公司審計風(fēng)險精選(九篇)

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第1篇：公司審計風(fēng)險范文

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，各集團(tuán)企業(yè)開始重視風(fēng)險及風(fēng)險管理，審計風(fēng)險自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問題。

1對高風(fēng)險業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范意識較差

審計工作缺乏獨立性對于集團(tuán)企業(yè)來說，經(jīng)營的高風(fēng)險業(yè)務(wù)主要就是在資金方面，如股票業(yè)務(wù)和期貨業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)投資大，時效性強(qiáng)，對專業(yè)水平要求高，最主的是市場行情不穩(wěn)定，給審計風(fēng)險控制帶來難度。同時，隨著時間的推移和國家政策的更新，對相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、管理、及審計制度應(yīng)進(jìn)行及時有效的調(diào)整和更新，制度的落后為企業(yè)經(jīng)營來帶局限性。此外，集團(tuán)企業(yè)審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性的問題依然存在，審計工作外包或者是流于形式?jīng)]有實際意義，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，小風(fēng)險演變成大風(fēng)險，加大審計風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，阻礙企業(yè)高效發(fā)展。

2審計人員水平有限且信息化應(yīng)用程度不高

在我國，高水平的財務(wù)和審計人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求。企業(yè)配備的審計人員數(shù)量不夠，并且人員專業(yè)素質(zhì)水平不是很高。在實際審計業(yè)務(wù)中，審計人員僅是對會計憑證、賬表等這些簡單的數(shù)字進(jìn)行復(fù)核，卻忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，沒有真正審核出報表是否真實反映企業(yè)經(jīng)營成果。在集團(tuán)公司與各下屬企業(yè)之間也沒能建立一套健全的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計風(fēng)險不能及時反映到集團(tuán)總部，不能很好地進(jìn)行審計風(fēng)險的控制。

3對內(nèi)部審計風(fēng)險的事中管理不夠

對于多數(shù)集團(tuán)企業(yè)來說，審計人員屬于財務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)審計和風(fēng)險評估等工作，歸屬行政人員，卻忽視了他們在會計核算和重要決策中的重要性。審計人員不能切實參與到企業(yè)的實際業(yè)務(wù)和決策中去，不能掌握各項財務(wù)數(shù)據(jù)和工作流程，影響了其在內(nèi)部審計過程中對風(fēng)險的評估和風(fēng)險控制實施的順利進(jìn)行。

4缺乏健全的風(fēng)險控制體系

各企業(yè)雖也在不斷構(gòu)建自己的風(fēng)險控制體系，但企業(yè)內(nèi)部組織化、制度化的風(fēng)險控制體系并沒有完全建立起來，企業(yè)上下級和企業(yè)內(nèi)部員工之間的風(fēng)險控制權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)并不明確，發(fā)生了風(fēng)險則相互推脫責(zé)任，削弱了風(fēng)險控制能力，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

二集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的控制措施

審計風(fēng)險客觀存在于審計過程中，不能做到杜絕但可以進(jìn)行有效控制。提高對高風(fēng)險業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范意識和審計工作的獨立性，健全風(fēng)險控制體系，不但要進(jìn)行事后查錯糾弊，還要做好事前審計和事中審計，避免可控風(fēng)險，盡量降低不可控風(fēng)險的損失程度。

1正確認(rèn)識審計風(fēng)險

風(fēng)險必然會給企業(yè)帶來損失，對審計風(fēng)險的有效控制可以減少損失。企業(yè)審計風(fēng)險控制是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)及相關(guān)部門的風(fēng)險進(jìn)行識別、評價及處理的一系列審核活動。通過適當(dāng)?shù)拇胧┛梢钥刂茖徲嬶L(fēng)險，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。審計風(fēng)險控制正是從企業(yè)所面臨的風(fēng)險角度判斷內(nèi)部審計系統(tǒng)設(shè)置和執(zhí)行的合理性，對企業(yè)有關(guān)治理措施進(jìn)行評測，并提出可行性建議，提高審計質(zhì)量。

2運用內(nèi)審軟件，提高工作效率審計手段的完善

不僅可以提高工作效率，還可以起到防范審計風(fēng)險的作用。審計軟件是由軟件工程師專業(yè)審計人員根據(jù)經(jīng)驗共同編制的，涵蓋一些審計技巧，并有高速檢索、交叉查詢、逆向查詢、抽樣查詢等功能，容易發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險缺陷，降低審計的檢查風(fēng)險。如中普審計軟件，通過它可以進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)賬套采集，并將其轉(zhuǎn)換到審計軟件中，進(jìn)行總賬、明細(xì)賬、憑證查閱，進(jìn)行計算、統(tǒng)計、篩選、數(shù)據(jù)分析，疑點憑證抽查等工作，有效開展審計項目。中普審計軟件的運用是集團(tuán)審計加快信息化建設(shè)的一個縮影，它的應(yīng)用明顯提高了審計工作效率和質(zhì)量，使審計工作更加流程化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化，使集團(tuán)內(nèi)部審計工作更上一層樓。

3建立健全內(nèi)部審計風(fēng)險控制體系

現(xiàn)行內(nèi)部審計風(fēng)險控制基本流程包括確定審計范圍和對象、識別審計風(fēng)險、評估測試審計風(fēng)險、形成建議并處理風(fēng)險、后續(xù)審計。從風(fēng)險控制角度看，有戰(zhàn)略性也有戰(zhàn)術(shù)性，但從企業(yè)戰(zhàn)略角度來看，沒有對企業(yè)投資、融資、擴(kuò)大市場等戰(zhàn)略性決策需要進(jìn)行風(fēng)險控制。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營情況構(gòu)建包括更多方面的風(fēng)險控制體系，如資金運轉(zhuǎn)、存貨管理、納稅風(fēng)險、成本控制、會計信息（包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)以及股東權(quán)益是否真實有效）、采購業(yè)務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險與效益等方面。

4提高審計人員的素質(zhì)審計地位

提高的同時也對審計人員提出了更高的要求，如何防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量是集團(tuán)公司和審計人員要認(rèn)真思考的問題。審計工作不但專業(yè)性強(qiáng)、具有挑戰(zhàn)性，還是一項綜合性、層次高的經(jīng)營監(jiān)督工作，對審計人員的挑選不應(yīng)該局限于會計、審計等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)多專業(yè)選擇審計人員，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)。同時還要加強(qiáng)審計人員的日常培訓(xùn)和人際交往通知培養(yǎng)，審計工作涉及到很多部門，需要審計人員有較好的溝通協(xié)調(diào)能力以達(dá)到事半功倍速效果，而日常專業(yè)知識培訓(xùn)則是學(xué)習(xí)先進(jìn)審計理論和方法，更新知識結(jié)構(gòu)如職業(yè)首先、審計專業(yè)知識、審計技能的必要途徑。

5規(guī)范審計程序和審計過程

第2篇：公司審計風(fēng)險范文

【關(guān)鍵詞】上市公司；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制

一、審計風(fēng)險的概述

（一）審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。審計風(fēng)險具有這樣的特征：客觀存在性、不確定性、經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性、可控性。

（二）上市公司審計風(fēng)險的種類

總體來看，上市公司審計風(fēng)險可分為以下三類：

1.財務(wù)報告風(fēng)險。財務(wù)報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性。

2.財務(wù)風(fēng)險。公司面臨嚴(yán)重財務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力。

3.欺詐風(fēng)險。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。

上世紀(jì)70年代，各國審計實務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎(chǔ)審計，會計師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當(dāng)公司面臨財務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，大家都已經(jīng)意識到了風(fēng)險的最大根源就在這兩方面，而不在財務(wù)報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險為目的或重點的審計。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運用專業(yè)判斷技能，對審計風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能面臨較大風(fēng)險：

1.業(yè)務(wù)經(jīng)營

上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師的審計風(fēng)險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風(fēng)險。主要風(fēng)險包括：

（1）關(guān)聯(lián)方交易。未識別關(guān)聯(lián)方交易是上市公司審計面臨的巨大風(fēng)險。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要接受審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實財務(wù)狀況；有的上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易。如通過關(guān)聯(lián)方之間的商品購銷、資金占用、資產(chǎn)托管、轉(zhuǎn)移費用等手段，把利潤轉(zhuǎn)入上市公司，或通過轉(zhuǎn)賬把利潤轉(zhuǎn)到低稅收公司、虧損公司以逃避稅收，并用“協(xié)議定價”等含糊詞語簡單表示。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師無法保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師應(yīng)對此類交易予以特別關(guān)注。

（2）非常交易。有些上市公司為了“扭虧為盈”或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常采用非常交易（如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等），在年末開展非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，以獲取非常收益。如把募集資金委托給證券公司進(jìn)行股票買賣，年末收取固定收益，或變賣家底，虛增當(dāng)期利潤。一般上市公司都存在一些歷史原因形成的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，在不能完成當(dāng)期利潤指標(biāo)的情況下，往往會通過轉(zhuǎn)讓提高營業(yè)外收入及利潤總額。個別企業(yè)還存在應(yīng)收賬款掛賬，第二年重新購回的情況。對于這些非常交易的合法性、有效性和公允性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注。

（3）非貨幣易。有些上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等

巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流入，只是借記“應(yīng)收款”，同時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤；有些上市公司通過非法渠道將資金拆借出去，或?qū)①Y金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍以此確認(rèn)利息收入或投資收益。

（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的，同時，多數(shù)上市公司在全國各地有子公司、分銷點，受審計范圍限制，如何鑒定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，成為困擾注冊會計師實施審計的大問題。在審計范圍受到限制的情況下，審計風(fēng)險在所難免。

2.調(diào)整利潤

會計政策變更及會計估計調(diào)整的初衷是使會計報表在會計環(huán)境改變的情況下更真實、更可靠，但目前卻成為一些上市公司調(diào)節(jié)利潤的工具。如通過調(diào)整存貨計價方法調(diào)整成本，進(jìn)而調(diào)整利潤，在存貨成本呈上升趨勢時由平均成本法改為先進(jìn)先出法；通過延長固定資產(chǎn)使用年限，減少當(dāng)期折舊，提高當(dāng)期利潤；通過降低壞賬準(zhǔn)備提取比例，減少費用，提高利潤；通過對殘次商品及應(yīng)收款項的不核銷，虛增當(dāng)期利潤；通過已竣工在建工程的不決算，財務(wù)費用繼續(xù)資本化，提高利潤；對長期投資的成本法核算和權(quán)益法核算相互轉(zhuǎn)換，以調(diào)整利潤。

這些改變應(yīng)該詳細(xì)披露調(diào)整原因和依據(jù)，預(yù)測對當(dāng)期的影響、對未來的影響，但大部分上市公司卻有意回避，導(dǎo)致信息不暢通，股民利益無法保障，造成審計風(fēng)險。

3.復(fù)雜的控股關(guān)系

有的上市公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種手段安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。因此，在上市公司審計過程中要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險。

4.操縱市場股價

在年報或中報前，經(jīng)常會發(fā)生短期內(nèi)股價急劇波動的現(xiàn)象，這往往是上市公司為達(dá)到某種目的而人為地操縱市場股價造成的。這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，注冊會計師實施上市公司審計應(yīng)重點關(guān)注該類風(fēng)險。

5.隱瞞重大事項

有些上市公司存在重大訴訟，并可以確定會發(fā)生重大損失，甚至?xí)镜某掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響，由于怕影響股票波動或其他原因，對重大事項隱瞞不報；還有重大金額的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，這是一種或有負(fù)債，如果不進(jìn)行充分披露，報表使用人就不能了解企業(yè)的真實情況。

6.會計變更和會計師變更

會計應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并非絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但有些上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又未表示不同意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。被審計單位無正當(dāng)理由變更會計師事務(wù)所及注冊會計師，可能是前任會計師事務(wù)所及注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，接位注冊會計師應(yīng)特別注意。

7.法律糾紛與非法和非規(guī)范的融資行為

由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計意見。

上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團(tuán)公司長期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關(guān)注。

8.臨時委托

有的上市公司往往有意無意地臨時委托會計師事務(wù)所，并且要求在極短的時間內(nèi)出具審計報告。有的注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而接受該種委托，往往會因時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的上市公司的陳述、解釋，甚至對客戶言聽計從，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計風(fēng)險較大。

二、上市公司審計風(fēng)險的成因

（一）被審計單位以假賬對付審查

現(xiàn)在，不少企業(yè)都準(zhǔn)備了兩套賬，一套供企業(yè)內(nèi)部管理層、決策層使用，而另一套則專門用于應(yīng)付稅收、財政、銀行、審計等部門的審查、評定等。

（二）審計人員有限理性

根據(jù)理性人假說：完全理性的人在現(xiàn)實中并不存在，而且，在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，理性人也會做出不理智的行為。就審計人員而言，盡管他們已掌握了會計、審計、稅法、經(jīng)濟(jì)法等方面的知識，并具備一定的工作經(jīng)驗，但是被審計單位造假的手段、方式越來越高明、隱蔽，再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜，使得他們難以完全審查出被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)問題。再者，更有一部分審計人員自身素質(zhì)不高，在被審計單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，給廣大的投資者、社會乃至國家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）審計方法本身存在固有的局限性

任何一種審計測試方法都存在局限性。其作用的充分發(fā)揮，必須具備一定的前提條件，而當(dāng)這些特定的條件不存在時，其有效性就難以得到充分顯現(xiàn)。如；進(jìn)行抽樣審計測試時，若被審計單位內(nèi)控制度很健全，則有限的抽取樣本完全就可以達(dá)到預(yù)期的效果；若被審計單位內(nèi)控制度不健全，則有限的抽取樣本可能說明不了實質(zhì)性問題。另外，若抽樣全部抽到的是小概率事件的樣本，則審計人員有可能被小概率事件的假象所迷惑，從而做出錯誤的判斷。

（四）審計范圍的擴(kuò)大

審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者明，成為注冊會計師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

（五）注冊會計師審計制度缺陷

注冊會計師審計制度不完善，削弱了對會計信息的鑒定作用。加之目前有的審計人員風(fēng)險意識較薄弱，對審計責(zé)任的認(rèn)識不足，也會造成審計質(zhì)量的下降。

三、上市公司審計風(fēng)險的控制對策和風(fēng)險的規(guī)避

（一）社會環(huán)境方面

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖牵隆稌嫹ā返念C布實施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。與此同時，完善上市公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，尤其對民營背景的上市公司來講，如果沒有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實際控制人在董事會“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的工具。由于財務(wù)舞弊通常給債權(quán)人也帶來巨大損失，作為債權(quán)人的銀行等機(jī)構(gòu)有意愿且有能力來監(jiān)督公司，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債權(quán)人在公司治理中的作用。另外，完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督。很多企業(yè)向銀行大額貸款能夠得逞，除了其造假水平高超外，從一個側(cè)面反映了我國銀行的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在缺陷。格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，涉及證券、銀行等多個領(lǐng)域，因此有必要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。如果能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不同監(jiān)管部門溝通，對格林柯爾未披露的大量融資信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時監(jiān)管。此外，國內(nèi)一些非國有金融機(jī)構(gòu)為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風(fēng)險，對一些貸款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。這也形成整個資金市場的不公平，不利于社會和諧平衡發(fā)展。

（二）會計師事務(wù)所方面

1.強(qiáng)化審計人員的審計風(fēng)險意識

縱觀上市公司審計報告失敗案例，無不與會計師事務(wù)所及審計人員審計風(fēng)險意識不強(qiáng)有關(guān)。注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗和教訓(xùn)。再次，慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)視風(fēng)險的不同情況，出具保留意見的審計報告拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所要用正反兩方面的經(jīng)驗和教訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識教育，讓他們充分認(rèn)識到上市公司審計風(fēng)險的普遍性和嚴(yán)重性，要時刻樹立起審計風(fēng)險意識。審計人員在從事具體審計業(yè)務(wù)時，必須時時保持審慎的審計態(tài)度，以合理懷疑方式對待上市公司提供的所有審計資料，對發(fā)現(xiàn)的疑問，不能被上市公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑，而要嚴(yán)格地尋找證據(jù)支持。

2.建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機(jī)制

我國事務(wù)所現(xiàn)在的審計工作大致分為三大部一般情況、符合性測試和實質(zhì)性測試。多數(shù)事務(wù)所都把一半以上的工作量用于實質(zhì)性測試，很少把精力和工作量放在了解公司情況、評估風(fēng)險上。從近年來發(fā)生的大案要案看，對上市公司面臨財務(wù)困境及違法違規(guī)造成的風(fēng)險估計不足，是審計風(fēng)險最大的根源，而不是財務(wù)報告本身。會計師事務(wù)所必須在做業(yè)務(wù)之前，將公司的情況，尤其是潛在的審計風(fēng)險了解得清清楚楚，并據(jù)此合理安排審計工作量，節(jié)省成本。為此，會計師事務(wù)所內(nèi)部可建立一個業(yè)務(wù)風(fēng)險評估部門。該部門獨立于事務(wù)所的業(yè)務(wù)門和其他職能部門，對高級合伙人直接負(fù)責(zé)，部門的職責(zé)有二：一是對每一個上市公司新客戶做必要的調(diào)查了解；二是對所有老的上市公司每年可能存在的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，劃分等級，在年報審計時提供給業(yè)務(wù)部門。

（1）風(fēng)險調(diào)查

風(fēng)險評估部門對企業(yè)的調(diào)查了解，除了對工商登記資料、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)歷史、企業(yè)隸屬關(guān)系、公共記錄等方面進(jìn)行基本了解外，重點應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)行審計風(fēng)險評估：①企業(yè)經(jīng)營狀況。包括對企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、所有權(quán)特定優(yōu)勢和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的評估。②股東和經(jīng)營者情況。一個股東持有的股份越多，對企業(yè)的控制權(quán)就越大。由于我國尚未在股份制企業(yè)真正建立科學(xué)的自我約束機(jī)制、相互制衡機(jī)制和有效的激勵機(jī)制，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，往往出現(xiàn)控股股東名為國家，實際為企業(yè)經(jīng)營者。經(jīng)營者決定企業(yè)的經(jīng)營方針，制訂企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，控制管理企業(yè)的全部經(jīng)營活動，對一切重大問題做出決策，因此要對他們的品行、學(xué)識、能力、經(jīng)驗以及健康等情況進(jìn)行調(diào)查。③企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要充分了解企業(yè)產(chǎn)品與國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)所處行業(yè)的影響，了解同行業(yè)競爭對象所采取的應(yīng)對策略，由此來判斷企業(yè)的經(jīng)營手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律。此外，應(yīng)特別關(guān)注那些國家產(chǎn)業(yè)政策不支持、限制發(fā)展，以及行業(yè)政策變化較快、資金需求量大、產(chǎn)品過于單一、銷售對象過于固定的上市公司在急速變化的環(huán)境中是否存在利用會計手段調(diào)節(jié)業(yè)績，以掩蓋環(huán)境或政策變化對業(yè)績的不良影響的情況。

（2）風(fēng)險評估

根據(jù)上述調(diào)查情況，對企業(yè)當(dāng)年的大致經(jīng)營狀況有了初步了解，在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險評估部門可結(jié)合被審計上市公司提供的財務(wù)報表進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估部門根據(jù)對已調(diào)查的企業(yè)經(jīng)營狀況、股東和經(jīng)營者、企業(yè)的宏觀經(jīng)營環(huán)境的了解，分析企業(yè)的財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果是否與已掌握該企業(yè)的基本面、行業(yè)的市場變化和經(jīng)營特點相符，并利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三表各項目之間的勾稽關(guān)系，分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性，關(guān)注會計科目之間的相互對應(yīng)，衡量會計報表的真實性。并關(guān)注企業(yè)選擇的會計政策變化、關(guān)聯(lián)交易的實質(zhì)，非經(jīng)常性損益的核算或變動等對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，由此判斷企業(yè)財務(wù)報表的可信度，進(jìn)而對企業(yè)的審計風(fēng)險予以評估分類。如對財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果與已掌握的基本情況嚴(yán)重不符的列為高風(fēng)險審計類別；財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果與已掌握的基本情況存在一定差距的列為中風(fēng)險審計類別；財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果與已掌握的基本情況基本相符的列為低風(fēng)險審計類別，以這樣的方式減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

3.嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則編制審計工作底稿

由于審計工作底稿完整清晰地記載了注冊會計師的工作過程和結(jié)果，一旦出了問題，監(jiān)管部門往往依據(jù)審計工作底稿追究事務(wù)所和注冊會計師的審計責(zé)任。因此，事務(wù)所必須高度重視審計工作底稿的編制。一是從形式上保證審計工作底稿按照審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式、標(biāo)識、基本內(nèi)容進(jìn)行編制，沒有遺漏。二是在實質(zhì)上，審計工作底稿應(yīng)完整地記錄審計人員按照獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定實施的具體審計程序，凡審計準(zhǔn)則規(guī)定必須實施的審計程序一定要到位，無法實施的要采取有關(guān)替代程序。三是保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（三）上市公司方面

在外部審計得以加強(qiáng)的同時，上市公司的內(nèi)部審計也要被重視起來，才能更加有效地防范審計風(fēng)險。重視內(nèi)部審計，要從以下幾方面入手：

1.健全內(nèi)部控制制度。審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，完善內(nèi)部控制制度，是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度，第二是要堅持崗位分離的原則，第三是要嚴(yán)格遵守審計工作底稿分級復(fù)核制度，第四是審計部門領(lǐng)導(dǎo)要注意巡視，最后，要建立審計項目質(zhì)量考核制度。

2.嚴(yán)格內(nèi)審工作程序。嚴(yán)格執(zhí)行合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險的重要手段。從審計任務(wù)下達(dá)、審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、撰寫審計報告，整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。在準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)建立審計計劃制度，在實施階段應(yīng)該建立審計取證管理制度，在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計報告制度，審計工作結(jié)束以后應(yīng)該建立檔案管理制度。

3.運用現(xiàn)代的審計方法和技術(shù)。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，在審計方法上，引進(jìn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式是最好的選擇。隨著電算化的，審計工作應(yīng)把重點轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)分析、設(shè)計和運行上，增強(qiáng)機(jī)技術(shù)的運用，還要注意加強(qiáng)事前、事中審計，同時，內(nèi)審人員在制定和實施審計計劃時，應(yīng)根據(jù)不同項目的特點，采用不同的方法，例如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)審計時，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

第3篇：公司審計風(fēng)險范文

韓守富  （作者單位:河南大學(xué)財務(wù)處）

  我國資本市場的發(fā)展,為注冊會計師及其會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺,但隨著我國資本市場規(guī)范化程度的提高,注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)特別是上市公司審計業(yè)務(wù)時,面臨著很大的審計風(fēng)險。筆者結(jié)合近年來我國上市公司審計實務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險情況,暫將其歸納為十大審計風(fēng)險。

1 不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。

2 非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時,應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。

3 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4 資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項,注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5 會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險。會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。按照實質(zhì)重于形式的原則,如果某項固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計價的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計實務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6 非規(guī)范資金運作中的審計風(fēng)險。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認(rèn)證實資金存在的真實性及安全性。對于非規(guī)范資金運作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。

7 期后事項和或有損失的審計風(fēng)險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8 客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告,注冊會計師應(yīng)將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9 客戶的誠實及信用度帶來的審計風(fēng)險。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險,若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時要付出高昂的代價。

第4篇：公司審計風(fēng)險范文

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！笨梢姡瑢徲嬶L(fēng)險既包含被審計單位的重大錯報風(fēng)險又包含會計師事務(wù)所方面在審計時的檢查風(fēng)險。

2會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

2.1審計行業(yè)惡性競爭

因為注冊會計師行業(yè)審計市場容量較小，再加上國內(nèi)會計師事務(wù)所眾多，所以審計市場競爭十分激烈。因而上市公司和擬上市公司對審計機(jī)構(gòu)具有主動選擇權(quán)，如果合作的會計師事務(wù)所與企業(yè)不配合、不在重大問題上與企業(yè)保持一致，企業(yè)極有可能更換會計師事務(wù)所，因此會計師事務(wù)所會極力討好被審計單位，甚至幫助被審單位進(jìn)行財務(wù)舞弊。此外，惡性競爭的存在也會導(dǎo)致會計師事務(wù)所降低審計收費來吸引客戶，但審計收費降低往往會引起審計時間壓縮而導(dǎo)致審計質(zhì)量不能保證。另外，會計師事務(wù)所過分追求經(jīng)濟(jì)利益，審計師個人為了生存迫于會計師事務(wù)所的壓力對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，對客戶的無理要求無法拒絕，只能出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告，也是注冊會計師行業(yè)惡性競爭的重要原因。

2.2會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核不到位

會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度是否完善，執(zhí)行是否到位將直接決定會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的高低和審計風(fēng)險的程度的大小。通常因為各種原因，會計師事務(wù)所在復(fù)核審計工作底稿時只是流于形式，并沒有建立分級復(fù)核制度，或者建立了分級復(fù)核但并沒有起到審計質(zhì)量把關(guān)和防范審計風(fēng)險的作用。此外，會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核的范圍僅限于工作底稿，而對被審計單位的經(jīng)營情況缺乏深刻了解，這都可能使復(fù)核人員忽視一些不易發(fā)現(xiàn)的重要問題。如果是老客戶，由于慣性思維的存在和受到的客戶要求盡快出具審計報告的時間壓力，難以發(fā)現(xiàn)一些重大問題，出現(xiàn)質(zhì)量復(fù)核不到位導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

2.3上市公司舞弊違規(guī)成本

根據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站披露的行政處罰決定書，雖然大多舞弊行為大都持續(xù)時間長、涉及金額大，但是對于這些舞弊行為的處罰卻并不嚴(yán)重，其中絕大部分以對本單位會計人員予以警告及小額罰款告終。舞弊所需承受輕微處罰與能夠帶來的巨額利潤，使得上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，與之相應(yīng)而來的事務(wù)所審計風(fēng)險也加大了。

3會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的常見規(guī)避手段

3.1提高審計定價

會計師事務(wù)所的審計定價通常取決于審計業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性以及注冊會計師在審計活動中的投入。上市公司的財務(wù)舞弊行為直接影響事務(wù)所對被審計單位誠信度的認(rèn)知、對內(nèi)部控制的評價和對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，從而影響注冊會計師對審計失敗風(fēng)險的估量。為了將財務(wù)舞弊公司的審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)，注冊會計師將耗費更多的人力、物力和財力。那么，事務(wù)所對財務(wù)舞弊客戶投入較多審計資源所產(chǎn)生的額外成本很有可能通過提高審計定價來彌補(bǔ)。

3.2出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見

一方面，因為政府對資本市場投資者的權(quán)益的保護(hù)意識逐漸加強(qiáng)以及相關(guān)法律政策的逐漸完善，越來越多的事務(wù)所作為共同被告出現(xiàn)在上市公司財務(wù)舞弊案件中，這也暗示會計師事務(wù)所所需承擔(dān)的審計風(fēng)險進(jìn)一步加大;另一方面，事務(wù)所從事證券期貨服務(wù)資格并非是永久性的，財政部和證監(jiān)會將對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況持續(xù)關(guān)注和評價，受上市公司財務(wù)舞弊牽連的事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)服務(wù)資格很可能受到威脅，因此，事務(wù)所很有可能通過出具非標(biāo)準(zhǔn)意見來應(yīng)對客戶財務(wù)舞弊，規(guī)避審計風(fēng)險。

3.3拒絕承接或續(xù)接審計客戶

當(dāng)審計客戶的財務(wù)報告中潛在的審計風(fēng)險過高或者無法通過提高審計定價實現(xiàn)風(fēng)險與審計業(yè)務(wù)收入的合理配比，而且無法出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，事務(wù)所通常會采取拒絕承接或者拒絕續(xù)接該審計客戶的方式來規(guī)避審計風(fēng)險。

4會計師事務(wù)所審計風(fēng)險規(guī)避的保障建議

審計風(fēng)險的根源來自不完整、不真實、不準(zhǔn)確的會計報表，為了從根本上降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，筆者建議進(jìn)一步加大處罰力度，參照駕照扣分機(jī)制來對會計人員實行按年扣分考核?？梢詫γ總€會計人員建立征信檔案，確定三年內(nèi)可扣分?jǐn)?shù)的最高限額，如若超過需重新學(xué)習(xí)考取會計從業(yè)資格證，且要限定每人累計可考取次數(shù)。對于過失舞弊，扣分規(guī)則如下，每一項失誤應(yīng)扣基礎(chǔ)分A1分，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定扣分系數(shù)B1，計算應(yīng)因扣分值C1=A1×(1+B1)。對于蓄意舞弊的情形，針對不同的舞弊手段每涉及一項，設(shè)置應(yīng)扣基礎(chǔ)分A2分(A2＞A1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定扣分系數(shù)B2，應(yīng)扣分值C2=A2×(1+B2)。會計人員的扣分由注會人員考核，并由注會人員將考核結(jié)果以書面形式報予證監(jiān)會批準(zhǔn)執(zhí)行。相應(yīng)地，為防止注會人員對會計人員的包庇，對注會人員實行加分制。對所有注會人員建立個人檔案，根據(jù)已有經(jīng)驗積分依次劃分等級。等級由低至高依次劃分為普通注會，一級注會，二級注會，最高可至十級。等級越高，每升級一級需要的積分就越多。如升級一級注會需積分100，升級二級需300積分，升三級需500積分等。具體標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置為每完成一份會計報表審計可以獲得加分基礎(chǔ)分C1分，然后根據(jù)被審單位凈資產(chǎn)大小確定加分系數(shù)D1，應(yīng)加分值E1=C1×(1+D1)。如若被審單位存在舞弊問題注會在審計過程中未發(fā)現(xiàn)，則需扣分，每被檢查出一項未被發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，基礎(chǔ)扣值為C2分(C2＞C1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定加分系數(shù)D2，然后計算應(yīng)扣分值E=C2×(1+D2)。如若發(fā)現(xiàn)了舞弊問題，另行獎勵積分，每發(fā)現(xiàn)一項舞弊行為，基礎(chǔ)加分值為C3分(C3＞C1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定加分系數(shù)D3，然后計算應(yīng)加分值E=C3×(1+D3)。另外，注冊會計師等級的高低可以作為是否能成為事務(wù)所合伙人的評判標(biāo)準(zhǔn)。審計風(fēng)險源于不完整、不真實、不準(zhǔn)確的會計報表。

目前已有的關(guān)于事務(wù)所審計風(fēng)險規(guī)避的研究成果都是會計報表編制完成以后的審計風(fēng)險的控制和規(guī)避。而扣分機(jī)制則旨在在會計報表編制時就對財務(wù)人員約束作用，希望加大獎懲力度能從根本上保證會計報告的真實性、降低注會人員和會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。但是，對于前文所提出的會計人員扣分機(jī)制和注會人員加分機(jī)制，仍有許多待完善的地方。比如，注會人員的加分機(jī)制是否確實能夠杜絕與會計人員的串通舞弊?另外，具體扣分和加分量如何確定最為合理。這些問題都有待進(jìn)一步研究和完善。

作者:周思源 單位:湘潭大學(xué)

參考文獻(xiàn):

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［2］張京.注冊會計師審計風(fēng)險及其控制評價研究［D］．北京:北京化工大學(xué)，2013．

第5篇：公司審計風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞：后危機(jī)時代;上市公司;審計風(fēng)險;規(guī)避

自2008年爆發(fā)世界金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)都處于震蕩之中，使得上市公司遭受了大量的不確定性，對其行為進(jìn)行控制更為困難。為了維持我國資本市場秩序，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更多動力，需要加強(qiáng)對上市公司的審計，并在這一過程中關(guān)注審計漏洞、防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

1 上市公司審計風(fēng)險的概念與特征

對上市公司來說，審計風(fēng)險指的是財務(wù)報表存在重大錯誤或者漏報，這種風(fēng)險的存在有可能對公司的發(fā)展和投資者的利益造成一定傷害。在具體層面上，審計風(fēng)險源于財務(wù)報表是否公允揭示和審計人員是否認(rèn)為公允揭示之間的矛盾。從宏觀上講，由于風(fēng)險被認(rèn)為是“損失的可能性”，審計風(fēng)險也就被認(rèn)為是審計主體損失的可能性。

1.1 上市公司審計風(fēng)險的概念解析

審計風(fēng)險與審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表給出的審計意見直接相關(guān)，當(dāng)表示不恰當(dāng)時，審計風(fēng)險就已經(jīng)存在。對上市公司而言，審計風(fēng)險包括以下特殊含義：

①上市公司被公允的財務(wù)報表如果在注冊會計師看來是錯誤的，審計風(fēng)險就會呈現(xiàn)出來。對上市公司而言，審計風(fēng)險涉及到固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險等，如果注冊會計師對被公允的財務(wù)報表給出了錯誤的認(rèn)識，檢查風(fēng)險就由此形成。從以上分析可以看出，即便我國對上市公司進(jìn)行審計時，無論是獨立審計準(zhǔn)則還是對審計風(fēng)險的定義都和國際審計準(zhǔn)則基本適應(yīng)，在很多層面上都基本趨同。因為我國上市公司和審計工作所處的環(huán)境不同，并在近年來呈現(xiàn)出了不斷復(fù)雜變化的趨勢，對上市公司的審計工作面臨更加艱巨的任務(wù);

②雖然注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表是“正確的”，但是由于審計主體的知識、能力和經(jīng)驗所限，亦或是出于對個人利益的追求，將本是錯誤的報表給出了正確的解釋，這樣一來，上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動等情況，都無法得到真正的體現(xiàn)和信息釋放，無論是上市公司內(nèi)部還是在審查范圍內(nèi)，其具體特征都未能被注冊會計師真正的察覺，存在的重要錯誤最終將演變成審計風(fēng)險。

1.2 上市公司審計風(fēng)險的特征

對上市公司的審計工作不但要向社會公眾提供科學(xué)、客觀、公正的審計結(jié)果，還要對成本-收益等項目進(jìn)行認(rèn)真考慮，以便能夠通過較少的投入獲得既定的產(chǎn)出。這樣一來，在客觀上就對注冊會計師提出了更好的要求，除了要特別注意風(fēng)險存在的可能性外，還應(yīng)不斷采取適當(dāng)措施最大限度的避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)。具體而言，上市公司審計風(fēng)險主要表現(xiàn)為以下特征：

①上市公司的審計風(fēng)險與任何企業(yè)的審計風(fēng)險一樣，都是一種“可能的”風(fēng)險，其最終發(fā)生與否都與概率有關(guān)，對審計人員（注冊會計師）而言，能否最終構(gòu)成損失都是一個“顯化”的過程，過程的長短和消解審計風(fēng)險的難易程度與審計風(fēng)險的內(nèi)容和審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，甚至與客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度有直接關(guān)聯(lián)。

②由于身處復(fù)雜多變的資本市場，上市公司的審計風(fēng)險會貫穿審計行為的所有環(huán)節(jié)和所有細(xì)節(jié)。在這一過程中，注冊會計師或者審計時都會與上市公司之間存在明顯的信息不對稱性，環(huán)境因素、業(yè)務(wù)因素都會導(dǎo)致審計主體無法完全、深入的了解被審計單位的全部情況。在這種情況下，審計人員只能部分的將審計信息的獲取依賴于對管理人員的信任。而一旦因此而倉促簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，也就埋下了審計風(fēng)險的種子，由此而產(chǎn)生的各種行為和行動都會演變成審計風(fēng)險。

③審計風(fēng)險與審計人員的意識相獨立，無論是上市公司本身還是審計人員都無法完全將其消滅。所以注冊會計師在對上市公司進(jìn)行審計時，審計風(fēng)險是一直存在的，他們只能認(rèn)識與控制審計風(fēng)險，將風(fēng)險可能帶來的損失降到最低限度，通過改變審計風(fēng)險存在與發(fā)生的條件，盡量拉低風(fēng)險發(fā)生的頻率與概率以及損失大小的程度，無法將其隔離在有限的空間與時間之外。

④在對上市公司進(jìn)行審計時，任何一個審計環(huán)節(jié)的行為夠可能引起審計風(fēng)險，風(fēng)險因素?zé)o處不在。所以，審計活動的特殊性也就決定了審計風(fēng)險的特殊性。

2 后危機(jī)時代上市公司審計風(fēng)險的原因

2.1 上市公司的外部環(huán)境因素

后危機(jī)時代是經(jīng)濟(jì)危機(jī)巔峰期過后經(jīng)濟(jì)未能走出低谷的一段時期，在這一時期內(nèi)，身處其中的企業(yè)還在進(jìn)行激烈的調(diào)整和優(yōu)化、洗牌，無論何種類型的企業(yè)都會受到外部因素的影響和猛烈沖擊，這種影響和沖擊會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的，甚至致命的影響。對上市公司來說，由于身處后危機(jī)時代，社會環(huán)境十分復(fù)雜。在這一時期，社會公眾由于更加注重自身利益和社會整體發(fā)展態(tài)勢，對審計風(fēng)險未能給予足夠的重視，對危機(jī)的認(rèn)識與理解也處于較低層面，這些因素的存在會明顯增加注冊會計師的審計風(fēng)險。

此外，上市公司所面臨的經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境也因危機(jī)的影響而更加復(fù)雜。當(dāng)前，無論是國際市場還是國內(nèi)市場，經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)工具都在進(jìn)行調(diào)整和重置，經(jīng)濟(jì)增速都出現(xiàn)了放緩的情況。

這樣一來，各國只有不斷對經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行調(diào)整、改革與創(chuàng)新，才能在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，實現(xiàn)市場調(diào)節(jié)和政府宏觀調(diào)控之間的和諧統(tǒng)一，才能對上市公司的審計工作在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮越來越重要的作用。

但是，不可否認(rèn)的是，由于越來越多的高級金融工具不但運用到資本市場，使得上市公司審計人員的知識結(jié)構(gòu)之適應(yīng)性不斷降低，這也為審計工作的開展帶來了更多的挑戰(zhàn)與風(fēng)險。在這一過程中，必須考慮到上市公司的法律環(huán)境。這是因為，包括資本市場在內(nèi)的任何經(jīng)濟(jì)活動都要以法律、法規(guī)為規(guī)范，法律是上市公司經(jīng)濟(jì)活動的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。

因此，注冊會計師在對上市公司進(jìn)行審計活動時，要嚴(yán)格依照法律規(guī)定行事。不可否認(rèn)的是，由于多種因素的影響，我國目前針對上市公司的相關(guān)法律體系并不健全，在一些中間層面上還存在斷層，法律銜接的缺位使得對金融工作的監(jiān)管不斷暴露漏洞，而這同樣會增加審計風(fēng)險。

2.2 上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素

身處后危機(jī)時代的上市公司面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，不但國際資本市場會對其施以影響，我國國內(nèi)資本市場的動態(tài)性和社會環(huán)境的多變性同樣會加重對上市公司的沖擊，這種復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境會使得上市公司面臨更為嚴(yán)峻的審計風(fēng)險。

在一般情況下，會計師能夠找到有關(guān)上市公司的業(yè)務(wù)證據(jù)，可是單純依賴這些證明材料是難以真正發(fā)現(xiàn)和猜測上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的本質(zhì)的。這樣一來，就會因注冊會計師自身的原因而引起審計風(fēng)險。

此外，在后危機(jī)時代，我國上市公司的價值被市場重新估算，一些公司的價值被拉低，一些公司的價值被過高估計。在當(dāng)前乃至以后的一段時間，資本市場的資產(chǎn)重組將會繼續(xù)上演。而經(jīng)驗表明，企業(yè)上市之后進(jìn)行資產(chǎn)重組的方式多種多樣，可是無論采取何種形式，都會引起公司股權(quán)的變更，資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)也會產(chǎn)生沖突，而由于資產(chǎn)性質(zhì)的差異，與資產(chǎn)相關(guān)的運作并不會完全符合規(guī)范，而這必然會對注冊會計師的審計工作提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，所面臨的審計風(fēng)險也會明顯增加。

當(dāng)然，在內(nèi)部因素方面，上市公司對股權(quán)的控制也是重要的影響因素。在審計工作中，不但要涉及上市公司的股權(quán)關(guān)系問題，還要對其為了滿足自身利益或者達(dá)到某種目的而采取的措施進(jìn)行分析和思考，這些措施有些試圖改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有些甚至?xí)⒐镜墓蓹?quán)內(nèi)化到某些人的自己手中。

此時，注冊會計師由于對此類問題沒有太多思考也未給予其更多關(guān)注，會陷入上市公司布置的“陷阱”之中，給上市公司的審計帶來更多隱性風(fēng)險。

3 后危機(jī)時代上市公司審計風(fēng)險的規(guī)避措施

在前文的分析中可知，無論是注冊會計師還是上市公司本身，都在后危機(jī)時代體驗著前所未有的沖擊和壓力，上市公司的審計風(fēng)險較之于其他歷史時期都明顯增加。而為了化解和規(guī)避上市公司的審計風(fēng)險，需要嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理過程，提高專業(yè)勝任能力，厘清會計責(zé)任和審計責(zé)任，努力降低各種質(zhì)量漏洞給審計工作帶來的威脅。

3.1 引導(dǎo)我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理過程

在對身處后危機(jī)時代的上市公司進(jìn)行審計風(fēng)險分析時，風(fēng)險事件發(fā)生的概率與可能導(dǎo)致的后果要通過注冊會計師進(jìn)行估算和預(yù)判。但是，將這一風(fēng)險事件單純交與審計人員進(jìn)行處理將會使上市公司面臨更大的風(fēng)險。

為此，需要引導(dǎo)我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計人員要從特有的獨立性地位出發(fā)，以客觀的視角對審計風(fēng)險的假設(shè)與計算方法對風(fēng)險進(jìn)行評估，以便提出專業(yè)性的建設(shè)意見。

當(dāng)然，為了做到這一點，還需要注重審計風(fēng)險的過程控制，通過多種策略與方法應(yīng)對審計風(fēng)險，降低風(fēng)險發(fā)生的可能。

3.2 厘清會計責(zé)任和審計責(zé)任

上市公司審計風(fēng)險的發(fā)展具有客觀屬性，其發(fā)生的概率是始終存在的。但是，在事件發(fā)生之后，需要對風(fēng)險可能或者已經(jīng)帶來的損失進(jìn)行及時有效的處理，而這就需要全面、系統(tǒng)的厘清會計責(zé)任和審計責(zé)任，以便保證“適合的人去做適合的事”。為此，在注冊會計師和客戶簽訂約定書時，就應(yīng)明確委托方對提供資料的完整性與真實性負(fù)有完全責(zé)任，保證委托方能夠提供真實證據(jù)，作為委托方也會因此承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。

此外，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師協(xié)會，都要全面保護(hù)注冊會計師利益，通過完善相關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，協(xié)助注冊會計師反對毫無根據(jù)的對注冊會計師責(zé)任的訴訟進(jìn)行有力回?fù)?，使社會公眾能夠?qū)^(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任給予理解與認(rèn)同。

3.3 嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

為了最大限度的規(guī)避上市公司的審計風(fēng)險，需要構(gòu)建會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量與控制水平，使注冊會計師能夠嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則，在保持與提高自身專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，能夠主動接受新的專業(yè)知識與技能，提高對審計風(fēng)險的識別和處理能力。上市公司的審計風(fēng)險與其他審計風(fēng)險一樣，具有客觀屬性，要想完全、徹底的杜絕上市公司審計風(fēng)險的發(fā)生是不可能的。

因此，還需借助多種方法與手段，對潛在的審計風(fēng)險進(jìn)行發(fā)掘和預(yù)警，將上市公司的審計風(fēng)險被控制在可以接受的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，最大限度的提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，最大限度的降低上市公司財務(wù)信息造假事件和審計失敗的發(fā)生概率，以便保護(hù)投資者的權(quán)益，提高上市公司的審計質(zhì)量。

3.4 提高專業(yè)勝任能力，努力降低審計風(fēng)險

在后危機(jī)時代，資本市場對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高要求。對注冊會計師而言，除了要具備更為專業(yè)和豐富的知識技能外，還應(yīng)在環(huán)境適應(yīng)性和對市場的敏感性方面做出更多努力，以便能夠勝任和承接更多、更高級的審計工作，更好的完成經(jīng)濟(jì)社會和客戶交與或委托的審計業(yè)務(wù)。當(dāng)前，注冊會計師審計在上市公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用不斷凸顯，審計部門不但要求審計人員扮演財務(wù)會計專家的角色，還要求其在經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等方面有更多的知識積累。

為此，事務(wù)所要對審計執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行必要的知識培訓(xùn)，使之在嚴(yán)格遵守注冊會計師行為準(zhǔn)則的同時，能夠通過更新知識，提高分析問題、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，最大限度的降低上市公司的審計風(fēng)險。

4 結(jié)束語

在2008年金融危機(jī)過后，危機(jī)的力量還在沖擊著全球一體化進(jìn)程的推進(jìn)，我國資本市場也在經(jīng)歷著復(fù)雜多變的過程。在這種情況下，我國上市公司的審計風(fēng)險不斷加大，即便在管理信息化與經(jīng)營多元化迅速發(fā)展的時期，這種風(fēng)險也未表現(xiàn)出減弱的趨勢。因此，需要對上市公司所面臨的審計風(fēng)險進(jìn)行研判和管理，通過規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險與控制風(fēng)險，提升上市公司的整體管理效率和效果，促進(jìn)我國資本市場和審計行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]田金玉，劉媛.上市公司審計風(fēng)險的成因及其控制研究[J].中國管理信息化，2010（10）：44-46.

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第6篇：公司審計風(fēng)險范文

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方；審計風(fēng)險；關(guān)聯(lián)方交易審計

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.104

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和競爭的日益激烈，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易越來越普遍，有些公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、逃避稅收，產(chǎn)生了十分嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，也大大增大了審計人員的工作難度。因此，對關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，有助于審計人員在實務(wù)中對其進(jìn)行規(guī)避，也會對進(jìn)一步探索我國關(guān)聯(lián)方交易及審計風(fēng)險的理論產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

1 關(guān)聯(lián)方交易及其審計風(fēng)險的內(nèi)涵

1.1 關(guān)聯(lián)方交易

一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊?，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。[1]關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資源、義務(wù)轉(zhuǎn)移行為，不論是否收取價款。[2]

關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易方式，具有兩面性。關(guān)聯(lián)方交易可以幫助上市公司節(jié)約成本，增加利潤；但也同時會被上市公司利用，以進(jìn)行粉飾報表、逃避稅收等行為。不平等、非公允的關(guān)聯(lián)方交易會損害中小股東的利益，擾亂經(jīng)濟(jì)市場秩序。

1.2 關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險

關(guān)聯(lián)方交易的審計是為了確定其真實性和完整性，以及有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的披露是否恰當(dāng)。[3]審計風(fēng)險是指公司的財務(wù)報告存在重大錯報而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)，并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。[4]因此，關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險就是在上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計時，審計人員沒能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大錯報、漏報，從而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴娘L(fēng)險。具體來說，它包括關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

2 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的成因分析

2.1 關(guān)聯(lián)方交易審計固有風(fēng)險的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險是指在剔除掉內(nèi)部控制的影響后，關(guān)聯(lián)方交易及其披露出現(xiàn)重大錯誤的風(fēng)險，審計人員不能對其進(jìn)行管理和控制。關(guān)聯(lián)方交易審計固有風(fēng)險的成因主要有三種。

2.1.1 關(guān)聯(lián)方交易的定價及其披露缺乏有效約束

關(guān)聯(lián)方之間的交易定價靈活性高，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)會為了取得更多的利益利用調(diào)整交易價格來調(diào)節(jié)利潤。目前我國相關(guān)的法律法規(guī)缺少關(guān)聯(lián)方交易的具體定價細(xì)節(jié)，定價的模糊性成為監(jiān)管的一個重要漏洞。一些上市公司利用這一漏洞逃避定價披露的監(jiān)管，獲取自身利益。具體來說，關(guān)聯(lián)方交易的定價及其披露存在的問題主要有：定價政策的披露混亂，交易定價的種類繁多；定價缺乏公允性，投資者不清楚關(guān)聯(lián)方交易的真實狀況；披露的定價缺少可比性，并且由于方法的概念模糊不清，所以很難被信息使用者理解。這些缺陷使得關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險增加。

2.1.2 交易主體實質(zhì)上不平等

關(guān)聯(lián)方交易的主體由于存在著一方可以對另一方施加控制或重大影響的關(guān)系，所以交易主體的雙方實質(zhì)上不平等。又因為關(guān)聯(lián)方交易不同于公平的市場競爭，所以具有控制或重大影響權(quán)利的一方可以利用這樣的權(quán)利，進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)方交易。一方在另一方的控制或影響下，交易結(jié)果往往違背其中一方的意愿，使得關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險增加。

2.1.3 違規(guī)成本過低

上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的現(xiàn)象頻發(fā)，一個重要的原因就是違規(guī)成本太過低廉，懲罰力度太弱。如證券交易所對違反關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定的公司的最大程度的處罰是在指定的報刊上進(jìn)行公開譴責(zé)，這種方式?jīng)]有對上市公司構(gòu)成足夠的懲罰，對公司的股價、信譽(yù)等也幾乎沒有影響，上市公司幾乎得不到什么損失。因此，非公允關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)成本與違規(guī)收益不成比例，使得許多上市公司頻頻利用非公允的關(guān)聯(lián)方交易為自身謀取利益，也使得上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險增大。

2.2 關(guān)聯(lián)方交易審計控制風(fēng)險的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險是指關(guān)聯(lián)方交易及其披露有重大的錯誤，但沒能被公司的內(nèi)部控制防止的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險與被審計單位的內(nèi)部控制程度及其執(zhí)行的有效性有關(guān)，與固有風(fēng)險類似，也是獨立于財務(wù)報表的，所以審計人員只能評估其大小但不能對其進(jìn)行控制。關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險的成因主要有以下幾個方面。

2.2.1 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國目前很大一部分上市公司都存在股權(quán)集中、一股獨大的情形。這使得控股大股東能利用自己的控股優(yōu)勢來影響公司的決策，為自己謀得更多的利益，導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。中小股東由于控股份額有限，無法約束、控制大股東的行為，影響了內(nèi)部控制的有效性。

2.2.2 董事及控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識淡薄

在我國上市公司股權(quán)高度集中的背景下，企業(yè)集團(tuán)董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識淡薄，容易串通起來損害中小股東的利益，而缺乏規(guī)范控股股東和董事的法律規(guī)定在一定程度上助長了非公允的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生。對控股股東和公司董事誠信義務(wù)和補(bǔ)償責(zé)任的規(guī)范，是保護(hù)中小股東、防止非公允關(guān)聯(lián)交易的重要措施。若控股股東或公司董事做出損害公司整體或者其他中小股東利益的行為，就要受到誠信義務(wù)和法律責(zé)任的約束。但目前在我國，《公司法》僅僅在第59條、123條和128條對董事、監(jiān)事、經(jīng)理等的忠實義務(wù)做了規(guī)定，第61條規(guī)定了董事、經(jīng)理與公司之間有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的批準(zhǔn)，第63條對董事、監(jiān)事、經(jīng)理因為違規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易而使公司遭受損失時應(yīng)付的賠償責(zé)任做了一些規(guī)定，但這些規(guī)定并不十分具體。其他關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范，僅集中表現(xiàn)在上市公司上市、配股和信息披露等方面，有關(guān)控股股東和董事?lián)p害中小股東利益、導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易等行為的規(guī)定目前來說還是一片空白。這就造成了控股股東與董事層面關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制系統(tǒng)較脆弱，不利于防止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。

2.2.3 獨立董事未發(fā)揮應(yīng)有的作用

上市公司中的獨立董事本應(yīng)依靠其中立、獨立的地位，監(jiān)督有關(guān)關(guān)聯(lián)方的交易的行為，確保關(guān)聯(lián)方交易合法正常進(jìn)行，并發(fā)表客觀公正的意見，但我國的獨立董事制度顯然只是流于形式，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的制約監(jiān)督的作用，這主要表現(xiàn)在：①我國上市公司中要求設(shè)有的監(jiān)事會對董事會進(jìn)行監(jiān)督，而獨立董事也對董事會監(jiān)督制約，導(dǎo)致二者的職能重疊交叉，實際工作中獨立董事的職能模糊不清；②公司的股東大會通常具有確定獨立董事人選的權(quán)利，而獨立董事實際工作的進(jìn)行又受上市公司的制約，很難違背公司的意愿進(jìn)行工作，這就導(dǎo)致獨立董事失去了其應(yīng)有的獨立性和中立性；③獨立董事作為“外部人”很難對公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)情況了解清楚，主要是從公司的高管口中了解公司情況，所以獨立董事的監(jiān)督效果不強(qiáng)。我國的獨立董事形同虛設(shè)，使得對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督和制約效果很差，加大了關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險。

2.3 關(guān)聯(lián)方交易審計檢查風(fēng)險的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險是指關(guān)聯(lián)方交易的揭示與披露存在重大錯報漏報等情況卻未被審計人員的審計工作發(fā)覺的風(fēng)險[5]，它是審計風(fēng)險中唯一一個可以受到審計人員管理的風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險的成因主要有三種。

2.3.1 關(guān)聯(lián)方交易的審計難度大

關(guān)聯(lián)方交易的審計難度通常較高，審計人員對關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險難以把握。這表現(xiàn)在：①上市公司的關(guān)聯(lián)方交易中可能存在的一些不正常的交易增加了審計工作的難度，如特殊的低價和不正常的優(yōu)惠條件等；②對于一些難以識別、不易察覺的關(guān)聯(lián)交易上市公司不會主動披露，注冊會計師在進(jìn)行審計工作時也通常難以察覺，這些未披露的關(guān)聯(lián)方交易也在一定程度上增大了審計人員的工作難度；③關(guān)聯(lián)方交易的審計范圍十分廣泛，要審計的關(guān)聯(lián)方交易不僅包括公司的賬上已經(jīng)明確反映的業(yè)務(wù)，也包括賬內(nèi)未記載的事項，這也使得關(guān)聯(lián)方交易審計工作難度增大。

2.3.2 審計人員素質(zhì)不高

審計是一個需要豐富的經(jīng)驗和專業(yè)知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計工作的質(zhì)量很大程度上受注冊會計師的知識體系和職業(yè)判斷能力的影響，同時還需要有誠實守信的品質(zhì)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。但由于進(jìn)入會計師事務(wù)所工作的人員素質(zhì)參差不齊，有些工作人員可能達(dá)不到這些要求，一定程度上會影響審計工作的完成與質(zhì)量。而后續(xù)教育作為提高審計人員綜合素質(zhì)的一個重要途徑，由于師資力量有限和工作時間限制等各種現(xiàn)實原因，往往流于形式，沒有起到實質(zhì)性的作用。這就導(dǎo)致了一部分審計人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，無法識別非公允的關(guān)聯(lián)交易，增加了檢查風(fēng)險。

2.3.3 我國公眾投資者對關(guān)聯(lián)方交易審計的認(rèn)識存在偏差

我國現(xiàn)階段，公眾投資者對關(guān)聯(lián)方交易審計存在著一些錯誤的認(rèn)識。這主要表現(xiàn)在：①認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易一定是存在問題的交易，必定有粉飾報表等違規(guī)行為，即把關(guān)聯(lián)方交易等同為存在問題的交易；②認(rèn)為審計人員對關(guān)聯(lián)方交易的公允性做出了保證；③誤把稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方交易價格的不公允，不能理解稅收計量基礎(chǔ)與會計計量基礎(chǔ)的差異。這些問題不僅會導(dǎo)致日后審計訴訟風(fēng)險的增大，更重要的是會給審計人員造成精神壓力，影響審計工作的質(zhì)量，增加了關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險。

3 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的防范對策

3.1 謹(jǐn)慎選擇客戶和承接業(yè)務(wù)

審計工作的第一步就是選擇客戶與接受業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所為了避免成為關(guān)聯(lián)方交易審計訴訟中的“替罪羊”并承擔(dān)審計失敗的風(fēng)險，應(yīng)該在承接關(guān)聯(lián)方交易的審計業(yè)務(wù)時，就保持高度的謹(jǐn)慎和獨立性，認(rèn)真了解被審計單位的行業(yè)背景、財務(wù)狀況、交易情況等，還要關(guān)注管理層的可信賴度和配合程度，根據(jù)自身的承受能力謹(jǐn)慎選擇客戶。對一些風(fēng)險較高的關(guān)聯(lián)方交易審計業(yè)務(wù)，比如經(jīng)營狀況不佳、連年虧損的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)主動規(guī)避。

3.2 合理評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平

審計人員可以正確評估關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的大小，以此來選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚺c方法，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。固有風(fēng)險與被審計單位的日常經(jīng)營狀況和非公允關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的可能性有關(guān)，審計人員應(yīng)考察客戶的行業(yè)狀況、財務(wù)情況和經(jīng)營管理等方面的情況，來確定固有風(fēng)險的水平。關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險受到客戶的內(nèi)部控制的影響，審計人員可以依據(jù)客戶的內(nèi)部控制制度的建立情況和運行情況對其進(jìn)行評估。

3.3 與管理層溝通，明確雙方責(zé)任

與管理層進(jìn)行溝通是審計程序中一個重要的環(huán)節(jié)，審計人員得到的大部分資料都來源于管理層，所以與管理層進(jìn)行有效的溝通、保持與管理層的良好關(guān)系是有質(zhì)量地完成審計工作的基石。在接受審計業(yè)務(wù)時，審計人員就要積極與管理層溝通，明確雙方的責(zé)任。在出具審計報告的階段，審計人員應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的重大事項和關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大問題等與管理層進(jìn)行溝通，并根據(jù)處理情況，謹(jǐn)慎發(fā)表審計意見。

3.4 謹(jǐn)慎出具審計報告，恰當(dāng)發(fā)表審計意見

審計報告合理保證了企業(yè)財務(wù)報告的合法性和公允性，接受審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所對被審計單位出具的報告具有連帶責(zé)任，所以為了降低將來可能給事務(wù)所和注冊會計師帶來的損失和影響，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的實際情況謹(jǐn)慎出具審計報告，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｔ趯﹃P(guān)聯(lián)方交易的審計中，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露情況。如果被審計單位對關(guān)聯(lián)方的披露不符合相關(guān)的規(guī)定，并且管理層沒有進(jìn)行調(diào)整，那么審計人員就應(yīng)當(dāng)考慮出具保留或者否定意見。如果重要且相關(guān)的審計范圍受到嚴(yán)重限制，審計證據(jù)不能充分獲取，則考慮出具保留或無法表示意見。只有在出具審計報告時保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，才有可能把審計風(fēng)險降至最低。

3.5 提高審計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

由于關(guān)聯(lián)方交易審計的特點，其對審計人員的綜合素質(zhì)要求很高，除了必要的專業(yè)知識，還需要有一定的經(jīng)驗、職業(yè)判斷能力和對風(fēng)險的識別能力。但現(xiàn)在有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及披露等方面的法律法規(guī)還很少，這就需要注冊會計師用專業(yè)的判斷能力進(jìn)行判斷分析。為了控制規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險，審計人員要不斷提高自己的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎。其中一個很有效的方式就是進(jìn)行崗位培訓(xùn)與后續(xù)教育，包括經(jīng)驗的傳授、專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)以及道德意識的培養(yǎng)等。后續(xù)教育不能流于形式，而是要注重質(zhì)量，比如可以采取定期考核的方式檢驗培訓(xùn)效果。通過這些后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計人員具有良好的風(fēng)險意識，廉潔自律、抵制住金錢的誘惑，提高審計人員的獨立性，從根本上降低關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險。

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為越來越普遍的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險也在不斷增加，本文從關(guān)聯(lián)方交易及審計風(fēng)險的內(nèi)涵入手，把關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，分別分析了各個風(fēng)險要素的成因，并在此基礎(chǔ)上提出了有針對性的防范策略。歸根結(jié)底，審計人員只有加強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)，了解關(guān)聯(lián)方交易的特點，采取有效的防范策略，才能準(zhǔn)確識別風(fēng)險，出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡档完P(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險。

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第7篇：公司審計風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞：審計收費；風(fēng)險因素；實證分析

審計費用是會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)時向客戶收取的報酬。審計收費的確定是否客觀、公正，直接影響到會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性和及其所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量?？傮w上看，影響審計收費的主要因素有上市公司規(guī)模、存貨與總資產(chǎn)的比率、應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率等風(fēng)險因素，以及事務(wù)所規(guī)模、審計意見、審計任期等等，Simunic(1980)最早用線性回歸模型對影響審計收費的因素進(jìn)行了實證研究。而我國從2001年中國證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計費用后，我國的學(xué)者們才開始對此問題進(jìn)行初步地實證研究。我國許多學(xué)者都證明了上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計收費存在顯著正相關(guān)關(guān)系。但對于審計費用與風(fēng)險因素的關(guān)系，不同學(xué)者的結(jié)論則有所不同。如劉斌、葉建中(2003)，王善平、李斌(2004)，夏孟余(2005)等研究發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素對審計收費并沒有顯著的影響。

1審計風(fēng)險與審計收費

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險是會計師事務(wù)所決定審計收費時考慮的重要因素。審計風(fēng)險越大，對會計師事務(wù)所造成損失的可能性就越大，為了彌補(bǔ)將來可能會遭受的損失會計師事務(wù)所必然要收取風(fēng)險的溢價收入?？梢?，審計風(fēng)險較高時，會計師事務(wù)所收取的費用也會較高。由于實務(wù)中無法對風(fēng)險因素加以精確地衡量，因此一般會引入許多替代變量來對審計風(fēng)險的高低進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷。本文采用多元線性回歸方法，以2007年我國發(fā)行A股的上市公司為研究對象，運用Simunic模型，主要用應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、速動比率、凈資產(chǎn)收益率、是否為ST公司作為風(fēng)險因子，結(jié)合上市公司總資產(chǎn)規(guī)模，建立風(fēng)險因素影響我上市公司審計收費的回歸模型，運用stata統(tǒng)計軟件對進(jìn)行了實證研究。

2研究假設(shè)

假設(shè)1：公司總資產(chǎn)規(guī)模與審計收費正相關(guān)。

公司規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，會計處理事項就越多，公司的重大錯報風(fēng)險水平也可能越高，這樣注冊會計師為了降低檢查風(fēng)險就需要擴(kuò)大審計程序的范圍。從而收取的審計費用也就應(yīng)越高。本文采用年末資產(chǎn)總額對數(shù)這一指標(biāo)替代。

假設(shè)2：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率與審計收費正相關(guān)。

應(yīng)收帳款和應(yīng)收比率越高，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，公司的審計風(fēng)險也就越高。另外，對應(yīng)收賬款實施的審計程序（比如函證）相比其他項目的審計程序，需要耗費更多的審計資源，因此要求的成本補(bǔ)償也會越高。從而審計收費也會越高。

假設(shè)3：凈資產(chǎn)收益率與審計收費負(fù)相關(guān)。

凈資產(chǎn)收益率較低的公司，其財務(wù)風(fēng)險通常較大，注冊會計師面臨審計失敗的風(fēng)險也就較大，審計收費會較高。

假設(shè)4：速動比率與審計收費負(fù)相關(guān)。

速動比率反映的是公司的短期償債能力，速動比率越高，公司的償債能力就越強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險也就越低，審計風(fēng)險也會相應(yīng)的降低，因此審計收費也越低。

假設(shè)5：上市公司是ST公司與審計收費正相關(guān)。

ST公司是指連續(xù)虧損被特別處理的上市公司，一般說來，ST公司的審計風(fēng)險是很高的，注冊會計師在接受ST公司的委托進(jìn)行審計時，都會充分考慮其較高的審計風(fēng)險。因此，我們假設(shè)如果上市公司是ST公司，審計收費會較高。3模型與樣本的選擇

3.1模型選擇

我們以Simunic模型為基礎(chǔ)，建立回歸方程如下:

lnfee=a+β1lnassets+β2reratio+β3roe+β4aid+β5st+ε

其中，lnfee為公司年度審計費用的自然對數(shù)；lnassets為公司總資產(chǎn)自然對數(shù);reratio為應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率；roe為凈資產(chǎn)收益率；aid為速動比率；st為虛擬變量，當(dāng)上市公司為ST公司時取1，否則為0。

3.2樣本選擇

挑選出所有只發(fā)行A股的上市公司，剔除金融類的上市公司，剔除披露不規(guī)范和不完整或異常的上市公司。在剔除這幾類公司后，我們獲得986個有效樣本公司的年報審計費用數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于巨靈金融終端。

4實證結(jié)果與分析

本文利用stata統(tǒng)計軟件對上述模型進(jìn)行了回歸分析。

①R-squared表示回歸模型的解釋能力，其值為0.4049，調(diào)整后的為0.4019，即模型對審計收費影響因素的解釋能力為0.4019，說明回歸模型有較強(qiáng)的解釋能力。

②本文審計收費的回歸模型整體上還是高度顯著的(F=133.38；P=0.000)。

③公司規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是ST公司與審計收費都在1%水平上是顯著相關(guān)的，且呈正相關(guān)關(guān)系。即上市公司規(guī)模越大，審計收費會越高；上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率越大，審計收費會越高；上市公司是ST公司，審計收費也會越高。這與我們的假設(shè)1、假設(shè)2、假設(shè)5是相吻合的。凈資產(chǎn)收益率與審計收費也在1%水平上顯著，且呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。即上市公司凈資產(chǎn)收益越小，審計收費應(yīng)越高，與我們的假設(shè)3是吻合的。只有速動比率這個變量不顯著。

總的來說，會計師事務(wù)所在審計收費的定價過程中，已經(jīng)逐步考慮應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是否為ST公司、以及凈資產(chǎn)收益率這些風(fēng)險因素，而速動比率不顯著則說明會計師事務(wù)所可能沒有將速動比率作為影響審計收費的主要因素予以考慮。上述回歸結(jié)果表明會計師事務(wù)所在審計收費的決策過程中比較充分的考慮了審計風(fēng)險對審計收費的影響，至少比較充分的考慮了本文選取的這三個變量所代表的審計風(fēng)險對審計收費的影響。說明隨著我國注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，以及中注協(xié)一系列卓有成效的監(jiān)管措施的實施，都促使了會計師事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)委托時都充分考慮到審計風(fēng)險的影響，并將審計風(fēng)險因素反映在審計收費中。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：公司審計風(fēng)險范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險 石化上市公司

隨著社會主義經(jīng)濟(jì)和法律制度的完善,會計師事務(wù)所為了降低審計風(fēng)險,減輕經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任,提高審計效率,在外國人事務(wù)所的沖擊下能夠生存和發(fā)展,有必要學(xué)習(xí)和使用國際先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制要素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平,把企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去,并將這種意識貫穿到審計的全過程。本文將具體探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑鲜泄局械膽?yīng)用。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本質(zhì)

內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險導(dǎo)向階段,受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了一些變化,與風(fēng)險結(jié)合起來,使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機(jī)制。受托責(zé)任關(guān)系的變化首先在于委托人的廣泛性所帶來的外部受托責(zé)任多樣化,與強(qiáng)調(diào)股東利益的狹義委托受托關(guān)系相比,現(xiàn)階段更加強(qiáng)調(diào)各種利益相關(guān)者的利益,包括顧客、員工甚至社會等。因此,企業(yè)必須將更廣泛的外部受托責(zé)任關(guān)系分解到多層次的經(jīng)營管理之中,促進(jìn)內(nèi)外受托責(zé)任的統(tǒng)一,以實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)。由于受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富,內(nèi)部審計必須緊密結(jié)合企業(yè)價值增值目標(biāo),全面看待和分析風(fēng)險,以確定所要重點控制的受托責(zé)任內(nèi)容。另外,由于持有的是廣義的風(fēng)險觀,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更看重的是受托責(zé)任履行的效果,而非其履行的遵循性。管理控制是確保多級化受托責(zé)任目標(biāo)一致的控制系統(tǒng)。維納認(rèn)為反饋是控制系統(tǒng)的靈魂,而內(nèi)部審計在管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮的就是反饋作用。自動控制系統(tǒng)需要根據(jù)周圍環(huán)境的變化,自動調(diào)整自己的運動,也可以說它必須具備有一定的靈活性和適應(yīng)性回。反饋的功能也在不斷調(diào)整變化之中,從事后的反饋走向?qū)崟r的反饋甚至是事前的前饋,只有這樣才能適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境。

2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

(1)審計計劃

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檫m應(yīng)充滿風(fēng)險的審計環(huán)境,特別強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略,要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。制定計劃時,要考慮與會計系統(tǒng)有關(guān)的各方面因素,以及單位內(nèi)外各種環(huán)境因素,要對與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險因素及其他各種風(fēng)險因素進(jìn)行綜合或全方位分析,將內(nèi)部控制制度的范疇擴(kuò)展為包括內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理制度、控制環(huán)境、會計制度和眾多內(nèi)部控制措施在內(nèi)的更為廣泛的范圍。因此,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m合于任何被審計單位,而無論其是否建立了有效的內(nèi)部控制制度。

(2)審計方法

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計分析、計算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)方法。這些技術(shù)和模型的運用使審計計劃和成本預(yù)算更加合理、有效;使審計工作底稿更加系統(tǒng)化,標(biāo)準(zhǔn)化;使各種財務(wù)比率的分析更加科學(xué)。而計算機(jī)技術(shù)在審計中的運用,則使原來無法進(jìn)行的很多分析技術(shù)和方法得以采用,而且更加簡單、快捷。

(3)審計程序

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)對風(fēng)險因素進(jìn)行全方位分析,有利于提高審計效率。一是在審計計劃階段強(qiáng)調(diào)對各個風(fēng)險因素的全方位綜合分析,依此制定的審計計劃更適合于每個具體審計業(yè)務(wù),也就能更能有效地指導(dǎo)具體審計業(yè)務(wù)的實施;二是在審計測試階段,強(qiáng)調(diào)審計風(fēng)險模型的運用,使審計測試范圍的確定建立在更加科學(xué)和客觀的基礎(chǔ)上。這不僅為審計工作效率的迸一步提高創(chuàng)造了條件,也減少了審計人員主觀判斷的成分,使審計工作質(zhì)量得到強(qiáng)有力的保證;三是從審計計劃到審計報告的各個階段都加大了分析性測試技術(shù)的運用,極大地提高了審計工作效率,節(jié)約了審計資源。

二、石化上市公司投資項目管理應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

本文重點從石化上市公司內(nèi)部審計實踐出發(fā),系統(tǒng)分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑鲜泄就顿Y項目管理審計中應(yīng)用實例。

1、管理模式

石化上市公司項目管理的原則是在項目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)上實行建設(shè)項目的全過程、全方位的管理。全過程是指自編制項目建議書立項開始至工程項目竣工驗收。全方位管理是指對工程項目的投資、質(zhì)量、工期、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)指標(biāo)實行全面的目標(biāo)控制。而石化上市公司投資項目管理由于權(quán)力分散已經(jīng)失去了項目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)。沒有以項目經(jīng)理責(zé)任制為基礎(chǔ)的項目管理是誰都管但是誰都不全管。為此建議以基建工程部為基礎(chǔ)成立項目建設(shè)管理中心,直接管理各項目組,賦予其適當(dāng)?shù)墓芾頇?quán)限,該機(jī)構(gòu)在油氣田業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的控制下,在項目經(jīng)理任命和人事安排權(quán)限不變的前提下,就石化開發(fā)項目工期、質(zhì)量、費用控制目標(biāo)的實現(xiàn)向石化分公司負(fù)責(zé),統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理石化建設(shè)的所有項目自設(shè)計階段至驗交階段的全過程、全方位管理。其優(yōu)點是加強(qiáng)了各部門之間的橫向聯(lián)系,組織方式靈活,具有較大的機(jī)動性和適應(yīng)性,有利于內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。

2、管理制度

當(dāng)前由于油田地質(zhì)情況的變化在一定程度上導(dǎo)致了建設(shè)規(guī)模的大規(guī)模的調(diào)整,但從內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)上講,我國很多石化上市公司都沒有制定出一個關(guān)于地質(zhì)方案變化和建設(shè)規(guī)劃調(diào)整的審查審批制度和流程,致使在項目控制鏈條中斷開了重要的一環(huán),使得項目控制體系不能夠閉合,直接影響到項目管理目標(biāo)控制的效果。如對于在項目建設(shè)過程中需要新增的生產(chǎn)急需項目,規(guī)劃計劃部門限定50萬元以上的有規(guī)劃計劃部門審批,50萬元以上的項目由規(guī)劃計劃本部初審后報分部總經(jīng)理辦公會審定,僅此一條籠統(tǒng)的規(guī)定難以涵蓋項目建設(shè)過程中設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、外協(xié)費用等紛雜的增加費用的內(nèi)容,更何況此條規(guī)定在實際操作過程中根本就沒有發(fā)揮其應(yīng)有的對投資控制的約束作用。因此建石化上市公司應(yīng)盡快制定出項目建設(shè)規(guī)模和方案調(diào)整的相關(guān)制度,使這一對項目控制起決定作用的環(huán)節(jié)在操作上有章可循。

3、計劃管理和財務(wù)監(jiān)督

當(dāng)前石化上市公司現(xiàn)行的項目計劃管理體制是一種無奈的跟著地質(zhì)變化而變化的被動式的計劃控制,甚至是一種行政控制,而現(xiàn)行的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制是一種事后白勺費用清理和歸納入賬的做賬行為,對項目實施過程沒有進(jìn)行實時監(jiān)督,會計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人沒有參與項目管理工作,以至于出現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督空檔的局面,兩者都沒有發(fā)揮其應(yīng)有的在項目建設(shè)過程中對項目投資進(jìn)行動態(tài)管理的職能。要有效地控制項目投資,將經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合是控制項目費用最有效的手段。在石化上市公司投資項目建設(shè)過程中二者的結(jié)合尤為重要,應(yīng)當(dāng)通過技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評價來正確處理技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者之間的對立統(tǒng)一關(guān)系,力求在技術(shù)先進(jìn)條件下經(jīng)濟(jì)合理,在經(jīng)濟(jì)合理基礎(chǔ)上技術(shù)先進(jìn),從而把控制工程項目費用的觀念和手段滲透到工程建設(shè)各階段之中。

4、管理業(yè)務(wù)流程

在經(jīng)濟(jì)控制體系中,為保證控制的效果所必須采取的控制措施是制定相關(guān)業(yè)務(wù)的管理流程,以通過程序化的制度和操作方式來保證控制體系的功能,從而達(dá)到宏觀控制、微觀調(diào)整的投資控制作用。主要的業(yè)務(wù)流程包括概預(yù)算審查流程、項目變更審查流程、工程結(jié)算審查流程等。一是概預(yù)算審查流程。根據(jù)石化上市公司投資項目管理相關(guān)規(guī)定,明確工程造價管理要貫穿于項目可行性研究、投資估算、初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算的全過程。通過實施動態(tài)管理,在保證項目功能的前提下,合理確定和有效控制工程造價,提高項目建設(shè)效益。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌?石化上市公司在概預(yù)算管理上應(yīng)做的是按照基本建設(shè)程序的要求,程序化、制度化的運作,使項目管理各個控制環(huán)節(jié)均發(fā)揮其應(yīng)有的作用就能起到控制投資的作用。而造價部門正在調(diào)整的流程作為一種過渡模式是可用的,但不應(yīng)成為一種長期固定的概預(yù)算管理程序因為項目計劃需要在該流程運行結(jié)束后才能確立,這將嚴(yán)重影響項目計劃的時效性,從而導(dǎo)致項目計劃滯后。二是項目變更審查流程。項目的變更可能是地質(zhì)方案變化引起,也可能是項目經(jīng)理部對項目使用功能不滿所引起,或者是計劃設(shè)計方案不完善引起變更。不論是哪一種原因引起的變更對項且管理來講都是需要嚴(yán)格管理和控制的。項目的變更越早,損失就會越小;變更越遲,控制的難度就越大,損失也就越大。因此必須建立一套較為完整的項目變更控制程序。以將因變更而引起的項目目標(biāo)控制風(fēng)險降到最低。在此流程中關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是開發(fā)方案和地面方案調(diào)整的程序以及設(shè)備材料超出概算指標(biāo)的審批,該流程已經(jīng)制定出相應(yīng)的規(guī)定和限額劃分,具體的限額標(biāo)準(zhǔn)可以在運行的過程中進(jìn)行調(diào)整。這將有力地保證關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的制度健全性和遵循性,從而使項目施工過程得到有效的控制。三是工程結(jié)算審查程序?，F(xiàn)行的工程結(jié)算程序是施工單位編制施工預(yù)算、項目經(jīng)理部初審、基建工程部復(fù)審、審計部終審。這一程序基本能滿足項目管理的要求,但是在運行中存在弊端需要改進(jìn),主要反映在結(jié)算審查過程中各級審查部門對工程結(jié)算的審查明細(xì)均相互保密,致使審查信息無法相互溝通。為此,審計組建議結(jié)合新的項目管理組織形式對業(yè)務(wù)流程舉行調(diào)整,以規(guī)范工程結(jié)算程序,使審查過程透明。

總之,在建立以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求之下,借鑒西方內(nèi)部審計先進(jìn)理論和技術(shù)是中國內(nèi)部審計未來的必然選擇。應(yīng)該在內(nèi)部審計出發(fā)點及關(guān)注核心、職能、內(nèi)部審計人員勝任能力等方面借鑒其先進(jìn)理念,并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計在石化上市公司治理及內(nèi)部控制中的作用,從而促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

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第9篇：公司審計風(fēng)險范文

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菓?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以評估重大錯報風(fēng)險為主線，并將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序有機(jī)結(jié)合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術(shù)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽境绦颉⒎椒?/p>

首先進(jìn)行風(fēng)險評估：了解被審計單位及其環(huán)境，在整體層面了解內(nèi)控，評估經(jīng)營風(fēng)險；在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控，評估認(rèn)定風(fēng)險；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯報和檢查風(fēng)險（即剩余風(fēng)險）；其次根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風(fēng)險水平較低，則實施控制測試，依據(jù)控制測試的結(jié)果，確定是否擴(kuò)大交易的實質(zhì)性測試。如果初步評價控制風(fēng)險水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實質(zhì)性測試，評價財務(wù)報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質(zhì)性測試。在該種模式下，除采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫹椒ㄍ?，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谠摴镜膽?yīng)用初探

1.首先在公司內(nèi)部建立風(fēng)險評估預(yù)警中心

在公司內(nèi)部建立風(fēng)險評估預(yù)警中心，該中心由董事長領(lǐng)導(dǎo)，從審計部及績效推進(jìn)部抽調(diào)具有一定理論經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員組成，該中心主要職責(zé)是建立健全風(fēng)險管理組織體系、定期進(jìn)行風(fēng)險評估及出具風(fēng)險評估報告及應(yīng)對策略等。

2.了解企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境風(fēng)險

企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊(yùn)涵著越來越多的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營情況，還要了解以下內(nèi)容：（1）同行業(yè)競爭對手以及潛在的競爭對手的經(jīng)營情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品、原材料以及服務(wù)等的市場波動風(fēng)險；（3）國家政策環(huán)境變動的風(fēng)險；（4）科技進(jìn)步風(fēng)險；（5）自然災(zāi)害帶來的風(fēng)險等外部環(huán)境的風(fēng)險。

3.以下以該公司稅務(wù)管理活動為例，詳細(xì)介紹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降恼麄€流程

（1）理清稅務(wù)管理活動對應(yīng)的風(fēng)險清單，對稅務(wù)風(fēng)險有初步了解。

2.建立公司稅務(wù)管理活動內(nèi)部控制矩陣，通過對重大事項、關(guān)鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風(fēng)險大小。

3.對稅務(wù)管理活動進(jìn)行實質(zhì)性測試

根據(jù)對控制測試結(jié)果的分析，實施實質(zhì)性測試。定期評估主要分為季度或者半年進(jìn)行稅務(wù)活動檢查，通過對內(nèi)控各關(guān)鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。在實施實質(zhì)性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系。

不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務(wù)稽查前針對稽點提前做好風(fēng)險評估、風(fēng)險防范、及修改完善等應(yīng)對方案；稅法政策變更前后的稅務(wù)風(fēng)險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產(chǎn)品免稅政策取消及房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計營改增稅收政策的變化等，則風(fēng)險評估預(yù)警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。

4.出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險應(yīng)對報告

稅務(wù)管理活動的最終結(jié)果是出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險應(yīng)對報告，以規(guī)避風(fēng)險，保障公司穩(wěn)定發(fā)展。