金融資產(chǎn)減值精選(九篇)
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第1篇：金融資產(chǎn)減值范文
一、金融資產(chǎn)減值概述
1.金融資產(chǎn)的分類情況。目前我國的會計事業(yè)已取得一定成就，并且在會計準(zhǔn)則方面與國際接軌。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及以公允價值作為計量標(biāo)準(zhǔn)且將所有變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)表中，相關(guān)企業(yè)財會人員最好定期對金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行核查。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)表明，金融資產(chǎn)發(fā)生減值狀況時，相關(guān)工作人員要按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來計算其中的減值損失。為了避免金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，企業(yè)會計人員要找出客觀證據(jù)，即出現(xiàn)了諸如債務(wù)人背離合同條款而在償付利息或本金時發(fā)生違約拒付或逾期付款行為、債務(wù)人經(jīng)濟(jì)財務(wù)情況出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)、信用等級下降等現(xiàn)象等。這些客觀證據(jù)都會對預(yù)計未來金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，同時還要確保企業(yè)能夠準(zhǔn)確計量金融資產(chǎn)，準(zhǔn)確判斷相關(guān)事項。在確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失后，即可計提減值準(zhǔn)備。3.影響資產(chǎn)減值確認(rèn)的相關(guān)因素。首先，在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值處理過程中，對于貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資等金融資產(chǎn)一般會選擇攤余成本的方法進(jìn)行計量。上述兩項金融資產(chǎn)一般會按歷史成本計價，借助實際利率法進(jìn)行計算，然后通過攤余成本的方法完成后續(xù)計量。其次，在活躍市場中未發(fā)現(xiàn)報價，并且其公允價值無法進(jìn)行可靠計量的權(quán)益投資的資產(chǎn)形式需按照成本計量。在發(fā)生減值過程中，上述兩項金融資產(chǎn)的會計人員最好選擇以金融資產(chǎn)市場收益率作為計量過程中的折現(xiàn)系數(shù)，然后對未來現(xiàn)金流量實施折現(xiàn)處理。將金融資產(chǎn)的折現(xiàn)確定現(xiàn)值與賬面價值進(jìn)行相減，最后得到的差額就是我們需要確認(rèn)的減值損失，并將其計入當(dāng)期損益。
二、按金融資產(chǎn)類型進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的方式
在對金融資產(chǎn)減值進(jìn)行會計處理時，要根據(jù)金融資產(chǎn)的類型和不同的特點(diǎn)，具體情況具體分析，做好減值準(zhǔn)備的計提工作。1.可供出售金融資產(chǎn)減值的處理?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)一般是企業(yè)購買國家發(fā)行的債券和股票等。其一般會根據(jù)市場的實際情況而發(fā)生變化，并確定進(jìn)行出售還是繼續(xù)持有。在進(jìn)行可供出售金融資產(chǎn)減值的處理時，公允價值變動的處理不能夠代替減值的處理。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，嚴(yán)禁借助損益來躲避可供出售權(quán)益工具投資而出現(xiàn)的減值損失；對于已經(jīng)被確定的可供出售債券投資的減值損失，在隨后的會計期間如果公允價值出現(xiàn)上漲的趨勢而且和確認(rèn)后出現(xiàn)的事項相關(guān)聯(lián)時，需要轉(zhuǎn)回原來確定的減值損失，同時需要將其計入當(dāng)期損益。2.持有至到期投資資產(chǎn)減值的會計處理。對于持有至到期投資的企業(yè)，其一般具有回收金額可確定、到期日準(zhǔn)確無誤的特點(diǎn)。在處理持有至到期投資所出現(xiàn)的資產(chǎn)減值時，最好將未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價值進(jìn)行相減，最后得到的差額就是我們需要確認(rèn)的減值損失，并將其計入當(dāng)期損益。
三、提高金融資產(chǎn)減值會計處理水平的途徑
在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的會計處理的這項工作中，相關(guān)的會計從業(yè)人員應(yīng)該遵循循序漸進(jìn)的原則，不可以操之過急。制定更為實用、操作性更高的會計準(zhǔn)則；全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運(yùn)用的會計環(huán)境；提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平等途徑，都是能夠有效提高金融資產(chǎn)減值會計處理水平的可行性途徑。1.制定更為實用、操作性更高的會計準(zhǔn)則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的推出，雖然在一定程度上提高了金融資產(chǎn)減值的可操作性，但是在應(yīng)用的實踐中，諸如如何運(yùn)用資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)，如何確定未來現(xiàn)金流量等這些問題還是亟待解決。這些問題的解決仍呼喚一個更高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的出臺，這樣才會不斷減少在會計準(zhǔn)則運(yùn)用上的主觀色彩，增強(qiáng)客觀性的同時也提升會計信息的可信度和說服力。2.全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運(yùn)用的會計環(huán)境。資產(chǎn)減值的計量和確認(rèn)已經(jīng)成為金融資產(chǎn)減值中所需處理的主要工作任務(wù)。從而說明，要想減值的會計處理工作做到有據(jù)可依，就需要盡可能降低會計信息隨意性，而且要求企業(yè)的會計人員對金融資產(chǎn)減值相關(guān)會計環(huán)境有個全面的了解和認(rèn)識。同時，相關(guān)的財會從業(yè)人員也要不斷致力于構(gòu)建完善的計量依據(jù)，創(chuàng)設(shè)和優(yōu)化支持環(huán)境，爭取為金融資產(chǎn)減值運(yùn)用提供制度上的保障和支持。3.提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平。更高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則、更優(yōu)化的會計環(huán)境，如果沒有高素質(zhì)高專業(yè)水平的財會從業(yè)人員來實施和運(yùn)用，對于金融資產(chǎn)減值運(yùn)用水平的提高也無濟(jì)于事。所以，在金融資產(chǎn)減值的會計處理實踐中，企業(yè)要加強(qiáng)對會計從業(yè)人員和管理者培訓(xùn)的資金和技術(shù)的支持力度，全面提升相關(guān)人員的從業(yè)素質(zhì)，豐富專業(yè)知識和技能。同時，還要加強(qiáng)對會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德的教育，提升他們的職業(yè)道德感。爭取會計從業(yè)者能夠在處理相關(guān)金融資產(chǎn)減值的業(yè)務(wù)過程中，更加有的放矢，更加游刃有余。
四、結(jié)語
第2篇：金融資產(chǎn)減值范文
一、可供出售金融資產(chǎn)減值的判斷基礎(chǔ)
資產(chǎn)的主要特征之一是必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。
對于可供出售金融資產(chǎn)來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。需要指出的是，對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴(yán)重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。如果權(quán)益工具投資在活躍市場上沒有報價，從而不能根據(jù)其公允價值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時間來進(jìn)行減值判斷時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他因素(如被投資單位經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等)是否發(fā)生重大不利變化。
二、可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量程序
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失數(shù)額等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當(dāng)前公允價值的差額。該數(shù)額由兩部分組成：一是即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接汁入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計人資產(chǎn)減值損失的部分；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認(rèn)公允價值變動的賬面價值與當(dāng)前公允價值的差額，即計人“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”貸方的金額。
在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該項權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計人當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失。
根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的種類不同，減值確認(rèn)一般可以分為以下兩類進(jìn)行處理：一是已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。二是可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
[例]長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6元，長江公司預(yù)計該股票價格下跌是暫時的。2007年12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日長江公司將上述甲上市公司法人股對外出售，每股售價為0.9元。假定長江公司對外提供季度財務(wù)報告。
(1)2007年4月10日：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本3020000(3×100+2)
貸：銀行存款 3020000
(2)2007年6月3013，不需要確認(rèn)減值準(zhǔn)備：
借：資本公積――其他資本公積 220000(302-100×2.8)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 220000
(3)2007年9月30日，不需要確認(rèn)減值準(zhǔn)備：
借：資本公積――其他資本公積 200000(280-100×2.6)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 200000
(4)2007年12月31日，需要進(jìn)行減值會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失 2020000
貸：資本公積――其他資本公積 420000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1600000(260-100×1)
該分錄相關(guān)數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)減值損失在數(shù)額上等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當(dāng)前公允價值的差額，即202萬元(302-100)，其中302萬元為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額，100萬元為2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價值，其在數(shù)額上包括兩個部分：一是“資本公積――其他資本公積"42萬元，即原直接計人所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認(rèn)公允價值變動的賬面價值與當(dāng)前公允價值的差額，即160萬元(260-100×1)，260萬元表示的是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認(rèn)公允價值變動的賬面價值。
(5)2008年1月5日：
借：銀行存款 900000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動2020000
第3篇：金融資產(chǎn)減值范文
一、金融資產(chǎn)減值判斷及注意問題
(一) 金融資產(chǎn)減值的判斷
企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。主要包括下列各項:(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法再活躍市場繼續(xù)交易;(6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量;(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
(二)金融資產(chǎn)減值判斷注意事項
新會計準(zhǔn)則已對金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)做以詳細(xì)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)要求正確分析資產(chǎn)是否發(fā)生減值,而在進(jìn)行金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失判斷時,還應(yīng)注意如下內(nèi)容:上述客觀證據(jù)相關(guān)的事項須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,且能可靠地計量;認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值的某項單獨(dú)證據(jù)往往較難找到,則企業(yè)應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響予以判斷;可供出售權(quán)益工具的投資,其公允價值低于其成本本身時,并不能說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,應(yīng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴(yán)重或非暫時性下跌的情況;債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降時,也無法表明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)已發(fā)生減值,但若企業(yè)把債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素和能獲得的其他客觀的減值依據(jù)相聯(lián)系,則通?？蓪鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值做出判斷。
二、金融資產(chǎn)減值的會計處理
(一)短期投資與交易性金融資產(chǎn)減值會計處理
短期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)短期投資的成本大于其市價時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“投資收益”。會計分錄為:
借:投資收益
貸:短期投資跌價準(zhǔn)備
交易性金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時,按其變動價值計入當(dāng)期損益,會計科目為“公允價值變動損益”,若交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動損失,則其會計分錄為:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)
若交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動收益,則其會計分錄為:
借:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)
貸:公允價值變動損益
(二)長期債權(quán)投資與持有至到期投資金融資產(chǎn)減值會計處理
長期債權(quán)投資金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)“長期債權(quán)投資”的賬面價值高于可收回金額時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“投資收益”,其會計分錄為:
借:投資收益
貸:長期投資減值準(zhǔn)備
持有至到期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)持有至到期投資的賬面價值大于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,其會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
(三)委托貸款與貸款金融資產(chǎn)減值會計處理
委托貸款金融資產(chǎn)減值處理,企業(yè)將委托貸款視為投資,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)委托貸款的本金大于其可收回金額時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“投資收益”,會計目錄為:
借:投資收益
貸:委托貸款――減值準(zhǔn)備(此項減值準(zhǔn)備沒有獨(dú)立的總賬科目)
貸款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果貸款的賬面價值大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,會計目錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:貸款減值準(zhǔn)備
(四)應(yīng)收賬款金融資產(chǎn)減值會計處理
應(yīng)收款項在或跌的市場中沒有報價,所以其公允價值不易獲得,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項按賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量。與舊新則相比,新準(zhǔn)則中用應(yīng)收款項的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計量比較基礎(chǔ),這較多地依賴對特定主體的估計,對會計人員的素質(zhì)提出較高的要求。
在新準(zhǔn)則體系下,應(yīng)收賬款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,若應(yīng)收賬款的賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小,故在確定減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。即判定短期應(yīng)收款項是否發(fā)生減值只要比較該短期應(yīng)收款項的攤余成本和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的大小,減值損失的大小是該短期應(yīng)收款項的攤余成本和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的差額。
在實務(wù)中,企業(yè)可依據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不能隨意更改。
四、結(jié)語
第4篇：金融資產(chǎn)減值范文
一 當(dāng)前金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施情況
由于準(zhǔn)則沒有明確計提內(nèi)容上的計算程序，對于很多具體情況的規(guī)定也不夠清晰。即使大部分企業(yè)是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但對于企業(yè)來說，選擇的空間仍然很大。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提對當(dāng)期損益、費(fèi)用、資產(chǎn)、利潤的影響非常之大，如果少計或者不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就會導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用減少，資產(chǎn)增加，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤虛增。當(dāng)前金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施現(xiàn)狀如下：
1、壞賬準(zhǔn)備的計提比例自行確定
會計準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定對壞賬準(zhǔn)備的計提比例，這樣確實能對某些會計核算規(guī)范的企業(yè)起到積極作用，也能夠通過財務(wù)報告更加真實具體的反映出企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，但是對于另外一些資產(chǎn)不夠強(qiáng)大的企業(yè)來說，會計準(zhǔn)則只能被當(dāng)做一種手段來調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)狀況，如果增加了計提比例，緊接著的當(dāng)期費(fèi)用也會相應(yīng)增加，利潤就會相對減少，同時當(dāng)期納稅也要相應(yīng)減少。
2、短期投資減值和存貨跌價準(zhǔn)備
因為準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提沒有一個明確的規(guī)定，同意企業(yè)自由確立存貨計提狀況，可以進(jìn)行單個計提存貨跌價準(zhǔn)備，也可以進(jìn)行分類計提存貨跌價準(zhǔn)備，還可以通過投資總體的方法進(jìn)行計提跌價準(zhǔn)備。不可否認(rèn)，這樣確實讓企業(yè)選擇的空間更加靈活多樣，但是這也在很大程度上導(dǎo)致企業(yè)鉆準(zhǔn)則的漏洞，跟準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定打“球”，最終達(dá)到多方獲利的目的。
3、資產(chǎn)期末計價計量模式的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)期末計價計量模式的標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，不僅包含公允價值、市價標(biāo)準(zhǔn)，而且囊括未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和可收回金額等其他標(biāo)準(zhǔn)，概念和內(nèi)在的定義也太過統(tǒng)一，沒有靈活性可言，這對實際操作的可行性也產(chǎn)生了很大的制約作用。另外由于新會計準(zhǔn)則計量屬性的多元化特征，再加上不同的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)表述不同，就導(dǎo)致金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量標(biāo)準(zhǔn)繁多，要想很好的掌控確實很難。
4、濫用資產(chǎn)減值政策
近幾年來，很多企業(yè)通過金融資產(chǎn)減值計提操控利潤。很多上市公司因為經(jīng)營情況逐步惡化，對公司的財政狀況也產(chǎn)生了巨大的影響，為了扭轉(zhuǎn)企業(yè)的財政危機(jī)，釋放企業(yè)的經(jīng)營壓力，這些上市公司便緊緊抓住會計政策變更這一大好時機(jī)，在金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上進(jìn)行巨額的計提，從而操縱巨額利潤，為將來的財務(wù)狀況進(jìn)行盈余管理。
二 新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的建議
1、對會計人員加強(qiáng)素質(zhì)教育，使會計人員的綜合素質(zhì)得以提高
企業(yè)會計人員在金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計量和確認(rèn)中起著舉足輕重的作用。會計人員除了要精通會計專業(yè)知識外，還要具備超強(qiáng)的分析問題、解決問題的能力，當(dāng)然最重要的是要確保能夠提供最真實最可靠的會計資訊，要站在客觀公正的立場對待本職工作，要始終本著一切從實際出發(fā)的辦事理念，求真務(wù)實，絕對做到讓一切交易事項有據(jù)可依。如果不加強(qiáng)對會計人員素質(zhì)教育的培養(yǎng)，最終會因會計人員個人判斷能力和處事能力的不足，使得金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備背離了方便企業(yè)的初衷。因此，培養(yǎng)強(qiáng)化企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，使其不但具有熟練扎實的專業(yè)技能，而且擁有崇高的職業(yè)道德操守，對企業(yè)會計政策的合理實施至關(guān)重要。
2、健全有關(guān)政策法規(guī)，合理金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的評判標(biāo)準(zhǔn)
近年來，大部分企業(yè)把計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)會計利潤的一種手段，這在損壞企業(yè)誠信的同時使得社會大眾對會計界的信譽(yù)產(chǎn)生懷疑。因此，健全有關(guān)政策法規(guī)，合理金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的評價標(biāo)準(zhǔn)，對挽救企業(yè)和會計界的誠信度至關(guān)重要。政策法規(guī)一定要明確這些把計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為手段操縱利潤的違法主體，明確他們需要承擔(dān)的法律責(zé)任的同時，通過完善的法規(guī)提高法律的威懾性，要讓企業(yè)的每一個投資項目做到遵循章法，有根有據(jù)。只有這樣才能使企業(yè)會計人員的行為真正得以規(guī)范，遏制企業(yè)會計利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的造假行為，只有這樣才能使企業(yè)的運(yùn)營得到有效保障，最終達(dá)到使公眾受益的目的。
3、強(qiáng)化披露會計信息，提高信息透明度
上市公司應(yīng)該在財務(wù)報告中披露變動會計政策而影響當(dāng)前年度財政狀況和經(jīng)營成果的原因，這在《會計法》中是有明確的提出要求的。但是近年仍然有很多上市公司在年報中并未詳細(xì)披露為什么會多提或是少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以，完善金融資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)范，健全披露資產(chǎn)減值信息的相關(guān)制度，快速提高會計信息透明度，完備市場價格機(jī)制等等，力爭用市場價格評判機(jī)制代替企業(yè)價格評判機(jī)制，制約企業(yè)會計通過計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤，嚴(yán)格責(zé)令在年報中對經(jīng)營成果披露不足的企業(yè)對會計進(jìn)行處理等等，都是當(dāng)前亟待解決的任務(wù)。
4、改善信息市場，創(chuàng)立公允價值計量
第5篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞:金融危機(jī);資產(chǎn)減值;會計處理
由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)給全球經(jīng)濟(jì)帶來的巨大沖擊,其涉及范圍之廣、影響程度之深、沖擊強(qiáng)度之大均超出了所有人的預(yù)料,并在產(chǎn)品出口、財政收入、商品價格、消費(fèi)市場、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面給中國經(jīng)濟(jì)也帶來了較大影響。從2008年四季度以來,我國工業(yè)生產(chǎn)、出口、財政收入、CPI和PPI等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的顯著下滑表明,經(jīng)濟(jì)下行壓力進(jìn)一步顯現(xiàn),進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)下降通道基本成形。以金融海嘯作為轉(zhuǎn)折點(diǎn),全球性資產(chǎn)開始進(jìn)入了一個貶值的趨勢。這場百年一遇的危機(jī)發(fā)展變化及其可能產(chǎn)生的影響,正引起全球關(guān)注和憂慮。
而正是在此之前,我國上證指數(shù)于2007年10月16日創(chuàng)下6124點(diǎn)的歷史最高記錄。這意味著,短短兩年之間我國股市陡然暴漲了500%,隨后又于2008年10月28日最低下探至1664.93點(diǎn),創(chuàng)下本輪熊市以來的最低點(diǎn),最大跌幅達(dá)72.81%。深證成指從6485.51點(diǎn),下跌到11215.11點(diǎn),跌幅達(dá)63.36%。2008年滬深股市總市值減少了20萬億,幾乎九成的個股慘遭腰斬……這樣以來,企業(yè)普遍曾存在的高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象就不得不被重視起來,并需在其會計信息公報中做出必要的調(diào)整,于是資產(chǎn)減值的會計處理就尤其受到了重視。
一、資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。其他資產(chǎn)減值主要是存貨的減值,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值、消耗性生物資產(chǎn)的減值、建造合同形成的資產(chǎn)的減值、遞延所得稅資產(chǎn)的減值、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值、金融資產(chǎn)的減值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值等。
資產(chǎn)減值損失的會計處理:第一,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值,按應(yīng)減記的金額,借記本科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程――減值準(zhǔn)備”、“工程物資――減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)――減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)――跌價準(zhǔn)備”、“損余物資――跌價準(zhǔn)備”等科目。第二,企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后,相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)的,應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)――跌價準(zhǔn)備”、“損余物資――跌價準(zhǔn)備”等科目,貸記本科目。第三,期末時應(yīng)將科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
二、金融企業(yè)的資產(chǎn)減值
對于金融企業(yè)來說,其往往并不是很看重資產(chǎn)的盈利能力,而更看重的是其資產(chǎn)本身的質(zhì)量。如美國次貸危機(jī)一來,美國最大的銀行花旗集團(tuán)和最大證券公司的美林,都在2007年第四季度創(chuàng)下了98億美元的巨虧,成為有史以來最大的季度虧損;緊接著,歐洲最大銀行瑞銀更是超過花旗集團(tuán),在2007年第四季度虧損達(dá)到了114億美元,成為瑞銀有史以來的首次年度虧損。這絕不是因為它們的盈利能力突然出了問題,就瑞銀集團(tuán)而言,在2007年10月還預(yù)計其本年度可以保持年度盈利,那為什么到了年底突然出現(xiàn)巨虧呢?其根本原因還是主要在于資產(chǎn)的質(zhì)量出了問題。再看中資的金融機(jī)構(gòu),據(jù)《第一財經(jīng)日報》引述消息稱,中行2007年第四季計提的減值撥備約人民幣20億,而若采用更保守的次貸撥備率,中行則意味著需再撥備人民幣100億元,甚至于200億元,那將會是重大的資產(chǎn)減值,直接沖減當(dāng)期損益,并會大幅度侵蝕2007年的利潤;而根據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)字表明,在2008年前三個季度,我國國有上市銀行業(yè)績增長幅環(huán)比普遍出現(xiàn)下降。但是由于我國金融業(yè)近幾年來經(jīng)過持續(xù)的改革,銀行的公司治理和風(fēng)險控制水平都有的大幅度的提高,加之我國銀行業(yè)的國際化程度依然不高,存在的一些防火墻等機(jī)制有效地隔離了這次金融危機(jī)造成的部分風(fēng)險。但由于國內(nèi)很多企業(yè)在金融危機(jī)期間面臨困難,國內(nèi)銀行業(yè)不得不為可能大幅上升的不良貸款增加撥備,這對銀行的利潤率構(gòu)成了打擊。因此,在此期間,當(dāng)我們閱讀金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表時,應(yīng)尤其注意不良貸款比率和撥備覆蓋率。另外,中國金融機(jī)構(gòu)在資本動作中,一直采用保守的資金低杠桿運(yùn)行方式,這使得中國金融機(jī)構(gòu)與中國投資者,即便有股權(quán)投資損失,但這些損失大部分看得見摸得著,還沒有陷入不可預(yù)見的高杠桿、結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品的無底深淵,在這種前提下所計提的資產(chǎn)減值,具有較大的可信依據(jù),也使得財務(wù)信息的使用者心中有數(shù)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)減值
2008年三季度報告數(shù)據(jù)顯示,房地產(chǎn)上市公司的凈利潤同比增幅遠(yuǎn)高于A股的平均水平,但按季度計算,房地產(chǎn)公司的存貨上升也呈加速趨勢。從報表中可以看到,萬科集團(tuán)2008年前三度季度的存貨達(dá)873.76億元,比2007年末增加31.45%,約占其資產(chǎn)總值的72%。雖然萬科是一個經(jīng)營很好的企業(yè),但是,即便是在萬科業(yè)績最好的2007年,也有業(yè)內(nèi)人士對萬科做出這樣的評價:萬科“經(jīng)營不穩(wěn)健,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量下降或中長期風(fēng)險”。為什么呢,就是因為萬科儲地太多,尤其在2007年拿了大量高價地,這些高價地必然會增加其今后房產(chǎn)開發(fā)成本,成為企業(yè)“利潤殺手”。由于我國的會計處理歷史上是運(yùn)用的成本法,但在新企業(yè)會計準(zhǔn)則開始實施后,引進(jìn)了公允價值計量,并傾向于采用公允價值計量。于是股市、樓市開始狂漲,這個制度在這次危機(jī)中被證明是有問題的,即它可能會把泡沫引進(jìn)來,也可能把加速崩潰的機(jī)制引了進(jìn)來。通常在市場繁榮時,資產(chǎn)中非現(xiàn)金比例很高,并隨著資產(chǎn)的迅速膨脹,資產(chǎn)負(fù)債表變得越來越好看,過度負(fù)債的本質(zhì)就被深深地隱藏了起來。但一旦市場進(jìn)入衰退時,負(fù)債價值是不會改變的,但資產(chǎn)價值卻迅速萎縮,資產(chǎn)負(fù)債表迅速惡化。據(jù)報載,2007年開發(fā)商囤地約10億平方米,2008年各地拍賣的土地價格大部分較一年前縮水了一半。如此大量的土地囤積,使其土地儲備占據(jù)一些房地產(chǎn)企業(yè)的總資產(chǎn)相當(dāng)?shù)谋壤?于是房地產(chǎn)企業(yè)對土地價格波動也非常敏感。那么在2007年,那些土地采用了公允價值計量的房地產(chǎn)企業(yè),很可能大幅增厚了2007年的利潤;而在2008年,有那些土地計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的房地產(chǎn)企業(yè),這些數(shù)據(jù)將肯定會深度地影響著房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)報表的重要指標(biāo)。所以在這種背景下,我們在閱讀房地產(chǎn)企業(yè)的年度財務(wù)報告時,對其以公允價值計量的地價所計提的資產(chǎn)減值部分應(yīng)與足夠的重視。
四、資源類企業(yè)的資產(chǎn)減值
在本次金融危機(jī)發(fā)生的前五年來,很多企業(yè)習(xí)慣以儲物代替儲幣,如房地產(chǎn)企業(yè)大量儲地,鋼鐵企業(yè)大量儲存鐵礦石,電力企業(yè)大量儲煤等等,而當(dāng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)來臨,高價存貨儲備所導(dǎo)致的效益降低、資金周轉(zhuǎn)不靈等等系列問題立刻就表現(xiàn)出來。在2007年的全球性金融危機(jī)中,大部分國企幾乎都面臨庫存積壓嚴(yán)重,庫存嚴(yán)重貶值的危機(jī)。根據(jù)新東風(fēng)無憂價值網(wǎng)對2008年三季度數(shù)據(jù)的統(tǒng)計顯示:存貨同比上升的公司有1002家,占上市公司的2/3,存貨上升50%以上的公司主要分布在:房地產(chǎn)、鋼鐵、電力、有色、煤炭、化工、機(jī)械等國有企業(yè)比較集中的行業(yè)。最近幾年國內(nèi)地價飛漲,國際大宗商品和原材料猛漲,于是很多企業(yè)都做足了庫存的投機(jī)文章,比如在鐵礦石價格上升的時候,鋼鐵企業(yè)拼命庫存高價鐵礦石,這些都有過增利效果,卻也給企業(yè)留下了經(jīng)營不穩(wěn)健的長期隱患。例如:包鋼的存貨從05年的不到30億,上升到08年120億,足足上升了四倍,這其中既包括為防止礦石價格上漲而大量儲備的原料,也包括市場調(diào)整后銷售不暢的成品。因此,由現(xiàn)價低于賬面價而計提的存貨跌價準(zhǔn)備,將成為影響資源類上市公司2008年度業(yè)績的一個不可低估的減值要素?！昂唵斡嬎?上市公司近2萬億元存貨每跌1個百分點(diǎn),就是近200億元的損失,而滬深非金融類上市公司前三季度實現(xiàn)歸屬于母公司的凈利潤總計不過4200多億元?！币晃皇袌龇治鋈耸吭趯Υ瞬粺o擔(dān)憂地說。
新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)期末存貨價值應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時,應(yīng)將這部分可能給企業(yè)帶來的損失從資產(chǎn)中扣除,計入當(dāng)期損益,即存貨跌價準(zhǔn)備。不同類型企業(yè)的存貨減值計提差異明顯。另外,影響資源類企業(yè)存貨計提的因素還包括成本核算方式,存貨歷史、政策、和過往計提,及其對產(chǎn)品未來價格的判斷等等。這些都是我們在解讀相關(guān)公司的財務(wù)報告時,其盈利預(yù)測中雖沒有體現(xiàn),但我們有必要關(guān)注風(fēng)險問題。與此同時,如果說我們能換個角度看,大幅計提后的資源類企業(yè)內(nèi)由于一次性地甩掉了歷史包袱,對其公司下年度的經(jīng)營的影響反而是非常正面的。
五、投資性資產(chǎn)的資產(chǎn)減值
(一)交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括以交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2008年在美國發(fā)生的金融海嘯引發(fā)了全球股市暴跌:中國股市最大跌幅高達(dá)70%以上,美國股市下跌40%以上。 由于股市大跌,上市公司投資收益也明顯減少,所以能夠大幅盈利的上市公司,更多地將依賴主營業(yè)務(wù)增長,而這類資產(chǎn)形成的減值所占比重也應(yīng)引起關(guān)注。
(二)投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。上市公司可以用公允價值計量,也可以用成本法計量,所以我們在解讀其財務(wù)報告時,必須要仔細(xì)辨別其所持有的投資性房地產(chǎn)是按成本法計量,還是按公允價值計量。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。
六、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值
我國新的會計準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價值較大的非流動資產(chǎn)在按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計提了減值準(zhǔn)備后,其價值一經(jīng)確認(rèn)就不得再轉(zhuǎn)回。這使得在本次金融危機(jī)中,企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值在已發(fā)生了改變的情況下,企業(yè)對其所需進(jìn)行的資產(chǎn)減值計提尤為謹(jǐn)慎。由于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中產(chǎn)生的停工率越來越高,又使得企業(yè)有必要重新評估固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),但其所計提的減值準(zhǔn)備,僅會對當(dāng)年財務(wù)業(yè)績造成較大影響,但對未來每年的折舊費(fèi)用有望減少。
由此可見,我國新的會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定,在本次金融危機(jī)中對企業(yè)所依據(jù)此準(zhǔn)則而出具的財務(wù)報告中,對不同資產(chǎn)的減值計提已產(chǎn)生了眾多不同的影響。作為財務(wù)信息的使用者,只有在這種紛繁復(fù)雜的財務(wù)報表里剝離出其真正意圖,才能解讀出企業(yè)的真實會計信息。
參考文獻(xiàn):
1、黃世忠.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較與政策建議[J].會計研究,2005(1).
第6篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)價格；金融危機(jī)；金融監(jiān)管；貨幣政策；微觀調(diào)控
中圖分類號：F83 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0132-03
全球性金融危機(jī)的爆發(fā)使我們再次認(rèn)識到金融監(jiān)管的重要性，但是，金融危機(jī)往往更大程度上是資產(chǎn)價格非理性波動引發(fā)的，而并非金融機(jī)構(gòu)違規(guī)操作所引起。然而，傳統(tǒng)金融監(jiān)管的重點(diǎn)是金融機(jī)構(gòu)行業(yè)準(zhǔn)入、持續(xù)經(jīng)營和行業(yè)退出的合規(guī)性監(jiān)管，防范的是金融市場交易一方金融機(jī)構(gòu)的違規(guī)操作，即目標(biāo)是平衡金融市場交易雙方的力量以達(dá)到均勢和公平。但諸如金融資產(chǎn)價格泡沫是金融交易雙方的非理易結(jié)果，需要的是對市場交易雙方非理易行為的矯正。金融危機(jī)往往源于金融資產(chǎn)價格泡沫，傳統(tǒng)資產(chǎn)價格泡沫研究所提出的對策往往寄希望于宏觀調(diào)控政策、貨幣政策，然而我們認(rèn)為，通過金融監(jiān)管和微觀調(diào)控措施更能節(jié)約調(diào)控成本。因而，我們有必要結(jié)合金融資產(chǎn)價格理論和金融監(jiān)管理論重新審視金融監(jiān)管的目標(biāo)體系和監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管方式。
傳統(tǒng)監(jiān)管理論主要強(qiáng)調(diào)對金融機(jī)構(gòu)行為的監(jiān)管，出于金融市場交易雙方由于信息不對稱、壟斷等所形成的市場不公平交易及不能反映真實交易信息的價格，沒有系統(tǒng)提出對市場非理易價格的監(jiān)管，即實際應(yīng)是對交易雙方的監(jiān)管，對非違規(guī)行為的監(jiān)管，或?qū)€體和集體非理易行為的監(jiān)管，也沒有系統(tǒng)提出針對這種情形監(jiān)管者能夠采取的適當(dāng)策略選擇集。而我們認(rèn)為，金融市場交易價格的判斷基于預(yù)期，即便在充分信息條件下，交易的主觀性也很高，主觀判斷受到太多客觀因素的影響以及情緒的影響，很難做到理想的理性承擔(dān)，因而金融市場的過度預(yù)期（包括過度樂觀、過度悲觀預(yù)期）條件下的非理易行為是導(dǎo)致金融市場波動的重要原因，也往往會因此通過傳導(dǎo)效應(yīng)導(dǎo)致實體經(jīng)濟(jì)受到影響和更大范圍的經(jīng)濟(jì)秩序不穩(wěn)。這種金融資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生在沒有交易者違規(guī)條件下并不是傳統(tǒng)金融監(jiān)管和調(diào)控的對象，但是其對金融市場穩(wěn)定的威脅是現(xiàn)實的，并且通過具有時質(zhì)性的宏觀調(diào)控措施予以較高的成本。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)使金融資產(chǎn)價格監(jiān)管成為金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)新的重要監(jiān)管內(nèi)容，并研究相應(yīng)的具體監(jiān)管方式，通過微觀調(diào)控措施減少對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，降低調(diào)控成本。
一、金融資產(chǎn)價格泡沫、金融危機(jī)與市場失靈
從20世紀(jì)30年代世界經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)到2007年起始于美國并席卷全球的金融危機(jī)，從17世紀(jì)荷蘭郁金香事件到最近的次貸危機(jī)，每次的金融、經(jīng)濟(jì)危機(jī)都存在資產(chǎn)價格波動和價格泡沫因素的影響。尤其是信用經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)價格泡沫與資產(chǎn)抵押信用相結(jié)合，從而使資產(chǎn)價格泡沫與信用和金融體系聯(lián)系在一起。因而，資產(chǎn)價格泡沫問題也成為眾多金融學(xué)者、經(jīng)濟(jì)學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。對于金融資產(chǎn)價格及金融資產(chǎn)價格泡沫問題的研究主要關(guān)注金融資產(chǎn)價格產(chǎn)生機(jī)理，一般認(rèn)為資產(chǎn)價格泡沫是金融市場的一種常態(tài)。最初的研究認(rèn)為資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生于投資者的理性預(yù)期與投機(jī)行為（Diba & Grossman，1988；De Long，1990）。比如，當(dāng)部分資產(chǎn)供給彈性有限時，其供給將有可能在特定時期出現(xiàn)短缺，在理性預(yù)期驅(qū)使下其價格可能出現(xiàn)泡沫性上漲，甚至高于其替代資產(chǎn)價格（Blanchard & Fisher，1998）；理性預(yù)期相關(guān)的資產(chǎn)價格泡沫也可以用市場投資者的數(shù)量和投資者生命預(yù)期進(jìn)行解釋，如具有無限市場投資者和有限投資者生命預(yù)期條件下，資產(chǎn)價格存在理性泡沫的可能性（Tirole，1985；Weil，1989）。但是，我們發(fā)現(xiàn)理性泡沫的概念更多地是具有理論上的意義，因為其對許多現(xiàn)象缺乏解釋且實踐中較難檢驗基礎(chǔ)價格與價格泡沫的差異。非理性資產(chǎn)價格泡沫理論則從新的視角考察資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生的機(jī)理。非理性金融資產(chǎn)價格泡沫可能源于投資者對于社會熱點(diǎn)投資預(yù)期收益的過度樂觀情緒及其相互影響、激勵（Summers，1986；Shiller，1990）；也可能源于噪聲交易者對投資收益預(yù)期的過高估計（De Long & Shleifer，1991）；或者源于投資交易者“買漲不買跌、賣跌不賣漲”的資本市場價格正向反應(yīng)交易特征（De Long J.B.，Shleifer A.，Summers L.H. & Waldmann R.J.，1990；Jones S.，Lee D. & Weis E.，1999）；或者源于“從眾”交易決策所導(dǎo)致的價格波動（Topol，1991；Lux，1995）；或者源于投資者對于收益預(yù)期過度樂觀的傳遞作用（Scheinkman & Xiong，2003）。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)以及博弈論的角度也可以對金融資產(chǎn)價格波動或泡沫的產(chǎn)生做出解釋（Allen & Gorton，1993；Hong & Stein，2003）。另外，20世紀(jì)70年代以后興起的系統(tǒng)論、非線性科學(xué)與復(fù)雜性科學(xué)為金融資產(chǎn)價格波動問題開辟了新的研究視角，許多學(xué)者開始從協(xié)同論、突變論等角度分析金融資產(chǎn)價格的波動（Frankel & Froot，1986；Brock & Hommes，1998；Carl Chiarella，Roberto Dieci & Laura Gardini，2006）。
通過上述關(guān)于金融資產(chǎn)價格波動或泡沫問題研究的認(rèn)識，我們發(fā)現(xiàn)，盡管對金融資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生機(jī)理的解釋存在差異，但上述金融資產(chǎn)價格泡沫理論均認(rèn)為在金融市場運(yùn)行過程中，資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生是一種常態(tài)，在不違反現(xiàn)有交易規(guī)則的前提下仍然會產(chǎn)生金融資產(chǎn)價格泡沫，即現(xiàn)有交易規(guī)則并不能有效防范金融資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生。這也從一個側(cè)面解釋了盡管自20世紀(jì)30年代金融危機(jī)以來針對這一問題的理論研究和實踐不曾間斷，但是金融危機(jī)仍然呈現(xiàn)周期性的現(xiàn)實。只要資產(chǎn)價格泡沫產(chǎn)生與消失的演化過程在一定范圍和一定程度之內(nèi)，就不會引起金融、經(jīng)濟(jì)大范圍的波動；但是，一旦資產(chǎn)價格泡沫得到較長時期和較大程度的積累被大幅度地放大，并且不能或沒有得到有序釋放，而是通過短時期、突發(fā)性的方式破滅，則會引起較大范圍和較大程度的波動。而且由于資產(chǎn)價格泡沫的產(chǎn)生與破滅無論源于理論或是非理性因素，都是金融市場自身運(yùn)行的結(jié)果。因此，我們認(rèn)為在沒有交易者違規(guī)條件下金融市場交易過程中產(chǎn)生的金融資產(chǎn)價格泡沫是導(dǎo)致金融危機(jī)的重要因素，市場在控制泡沫產(chǎn)生過程中存在市場失靈，而市場失靈恰恰是金融監(jiān)管介入的原因。
許多研究也提出了應(yīng)對金融資產(chǎn)價格泡沫問題的措施，但是，目前所提出的這些應(yīng)對措施多傾向于運(yùn)用貨幣政策手段進(jìn)行治理，尚未見到明確、系統(tǒng)通過金融監(jiān)管方式應(yīng)對金融資產(chǎn)價格泡沫問題的相關(guān)研究文獻(xiàn)。
二、金融監(jiān)管與金融資產(chǎn)價格監(jiān)管
金融監(jiān)管和通過貨幣政策實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控是政府在金融市場領(lǐng)域發(fā)揮干預(yù)職能的主要方式。傳統(tǒng)上對于金融監(jiān)管的理論與實踐認(rèn)識側(cè)重于對金融機(jī)構(gòu)市場行為的監(jiān)督管制。對于金融監(jiān)管問題的研究主要關(guān)注金融監(jiān)管的理論基礎(chǔ)和監(jiān)管方式，最早涉及金融監(jiān)管領(lǐng)域的概念是“最后貸款人”（Thomton Herry，1802），強(qiáng)調(diào)通過中央銀行等政府機(jī)構(gòu)的干預(yù)以避免擠兌和金融機(jī)構(gòu)鏈?zhǔn)轿C(jī)的發(fā)生而給經(jīng)濟(jì)造成大的影響。金融監(jiān)管的基本理論支撐為公共選擇和市場失靈。經(jīng)濟(jì)周期會引發(fā)信用危機(jī)，從而暴露出金融的脆弱性特征（H. Minsky，1985；Kindleberger，1985）；金融機(jī)構(gòu)的流動性中介職能也是其脆弱性的根源（Friedman & Schwartz，1986；Diamond & Rajian，2001）；另外，危機(jī)還有在金融中介機(jī)構(gòu)之間傳遞的特點(diǎn)（Cagan，1965；Kaufman，1996）?；诰S護(hù)公共利益的目標(biāo)，有必要通過金融監(jiān)管以彌補(bǔ)市場失靈（Fisher，1933；Stiglitz，1981；Varian，1996）。并且金融監(jiān)管的介入在實踐上發(fā)揮了維護(hù)金融穩(wěn)定的作用（Anna Schwartz，1988；Zenta Nakajima & Hiroo Taguchi，1995）。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的觀點(diǎn)同樣應(yīng)用到了金融監(jiān)管的理論分析領(lǐng)域，信息不完全和信息不對稱成為需要進(jìn)行金融監(jiān)管的主要原因，從而能夠維護(hù)公平的市場交易，形成合理的市場價格（Diamond & Dybvigr，1983；Stigliztz & Weniss，1981；Walsh，1995）?；谛畔⑴c博弈理論的分析強(qiáng)調(diào)需要通過信息披露監(jiān)管以提高信息對稱性，但是，正如我們在上一部分內(nèi)容當(dāng)中所分析的那樣，許多情況下金融資產(chǎn)價格波動和泡沫的出現(xiàn)并不是由于在信息方面的金融機(jī)構(gòu)或投資者違規(guī)行為。因此，我們可以認(rèn)為，針對金融資產(chǎn)價格波動或泡沫的金融監(jiān)管將不同于傳統(tǒng)意義上的金融監(jiān)管，而是將會具有更加廣泛的職能。
盡管目前的許多研究在分析了金融監(jiān)管介入金融交易過程的必要性之后賦予金融監(jiān)管一些具體的職能，但是，這些監(jiān)管措施均針對在信息披露、市場準(zhǔn)入、流動性管理、風(fēng)險管理、交易準(zhǔn)則、交易范圍和交易規(guī)模等方面違規(guī)的金融機(jī)構(gòu)和金融市場違規(guī)的交易行為，尚未見到明確提出通過金融監(jiān)管直接應(yīng)對理性和非理性金融資產(chǎn)價格波動及價格泡沫問題的相關(guān)研究文獻(xiàn)。
我們認(rèn)為，傳統(tǒng)金融監(jiān)管關(guān)注違規(guī)監(jiān)管，而完全非違規(guī)的理性與非理性價格泡沫屬于市場交易行為的結(jié)果，盡管存在市場失靈，但涉及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對市場交易和市場價格的干預(yù)。這種監(jiān)管沒有較為明確地列入金融監(jiān)管部門監(jiān)管范圍，然而其危害是非常明顯的，也是歷次金融危機(jī)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)安全最大的威脅。金融危機(jī)的爆發(fā)再次表現(xiàn)出金融市場交易活動中的金融資產(chǎn)價格泡沫是金融乃至實體經(jīng)濟(jì)在內(nèi)整體宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的主要影響因素。因此，擴(kuò)展原有金融監(jiān)管的主要職能，實施針對金融資產(chǎn)價格的金融監(jiān)管應(yīng)成為金融監(jiān)管變革的一個方向，并應(yīng)明確列入金融監(jiān)管范圍、詳細(xì)具體措施。
三、經(jīng)濟(jì)調(diào)控成本與微觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制
除了金融監(jiān)管以外，通過貨幣政策實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控是政府在金融市場領(lǐng)域發(fā)揮干預(yù)職能的主要方式，在應(yīng)對金融資產(chǎn)價格波動領(lǐng)域里，傳統(tǒng)理論與實踐都傾向于通過貨幣政策調(diào)控的方式進(jìn)行。但是，我們認(rèn)為，貨幣政策在應(yīng)對資產(chǎn)價格波動風(fēng)險方面缺乏針對性和及時性，從而會貽誤調(diào)控時機(jī)、增加調(diào)控的負(fù)面效應(yīng)、提高調(diào)控成本；而通過金融監(jiān)管的形式應(yīng)對金融資產(chǎn)價格波動對金融、經(jīng)濟(jì)安全帶來的影響會更加及時、有針對性和減少調(diào)控成本，因而有必要賦予金融監(jiān)管以新的、更強(qiáng)的金融資產(chǎn)價格監(jiān)管職責(zé)。
根據(jù)傳統(tǒng)意義上對金融資產(chǎn)價格泡沫的認(rèn)識，只有資產(chǎn)價格大幅度和大范圍偏離價格基礎(chǔ)才能被認(rèn)為存在資產(chǎn)價格泡沫。金融資產(chǎn)價格泡沫傳統(tǒng)治理模式往往在資產(chǎn)價格泡沫已經(jīng)形成或其形成的趨勢已經(jīng)非常明確時采取相應(yīng)措施，并且主要依賴貨幣政策調(diào)控，采取提高利率、提高金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率、發(fā)行債券等具體措施減少流動性。但是，貨幣政策措施在治理金融資產(chǎn)價格泡沫問題方面卻缺乏及時性和針對性。一方面，實施貨幣政策的時機(jī)往往已經(jīng)有較為明顯的泡沫顯現(xiàn)，錯過了初期治理的時機(jī)，并且貨幣政策效果的顯現(xiàn)也存在時滯，這都將會提高現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)損失和治理成本；另一方面，應(yīng)對金融資產(chǎn)價格泡沫的緊縮性貨幣政策不僅影響資產(chǎn)價格，其覆蓋面將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出政策目標(biāo)范圍，使得產(chǎn)業(yè)資金需求、創(chuàng)新資金需求都受到相應(yīng)影響，波及較大范圍正常運(yùn)行的資金鏈，產(chǎn)生較大的治理政策副作用，增加了宏觀經(jīng)濟(jì)的治理難度。根據(jù)我們的分析，在治理金融資產(chǎn)價格泡沫問題方面賦予金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)更大的職能責(zé)任，以金融監(jiān)管的模式對金融資產(chǎn)價格泡沫進(jìn)行微觀調(diào)控則可以降低治理成本，具有及時性和針對性的優(yōu)勢；通過建立對于股票、基金、債券、房地產(chǎn)等核心和主要金融、融資抵押物、金融相關(guān)資產(chǎn)價格監(jiān)管體系，形成資產(chǎn)價格泡沫預(yù)警系統(tǒng)，及時預(yù)測資產(chǎn)價格泡沫的發(fā)生，根據(jù)泡沫發(fā)生程度、范圍和趨勢、發(fā)展速度做出分級預(yù)警（比如以綠、黃、橙、紅等顏色由低至高進(jìn)行程度預(yù)警），并采取不同的市場干預(yù)措施（比如風(fēng)險提示、市場價格警示、交易限制措施、交易參與、價格限制措施等價格干預(yù)和影響）及時化解資產(chǎn)價格泡沫威脅。
能夠?qū)е陆鹑谖C(jī)發(fā)生的金融資產(chǎn)價格泡沫對宏觀經(jīng)濟(jì)形成威脅。如果在宏觀經(jīng)濟(jì)層面進(jìn)行調(diào)控和治理，一方面，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施不能在泡沫產(chǎn)生初期發(fā)揮效力；另一方面，在泡沫演化成為宏觀經(jīng)濟(jì)失衡時，則已經(jīng)貽誤早期防范的時機(jī)，增加了經(jīng)濟(jì)損失和治理成本。因此，我們認(rèn)為，通過金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對金融資產(chǎn)價格的監(jiān)管和相應(yīng)的微觀調(diào)控機(jī)制，能夠及早防范這一對宏觀經(jīng)濟(jì)的潛在威脅，降低經(jīng)濟(jì)調(diào)控成本。
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第7篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；資本公積；公允價值變動
隨著全球經(jīng)濟(jì)的增長，我國會計政策也在不斷的完善。在有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則中詳細(xì)明確的定義了可供出售金融資產(chǎn)的有關(guān)會計處理。雖然此項會計準(zhǔn)則在一定程度上提高了會計信息的準(zhǔn)確性，但在實際實施中仍存在缺陷，讓一些企業(yè)有機(jī)可趁。在市場中呈現(xiàn)頻率較高且沒并有市場價格的金融資產(chǎn)應(yīng)該劃別為哪類金融資產(chǎn)，完全由領(lǐng)導(dǎo)者的目的和金融資產(chǎn)的分類前提決定的。
一、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
（一）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的會計分錄
已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)若下一個期間的公允價值會提高，應(yīng)在借方登記“資產(chǎn)減值損失”，同時在貸方登記一級科目“其他綜合收益”，“可供出售金融Y產(chǎn)”和二級科目“減值準(zhǔn)備”。反回對沖時，應(yīng)在借方登記一級科目“可供出售金融資產(chǎn)”，二級科目為“減值準(zhǔn)備”，同時在貸方登記“資產(chǎn)減值損失”。
（二）出售可供出售金融資產(chǎn)時
如果分類是債券投資，應(yīng)在借方登記一級科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”和“投資收益”，二級科目為“成本”“公允價值變動”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”。如果分類是股權(quán)投資，應(yīng)在借方登記一級科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”和“投資收益”，二級科目為“成本”“公允價值變動”。
“可供出售金融資產(chǎn)”中的資產(chǎn)減值損失應(yīng)作為企業(yè)正常損益處理，下面具體舉例予以說明。
（三）例題
（1）2009年12月31日，丁公司支出價款1000萬元（含業(yè)務(wù)費(fèi)用）購入A公司在同一時間發(fā)行的4年期，面值為1500萬元的公司債券，票面利率5%，分期付款，本金在最后一年里面償還。若將此債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實際利率10%。
解：根據(jù)題意，在2009年12月31日，應(yīng)當(dāng)在借方記“可供出售金融資產(chǎn)”和其二級科目“成本”，金額為l，500萬元，同時登記貸方賬戶“銀行存款”1，000萬元和“可供出售金融資產(chǎn)”及其二級科目“利息調(diào)整”500萬元。
（2）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡劣，其2010年底公允價值為850萬元，A公司預(yù)計是暫時下跌。
解：在借方登記“應(yīng)收利息”75萬元（15005%），登記一級科目“可供出售金融資產(chǎn)”及其二級科目“利息調(diào)整”85萬元，同時在貸方登記一級科目“投資收益”100萬元（100010%）。在借方登記一級科目“銀行存款”，其金額為75萬元，同時貸方登記“應(yīng)收利息”75萬元。此時，債券的賬面價值為1000加上25等于1025萬元，公允價值變動為850減去1025為萬元。由此，在借方登記會計分錄“資本公積”，二級科目為“公允價值變動”，金額為175萬元，貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”，二級科目為“公允價值變動”175萬元。
（3）在2012年底，債券的公允價值下跌為700萬元，但仍可支付當(dāng)年利息。丁公司猜測，如果A公司繼續(xù)采用當(dāng)前的管理模式，不提高效率，可能會導(dǎo)致其公司公允價值會繼續(xù)下降。
解：在借方登記會計科目“應(yīng)收利息”75萬元，一級科目“可供出售金融資產(chǎn)”和二級科目“利息調(diào)整” ，其金額為27.5，同時，在貸方登記會計科目“投資收益”102.5萬元。在借方登記一級科目“銀行存款”，其金額為75萬元，同時貸方登記“應(yīng)收利息”75萬元。此時，債券的公允價值變動為700減去850減去27.5等于―177.5萬元，確認(rèn)此變動的減值損失為177.5加上175等于352.5萬元。由此，在借方登記會計分錄“資產(chǎn)減值損失”，金額為352.5萬元，貸方登記會計科目為“資本公積”，二級科目為“其他資本公積”，金額為175萬元，“可供出售金融資產(chǎn)”，二級科目為“公允價值變動”177.5萬元。
借：資產(chǎn)減值損失352.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動177.5
資本公積―其他資本公積175
二、金融資產(chǎn)分類的問題
（一）可供出售金融資產(chǎn)減值核算的合理性分析
當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)減值時，根據(jù)目前規(guī)定的原則，應(yīng)在借方記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，同時在貸方登記“可供出售金融資產(chǎn)”“資本公積”，二級科目為“其他資本公積”。根據(jù)會計的嚴(yán)謹(jǐn)性原則，應(yīng)當(dāng)通過“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目核算，計提減值準(zhǔn)備的損失。因為減值不是資產(chǎn)價值的實際減少，不能對該賬面價值進(jìn)行直接改變，應(yīng)當(dāng)在借方登記以及會計科目“資產(chǎn)減值損失”，同時在貸方登記一級會計科目“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。新的企業(yè)會計規(guī)定增添了理解的難度性。
（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的分析
將債券和股票縱向比較時，股票等權(quán)益類工具發(fā)生減值時計入資產(chǎn)減值損失，會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：資本公積――其他資本公積
可供出售權(quán)益工具與可供出售債務(wù)類工具發(fā)生資產(chǎn)減值時，都計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，但在轉(zhuǎn)回減值損失時，賬務(wù)處理卻不同。
三、可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回會計處理解決辦法
（一）保持資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的一致
當(dāng)出現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)計提減值必須計提損失的情況時，采用與其他資產(chǎn)科目計提減值相同的會計處理方法，做如下會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則
當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值時的虧損必須在會計上進(jìn)行確認(rèn)時，以前已經(jīng)確認(rèn)的并計入當(dāng)期所有者權(quán)益的虧損的不需要結(jié)轉(zhuǎn)。如此方便了會計處理，不會出現(xiàn)減值損失較大而對本期損益產(chǎn)生影響，符合配比原則。由于相關(guān)會計企業(yè)準(zhǔn)則的一致性，可以債務(wù)工具與權(quán)益工具會計方法處理相同：
借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
四、給予企業(yè)的建議
（一）明確可供出售金融資產(chǎn)定義
首先，了解企業(yè)擁有可供出售金融資產(chǎn)的原因和擁有時間。可供出售金融資產(chǎn)需要在較長的時間內(nèi)收獲股利，利息收入。如果持有時間需要超過一個會計周期，是非流動資產(chǎn)類。
（二）權(quán)益和損益之間不能相互動
目前，將“可供出售金融資產(chǎn)公允價值”會計科目的累積變化可以從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益。某些企業(yè)在處理會計分錄時，將資產(chǎn)公允價值變動對利潤的影響拖延至有利潤調(diào)節(jié)需求的會計區(qū)間，利用公允價值累積變動而形成的利潤調(diào)整前后期的利潤。
（三）建議企業(yè)采取自我管理的會計政策
企業(yè)是市場組成中最重要的部分，企業(yè)選擇的會計政策受國家，所有者，債權(quán)人，經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身的管理。企業(yè)應(yīng)正確的選擇有利于提高企業(yè)利潤和企業(yè)形象的會計政策。
五、結(jié)論
根據(jù)目前頒布的有關(guān)政策，企業(yè)按照金融資產(chǎn)的區(qū)進(jìn)行核算，從而減少可比性，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值計入資本公積，在企業(yè)的資產(chǎn)中有實際不存在金額；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動和計提減值準(zhǔn)備的會計方法不同，會使得企業(yè)報告中的凈利潤數(shù)額不能精準(zhǔn)的反映企業(yè)在一定時期的經(jīng)濟(jì)活動成效。
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第8篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);公允價值;資產(chǎn)減值;會計核算
中圖分類號:F8文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0066-02
新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,在極大程度上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。新企業(yè)會計準(zhǔn)則總體上貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀的思想,這表明中國會計準(zhǔn)則的制定由收人費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀過渡。資產(chǎn)負(fù)債觀的思想在金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)。
1.適度采用公允價值進(jìn)行計量。新會計準(zhǔn)則體系中,對公允價值的應(yīng)用采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度,其適用范圍比國際會計準(zhǔn)則中公允價值的適用范圍更窄一些、限制更嚴(yán)一些。金融資產(chǎn)的初始計量總的采用公允價值的方法,只是有關(guān)交易費(fèi)用的處理略有不同。在金融資產(chǎn)后續(xù)計量中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量,持有至到期投資采用后續(xù)成本計量。除交易性金融資產(chǎn)外的其他金融資產(chǎn)要考慮資產(chǎn)減值。而在收入費(fèi)用觀下,更多的是采用歷史成本計量。這主要是因為收入費(fèi)用觀下,收益確定的關(guān)鍵是正確地確認(rèn)收入、費(fèi)用以及收入和費(fèi)用的恰當(dāng)配比。收益表是最重要的報表。
而資產(chǎn)負(fù)債觀下,會計收益是指一個會計期間資產(chǎn)和負(fù)債(不包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款)價值增減變動的差額,更加側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表。
2.部分體現(xiàn)全面收益的思想。傳統(tǒng)收益的計量采用的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下,首先按照實現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用,然后再根據(jù)配比原則,將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來確定收益,因此收益=收入-費(fèi)用。此時資產(chǎn)負(fù)債表是為了確認(rèn)與合理計量收益的中介,成為利潤表的附屬。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計算得到的,因此收益=期末凈資產(chǎn)價值-期初凈資產(chǎn)價值-投資者投入+向投資者分配,利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。資產(chǎn)負(fù)債觀采用了全面收益的觀點(diǎn),即收益中包含了已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益(公允價值變動收益),將會使企業(yè)資產(chǎn)增加,收益增加。而傳統(tǒng)收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)實現(xiàn)收益,不包括未實現(xiàn)收益。在金融資產(chǎn)核算中,交易性金融資產(chǎn)如果公允價值變動后,一方面增加交易性金融資產(chǎn),一方面確認(rèn)公允價值變動損益,這損益是未實現(xiàn)的損益,但是會在利潤表中體現(xiàn),這是全面收益的一種體現(xiàn)。關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)雖然也是用公允價值后續(xù)計量,由于其持有的目的不同,其公允價值變動這一未實現(xiàn)收益不能進(jìn)利潤表,而是直接進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積,這不能體現(xiàn)全面收益觀,但是在出現(xiàn)減值的時候,有關(guān)資產(chǎn)減值的損失要進(jìn)利潤表,并且把前面進(jìn)資本公積的未實現(xiàn)收益也轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失中進(jìn)利潤表,所以總的來說是部分體現(xiàn)全面收益觀。
1.三種金融資產(chǎn)的初始計量比較。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,初始入賬價值包括買價,不包括交易費(fèi)用,其交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”,關(guān)于購入時包含的應(yīng)收債權(quán),其他兩種金融資產(chǎn)處理方法一樣。
對于持有至到期投資,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”會計科目,用來核算企業(yè)持有至到期投資的價值。此科目屬于資產(chǎn)類科目,應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中,“利息調(diào)整”實際上反映企業(yè)債券投資溢價和折價的相應(yīng)攤銷。初始計量時以取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。按該投資的面值,借記本科目(成本),按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確,也就是說,不能確認(rèn)持有期限是長期的還是短期的,如在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,應(yīng)當(dāng)按其公允價值以及交易費(fèi)用之和入賬。對于可供出售金融資產(chǎn)是股票,則其初始確認(rèn)為:買價和交易費(fèi)用;對于可供出售金融資產(chǎn)是債券,則成本反映面值,差額計入“利息調(diào)整”,其中含交易費(fèi)用。
2.三種金融資產(chǎn)的后續(xù)計量和減值比較及評價。交易性金融資產(chǎn)后續(xù)按公允價值計量,資產(chǎn)負(fù)債表日,其公允價值變動一方面增加交易性金融資產(chǎn)的賬面價值,一方面計入當(dāng)期損益。對于后續(xù)收到的除購買時包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息外的,應(yīng)計入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)不考慮計提減值準(zhǔn)備。
持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計量,并采用實際利率法,攤銷利息調(diào)整。按攤余成本和實際利率計算利息收入,計入投資收益。期末攤余成本等于期初攤余成本加上投資收益減去每期現(xiàn)金流入,或者等于面值加減未攤銷的折溢價。如果發(fā)生減值準(zhǔn)備,其攤余成本等于面值加減未攤銷的折溢價再減去減值準(zhǔn)備。
可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)也是按公允價值計量,但是公允價值變動計入所有者權(quán)益。除非公允價值下價幅度較大等出現(xiàn)減值的,計入資產(chǎn)減值損失,原計入資本公積的因公允價值下降形成的累積損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益,進(jìn)入利潤表中。值得注意的是可供出售金融資產(chǎn)中的債券,除按公允價值后續(xù)計量,由于初始計量時有利息調(diào)整要攤銷,所以后續(xù)計量中要按攤余成本和公允價值比較后,差額計入資本公積或資產(chǎn)減值損失。
1.可供出售金融資產(chǎn)減值時,假定前面沒有公允價值變動,那么該資產(chǎn)減值一方面計入資產(chǎn)減值損失,一方面計入可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動。減值后攤余成本等于原攤余成本減去減值后的金額。下一期間的利息調(diào)整和投資收益就是按減值后的攤余成本進(jìn)行計算。
舉例1,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。每年末支付利息,到期還本。
2006年,乙公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,但仍可支付利息。2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計會繼續(xù)下跌。假定實際利率為3%。
分析:2006年減值的會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失20萬
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動20萬
2007年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本100萬元-發(fā)生的減值損失20萬元)*3%=2.4萬元
借:應(yīng)收利息3萬
貸:投資收益2.4萬
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整6
這種處理方法是會計準(zhǔn)則講解以及CPA例題中的方法,本文認(rèn)為符合會計理論的要求。因為資產(chǎn)減值后,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動,同時這種變動已經(jīng)在損益表中體現(xiàn)出來,所以在資產(chǎn)減值后計算利息收入時,應(yīng)考慮的攤余成本是減值后的金額為基礎(chǔ)計算。
2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生非減值性的公允價值變動時,同樣假定前面沒有資產(chǎn)減值。那么在公允價值變動后如何計算利息調(diào)整和投資收益,這在會計準(zhǔn)則講解和CPA例題中沒有出現(xiàn),通過比較不同的會計輔導(dǎo)書的例題,有不同的處理方法,有的認(rèn)為和上述例題發(fā)生減值后一樣處理,也有以下的處理方法。把除減值外的公允價值變動不考慮在攤余成本計算之內(nèi)。
舉例2,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。每年末支付利息,到期還本。
2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張95元,該下降為暫時性的。假定實際利率為3%。
分析:2006年公允價值變動的會計分錄:
借:資本公積――其他資本公積 5萬
貸: 可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動5萬
2007年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余成本100萬元*3%=3萬元
借:應(yīng)收利息3萬
貸:投資收益3萬
第9篇：金融資產(chǎn)減值范文
關(guān)鍵詞：金融工具減值 預(yù)期信用損失模型 當(dāng)期預(yù)期信用損失模型
一、金融工具減值準(zhǔn)則發(fā)展歷程
2008年3月，IASB了關(guān)于如何簡化金融工具會計計量的討論稿，其中提出要對金融資產(chǎn)減值模型給予改進(jìn)。
2009年11月，IASB了IFRS-9《金融工具：攤余成本和減值》的征求意見稿（ED），提出采用“預(yù)期信用損失模型”代替IAS-39 的“已發(fā)生損失模型”。
2010年5月，F(xiàn)ASB《金融工具會計以及衍生工具和套期活動的修訂》的征求意見稿（ED），提出求當(dāng)主體不能收回所有合同金額時，應(yīng)確認(rèn)信用損失。
2011年1月，IASB和FASB聯(lián)合《金融工具：減值》的征求意見稿（ED），該文件作為《金融工具：攤余成本和減值》的補(bǔ)充文件，對減值的范圍、減值的主體應(yīng)否在做出損失評估后考慮未來事項、以及減值的計量和有效利率等問題進(jìn)行了完整的規(guī)范。
2011年7月，IASB和FASB提出了“三組別法”，該方法依照內(nèi)部信用層級對金融資產(chǎn)確認(rèn)預(yù)期損失，信用風(fēng)險由低到高為第一、第二、第三組別。FASB根據(jù)相關(guān)反饋意見后，決定開始自行探索一套可行的減值模型。
2012年12月，F(xiàn)ASB了《金融工具：信用損失》的征求意見稿（ED），提出用“當(dāng)前預(yù)期信用模型”代替 GAAP的“已發(fā)生損失模型”。
2013年3月，IASB了《金融工具：預(yù)期信用損失》的征求意見稿（ED），提出“預(yù)期信用損失模型”應(yīng)根據(jù)信用質(zhì)量的不同等級，分別確認(rèn)12個月的預(yù)期信用損失以及生命周期的預(yù)期信用損失。
二、減值模型對比分析
（一）已發(fā)生損失模型
目前，我們采用“已發(fā)生損失模型”計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該模型需要企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對除了以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，確定是否存在減值。
（二）預(yù)期信用損失模型
IASB提出“預(yù)期信用損失模型”要求計提的資產(chǎn)不再需要有減值跡象，在估計金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，不僅要考慮已發(fā)生的損失，還必須要考慮未來的信用損失，并且在每個會計期間內(nèi)還要重新進(jìn)行預(yù)期信用損失的估計。
（三）當(dāng)期預(yù)期信用損失模型
FASB提出的“當(dāng)期預(yù)期信用損失模型”是以金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的預(yù)期可收回程度的為基礎(chǔ)，不再強(qiáng)調(diào)減值跡象的發(fā)生，從而也更早地確認(rèn)了減值損失。
（四）三種減值模型的異同點(diǎn)
IASB的“預(yù)期信用損失模型”和FASB的“當(dāng)期預(yù)期信用損失模型”在需要計提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)范圍的問題上本質(zhì)是一致的。但由于兩者在金融資產(chǎn)分類和計量上的不同，導(dǎo)致在某些形式上有所不同：IASB是以攤余成本來計量的金融資產(chǎn)，而FASB是短期應(yīng)收款項和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
IASB的模型和FASB的模型在對預(yù)期信用損失的確認(rèn)和計量上有本質(zhì)不同。前者是依據(jù)信用質(zhì)量的不同分別確認(rèn)12個月的預(yù)期信用損失以及生命周期的預(yù)期信用損失。后者在對金融資產(chǎn)的可收回現(xiàn)金流程度作預(yù)期時，需要考慮到與過去和現(xiàn)在相關(guān)的全部信息，但卻不需要考慮到報告期后的信息，不因金融工具自初始確認(rèn)以來信用質(zhì)量是否惡化而區(qū)別對待。
IASB的模型與FASB的模型對預(yù)期信用損失確認(rèn)時點(diǎn)不同。前者要求當(dāng)信用風(fēng)險明顯增加時才確認(rèn)金融工具到期前所有的預(yù)期信用損失，而后者在初始確認(rèn)時就確認(rèn)金融工具到期前所有預(yù)期信用損失。
IASB的模型和FASB的模型，相對于現(xiàn)有的“已發(fā)生損失模型”在金融工具減值的方法上有很大的改進(jìn)。首先，預(yù)期信用損失的確定不再有觸發(fā)事件，并且當(dāng)預(yù)期信用損失發(fā)生變化時立即更新預(yù)期信用損失;其次，主體在確認(rèn)預(yù)期信用損失時，不僅僅只考慮歷史事件及當(dāng)前狀況，還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢以及企業(yè)實際情況估計未來可能導(dǎo)致信用發(fā)生損失的各種因素。
三、目前金融工具減值準(zhǔn)則的不足
我國現(xiàn)行準(zhǔn)則“已發(fā)生減值模型”是基于公允價值的計量和金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)而實行的。準(zhǔn)則中制定了判斷標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)表面上看起來是合理，但實際上卻很難準(zhǔn)確地把握。因為界定公允價值下降是否為暫時，取決于管理層的判斷。如果公允價值下降被判定是暫時的，影響的是權(quán)益而不是損益;反之出現(xiàn)了表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并將原來計入資本公積的公允價值變動轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失，影響的是損益而不是權(quán)益。
我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回” 。該做法不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因為資產(chǎn)的可回收價值有可能低于資產(chǎn)的賬面價值，也有可能高于資產(chǎn)的賬面價值。
四、對我國金融工具減值準(zhǔn)則制定的影響
我們從IASB和FASB制定金融工具減值準(zhǔn)則的的過程中可以認(rèn)識到，對金融工具準(zhǔn)則的趨同與協(xié)調(diào)從未停止止步。在國際組織探討金融資產(chǎn)減值模型的背景下，我國對金融資產(chǎn)的減值研究明顯滯后。我國應(yīng)充分考慮作為發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家的特點(diǎn)，制定出符合中國國情的基本準(zhǔn)則，真正實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。
參考文獻(xiàn)：
