財務(wù)會計審計報告精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)會計審計報告范文

財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發(fā)后,對于健全國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度,規(guī)范固有企業(yè)審計行為,進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表審計中有關(guān)備案及審計報告的管理問題，補(bǔ)充通知如下：

一、關(guān)于年度會計報表審計有關(guān)事項的備案問題

根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會計師事務(wù)所、簽定的審計業(yè)務(wù)

約定書、審計報告,應(yīng)當(dāng)向主管財政機(jī)關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財政機(jī)關(guān)提交備案報告,說明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會計師事務(wù)所的理由、約定的審計范圍、企業(yè)集團(tuán)審計組織方式、審計收費情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計情況,作為備案報告的附件。

3、主管財政機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案的機(jī)構(gòu)為主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案時,應(yīng)將《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》同時抄送主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案后,對備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項的要求重新備案。

4、直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機(jī)構(gòu)報送審計報告。對于審計報告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于審計報告保留意見的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對審計報告相關(guān)內(nèi)容提出財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會計師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理、會計制度的規(guī)定,就企業(yè)財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對主管財政機(jī)關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計報告的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表審計的財政監(jiān)管

主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)對企業(yè)備案的資料和報送的審計報告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強(qiáng)監(jiān)管,并配合主管財政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對企業(yè)依法進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計的會計師事務(wù)所不符合財政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對其出具的審計報告,主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會計師事務(wù)所審計。

2、會計師事務(wù)所出具的審計報告,披露事項不能滿足《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補(bǔ)充資料,或者責(zé)令重新委托審計。

3、會計師事務(wù)所出具的審計報告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計。

4、在審計過程中,企業(yè)不提供有關(guān)財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序,從而影響審計報告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實施審計。

以上退回企業(yè)補(bǔ)充資料或者責(zé)令重新審計的,審計報告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個月內(nèi)報送主管財政機(jī)關(guān)。

五、關(guān)于國有企業(yè)年報審計的法律責(zé)任

主管財政機(jī)關(guān)在對企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管過程中,對違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所及其相關(guān)注冊會計師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會計報表的審計業(yè)務(wù),并依照國家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對拒絕接受會計師事務(wù)所審計,或者在審計中不提供資料或者不配合注冊會計師審計的企業(yè),主管財政機(jī)關(guān)可按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

第2篇：財務(wù)會計審計報告范文

一、關(guān)于修訂《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》的說明

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準(zhǔn)則”），對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)公眾利益起到了積極作用，但原審計報告準(zhǔn)則施行六年來，也暴露出一些缺陷，并在實務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。

此外，原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。在審計報告國際協(xié)調(diào)方面，國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務(wù)委員會（國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計實務(wù)委員會頒布的《國際審計準(zhǔn)則指南第13號——審計師對會計報表的報告》，對審計報告的要素、格式、報告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計準(zhǔn)則說明第58號——對已審計財務(wù)報表的報告》及1993年英國修訂后的審計報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計實務(wù)委員會批準(zhǔn)對《國際審計準(zhǔn)則第700號——審計師對財務(wù)報表的報告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國、英國、加拿大、日本及一些家的審計報告在要素和格式等方面，基本上與國際審計準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實際情況，急需對原審計報告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1、注冊會計師對審計報告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計師職業(yè)界與界對審計報告真實性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具的審計報告就是真實的；法律界則認(rèn)為，審計報告的真實性應(yīng)是審計結(jié)果的真實，不能說審計過程真實就是審計報告的真實。從國內(nèi)外審計實踐看，由于被審計單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計報告仍然可能是失實的。在這種情況下，國內(nèi)外的法律通常為注冊會計師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對出具的審計報告負(fù)責(zé)，但不提及審計報告的真實性，以彌合注冊會計師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對審計報告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。

2、標(biāo)準(zhǔn)審計報告格式由兩段式改為三段式

將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計報告使用人更加清楚地了解注冊會計師審計工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊會計師審計的對象以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊會計師審計的目的、審計工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊會計師對會計報表提供的是合理保證而非絕對保證。

與原審計報告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，應(yīng)刪除引言段中對其責(zé)任的描述以及范圍段，因為在這種情況下，注冊會計師的審計范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)在審計報告中出現(xiàn)審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要程序等內(nèi)容。

3、明確了審計報告日期的含義

原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。由于注冊會計師職業(yè)界普遍將完成外勤審計工作的日期理解為撤離被審計單位審計現(xiàn)場的日期，而該日期往往早于被審計單位管理當(dāng)局簽署會計報表的日期，這樣就導(dǎo)致在會計責(zé)任尚未明確時注冊會計師就已承擔(dān)了審計責(zé)任，顛倒了會計責(zé)任和審計責(zé)任的因果關(guān)系和時間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據(jù)足以支持對會計報表發(fā)表意見的日期。注冊會計師在界定審計工作完成日時，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會計報表。

4、刪除了審計報告意見段中的“一貫性”

一貫性是指會計處理的選用符合一貫性原則。從審計和實務(wù)看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。

5、嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段的具體情形

原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。這條規(guī)定給某些注冊會計師隨意操縱審計報告的意見類型留下了空間。近年來，在實務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見的事項簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會計報表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計報告的有用性。針對這種情況，借鑒國際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解同時，準(zhǔn)則還要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。這一措施將有助于進(jìn)一步明確注冊會計師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項段代替發(fā)表意見的行為，對規(guī)范審計報告，提高審計質(zhì)量具有重要作用。

6、將“會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度”

會計報表的編制要符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》？由于國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度是企業(yè)編制會計報表的直接依據(jù)，也是注冊會計師判斷企業(yè)會計報表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度”。

7、其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會計報表公允反映的重大事項，同時明確了在審計報告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計單位的定義和審計報告的使用責(zé)任。“被審計單位”的定義已經(jīng)在《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號——會計報表審計》中作了規(guī)定，審計報告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計差異的調(diào)整、期后事項和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計報告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計報告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計報告指南》或由其他審計準(zhǔn)則項目來規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見，對結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。

（5）將審計報告的收件人進(jìn)一步明確為注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象。

（6）將原來的會計責(zé)任與審計責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。

（7）將出具各種類型審計報告的前提條件進(jìn)行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計師專業(yè)判斷的運用。

二、關(guān)于修訂《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的說明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱“原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則”），對注冊師針對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會計報表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師在審計報告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項段）也不存在顯著差異，但審計報告類型卻差異很大?？傮w上講，某些注冊會計師針對持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計意見存在定性不準(zhǔn)的問題，把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計準(zhǔn)則方面的問題，也有注冊會計師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要內(nèi)容

1、明確了被審計單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊會計師責(zé)任

在考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性時，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則并沒有明確被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任。根據(jù)財政部印發(fā)的《會計準(zhǔn)則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會計報表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

2、明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊會計師考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3、明確了出具審計報告的類型

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則對注冊會計師出具審計報告的要求模糊不清，且與企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表中披露，如果被審計單位已在會計報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告，這可能對會計報表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則中的問題，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。

4、在審計報告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計報告實務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計報告日，貴公司對于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計師沒有在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對會計報表使用人提供任何有用信息，降低了審計報告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨立審計具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的說明

（一）起草背景

近年來，我國證券市場中出現(xiàn)了越來越多的會計師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計師對上市公司年度會計報表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，上市公司解聘該注冊會計師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計師事務(wù)所之后，后任注冊會計師為上市公司發(fā)表的審計意見嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗證據(jù)上表明，會計師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會計師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅影響審計獨立性。這些都有可能降低審計質(zhì)量，而被審計單位的許多問題也就隨著主審會計師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，有必要關(guān)注會計師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對會計師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對變更會計師事務(wù)所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會計報表審計中對會計師事務(wù)所變更的報備規(guī)定；（2）《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對后任注冊會計師審計質(zhì)量的檢查，對其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報批評的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計準(zhǔn)則，即《獨立審計具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對提高審計獨立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。

從國際慣例看，大多數(shù)國家都比較重視并要求前任注冊會計師與后任注冊會計師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）早在1975年10月便了審計準(zhǔn)則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會計師事務(wù)所變更問題進(jìn)行了規(guī)范，但針對的是注冊會計師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊會計師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。起草本準(zhǔn)則的過程中，在充分考慮我國實際情況的基礎(chǔ)上，主要了國際會計師聯(lián)合會的《職業(yè)會計師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區(qū)的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國《審計準(zhǔn)則公告第84號——前后任注冊會計師的溝通》、《審計準(zhǔn)則公報第17號——繼任會計師與前任會計師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、前后任注冊會計師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）對最近一期已審計會計報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會計師事務(wù)所接受委托但未完成審計工作的情況，被審計單位可能與會計師事務(wù)所在重大的會計、審計問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務(wù)所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務(wù)所提供了有利于被審計單位管理當(dāng)局的審計意見，被審計單位就會解聘會計師事務(wù)所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計意見”情形中的后任注冊會計師。此外，如果被審計單位委托會計師事務(wù)所對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會計師。

2、在接受委托前的必要溝通

在以往的審計實務(wù)中，后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

3、接受委托后的其他溝通

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

第3篇：財務(wù)會計審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 信譽(yù)； 信任功能； 財務(wù)會計

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0033-02

一、引言

與企業(yè)逃避契約責(zé)任、生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品、虛假廣告、盜竊知識產(chǎn)權(quán)等行為一樣，企業(yè)財務(wù)信息失真也是一種透支信用的行為。與此同時，金融危機(jī)的余燼未冷，人們不會忘記危機(jī)中飽受詬病的會計信息。隨著第三次產(chǎn)業(yè)革命的到來和商業(yè)模式的競爭和創(chuàng)新，財務(wù)會計是否有能力應(yīng)對這種變革，這些問題都侵蝕著市場對財務(wù)會計的信任。在這種背景下，如何構(gòu)建財務(wù)會計的信任功能，是每個會計從業(yè)者關(guān)心的問題。

會計學(xué)者在財務(wù)會計信息質(zhì)量方面的研究成果頗豐，如孫錚和劉浩（2006）、魏明海等（2007）等。同時對財務(wù)會計的信任功能，國內(nèi)學(xué)者劉峰（2006）也有論述：當(dāng)存在委托關(guān)系時，人必須首先取得委托人的信任，并且需要維持這種信任，會計是取得和維持信任不可或缺的手段。會計是“維系人類社會信任的低成本工具”。雷宇（2012）建立了一個分析框架，將信任機(jī)制和財務(wù)會計聯(lián)系起來，并分析了制度對財務(wù)會計信息的影響。

本文的研究是對前人研究的延伸，期望從信任機(jī)制的設(shè)計來重塑現(xiàn)實或潛在的信息使用者對財務(wù)會計的信任。

二、相關(guān)理論概述

（一）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論

阿克洛夫（Akerlof，1970）對信息不對稱條件下的逆向選擇問題進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究；麥克爾?斯賓塞（Spence，1973）證明了市場中人通過信號傳遞可以消除逆向選擇的不利影響；羅斯切爾德和斯蒂格利茨（rothschild and stiglitz，1976）則進(jìn)一步提出通過一定合同的安排，缺乏信息的一方可以將另一方的真實信息甄別出來，實現(xiàn)有效率的市場均衡。

（二）信譽(yù)、信任、信用

信任是一個復(fù)雜的社會心理現(xiàn)象，學(xué)者已從社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)各個角度進(jìn)行解釋。Luhmann（1979）指出，信任是在一項既定的人際活動中個體面臨的潛在危害與潛在利益的比率。信任是對未知的推測。McAllister（1995）認(rèn)為人際信任包含兩個下屬成分：基于認(rèn)知的信任和基于情感的信任。本文所討論的信任是基于認(rèn)知的信任。從客體角度講，影響信任的個人因素有個體的名譽(yù)聲望、表現(xiàn)、能力。聲譽(yù)可以填補(bǔ)信息不足，促進(jìn)合作的愿望，減少交易成本（H.Lorenz，1988）。從信號傳遞角度講，聲譽(yù)或信譽(yù)是一種信號，“信譽(yù)――信任”的機(jī)制既是從眾的心理機(jī)制，也是一種通過信號傳遞來減少信息不對稱的機(jī)制。所以我們講甲信任乙，是指乙通過某種信號，使甲相信乙有能力有意愿完成某種行為。這種基于信任的行為就是信用。信任只是一種心理傾向，其最終指向一種行為，信任主體和信任客體發(fā)生某種形式的合作――信用。此外，影響信任的還有環(huán)境因素：制度、懲罰等。

三、財務(wù)會計的信任功能

（一）委托關(guān)系是財務(wù)會計信任功能發(fā)揮作用的基本前提

委托關(guān)系的形成可以說是財務(wù)會計信任功能產(chǎn)生的根本原因和前提。信息不對稱情況下，當(dāng)委托關(guān)系雙方出現(xiàn)委托人不信任人，而人不誠信的博弈結(jié)果，會導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險問題。

（二）財務(wù)會計信任功能的實現(xiàn)

基于前面的信號傳遞理論以及對信任概念的分析，信譽(yù)（信號）――信任（心理傾向）――信用（行為）的作用機(jī)理，財務(wù)會計信息要實現(xiàn)信任功能，首先應(yīng)充分披露信息的生產(chǎn)過程、生產(chǎn)的內(nèi)部環(huán)境，以及第三方的審計結(jié)果，這可以作為取得信任的信號，根據(jù)影響信任的因素，客體除了需具有聲譽(yù)外，還要有能力。這則是通過財務(wù)會計的信息質(zhì)量來實現(xiàn)信任。最終促成信任主體（信息使用者）、信任客體（信息提供者）之間的信用行為，如利用會計信息進(jìn)行相關(guān)決策。這個過程離不開外部環(huán)境：準(zhǔn)則制度的完善、會計學(xué)術(shù)理論的創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰或行業(yè)的自律。

1.信息生產(chǎn)過程的披露

作為信息的生產(chǎn)過程，復(fù)式記賬可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，復(fù)式記賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是會計賬戶，企業(yè)應(yīng)披露會計賬戶的經(jīng)濟(jì)含義，否則復(fù)式記賬也只能是虛假的完美技術(shù)，價值在虛假的賬戶中流轉(zhuǎn)。隨著業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，會計信息體現(xiàn)出一定的局限性，如無法對企業(yè)巨額的奢侈浪費、、利益交換進(jìn)行控制。

2.信息生產(chǎn)內(nèi)部環(huán)境的披露

內(nèi)部控制信息披露是信息生產(chǎn)內(nèi)部環(huán)境的信號顯示機(jī)制，指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)向外界披露本單位內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價的信息以及注冊會計師對內(nèi)部控制報告審核的信息（楊有紅、汪薇，2008）。

3.外部審計報告披露

外部審計除了對財務(wù)報告進(jìn)行審計，對內(nèi)部控制報告也要進(jìn)行審計，這些審計報告的披露作為來自第三方的驗證具有很強(qiáng)的信號效應(yīng)。

4.信任客體的能力因素：會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量具有可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性等多種特證，從信任角度講，信任是以過去推測未來，會計信息質(zhì)量應(yīng)是可靠推測信息提供方的信托責(zé)任履行的能力。財務(wù)會計信息所反映的是企業(yè)過去一段經(jīng)營時間內(nèi)的經(jīng)營狀況及資金狀況，了解歷史是預(yù)測未來的基礎(chǔ)。財務(wù)會計信息是對企業(yè)過去歷史的記錄，是企業(yè)重要的發(fā)展軌跡，能夠幫助委托人了解企業(yè)，做出分析和預(yù)測，財務(wù)會計信息的預(yù)測作用能夠減輕信息提供者行為的不可預(yù)測性，從而減輕信息使用者不信任的程度。

5.信任功能實現(xiàn)的外部環(huán)境

會計準(zhǔn)則的一個重要功能就是為企業(yè)經(jīng)營者提供多樣的會計處理方法，從而盡可能地保證財務(wù)會計信息的可信度與真實度，增進(jìn)財務(wù)會計信息的信任功能。另外，由于會計準(zhǔn)則具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，委托人在選擇人時，便可進(jìn)行橫向和縱向的比較，通過對各方人所提供的會計信息進(jìn)行分析、比較和決策，提高了會計信息使用的可信度和可比性。

會計理論的不斷創(chuàng)新能增強(qiáng)會計信息解釋和預(yù)測信任客體的行為。行業(yè)自律或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管制都會增強(qiáng)會計信息的信任功能。

四、結(jié)論及研究展望

本文就財務(wù)會計的社會信任功能進(jìn)行了分析和論述，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和信任理論的基礎(chǔ)上，提出信譽(yù)（信號）――信任（心理傾向）――信用（行為）的信任機(jī)制，將委托、財務(wù)會計信息披露、內(nèi)部控制信息披露、審計報告、會計準(zhǔn)則、會計理論研究等眾多因素統(tǒng)一在會計信任框架內(nèi)，是對會計理論新視角的構(gòu)建。將原有會計信任理論解決委托人和人之間的信任，拓寬到信息提供者和信息使用者之間的信任。未來需要進(jìn)一步研究財務(wù)會計信息的信用行為。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孫錚，劉浩.中國會計改革新形勢下的準(zhǔn)則理論實證研究及其展望[J].會計研究，2006（9）：15-22.

[2] 魏明海，陳勝藍(lán)，黎文靖.投資者保護(hù)研究綜述：財務(wù)會計信息的作用[J].中國會計評論，2007（1）：131-150.

[3] 劉峰.會計學(xué)基礎(chǔ)[M].北京：高等教育出版社，2006.

[4] 雷宇.財務(wù)會計的信任功能[J].會計研究，2012（3）：26-30.

[5] 馬本江.市場交易中信用機(jī)制理論研究與設(shè)計[D].中山大學(xué)博士后學(xué)位論文，2007.

第4篇：財務(wù)會計審計報告范文

為做好20**年度企業(yè)會計決算工作，及時掌握國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)會計信息，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<20**年度企業(yè)會計報表>的通知》（財統(tǒng)[20**]2號）和《財政部關(guān)于加強(qiáng)20**年度企業(yè)會計決算報表工作的通知》（財統(tǒng)[20**]5號），現(xiàn)將20**年度企業(yè)會計決算工作有關(guān)事宜通知如下：

一、本套報表為企業(yè)向財政部門報送的年終會計決算統(tǒng)一報告格式，適用于轄區(qū)內(nèi)所有國有及國有控股企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)編報。國有和集體金融、保險企業(yè)不屬于本套報表編報范圍。

二、本套報表由報表封面、主表、附表和行業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表組成，其中報表封面、主表、附表適用于所有行業(yè)的企業(yè)填報；行業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表僅適用于相關(guān)行業(yè)的企業(yè)選擇填報。

*、本套報表為基層與匯總統(tǒng)一格式，基本單位填報級次為：大型企業(yè)（含大型企業(yè)集團(tuán)）為第*級以上（含第*級）各級企業(yè)，第*級以下企業(yè)并入第*級進(jìn)行填報；中小型企業(yè)為第二級（含第二級）以上企業(yè)填報，第二級以下企業(yè)并入第二級進(jìn)行填報。

基本填報單位是指同時具備法人資格、獨立核算并能夠編制完整會計報表的企業(yè)（單位）。

四、各類國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)的報表編制工作，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，在全面做好清查資產(chǎn)、核實債務(wù)和權(quán)益，及正確結(jié)轉(zhuǎn)損益等年終決算工作基礎(chǔ)上，按照本套報表格式和編制說明等具體要求，以20**年12月31日年終會計決算結(jié)果和其他有關(guān)資料填報。

五、各類國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)均使用本套報表格式，其他經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)可參考使用本套報表格式，但實行分別組織的方式，即：分別布置落實、分別編制報表、分別錄入微機(jī)、分別審核數(shù)據(jù)、分別匯總上報。

六、以產(chǎn)權(quán)為紐帶組建的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)編制集團(tuán)公司的合并會計報表。合并會計報表的的編制原則、范圍及編制方法按財政部《關(guān)于印發(fā)<合并會計報表暫行規(guī)定>的通知》（財會字[1995]11號）、《關(guān)于下發(fā)<企業(yè)年度匯總會計信息報告制度>的通知》（財統(tǒng)[2000]12號）、《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答>的通知》（財會[2002]18號）及《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）>的通知》（財會[20**]10號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七、對企業(yè)集團(tuán)所屬的財務(wù)公司、獨立核算的國有建設(shè)單位、控股的境外企業(yè)以及與財政有經(jīng)常性經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系并納入財政預(yù)算管理范圍的事業(yè)單位，編報要求如下：

(一)集團(tuán)公司應(yīng)將所屬財務(wù)公司編報的金融企業(yè)會計報表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計報表后，納入集團(tuán)公司的合并會計報表。

(二)集團(tuán)公司應(yīng)將所屬建設(shè)單位（項目）編報的國有建設(shè)單位會計報表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計報表后，納入集團(tuán)公司的合并會計報表。

(*)集團(tuán)公司所屬的控股境外企業(yè)，應(yīng)按要求單獨編報20**年度境外企業(yè)會計報表。同時，附送集團(tuán)公司境內(nèi)外合并會計報表。境外企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)報表合并時，以20**年12月31日中國人民銀行公布的人民幣與相應(yīng)幣種匯率的中間價折算。

(四)集團(tuán)公司所屬的與財政有經(jīng)常性經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系并納入財政預(yù)算管理范圍的事業(yè)單位，應(yīng)按要求單獨編報20**年度行政事業(yè)單位決算報表，在上報財政部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位決算報表工作部門的同時，抄送負(fù)責(zé)企業(yè)決算報表工作的部門。

八、企業(yè)進(jìn)行年度會計報表審計工作，必須符合市財政局《轉(zhuǎn)發(fā)財政部<關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知>》（大財工字[2001]302號）和《轉(zhuǎn)發(fā)財政部<關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計有關(guān)問題的補(bǔ)充通知>》（大財工字[2001]341號）有關(guān)規(guī)定。市直各企業(yè)應(yīng)在20**年12月31日前向財政局對口業(yè)務(wù)處提交年度審計備案報告，并附送《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》一式二份。

被會計師事務(wù)所出具保留意見審計報告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對審計報告涉及的相關(guān)內(nèi)容提出財務(wù)處理或財務(wù)調(diào)整的意見；被出具否定意見審計報告的企業(yè)，應(yīng)對審計報告中披露的具體內(nèi)容分析原因，提交整改意見，報告財政部門；在2002年度被會計師事務(wù)所出具否定意見審計報告的企業(yè)，應(yīng)在上報20**年度會計決算報表時說明對上年問題進(jìn)行整改的情況。

九、市直各國有、集體企業(yè)應(yīng)認(rèn)真落實填報工作任務(wù)，確保報表數(shù)據(jù)的真實、合法和完整，并于2004年3月10日前上報市財政局對口業(yè)務(wù)處一式二份。上報的內(nèi)容為：

(一)會計報表及編制說明。會計報表須依次按照報表封面、匯編范圍企業(yè)樹型結(jié)構(gòu)表、主表、附表、主輔分離輔業(yè)改制情況表、匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動分析表、行業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表的順序裝訂成冊并加蓋公章。

(二)分戶數(shù)據(jù)軟盤和合并報表軟盤；

(*)會計報表附注、財務(wù)情況說明書和中介機(jī)構(gòu)出具的審計報告。

十、各地區(qū)財政局應(yīng)按照本通知精神，認(rèn)真組織本地區(qū)企業(yè)報表的布置、收集、審核和匯總工作，并于2004年3月15日前將主輔分離輔業(yè)改制情況表、匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動分析表、加蓋公章的匯總會計報表及編制說明、匯總數(shù)據(jù)軟盤和全部基層企業(yè)分戶數(shù)據(jù)軟盤（要求按對口業(yè)務(wù)處建立樹型結(jié)構(gòu)）上報市財政局統(tǒng)計評價處。

十一、企業(yè)年度會計決算報表不僅是各企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)會計管理的重要手段，也是政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。各地區(qū)、各企業(yè)要高度重視會計決算報表工作，精心組織，周密安排，在人員及物質(zhì)上給予充分的保障。在企業(yè)會計決算報表的實施過程中，要認(rèn)真貫徹落實《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及相關(guān)財務(wù)會計制度等法規(guī)制度規(guī)定。要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，除依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度及文件要求進(jìn)行審核外，要充分利用計算機(jī)設(shè)置的公式參數(shù)、過錄表查詢、有效性審核等功能，及時組織對所屬企業(yè)進(jìn)行驗審。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時反饋有關(guān)企業(yè)進(jìn)行核實、修改，嚴(yán)禁擅自越級調(diào)整基層企業(yè)報表數(shù)據(jù)。

第5篇：財務(wù)會計審計報告范文

（一）歷史爭論--作用相斥

隨著人們對報表審計中內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的深入，是否對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨評價及報告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個長期爭論的話題。而爭論的焦點在于：內(nèi)部控制評價報告的出具是否會降低財務(wù)報表審計意見的可靠性。

20世紀(jì)60年代末70年代初，財務(wù)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究逐漸表明，年度財務(wù)報告僅僅是債務(wù)和權(quán)益投資的部分決策因素，而對季度會計信息、內(nèi)部控制、預(yù)測等信息的需求變得越來越明顯。于是，一些學(xué)者開始對注冊會計師進(jìn)入這些領(lǐng)域的可能性進(jìn)行了論證，并使用問卷表來調(diào)查公眾對此的態(tài)度。美國注冊會計師協(xié)會1953年出版的《注冊會計師手冊》中指出一個新建議：在審計人員對財務(wù)報表的意見中，應(yīng)包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這個建議立刻引起了激烈的爭論，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解。到60年代，《審計程序說明書第49號--內(nèi)部控制的報告》把在審計報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利交給了管理當(dāng)局。這使得如何表達(dá)對內(nèi)部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。1980年，《審計準(zhǔn)則公告第30號--內(nèi)部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》，《審計準(zhǔn)則公告第30號》指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨立進(jìn)行，也可以結(jié)合財務(wù)報表審計進(jìn)行。可見，《審計準(zhǔn)則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實際中人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告二者關(guān)系認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變。

在長期爭論的基礎(chǔ)上，人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告關(guān)系的認(rèn)識于80年代末出現(xiàn)了明顯的改變。1988年，《審計準(zhǔn)則公告第60號--審計師對關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項的傳達(dá)》被頒布，該公告要求注冊會計師就控制環(huán)境、會計制度和控制程序中存在的重大不足與審計委員會進(jìn)行溝通。1991年，美國國會通過了聯(lián)邦儲蓄保險公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進(jìn)行聲明。該法同時還要求注冊會計師對管理當(dāng)局的報告進(jìn)行驗證。21993年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號--財務(wù)報告外的內(nèi)部控制報告》及《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號--符合性鑒證》，對企業(yè)提供內(nèi)部控制報告及注冊會計師對其進(jìn)行評價并表示意見提供指導(dǎo)。至此，對于內(nèi)部控制評價與審計報告關(guān)系的爭論，以職業(yè)規(guī)范對內(nèi)部控制評價及出具報告的認(rèn)可而告一段落。實踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨評價及報告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是獨立審計勇于承擔(dān)社會責(zé)任的正確選擇。

（二）關(guān)系重新定位

雖然對于內(nèi)部控制報告與審計報告關(guān)系的爭論已告一段落，但留給我們思考的問題是：內(nèi)部控制評價報告是否影響審計報告的意見類型？內(nèi)部控制評價報告到底是提高了還是降低了審計報告的可靠性？二者的關(guān)系到底如何定位？筆者試在以上論述的基礎(chǔ)上，就此談一些自己的看法。

審計報告是注冊會計師對于被審計企業(yè)年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。這里的會計報表是企業(yè)管理當(dāng)局向外部信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面財務(wù)信息的手段。一般地，會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。注冊會計師以第三者身份，對企業(yè)管理當(dāng)局提供的會計報表進(jìn)行檢查，并對會計報表的合法性、公允性和一貫性作出獨立鑒證，以增加會計報表的可信性。內(nèi)部控制評價報告是注冊會計師對被評價企業(yè)內(nèi)部控制聲明書發(fā)表評價意見的書面文件。內(nèi)部控制聲明書是企業(yè)管理當(dāng)局對其內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性所作的認(rèn)定。按最新理念，企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。注冊會計師接受委托對企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制聲明書中的認(rèn)定進(jìn)行鑒證，并發(fā)表評價意見，以滿足利害關(guān)系人對此信息的需求。

從審計報告與內(nèi)部控制評價報告的比較中可以看到：審計報告僅僅是對企業(yè)年度財務(wù)信息的鑒證，范圍較小，時效也較短；內(nèi)部控制評價報告則是對"……為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程"的鑒證，范圍廣，時效也較長。正因為內(nèi)部控制評價報告是對過程的鑒證，審計報告是對結(jié)果的鑒證，所以內(nèi)部控制評價報告會對注冊會計師的報表審計產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應(yīng)，即不能認(rèn)為內(nèi)部控制評價報告是無保留意見，則審計報告也應(yīng)該是無保留意見。由于內(nèi)部控制評價報告是對整個企業(yè)范圍內(nèi)的、某個時期的全過程的鑒證，而審計報告是當(dāng)年度財務(wù)信息發(fā)表意見，故財務(wù)報表所示財務(wù)信息的合法、公允及會計處理方法保持一貫并不表示整個企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當(dāng)年財務(wù)報表一定不可信。內(nèi)部控制對財務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性的影響，是一種過程性的影響。

審計報告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計企業(yè)當(dāng)年度或短期的信息，而內(nèi)部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內(nèi)部控制評價報告是對審計報告所提供信息不足的補(bǔ)充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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5.王光遠(yuǎn)等編著.《會計大典第十卷--審計學(xué)》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.1999

6.閻金鍔陳關(guān)亭.《內(nèi)部控制評價應(yīng)用》.中國人民大學(xué)出版社.1998

第6篇：財務(wù)會計審計報告范文

注冊會計師審計業(yè)務(wù)中經(jīng)常用到會計責(zé)任和審計責(zé)任兩個概念。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)取得了快速發(fā)展，為了進(jìn)一步區(qū)分和識別會計責(zé)任和審計責(zé)任，科學(xué)劃分兩者之間的責(zé)任界限，切實維護(hù)企業(yè)和注冊會計師的合法權(quán)益，最大限度的發(fā)揮審計在經(jīng)濟(jì)管理中的有益作用，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，我們要深入探討和研究二者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；會計審計；審計責(zé)任；責(zé)任界限

一、審計責(zé)任及其法律性質(zhì)

審計責(zé)任是針對獨立第三方而言的，注冊會計師和事務(wù)所要承擔(dān)一定的審計責(zé)任，要求注冊會計師嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)對審計程序的監(jiān)管，及時出具嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲媹蟾?，并對審計報告的?fù)責(zé)，保證其合法性和真實性。審核主要包括兩方面的內(nèi)容：（一）加強(qiáng)審計報告的合法性。注冊會計師及事務(wù)所在出示審計報告時，必須嚴(yán)格以《中華人民共和國注冊會計師法》為指導(dǎo)，保證審計報告的獨立性。（二）保證審計報告的真實性。相關(guān)會計部門要切實保障審計報告的真實性，加強(qiáng)對公正性、可驗證性以及如實反映等方面監(jiān)管。從被審計單位管理層、企業(yè)股東、注冊會計師以及事務(wù)所三方面而言，被審計單位在行使審計業(yè)務(wù)時，主要是代替股東聘用的的注冊會計師行使職能，這種審計委托關(guān)系帶有強(qiáng)烈的法律強(qiáng)制性。在考察《審計業(yè)務(wù)約定書》時，審計責(zé)任的法律性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對利害關(guān)系人而言，審計具有一定的法定色彩，注冊會計師要承擔(dān)一定的責(zé)任，保證審計報告的合法性和真實性，包括對外的法定責(zé)任和對內(nèi)的約定責(zé)任；就委托人而言，注冊會計師要嚴(yán)格遵守《審計業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)規(guī)定，自覺完成審計任務(wù)。

二、會計責(zé)任及其法律性質(zhì)

會計責(zé)任主要是指會計責(zé)任的主體依法承擔(dān)會計行為造成的后果，其涉及多方面的內(nèi)容，有保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，建立完善的內(nèi)控制度，對會計資料的合法性、完整性以及真實性負(fù)責(zé)。保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全要求會計人員以及會計機(jī)構(gòu)對于不符合實際而未被處理的會計資料予以查處，保證資產(chǎn)的完整和安全。建立完善的內(nèi)控制度，要求會計部門的相關(guān)人員進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，對會計人員的職責(zé)以及工作要求、紀(jì)律等進(jìn)行明確劃分，切實保障會計操作人員嚴(yán)格依法辦事，保證工作的有序進(jìn)行，從源頭上杜絕各種違法亂紀(jì)和舞弊行為的發(fā)生。對會計資料的合法性、完整性以及真實性負(fù)責(zé)，要保證會計資料的真實、可靠，要求會計核算以實際經(jīng)濟(jì)行為為指導(dǎo)，真實、準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營狀況。會計資料的合法性要求企業(yè)嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)，保證企業(yè)的會計核算、財務(wù)支出以及各項經(jīng)濟(jì)行為在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。會計資料的完整性要求注冊會計師及事務(wù)所提供完整、系統(tǒng)、全面的會計核算資料，防止疏漏和以偏概全現(xiàn)象的出現(xiàn)。會計責(zé)任在法律層面主要表現(xiàn)為其是由法律強(qiáng)制規(guī)定的，必須執(zhí)行的民事責(zé)任。會計責(zé)任主體要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砗涂刂茣嬓畔ⅲ夷芮逍颜J(rèn)識到會計信息以及會計工作的重要性，國家法律將會計責(zé)任定義為無過錯責(zé)任，具體說來就是，只要是由于會計信息不實導(dǎo)致的過錯，無論會計主體是否存在直接責(zé)任，都要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

三、會計責(zé)任和審計責(zé)任的科學(xué)界定

1.審計責(zé)任的科學(xué)界定

據(jù)《注冊會計師》和其它相關(guān)法律的規(guī)定，判定注冊會計師及其事務(wù)所是否存在審計責(zé)任可以從以下幾方面著手：

（1）在會計審計過程中，注冊會計師隨心所欲，沒有以《中國注冊會計師獨立審核準(zhǔn)則》為依據(jù)展開具體審核，憑主觀意愿出具審計報表。

（2）注冊會計師在實際操作中遵守了必要的審計方法和審計程序，但是忽視了被審單位經(jīng)營過程中的審計證據(jù)，在發(fā)表審計意見時回避或者遺漏了一些重大問題；遵守了必要的審計方法和審計程序，也及時索取了相關(guān)的審計證據(jù)，但是其最終出具的審計報告類型與審計工作的底稿存在嚴(yán)重不符的情況。

（3）注冊會計師在出具最終的審計業(yè)務(wù)報告時，對于委托人出現(xiàn)的重大失誤視而不見，不指出其與國家規(guī)定相抵觸的有關(guān)環(huán)節(jié)，任由其自由發(fā)展；對于可能危害利害關(guān)系人和報告使用人合法權(quán)益的行為不加指出或者做不實的報告或者刻意隱瞞；不及時指出委托人財務(wù)報表中的嚴(yán)重失實行為；對于委托人的財務(wù)會計處理可能導(dǎo)致利害關(guān)系人和報告使用人發(fā)生誤解的行為不及時指出。

（4）注冊會計師及事務(wù)所為了獲取高額利潤，與被審計單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負(fù)責(zé)任、違法的審計報告，應(yīng)追究其審計責(zé)任。

（5）注冊會計師及事務(wù)所違反《注冊會計師法》的相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間嚴(yán)重違法其它法律規(guī)定的違法行為。

2.根據(jù)《會計法》以及相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生如下行為時應(yīng)承擔(dān)一定的會計責(zé)任

（1）嚴(yán)重蔑視法律，不遵守《會計法》以及其它法律規(guī)定，在會計賬簿的設(shè)置、會計監(jiān)督的實行以及會計核算的進(jìn)行過程中沒有依法辦事。例如，企業(yè)在必要的法定賬簿之外，私自設(shè)定多套私人賬簿，影響了會計資料的完整性和真實性；對于會計資料和有關(guān)情況刻意隱瞞，阻礙了相關(guān)監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管；編造或者偽造會計憑證，對于負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益不列、少列或者多列，虛構(gòu)收入，編造虛假會計報告，少計或者多計費用，從而影響了財務(wù)報表的公正性等。

（2）必須保證提供的會計資料的真實可靠，企業(yè)不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計報告，影響審計結(jié)果。

（3）在經(jīng)過必要的審計程序后，注冊會計師出示了科學(xué)合理的審計報告并提出了專業(yè)的審計意見，但是企業(yè)拒不予以采納，對于該披露的信息以及該調(diào)的賬目不及時做出更改；或者沒有重視注冊會計師提出的意見，避重就輕，損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益等，都應(yīng)被認(rèn)定為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。

（4）企業(yè)與注冊會計師及事務(wù)所相互勾結(jié)，共同舞弊，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的會計責(zé)任。

（5）企業(yè)違背了國家稅收法律的規(guī)定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財務(wù)會計法規(guī)。

四、科學(xué)的區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任的現(xiàn)實意義

正確界定兩者之間的區(qū)別，能逐步消除人們認(rèn)識上的誤區(qū)，指導(dǎo)會計工作的順利開展。

第一，能進(jìn)一步強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，保證審計行為的規(guī)范化，提升審計行業(yè)的整體發(fā)展水平，保障注冊會計師及事務(wù)所的合法權(quán)益不被侵犯，推動注冊會計師行業(yè)向著科學(xué)化、法制化以及規(guī)范化的方向發(fā)展。注冊會計師要按照規(guī)定將被審計單位的會計責(zé)任納入審計報告中，為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會計責(zé)任，被審計單位要出具聲明書，同時，要對審計意見的“合理保證”以及審計的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊會計師及事務(wù)所挑戰(zhàn)法律權(quán)威，蔑視《注冊會計師法》以及《獨立審計準(zhǔn)則》，嚴(yán)重影響了審計報告的真實性，導(dǎo)致各種糾紛的頻繁發(fā)生。一旦發(fā)生糾紛，防范風(fēng)險的相關(guān)措施只能在淺層次方面削減注冊會計師不必承擔(dān)的風(fēng)險，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任絕不能姑息。企業(yè)要科學(xué)合理的區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，防范風(fēng)險，就要貫徹落實各項專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法履行應(yīng)盡的審計責(zé)任，只有這樣，才能保證注冊會計師行業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

第二，能進(jìn)一步強(qiáng)化被審計單位的責(zé)任意識，規(guī)范審計行為，保證會計信息的真實性和可靠性，保證國家和企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)之所以頻繁發(fā)生會計造假行為，主要原因之一即被審計單位沒能清醒的認(rèn)識到自身的責(zé)任。部分被審計單位將注冊會計師認(rèn)定為會計報表的保證人，獨立承擔(dān)會計報表的責(zé)任。盡管注冊會計師承擔(dān)了會計報表的審計工作，但是他們沒有獨立修改會計報表的權(quán)利。假如注冊會計師對被審計單位的某一項目表達(dá)或者會計政策存在異議，應(yīng)該及時與被審計單位的管理層協(xié)商解決，指出其存在的問題并提出合理的解決措施，假如管理層堅持己見，注冊會計師要在工作底稿中及時記錄下來，在出具審計報告時享有保留意見的權(quán)利。明確劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任，指導(dǎo)被審計單位明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，能在一定程度上減少會計造假行為的出現(xiàn)，規(guī)范注冊會計師的行為，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

第三，正確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，能進(jìn)一步規(guī)范市場主體的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場秩序，進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分即企業(yè)，企業(yè)必須以會計報表的形式展現(xiàn)其經(jīng)營狀況，同時，會計報表也能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，充分保障企業(yè)利害關(guān)系人的知情權(quán)。注冊會計師要始終保持專業(yè)眼光和態(tài)度，保證審計工作和報告的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確鑒別會計資料的真實性，保障會計責(zé)任的公開、透明。注冊會計師出具真實的管理建議書和審計報告，能監(jiān)督被審計單位的財務(wù)管理行為，切實提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還能從源頭上保障會計資料的真實性，建立健全財務(wù)制度。所以，明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，一方面要求注冊會計師嚴(yán)格履職，防范風(fēng)險；另一方面要明確會計責(zé)任，增強(qiáng)被審計單位管理層的責(zé)任感，嚴(yán)格遵守相應(yīng)法律法規(guī)，確保會計資料的可靠。由此可見，進(jìn)一步明確會計責(zé)任和審計責(zé)任，能切實維護(hù)企業(yè)和國家的合法權(quán)益，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]肖春玉.會計責(zé)任與審計責(zé)任的比較[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013，（09）

第7篇：財務(wù)會計審計報告范文

【關(guān)鍵詞】審計報告 質(zhì)量現(xiàn)狀 改進(jìn)建議

一、審計報告的定義及作用

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。其作用在于：

（1）鑒證作用，注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見。

（2）保護(hù)作用，注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表信息使用者對財務(wù)報表的信賴程度，在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。

（3）證明作用，審計報告可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任。

二、我國審計報告質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)容上的不完整，格式、文字上的錯誤。目前有些審計單位沒有按照規(guī)定的格式，出現(xiàn)要素不全，錯字漏字，語言不通順等問題，而且沒有經(jīng)過嚴(yán)格審核把關(guān)，給使用者帶來極大的不便，嚴(yán)重降低了審計報告的質(zhì)量。這是由于審計人員為了保證按時完成任務(wù)，責(zé)任心不強(qiáng)，應(yīng)付差事，撰寫審計報告時不認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，并且缺乏良好的監(jiān)督審核體制，沒有對審計報告進(jìn)行切實的檢查。

2.專業(yè)性過強(qiáng)、晦澀難懂，缺乏重點。一些審計報告使用了過多的專業(yè)術(shù)語，使報告看起來高深莫測，給外行人的閱讀和理解造成很大的困難。另外在反映問題時往往把查出的問題一一列出，甚至是將一些數(shù)字不大，性質(zhì)不嚴(yán)重的問題也一并寫出，沒有突出重點，分清主次，影響使用者的閱讀。

3.審計報告不能完全體現(xiàn)審計工作的質(zhì)量。在審計報告中，由于沒有對重要性水平以及實行的審計程序的說明，對重要性的判斷主要依賴于注冊會計師，這也使得審計報告時常出現(xiàn)造假或質(zhì)量低下的情況。而且許多事務(wù)所為了節(jié)約人力物力成本，實際審計中該有的函證等程序沒有進(jìn)行。

4.審計報告中，反映問題多，提供改進(jìn)建議少，且建議空洞，不能有效實施。審計報告中列出了問題，而所提意見和建議太抽象，不具體，如要被審計單位“完善制度”“加強(qiáng)管理”但究竟要完善哪些方面的制度，加強(qiáng)哪些方面的管理以及如何完善和加強(qiáng)。這使得被審計單位在改進(jìn)上，無從下手。有些建議只是泛泛而談，無事實作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，沒有針對性，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。

5.審計人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。審計復(fù)核工作往往沒有得到真正有效的落實，存在水分，并且審計復(fù)核人員在復(fù)核過程中流于形式，沒有對審計工作及審計報告作出實質(zhì)性的分析，對于審計報告所反映的內(nèi)容是否真實、恰當(dāng)?shù)葲]有嚴(yán)格把關(guān)。同時這也導(dǎo)致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生，而一旦報告中出現(xiàn)審計過錯，也難以確定審計工作的具體環(huán)節(jié)，責(zé)任無法落實到人，不能進(jìn)行改進(jìn)。

三、改進(jìn)建議

1.提高審計人員的素質(zhì)。審計工作主要依賴于審計人員的自身綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷，提高審計人員的素質(zhì)對控制審計報告風(fēng)險、提高審計報告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，一方面要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，提高審計人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心，使其更認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙Υ龑徲嫻ぷ饕约白詈蟮膶徲媹蟾妫涣硪环矫嬉訌?qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強(qiáng)審計人員認(rèn)識、把握問題和運用法律法規(guī)的能力，拓展審計人員各方面的知識，培養(yǎng)審計人員的思維能力，通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計人員嚴(yán)格按照法律正確行使自由裁量權(quán)。

2.審計報告中應(yīng)充分體現(xiàn)審計質(zhì)量的差異。審計質(zhì)量的差異主要表現(xiàn)在注冊會計師在執(zhí)行審計時所花費的精力，檢查進(jìn)行的詳細(xì)程度以及審計中的物質(zhì)成本。而審計程序的工作量以及審計檢查所進(jìn)行的詳細(xì)程度與審計人員所確定的重要性水平密切相關(guān)。因此在審計工作中必須重視審計風(fēng)險，確定適當(dāng)?shù)目山邮艿闹匾运?，并?jù)此采取可靠、有效的審計方法。另外在編制審計報告時要嚴(yán)格按照所確定的重要性水平，列出金額大，性質(zhì)嚴(yán)重的錯報事項，突出重點。

3.審計報告中提出的問題要有針對性，建議要有可操作性。針對性就是指審計報告中提出的意見和建議要針對具體的問題，不能泛泛而談。而被審計單位通過采納審計意見和建議，就能有效地改進(jìn)存在的問題?？刹僮餍跃褪侵笇徲嫴块T提出的建議，內(nèi)容必須具體，辦法必須可行，過程必須簡明，清晰易懂。被審計單位可以付于實施，并且能取得成效。

4.加強(qiáng)審計復(fù)核工作的力度。審計復(fù)核工作是保證審計工作的質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的重要手段，是必須的程序。因此必須落實審計復(fù)核工作，加強(qiáng)復(fù)核力度，在審計工作中必須嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，并且要讓復(fù)核人員有充分的時間和精力進(jìn)行復(fù)核專項工作。對每個審計項目實行三級復(fù)核，嚴(yán)格把關(guān)，不放過任何疑點和難點，使審計復(fù)核工作和程序達(dá)到制度化、規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)

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[3] 謝海飛.如何提高審計報告質(zhì)量[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2010,(04).

第8篇：財務(wù)會計審計報告范文

一、政府部門干預(yù)注冊會計師審計的形式

目前，政府部門對注冊會計師審計的干預(yù)突出地表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、干預(yù)審計業(yè)務(wù)的委托。一些政府職能部門擁有對資本市場和產(chǎn)權(quán)市場的管理權(quán)，企業(yè)在改制或資產(chǎn)評估過程中能否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的政府部門或單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會計師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。如深圳某銀行要求有貸款需求的客戶必須將報表送深圳市XX會計師事務(wù)所審計，致使32家會計師事務(wù)所聯(lián)名狀告該銀行，這便是行政權(quán)力干預(yù)客戶業(yè)務(wù)委托的一個典型例證。脫鉤改制以后，會計師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。就目前多數(shù)的中小會計師事務(wù)所而言，如果離開原掛靠單位的暗中支持，幾乎是難以生存的，所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關(guān)系，原有的行政干預(yù)仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。

2、干預(yù)審計收費。我國注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，價格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價土浮動％”、固定價格、固定下限或上限等方式確定，各地具體的收費辦法由當(dāng)?shù)刎斦块T會同物價部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低。即使這樣，有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權(quán)檢直的審計業(yè)務(wù)（如國有企業(yè)年度會計報表審計、國有資產(chǎn)評估、國有企業(yè)改制、股份公司上市、年度會計報表審計質(zhì)量抽查等）中，還再壓低收費標(biāo)準(zhǔn)，如要求事務(wù)所按統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)的一定比例或按固定數(shù)額收費。事務(wù)所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。

3、干預(yù)審計范圍、審計重點和審計報告的內(nèi)容。我國獨立審計準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”。其中，“合法性”是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。這就從總體上明確了注冊會計師的審計范圍和工作重點是被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)，是否具有公允和一貫性，審計報告的內(nèi)容也只是對這幾個方面做出聲明。但有些職能部門出于自身工作的需要，利用行政權(quán)力強(qiáng)制注冊會計師對被審計單位其他方面的內(nèi)容進(jìn)行審計，如主管財政機(jī)關(guān)要求對其特別關(guān)注的事項（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯弊進(jìn)行審查，稅務(wù)部門要求注冊會計師對被審計單位《所得稅納稅調(diào)整表》的編制是否符合《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行審查，外匯管理部門要求注冊會計師對被審計單位《外匯內(nèi)容表》的編制是否符合《外匯管理條例》進(jìn)行審查等，并且要求上述審查內(nèi)容在審計報告中予以反映和揭示，否則就不接受該審計報告，企業(yè)就不能在各種年檢中過關(guān)。這種做法在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計中普遍存在。在年度會計報表審計中出現(xiàn)一些與獨立審計準(zhǔn)則不一致的規(guī)定，影響了注冊會計師的正常工作，干預(yù)了正常的審計范圍和重點，改變了標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式，使注冊會計師感到無所適從。

4、干預(yù)審計意見的類型。為了本地區(qū)的利益和任期內(nèi)政績，各地方政府自然傾力支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)爭取上市資格、配股資格等。有時在他們眼里，將會計師事務(wù)所在這個過程中肯不肯與企業(yè)合作，為企業(yè)開綠燈，與事務(wù)所肯不肯支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展直接劃等號。哪個事務(wù)所敢硬冒天下之大不違，不支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展？于是，在關(guān)鍵時刻，大多數(shù)事務(wù)所都抵制不了這種壓力，不管被審計單位會計報表的不實情況如何，幾乎別無選擇只能出具無保留意見審計報告。這些年發(fā)現(xiàn)并處理的上市公司造假、騙取上市資格和配股資格的案件無不與注冊會計師有關(guān)，注冊會計師成了造假的“幫兇”，失去了應(yīng)有的作用。這類現(xiàn)象，不少是行政干預(yù)的惡果。

5、干預(yù)審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。隨著國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度的實行，注冊會計師審計的作用進(jìn)一步加強(qiáng)，在一定程度上緩解了政府審計機(jī)關(guān)面臨的審計覆蓋面過大與審計力量嚴(yán)重不足的矛盾，但又出現(xiàn)了另一個亟待解決的問題，即對審計報告質(zhì)量的多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督。目前，國家財政部門、中國證券監(jiān)督管理委員會、政府審計部門、國家稅務(wù)部門、注冊會計師協(xié)會都在對國有企業(yè)年度會計報表審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，使會計師事務(wù)所陷入了循環(huán)監(jiān)督的怪圈。這種循環(huán)監(jiān)督的效果很難說是理想的，既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。

二、原因分析

導(dǎo)致政府部門對注冊會計師審計任意干預(yù)的原因有很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

1、利益驅(qū)動。（1）金錢利益：干預(yù)業(yè)務(wù)委托，強(qiáng)行指定審計事務(wù)所，以便搞收入分成。（2）政治利益：對審計過程和審計意見進(jìn)行干預(yù)，以便滿足政府部門追求任期政績的需要。（3）股票發(fā)行和上市利益：在許多地方政府和企業(yè)看來，發(fā)行股票實質(zhì)上是圈錢，因此欲望十分強(qiáng)烈。因此一些地方政府樂于出面協(xié)調(diào)，通過各種手段進(jìn)行會計和審計“處理”，從而達(dá)到發(fā)行股票和獲得上市資格的目的。

2、慣性驅(qū)動。在我國會計市場發(fā)育初期，借助政府權(quán)力推動會計市場、強(qiáng)制企業(yè)接受和認(rèn)可民間審計是具有一定現(xiàn)實意義的。但在會計市場發(fā)育逐漸成熟時，政府權(quán)力推動方式應(yīng)當(dāng)逐漸淡化，而主要應(yīng)利用市場的力量進(jìn)行調(diào)節(jié)。然而，目前由于計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的干預(yù)意識仍有一定的慣性，政府對市場自身的力量信任不夠，當(dāng)了“催產(chǎn)婆”之后，還一直想當(dāng)“保姆”，將注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場一直置留于自己的“襁褓”之中。而一些會計師事務(wù)所由于吃慣了計劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制飯，也不愿花費精力去參與市場競爭，仍想靠政府干預(yù)來獲得業(yè)務(wù)收入，這就極大地阻礙了注冊會計師行業(yè)的正常發(fā)展。

3、管理體制不順。當(dāng)前，注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場多頭管理的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有關(guān)法規(guī)之間互相矛盾，政府部門各管一攤，缺乏全局觀，缺乏協(xié)調(diào)配合。如中央有關(guān)部門對社會審計的管轄權(quán)限看來似乎劃分得很清晰，但卻又“剪不斷，理還亂”，各發(fā)各的文，各搞各的法律依據(jù)，讓人無所適從。

4、注冊會計師審計自身固有的局限性。受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。

三、改進(jìn)建議

筆者認(rèn)為，根據(jù)以上分析，消除行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。近期可采取以下措施：

1、加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2、進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。

3、加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。應(yīng)主要按市場經(jīng)濟(jì)的競爭法則來管理注冊會計師行業(yè)，政府只起以間接手段對整個行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。比如審計收費問題，我們可以逐步借鑒國際五大注冊會計師公司的做法，采取商定收費制度。即由委托人與會計師事務(wù)所根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度等確定工作時間，再以工作時間為依據(jù)，按照不同級別專業(yè)人員的收費標(biāo)準(zhǔn)，直接商定基本收費金額。

第9篇：財務(wù)會計審計報告范文

第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，

根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知

》（國發(fā)[19**]16號），制定本辦法。

第二條實行年度會計報表注冊會計師審計的企業(yè)，是指企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)確定的國有

企業(yè)（以下簡稱，“企業(yè)”）。

第三條企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)自主委托符合條件的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所（以下統(tǒng)

稱“會計師事務(wù)所”）對其年度會計報表進(jìn)行審計。

第四條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書

，具體明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

第五條企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)組織實施，

注冊會計師協(xié)會予以配合。

第二章企業(yè)

第六條企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)

真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

第七條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日

起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書的復(fù)印件報企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)備案。

第八條除經(jīng)企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門興辦的會計師事

務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第九條在注冊會計師審計工作中，企業(yè)應(yīng)積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事

務(wù)所提供財務(wù)、會計資料及審計工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。

第十條企業(yè)向會計師事務(wù)所支付的審計費用，計入管理費用。

第十一條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，

在規(guī)定的時間內(nèi)報主管財政機(jī)關(guān)。

第三章會計師事務(wù)所和注冊會計師

第十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)確定的企業(yè)年度會計報表

審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上

，且具備健全的內(nèi)部管理制度。

（二）承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名

以上，專業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金，并

且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為。

（三）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，應(yīng)是按國家法律，法規(guī)規(guī)定取得

執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為的專

業(yè)人員。

第十三條在實施企業(yè)年度會計報表審計過程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計師事務(wù)所可以

聘請其他會計師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書的事務(wù)所應(yīng)至少承擔(dān)60％的工

作量，負(fù)責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。

第十四條會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)

約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)和注冊會計師協(xié)會備案。

第十五條會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)依照國家有關(guān)法律規(guī)定，按照獨立、客觀、公

正的原則，認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的審計工作。

（一）會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守《中

華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他執(zhí)業(yè)

規(guī)范等要求，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

（二）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度的

規(guī)定，對企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計。

第十六條會計師事務(wù)所向企業(yè)收取審計費用，必須符合國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，不得以

自行降低收費等不正當(dāng)競爭手段招攬業(yè)務(wù)。

第十七條注冊會計師在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家

規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認(rèn)為該事

項屬于重大事項的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該披露的事項，應(yīng)在審

計報告中予以披露。

第十八條注冊會計師在實施審計過程中，以企業(yè)示意作不實或不當(dāng)證明以及提出其他

不合理要求的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以拒絕。

企業(yè)故意不提供有關(guān)財務(wù)會計及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計

的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該說明的事項，應(yīng)在審計報

告中做必要的說明。

第十九條會計師事務(wù)所完成審計工作任務(wù)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書要求及時出具審計報

告，并對所出具審計報告內(nèi)容的真實性、合法性承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

第二十條除另有規(guī)定外，境外會計師事務(wù)所和中外合作會計師事務(wù)所不承辦國有企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第四章主管財政機(jī)關(guān)

第二十一條各級主管財政機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的統(tǒng)計匯總工作，及時完

成報表匯編任務(wù)。

第二十二條各級主管財政機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，可對每年企業(yè)年度會計報表的審計

重點作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會計報表需要報財政機(jī)關(guān)審批的，各級主管財政機(jī)關(guān)在審批企

業(yè)年度會計報表時，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、稅收、會計法規(guī)和制度，以注冊會計師出具

的審計報告為依據(jù)，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規(guī)定

要求的，主管財政機(jī)關(guān)可要求會計師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充。

對企業(yè)上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計

報告的，由主管財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

第二十三條對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會計報表的抽查，可以采取企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)

直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所再次審計的辦法。

第二十四條主管財政機(jī)關(guān)委托其他會計師事務(wù)所進(jìn)行抽查，按“誰委托，誰付費”的

原則，其委托費用由主管財政機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。

第二十五條各級主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)年度會計報表質(zhì)量的核查，對抽查過程

中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

第五章罰則

第二十六條會計師事務(wù)所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內(nèi)容虛假的審計報告

，應(yīng)依法追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

第二十七條會計師事務(wù)所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)

行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務(wù)，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十八條企業(yè)編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財務(wù)會計

資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)依法予以處理，需要追

究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十九條本辦法自之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政