核及檢查,才能得到約定書(shū)中約定的審計(jì)報(bào)酬。否則,不僅要視考核及檢查人員已發(fā)現(xiàn),而審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的大小扣減審計(jì)費(fèi)用,并且還要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)損失的連帶責(zé)任。這對(duì)審計(jì)力量相對(duì)弱小的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),無(wú)疑是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。但短期內(nèi)能夠解決這個(gè)瓶頸的方法之一,就是恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用社會(huì)審計(jì)底稿模板,按照規(guī)范性操作的方法,來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的缺陷,使中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能從中分到一杯羹,以拓展自己生存的空間。
一、對(duì)號(hào)入座查內(nèi)容
目前,在我國(guó)政府、內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)的3大審計(jì)體系中,各自形成了一套與之相適應(yīng)的工作底稿模板。但惟獨(dú)社會(huì)審計(jì)的底稿模板,是參照國(guó)際社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則及已經(jīng)進(jìn)入我國(guó)世界知名4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所通行的做法,由中注協(xié)統(tǒng)一編制,形成了一套比較完整的底稿體系。適用范圍上,不僅微觀(guān)方面適用于單個(gè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位,宏觀(guān)上也適用于集團(tuán)化及行業(yè)式的審計(jì);適用類(lèi)型上,底稿模板不僅適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,也適用于各種類(lèi)型的服務(wù)行業(yè);適用內(nèi)容上,不僅適合于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,也能滿(mǎn)足審前準(zhǔn)備、審后收尾的需要;鑒證業(yè)務(wù)方面,既適合于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),也適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)經(jīng)法紀(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)。這種底稿模板的設(shè)計(jì),不僅使審計(jì)力量相對(duì)強(qiáng)盛的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富的主審人員更加得心應(yīng)手,而且也使審計(jì)力量相對(duì)弱小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)欠缺的主審人員也能勝任。但這種勝任的前提條件,必須要轉(zhuǎn)變觀(guān)念,重視底稿模板的運(yùn)用,才能使審計(jì)底稿模板發(fā)揮出應(yīng)有的效能作用。傳統(tǒng)的觀(guān)念及做法,認(rèn)為中小型審計(jì)項(xiàng)目由于收費(fèi)較低,完全適用規(guī)范性的底稿模板會(huì)造成入不敷出,于是在實(shí)際操作中只是部分地選用規(guī)范性的底稿模板,有的還用自創(chuàng)簡(jiǎn)易工作底稿代替等。這樣做的結(jié)果,雖然節(jié)省了審計(jì)成本,卻出現(xiàn)了許多漏審的內(nèi)容,使審計(jì)質(zhì)量得不到應(yīng)有的保障,為此也發(fā)生過(guò)多起經(jīng)濟(jì)糾紛案件的情況。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論大小、力量強(qiáng)弱,都要轉(zhuǎn)變觀(guān)念,恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用底稿模板開(kāi)展工作,從而保證審計(jì)質(zhì)量。一般情況下,每個(gè)科目底稿模板的設(shè)計(jì),基本由5部分組成,即單個(gè)科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序表,主要檢查其內(nèi)容的實(shí)在性及完整性;科目審定表,是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn),檢查有無(wú)虛列成分的情況;科目明細(xì)表的審定,就是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的明細(xì)逐項(xiàng)進(jìn)行審定,檢查其歸類(lèi)是否準(zhǔn)確,費(fèi)用分?jǐn)偸欠袂‘?dāng)?shù)?。如?yīng)當(dāng)資本化的費(fèi)用中是否有費(fèi)用化的成分,費(fèi)用化的攤銷(xiāo)比例中是否有資本化的成分等;抽查的各個(gè)科目的樣本中是否存在錯(cuò)誤列報(bào)、不實(shí)列報(bào)、票據(jù)失真等情況。在檢查往來(lái)款中,還要進(jìn)行函證等程序;在貨幣資金、購(gòu)入證券、庫(kù)存貨物的檢查中,均要進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)等。審計(jì)人員在使用底稿模板時(shí),基本是以問(wèn)答的方式填寫(xiě)其數(shù)據(jù),現(xiàn)場(chǎng)操作就像人們第一次使用自動(dòng)照相機(jī)那樣簡(jiǎn)便,審計(jì)人員只要熟悉《準(zhǔn)則》精神,就基本能勝任常規(guī)性的審計(jì)工作。這也是社會(huì)審計(jì)協(xié)會(huì)如此精心設(shè)計(jì)底稿模板的初衷之一。實(shí)際操作中,審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)底稿模板的運(yùn)用,貫穿到審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程,使底稿模板既能幫助審計(jì)人員圓滿(mǎn)地完成各項(xiàng)任務(wù),又能引導(dǎo)審計(jì)人員有意識(shí)地注重審計(jì)質(zhì)量,促使有形與無(wú)形依賴(lài)性的結(jié)合發(fā)揮其作用。
二、借助填表查問(wèn)題
從審計(jì)理論的含義及國(guó)內(nèi)外通行的做法看,審計(jì)工作的實(shí)質(zhì),就是為經(jīng)營(yíng)決策層查弊堵漏提供信息,通過(guò)決策層的措施使問(wèn)題得到糾正,促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康地發(fā)展。所以,審計(jì)人員在鑒證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)中,就是要從中擠干水分和剔除各種雜質(zhì),為委托者提供貨真價(jià)實(shí)的鑒證成果。這種審計(jì)理念與以往被審計(jì)單位對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求之間形成了截然不同的鑒證效應(yīng),也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)任務(wù)提出了更高的要求。在過(guò)去的審計(jì)中,有不少被審單位為了尋求合作伙伴的需要,無(wú)論本單位的經(jīng)營(yíng)成果如何,均利用支付報(bào)酬優(yōu)勢(shì)地位的影響,要求事務(wù)所對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾,于是一個(gè)時(shí)期虛假的鑒證報(bào)告比比皆是,為此工商管理機(jī)關(guān)在大部分企業(yè)的年檢中,取消了原定必須經(jīng)過(guò)社會(huì)中介審計(jì)的這道門(mén)檻,造成審計(jì)業(yè)務(wù)大量萎縮。還有極少數(shù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),為了獲取額外的報(bào)酬,不惜喪失法律賦予的神圣職責(zé),昧著良心越過(guò)職業(yè)道德的底線(xiàn),幫助被審計(jì)單位粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,出具與事實(shí)相悖的審計(jì)鑒證報(bào)告,其結(jié)果不僅害己,而且也成為坑害廣大投資者的幫兇,一定程度擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。這種操作方法還帶來(lái)致命的副作用,使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上崗人員養(yǎng)成了一種不良習(xí)慣,即在審計(jì)中只是按照被審計(jì)單位提供的資料,照葫蘆畫(huà)瓢式的填寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表,經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可后就算完成任務(wù)。但這種給被審計(jì)單位當(dāng)“長(zhǎng)工”的時(shí)代已經(jīng)成為過(guò)去,隨之而來(lái)的卻是實(shí)打?qū)嵉靥魬?zhàn),這就是為了能順利地通過(guò)投資者及上級(jí)部門(mén)的檢查和考核關(guān),委托者通常要在審計(jì)約定書(shū)中增加“待通過(guò)檢查及考核后再付費(fèi)”的條款。這里所表述的委托者,不僅指被審計(jì)單位,也包括被審計(jì)單位的上級(jí),還包括審計(jì)報(bào)告的使用者。這種情況下,就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀(guān)念,在審計(jì)中徹底拋棄“抄報(bào)表”的不良習(xí)慣,按照底稿模板的要求進(jìn)行操作,在填制各項(xiàng)數(shù)據(jù)的同時(shí)實(shí)施審計(jì),以此來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際中,除了按底稿模板的要求進(jìn)行規(guī)范操作外,還要求審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷,恰當(dāng)?shù)卮_定應(yīng)抽取的樣本量,并與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的重要性水平結(jié)合起來(lái)考慮;其抽查的金額與筆數(shù),應(yīng)具有一定的代表性及覆蓋面。對(duì)初步查出的問(wèn)題,還要利用重要性水平進(jìn)行評(píng)估,隨時(shí)調(diào)整應(yīng)抽取的樣本量等。通過(guò)審計(jì),切實(shí)把應(yīng)擠干的水分?jǐn)D干,把應(yīng)剔除的雜質(zhì)剔出掉,為委托單位提供真實(shí)可靠的審計(jì)鑒證信息。
三、對(duì)比分析查異常
在審計(jì)底稿模板的規(guī)范中,不僅有引導(dǎo)審計(jì)人員按規(guī)范性操作的程序,而且也有規(guī)范性操作的具體方法。這些方法,基本是以問(wèn)答的方式給出題目,由審計(jì)人員在填表時(shí)解出答案。這就為審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析,提供了較為便利的條件。首先,對(duì)近3年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析?,F(xiàn)場(chǎng)操作中,應(yīng)注重本期各項(xiàng)數(shù)據(jù)與往年相同或波動(dòng)較大的金額進(jìn)行分析,是否存在錯(cuò)報(bào)或誤報(bào)的情況,或者是將負(fù)有重大損失浪費(fèi)責(zé)任的數(shù)據(jù)裹在其中等,從中對(duì)不動(dòng)及波動(dòng)較大科目中的數(shù)據(jù),找出一個(gè)合理性的解釋。其次,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。以上級(jí)批復(fù)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù),逐項(xiàng)解剖經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體含義,檢查已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中有無(wú)虛假成分,對(duì)已發(fā)現(xiàn)的虛假數(shù)據(jù)除如實(shí)在報(bào)表中剔除外,還要在附注中加以披露,讓審計(jì)報(bào)告的使用者,能夠直接地了解到被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。再次,要針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行分析。對(duì)季節(jié)性較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,通過(guò)年度間數(shù)據(jù)對(duì)比分析和市場(chǎng)環(huán)境的觀(guān)察,找出經(jīng)營(yíng)成果中引起重大波動(dòng)的原因,從而判斷其經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性;對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)均衡的單位,應(yīng)從收入、支出波動(dòng)異常的月份人手進(jìn)行分析,尤其是對(duì)年底月份的經(jīng)營(yíng)成果,重點(diǎn)分析是否存在人為調(diào)節(jié)盈虧的情況。第四,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析。重點(diǎn)關(guān)注其一貫性及連續(xù)性的核算方法,有無(wú)年度內(nèi)隨意變更的情況;還要檢查當(dāng)期新增或減少核算科目的原因,以核實(shí)其經(jīng)營(yíng)成果等。以上分析的方法,在底稿模板的完成階段均有設(shè)計(jì),只要審計(jì)人員按照底稿模板的式樣規(guī)范操作,就能比較容易地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。另外,對(duì)被審計(jì)單位未有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)的,可用行業(yè)平均指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行分析;對(duì)偏離行業(yè)指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低的數(shù)據(jù),應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查,力求將被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果做實(shí)在,為審計(jì)報(bào)告的使用者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在底稿模板的操作中,切忌走捷徑或圖省事的舉動(dòng),如隨意簡(jiǎn)化底稿模板設(shè)計(jì)的程序,或者從中選出一部分使用等,這就為審計(jì)漏項(xiàng)埋下了禍根。在當(dāng)前審計(jì)委托轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)秉承科學(xué)的工作態(tài)度,恰當(dāng)?shù)乩玫赘迥0宓臒o(wú)形力量,來(lái)保證實(shí)際操作中有形的審計(jì)質(zhì)量。
四、匯總信息查弊端
在預(yù)算、結(jié)算、決算管理過(guò)程中,各種財(cái)務(wù)信息經(jīng)過(guò)逐級(jí)審批、簽字,以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表分析等形式整理匯集;財(cái)務(wù)按月在各崗位之間、銀行之間、上下級(jí)之間進(jìn)行各種賬目信息的核對(duì);基層部隊(duì)組成經(jīng)委會(huì),以每月召開(kāi)經(jīng)委會(huì)的形式反饋信息;各級(jí)主官定期與地方財(cái)政部門(mén)溝通,反映部隊(duì)工作成效及現(xiàn)實(shí)困難;各種包含財(cái)務(wù)信息的檔案在決算會(huì)議召開(kāi),季度、半年、年度考評(píng),上級(jí)審計(jì)之際接受指導(dǎo)監(jiān)督,反饋建議。筆者認(rèn)為,在諸多信息的傳遞中,應(yīng)剝離出更為清晰的按照不同層級(jí)劃分的、按照不同崗位劃分的、按照不同業(yè)務(wù)劃分的有效溝通交流路徑,并定期在相應(yīng)的層級(jí)范圍內(nèi)交流反饋,使經(jīng)濟(jì)信息的傳遞更為準(zhǔn)確地發(fā)揮作用。
二、發(fā)揚(yáng)民主,實(shí)施全方位監(jiān)測(cè)
財(cái)務(wù)制度明確要求財(cái)務(wù)公開(kāi)透明,對(duì)此很多單位都做得很好。如:對(duì)于基層伙食管理,很多單位在全總隊(duì)或支隊(duì)范圍內(nèi)應(yīng)用了伙食管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)了伙食管理網(wǎng)上動(dòng)態(tài)監(jiān)控。一些單位在經(jīng)委會(huì)的作用基礎(chǔ)上采取定期發(fā)放伙食情況調(diào)查表、堅(jiān)持幫廚制度等方式實(shí)行監(jiān)督,收效不錯(cuò)。在廣泛聽(tīng)取基層民主意見(jiàn)的基礎(chǔ)上,許多基層官兵對(duì)于經(jīng)費(fèi)的投向、投量作為實(shí)際使用者有了更為貼切的感受。如:在各種裝備器材的使用中,對(duì)裝備器材的性能、維修情況、裝備器材的適用性等方面有了更為直接的了解。筆者認(rèn)為,應(yīng)繼續(xù)建立健全相關(guān)制度,進(jìn)一步鼓勵(lì)廣大官兵樹(shù)立參與理財(cái)?shù)囊庾R(shí),實(shí)施全方位的監(jiān)測(cè)。
三、部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立
部隊(duì)與企業(yè)性質(zhì)迥異,以開(kāi)源節(jié)流,合理把握經(jīng)費(fèi)的投向投量,提高戰(zhàn)斗力為主要目標(biāo)。因此,部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)根據(jù)自己的特點(diǎn),在考核具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,把內(nèi)部控制要素放在最基礎(chǔ)的層面上,科學(xué)借鑒、吸收COSO框架體系思想。
(一)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
風(fēng)險(xiǎn)管理框架劃分為三個(gè)層級(jí):一是目標(biāo);二是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;三是各個(gè)層級(jí)。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素中除了內(nèi)部控制框架中的5個(gè)要素,增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。即:(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)目標(biāo)設(shè)定;(3)事項(xiàng)識(shí)別;(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(5)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策;(6)控制活動(dòng);(7)信息與交流;(8)監(jiān)督。部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架可從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定與事項(xiàng)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督等5個(gè)方面建立。
(二)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ),設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所建立的指標(biāo)體系相對(duì)比較完善,目前所應(yīng)用的審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目有:被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)卷調(diào)查、黨委研究后勤重大事項(xiàng)記錄、執(zhí)行規(guī)章制度情況、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政紀(jì)律情況;落實(shí)政府采購(gòu)制度情況、裝備建設(shè)成果統(tǒng)計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況、債權(quán)債務(wù)情況、經(jīng)費(fèi)預(yù)算收支情況、內(nèi)部票據(jù)使用情況、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況、資金管理情況、家底經(jīng)費(fèi)使用情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況、庫(kù)存物資管理、基建營(yíng)房管理情況、房地產(chǎn)租賃情況、有償服務(wù)情況、公務(wù)接待情況、福利發(fā)放情況等。這些審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮了重要的作用。因此,部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的設(shè)計(jì),應(yīng)借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所建立的比較完善的指標(biāo)體系,以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)。
(三)突出內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與交流等指標(biāo)作用
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息 失真原因 危害及治理問(wèn)題 幾點(diǎn)思考
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
(一)會(huì)計(jì)法規(guī)不完善引起的會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善引起的會(huì)計(jì)信息失真主要是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范、提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性,會(huì)計(jì)法規(guī)要求提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合,使會(huì)計(jì)信息未能相對(duì)真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容,這樣的不一致是由會(huì)計(jì)法規(guī)本身所造成的。首先,會(huì)計(jì)處理過(guò)程中包含了大量的不確定因素,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值,這些預(yù)計(jì)有很大的主觀(guān)成分,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;其次,會(huì)計(jì)假設(shè)決定了會(huì)計(jì)在一定程度上必須依賴(lài)估計(jì)和判斷,這就包含了主觀(guān)因素。再次,對(duì)于相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng),往往可以有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強(qiáng)的主觀(guān)性。如存貨的計(jì)價(jià)方法,選擇不同的方法有不同的結(jié)果,這種選擇未必反映客觀(guān)真實(shí)。因此,會(huì)計(jì)法律、規(guī)范的不健全在某種程度上為會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)提供了空間。
(二)會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差
我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第一章第五條規(guī)定:“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”但是會(huì)計(jì)工作實(shí)際中,會(huì)計(jì)人員除按法律、制度辦事外,就是聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在單位,會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定,所以違法干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化,單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán),如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則,往往會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人和來(lái)自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報(bào)復(fù)、會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益就會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害,嚴(yán)重的甚至可能丟了飯碗。在這種情況下,會(huì)計(jì)信息就會(huì)嚴(yán)重失真。
(三)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下
一般而言,會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者,如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀(guān)念較弱,缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。個(gè)別會(huì)計(jì)人員在個(gè)人利益的驅(qū)使下,違背原則,放棄職守,利用職務(wù)之便,監(jiān)守自盜,故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,大肆貪污、挪用公款,以身試法,致使單位、國(guó)家和社會(huì)公眾利益受到嚴(yán)重?fù)p害。
(四)會(huì)計(jì)資料信息的監(jiān)管不嚴(yán)
如果說(shuō)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,那么在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類(lèi)大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露,則須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證,這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性把最后一道關(guān)。某些中介機(jī)構(gòu)對(duì)明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,致使會(huì)計(jì)信息使用者的利益無(wú)法保障。因會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,無(wú)形中助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)。
二、會(huì)計(jì)信息失真的危害
(一)會(huì)計(jì)信息失真擾亂了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序
就整個(gè)社會(huì)而言,會(huì)計(jì)資料是一種重要的社會(huì)資源,會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量直接影響著資料使用者的各種判斷。會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料,是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體,是政府管理部門(mén)、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致宏觀(guān)調(diào)控和微觀(guān)決策的失誤,還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便,滋生腐敗,甚至增加社會(huì)的不安定因素,最終擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
(二)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信
誠(chéng)實(shí)守信是社會(huì)公德的基本要求,是每個(gè)公民的最基本道德規(guī)范,而作為經(jīng)常與錢(qián)財(cái)打交道的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員,更應(yīng)誠(chéng)信第一,真實(shí)客觀(guān)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。從某種意義上來(lái)說(shuō),誠(chéng)信是一個(gè)企業(yè)的生命,如果沒(méi)有誠(chéng)信,企業(yè)要想能在市場(chǎng)中獲得生存和發(fā)展,簡(jiǎn)直是癡人說(shuō)夢(mèng),其最終的結(jié)局就是破產(chǎn)關(guān)門(mén)。而會(huì)計(jì)造假者弄虛作假、見(jiàn)利棄義,不但違背了基本的職業(yè)道德,又使投資者、管理當(dāng)局、社會(huì)公眾無(wú)法想信他們的會(huì)計(jì)資料,使會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員得不到社會(huì)的尊重?
三、會(huì)計(jì)信息失真的治理
(一)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的核算和監(jiān)督。在履行這一職能的過(guò)程中,通過(guò)制定并執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序,科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制,可使會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效控制,盡量避免差錯(cuò)的發(fā)生。通過(guò)實(shí)施以職責(zé)分工為基礎(chǔ)的各種內(nèi)部控制手段以及制約和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種方法和措施,可確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。健全、完善內(nèi)部控制制度,有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理信息,對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息??煽康男畔?bào)告為單位管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息,支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控;同時(shí),保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整,有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力,維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。
完善內(nèi)部控制制度,減少會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的違規(guī)機(jī)會(huì)。這就要求各單位從會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制兩方面做好會(huì)計(jì)工作。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約,嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序,健全的財(cái)務(wù)收支審批制度,對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批制度,財(cái)產(chǎn)清查制度,內(nèi)部稽核和審計(jì)制度,會(huì)計(jì)人員任職資格和考核制度等。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
1.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道關(guān)。要求會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置、科目的運(yùn)用、賬簿的記載、單證的流轉(zhuǎn)、費(fèi)用的分?jǐn)?、指?biāo)的考核以及各種資料的積累等,每一過(guò)程都必須有一套規(guī)范的作業(yè)程序,才能形成有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。同時(shí),還要盡可能采用先進(jìn)的方法,提高會(huì)計(jì)信息的精確度。
2.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),減少會(huì)計(jì)信息的非故意造假。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低,直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)通過(guò)多種方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其專(zhuān)業(yè)技能。抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí),熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法,精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度,準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng),恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)管理與國(guó)際接軌的不斷發(fā)展的需要。
3.要全面實(shí)施道德教育,堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則。要求會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。這就要從思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)上對(duì)信息提供者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至投資者實(shí)施全方位誠(chéng)信教育,強(qiáng)化道德自律意識(shí),保持職業(yè)良知,從根本上消除虛假泛濫。真正做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持原則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。
(三)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能,嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生
1.要建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性,積極做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作。一方面要建立完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督體系,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),充實(shí)審計(jì)力量.加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),保障審計(jì)工作的有效開(kāi)展,確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使職權(quán)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的審核,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī),減少故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.要加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查,對(duì)承包經(jīng)營(yíng)者期滿(mǎn)檢查以及對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究等,避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況,避免財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)、誤報(bào)、重大遺漏等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。
(四)加大政府監(jiān)督檢查力度,全面實(shí)行社會(huì)監(jiān)督
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定,政府有關(guān)部門(mén)可依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限,對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。檢查內(nèi)容包括對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況的檢查,會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查,會(huì)計(jì)核算情況是否合規(guī)、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、任職資格情況的檢查以及會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。
(五)加大法律制約和處罰力度,治理會(huì)計(jì)信息失真
1.要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍,減少對(duì)同類(lèi)或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。
2.要在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)的不確定事項(xiàng)做出規(guī)定。要健全法規(guī),為監(jiān)督提供法律依據(jù),對(duì)管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力給予明確規(guī)定,盡量克服或減少其本身的不確定性。
論文摘要:過(guò)程審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目的事中控制,是對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督,在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí),改善和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。
0 引言
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分,幫助企業(yè)改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是其服務(wù)宗旨和任務(wù),是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。施工企業(yè)的效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目,能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理是否有效。近幾年對(duì)一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀(guān)念差,管理混亂,有關(guān)職能部門(mén)疏于監(jiān)督,導(dǎo)致管理失控。對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程審計(jì),加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理事中監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問(wèn)題,及時(shí)堵塞漏洞,提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對(duì)如何開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)做一些初步探討。
1 開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式
各職能部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)組是開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分,而對(duì)施工過(guò)程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì),沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度,也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)?!虼耍蓪徲?jì)部門(mén)牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門(mén)具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組,是進(jìn)行項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要,同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的有效方式。
2 開(kāi)展過(guò)程審計(jì)具體實(shí)施辦法
2.1工程初期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查,著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開(kāi)工初期之際,保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的,因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響,各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全,人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對(duì)這種情況,在新工程開(kāi)工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)調(diào)查,督促檢查項(xiàng)目部的工作:
2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒(méi)有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同,有沒(méi)有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算,編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告,公司有沒(méi)有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo),有沒(méi)有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制,使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。
2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議,合同簽訂是否符合程序,有無(wú)采取會(huì)簽會(huì)審的制度,有無(wú)明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核,避免因沒(méi)有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次,承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等,盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外,與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí),隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié),是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段,它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。
2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過(guò)完善內(nèi)控制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化,有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程項(xiàng)目中期開(kāi)展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊,管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度,往往忽略了成本控制,很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象,產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞,如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái),很可能會(huì)滋生損公肥私行為,加劇管理混亂局面,給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)人為的不確定性。通過(guò)中期開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì),核查資金來(lái)源及使用,鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性,檢查有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況,披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過(guò)與有關(guān)部門(mén)人員交換意見(jiàn),及時(shí)提出合理化建議,規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理及會(huì)計(jì)核算行為,提高經(jīng)營(yíng)管理人員依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)、成本控制意識(shí),促使經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié),保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益,強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理,挖掘內(nèi)部管理潛力,實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問(wèn)題的方面開(kāi)展審計(jì)工作:
2.2.1工程結(jié)算方面,抽查承包合同,核對(duì)結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善,有沒(méi)有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單,相關(guān)部門(mén)人員簽證手續(xù)是否完善,對(duì)外結(jié)算有沒(méi)有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象,如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理,安全管理,結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分,是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷(xiāo)進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比是否有較大的偏差。
2.2.2會(huì)計(jì)核算方面,主要通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范,會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目,直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律,不依法納稅,偷逃稅現(xiàn)象,給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購(gòu)無(wú)發(fā)票,工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問(wèn)題,是否存在帳實(shí)不符的問(wèn)題。這些問(wèn)題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正,防止漏洞產(chǎn)生。
2.2.3財(cái)務(wù)管理方面,著重檢查制度遵循和管理效率情況,查看是否存在以下問(wèn)題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后,施工過(guò)程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息,是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制,從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒(méi)有發(fā)揮預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、控制等作用,財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定,開(kāi)支有無(wú)計(jì)劃性、效益性。
2.2.4資金管理方面,檢查現(xiàn)金及銀行存款帳,主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定,違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶(hù)進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.2.5物資管理方面。材料費(fèi)占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重很大,所以對(duì)材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)非常重要。材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點(diǎn)。在審計(jì)中重點(diǎn)檢查材料采購(gòu)是否通過(guò)招標(biāo)的方式采購(gòu);是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度,將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析;為了控制材料的浪費(fèi),是否對(duì)超出合理?yè)p耗的主要材料明確責(zé)任由責(zé)任人來(lái)承擔(dān)損失,有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象;材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān),是否登記材料出入庫(kù)臺(tái)賬。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)自身原因引起的法律責(zé)任
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)失或不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任
一方面隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇,一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展,追求經(jīng)濟(jì)利益,以便在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,喪失審計(jì)的獨(dú)立性、或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的舞弊行為視而不見(jiàn)、或與其同流合污,迎合被審計(jì)單位的需要幫其進(jìn)行粉飾,至使委托人和客戶(hù)受到損失。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約或?qū)Ρ粚徲?jì)單位不進(jìn)行充分的調(diào)查研究(如被審計(jì)單位本身存在問(wèn)題必然采取一定的手段粉飾)未查出問(wèn)題等過(guò)失行為,將導(dǎo)致承擔(dān)一定的法律責(zé)任。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師受利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任
一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)使下,迎合委托方的無(wú)理要求,為達(dá)到欺騙他人的目的,明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)告有重大差錯(cuò),卻出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這必然會(huì)要求其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3.審計(jì)技術(shù)手段的缺陷導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任
目前國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式,立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià),使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的每一環(huán)節(jié),且主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)審計(jì)方法體系是建立在內(nèi)控制度評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上,并且由于正處于新舊體制轉(zhuǎn)換,市場(chǎng)秩序不正常,審計(jì)環(huán)境隱藏著職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)所處環(huán)境引起的法律責(zé)任
1.經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變,使會(huì)計(jì)目標(biāo)由過(guò)去單一的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任向多元化發(fā)展,既為經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。因此,會(huì)計(jì)處理必發(fā)生相應(yīng)的變化,從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可審議性。另一方面市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也成為具有雙向約束力的權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等的關(guān)系既給受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的條件,也增強(qiáng)了受托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息,兩方面的可審議性產(chǎn)生了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)高的期望值,混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任,導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展,社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度不斷增強(qiáng),希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤和舞弊行為,要求其承擔(dān)全部的檢查和報(bào)告責(zé)任。而對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任不加區(qū)分,加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序和審計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況在法律判決時(shí)缺乏法律保障,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任增大。
3.公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)上市公司多由國(guó)企轉(zhuǎn)制而來(lái),不符合上市條件的企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)剝離、包裝、重組、虛構(gòu)利潤(rùn)等手段上市,而從公司內(nèi)部環(huán)境來(lái)看,我國(guó)的公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),國(guó)有法人股缺位,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)操縱的情況時(shí)有發(fā)生,公司由少數(shù)人把持和壟斷財(cái)務(wù)決策,內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性訓(xùn)練,法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系失衡,經(jīng)營(yíng)者既是被審人,又是審計(jì)委托人,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遷就市場(chǎng),加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。
4.會(huì)計(jì)信息的重要性增加了法律責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于經(jīng)濟(jì)雙方的關(guān)系是建立在相互利益均衡的基礎(chǔ)上,因此會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要,會(huì)計(jì)信息中的小錯(cuò)誤,可能導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)巨額資金的錯(cuò)誤流向。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未審查出來(lái)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊或違法行為,或雖嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并遵循了必要的審計(jì)準(zhǔn)則,但提出的審計(jì)意見(jiàn)與使用會(huì)計(jì)信息者對(duì)此重要性的看法不一致,也會(huì)面臨公眾或客戶(hù)的訴訟,形成法律責(zé)任。
(三)其他因素引起的法律責(zé)任
1.相關(guān)法律滯后及不一致導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)《刑法》、《公司法》《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的條款,但涉及民事責(zé)任的條款缺乏。因此,民事法律責(zé)任是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的薄弱環(huán)節(jié),同時(shí)不同法律之間存在不一致,如《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的因果關(guān)系,而《公司法》和《刑法》中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的關(guān)系。按照《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定理解,只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求,即使工作結(jié)果與實(shí)際情況不一致,也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任,只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的過(guò)失行為承擔(dān)責(zé)任。而按其他法規(guī)只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)(驗(yàn)資)報(bào)告所反映的內(nèi)容與事實(shí)不符,就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。相關(guān)法律的滯后與不一致會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。
2.監(jiān)督管理不力導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在監(jiān)督管理上重審批、輕監(jiān)管,監(jiān)管體系不完善,監(jiān)管人員不足、力度不夠、手段不到位、不成熟,忽視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)、監(jiān)督及保護(hù),一定程度上加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。
二、規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的具體對(duì)策
如何有效的規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面人手:
(一)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部的自身建設(shè)
加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部的自身建設(shè),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。因此,無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)對(duì)此高度重視,從三個(gè)方面強(qiáng)化自身建設(shè)。
1.職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。職業(yè)道德規(guī)范是把外在法律規(guī)范加以?xún)?nèi)化,在法律達(dá)不到的領(lǐng)域(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求、動(dòng)機(jī)等內(nèi)心世界)發(fā)揮約束作用,它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“自律”,對(duì)規(guī)范行為有重大意義。因此,一要大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì),教育是基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的,需要從外部灌輸,要抓住影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德觀(guān)念形成的重要環(huán)節(jié),通過(guò)各種形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德教育,努力實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的約束,使其對(duì)該做什么,不該做什么做出理性的選擇。二要建立行之有效的職業(yè)道德評(píng)價(jià)方式。測(cè)評(píng)中要堅(jiān)持公平合理、實(shí)事求是的原則,采取領(lǐng)導(dǎo)、同事、社會(huì)組織、服務(wù)對(duì)象,自我測(cè)評(píng)、定量規(guī)范評(píng)價(jià)與定性分析綜合評(píng)定相結(jié)合的方式,通過(guò)職業(yè)道德評(píng)價(jià),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德?tīng)顩r處于社會(huì)、單位、個(gè)人的監(jiān)督之下,對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果要建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德考評(píng)檔案,以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好職業(yè)道德的形成。
2.工作規(guī)范建設(shè)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師一要從思想上提高認(rèn)識(shí),保持其應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀(guān)J性公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備獨(dú)立性才能做到客觀(guān)、公正,對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查判斷和表述應(yīng)站在客觀(guān)的立場(chǎng)上,以客觀(guān)事實(shí)為依據(jù),不以個(gè)人的主觀(guān)意志為轉(zhuǎn)移,也不為委托單位或第三方的意見(jiàn)所左右,公平正直的對(duì)待利益各方,不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。二要完善、調(diào)整審計(jì)方法和程序,從目前制度基礎(chǔ)審計(jì),逐步調(diào)整過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),增加對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制,全面履行有效的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng),便意味著它有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受托的業(yè)務(wù),如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的話(huà),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度做出保證,也不得代行委托單位管理決策職能。
3,行業(yè)建設(shè)。一要成立法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)特性,法官在具體裁決時(shí),有時(shí)難以客觀(guān)公正的衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在一般性或者重大過(guò)失,給客戶(hù)或第三者造成的損失。為此,應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和司法界的專(zhuān)家共同組成法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu),其所提供的鑒定資料作為法官在司法裁定過(guò)程中的參考依據(jù)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任險(xiǎn),其保險(xiǎn)的標(biāo)的是對(duì)當(dāng)事人或機(jī)關(guān)第三人承擔(dān)民事賠償責(zé)任。購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)可以使事務(wù)所在出現(xiàn)民事賠償責(zé)任時(shí),由保險(xiǎn)公司給予一定的賠償,從而減輕事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān),同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)基金,隨時(shí)抵御職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推廣,參保成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師回避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。三要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)上市公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事項(xiàng)的管理,完善有關(guān)規(guī)定和加強(qiáng)監(jiān)控力度,實(shí)行上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制,避免舞弊行為的發(fā)生。
(二)優(yōu)化外部環(huán)境
【摘要】本文就內(nèi)部審計(jì)為何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及如何發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了分析,旨在為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一些參考意見(jiàn)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;參與原因;運(yùn)作過(guò)程
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)具體準(zhǔn)則——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),明確了內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),表明風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向。該項(xiàng)具體準(zhǔn)則明確:風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。
一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的原因
(一)企業(yè)的集團(tuán)化發(fā)展,要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理
近年來(lái),隨著全球經(jīng)濟(jì)金融一體化程度的加深,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加,內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源運(yùn)動(dòng)的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計(jì),把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)目前已由外在介入型逐步發(fā)展為內(nèi)在融入型,滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)。它已成為強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、風(fēng)險(xiǎn)前瞻的岸望者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。因此,內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為企業(yè)發(fā)展必然的內(nèi)在需求。
(二)內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展要求參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
1.內(nèi)部審計(jì)的定義包含了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從中不難看出,內(nèi)部審計(jì)的范圍已延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,認(rèn)為只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱(chēng)之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”成為了內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,它拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用
隨著內(nèi)部審計(jì)定位和角色的不斷改變,內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)的診斷師,由于在經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)的必然存在性,使得任何企業(yè)都必須面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),并利用一切手段去避免、降低它所帶來(lái)的影響和后果。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,能夠站在第三者的角度去幫助企業(yè)更好地把握經(jīng)營(yíng)的方向,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。
3.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是一致的
從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義看,風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)姆椒?,用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。它的目標(biāo)是直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的。
從內(nèi)部審計(jì)的定義看,內(nèi)部審計(jì)的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程之后,能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)提出富有價(jià)值的見(jiàn)解,從而被企業(yè)管理者采納,因此可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等,還可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),從而達(dá)到企業(yè)增值的目的。由此可見(jiàn),風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。
(三)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有獨(dú)立性、綜合性和連續(xù)性的優(yōu)勢(shì)
1.獨(dú)立性?xún)?yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)不參與企業(yè)具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此不對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題承擔(dān)直接責(zé)任,其相對(duì)超脫的地位是保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)實(shí)施審計(jì)檢查程序發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)可以直達(dá)企業(yè)的管理高層,具有相對(duì)客觀(guān)的基礎(chǔ)。
2.綜合性?xún)?yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中是一個(gè)綜合性部門(mén),其審計(jì)范圍覆蓋著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,掌握的信息是多方面的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)潛藏在各個(gè)方面,風(fēng)險(xiǎn)管理需要從全局角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響大小、輕重緩急進(jìn)行綜合評(píng)估,協(xié)調(diào)各方面風(fēng)險(xiǎn)管理的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性?xún)?yōu)勢(shì),對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專(zhuān)業(yè)性監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià),權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范和效益成本的利弊,在風(fēng)險(xiǎn)與收益比較中研究風(fēng)險(xiǎn)管理的定位。
3.連續(xù)性?xún)?yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員由于長(zhǎng)期在企業(yè)內(nèi)部工作,對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為了解,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化影響、風(fēng)險(xiǎn)管理措施效果等更便于進(jìn)行連續(xù)的跟蹤,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行循環(huán)的連續(xù)性監(jiān)控,而且內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所掌握的風(fēng)險(xiǎn)管理信息和經(jīng)驗(yàn),會(huì)對(duì)不斷深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)員工,是最終利益的相關(guān)者,他們會(huì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制更具有責(zé)任感。
二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)作過(guò)程
(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位
內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理是你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。企業(yè)在制訂風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線(xiàn),由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控,但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建立與防范中,主要責(zé)任是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行認(rèn)定,并評(píng)價(jià)其充分性與有效性,向管理層報(bào)告并提出管理建議,以此來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的首要角色是監(jiān)督者;其次才是咨詢(xún)服務(wù)者,它承擔(dān)了咨詢(xún)者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。
當(dāng)然,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是一個(gè)逐步變化的過(guò)程。在企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下,內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議,即建議者;在企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期,內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用,此即協(xié)調(diào)者;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟、運(yùn)作穩(wěn)定以后,內(nèi)部審計(jì)就轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢(xún)者。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
1.能夠客觀(guān)地對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)
從風(fēng)險(xiǎn)的形成與影響后果等特性,不難看出風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征,如一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或者疏于風(fēng)險(xiǎn)管理,可能會(huì)傳遞到其他部門(mén),最終要由整個(gè)企業(yè)承擔(dān)。因此,有些部門(mén)可能會(huì)出現(xiàn)缺失道德風(fēng)險(xiǎn),而這種風(fēng)險(xiǎn)不是由它們來(lái)承擔(dān)行為責(zé)任。又如,采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本,會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查,這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車(chē)間或者銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái),最終給企業(yè)造成損失。因此,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制等需要從全局考慮。
內(nèi)部審計(jì)由于不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng),它是獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)的,因而它可以從企業(yè)的全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)管理層,提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的重視程度,保證其他管理部門(mén)及時(shí)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn),從而達(dá)到企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)。
2.能夠以咨詢(xún)顧問(wèn)身份協(xié)助管理層建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。如果企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況,并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化,使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面;內(nèi)部審計(jì)可以利用其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)開(kāi)發(fā)適合企業(yè)特點(diǎn)的自我評(píng)估工具,以提醒管理層注意到目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制的關(guān)系,幫助管理層將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管理更好地結(jié)合;內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)的方式協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
3.能夠指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略,防止控制過(guò)度或不足的缺陷
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制,企業(yè)根據(jù)目標(biāo)和所能承受的風(fēng)險(xiǎn),制定內(nèi)部控制制度,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的評(píng)估焦點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估具體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)??刂七^(guò)度容易導(dǎo)致效率不高,控制不足容易導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,并通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié),指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
4.能夠發(fā)揮反饋?zhàn)饔?,?duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生預(yù)警作用
由于風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的,是直接與企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的,因此以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)和核心的內(nèi)部審計(jì),能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中,從而達(dá)到更高效率的控制。內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo),并且將事后的反饋擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前以及實(shí)施時(shí)的協(xié)助與促進(jìn),幫助管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善,產(chǎn)生預(yù)警功能,從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的反饋?zhàn)饔谩?/p>
(三)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式方法
1.轉(zhuǎn)變觀(guān)念,將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由過(guò)去的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡,由被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將工作程序轉(zhuǎn)向“確定目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要把參與風(fēng)險(xiǎn)管理寫(xiě)入內(nèi)部審計(jì)工作制度,明確內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估,使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接進(jìn)來(lái),有效地管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
2.要把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常審計(jì)項(xiàng)目中
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面,在一次審計(jì)中對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的檢查和評(píng)價(jià)是不可能的,因此內(nèi)部審計(jì)須在每一次的日常審計(jì)項(xiàng)目中,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀(guān)念和方法,充分揭示和評(píng)價(jià)企業(yè)特定審計(jì)范圍內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)管理者對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)給予重視并采取措施化解和控制。比如,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)發(fā)生的重大投資、債務(wù)重組、重點(diǎn)工程建設(shè)等活動(dòng)會(huì)對(duì)今后產(chǎn)生重大影響,任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛或重要的管理缺陷也不一定會(huì)在其任期內(nèi)體現(xiàn),對(duì)此,內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)作出必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),一方面劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,一方面幫助企業(yè)采取必要的措施防患于未然。
3.要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督檢查
當(dāng)一個(gè)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行,是需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督或再管理,是其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要形式。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施各種專(zhuān)項(xiàng)檢查,監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),評(píng)價(jià)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作是否到位、評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)措施是否有效、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的變化程度等等,從而對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查分析,發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷,如風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不清、部門(mén)間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險(xiǎn)防范資源不足等。
4.要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的督導(dǎo)
為提高審計(jì)工作質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需根據(jù)審計(jì)工作的具體情況建立內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度,對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,明確各級(jí)人員的責(zé)任,同時(shí)必須強(qiáng)調(diào)督導(dǎo)是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程的,它包括對(duì)審計(jì)方案的制訂及修訂、審計(jì)程序的實(shí)施、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取必要的措施,盡可能減少內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的主觀(guān)判斷行為,在督導(dǎo)工作中要遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀(guān)性原則。
5.要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu),培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才
級(jí)別:部級(jí)期刊
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榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
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級(jí)別:省級(jí)期刊
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級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)