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摘要:在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的信息時(shí)代,企業(yè)經(jīng)營(yíng)越是快速發(fā)展,其財(cái)務(wù)管理越為重要,通過(guò)展開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力和基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)判,揭示各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題和探索挖掘企業(yè)潛力,尋求營(yíng)運(yùn)水平和經(jīng)濟(jì)效益提高的途徑,儼然成為企業(yè)科學(xué)管理的焦點(diǎn)。本文從企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重要性談起,結(jié)合實(shí)踐中財(cái)務(wù)分析碰到的困惑,并尋求一些針對(duì)性的措施建議,對(duì)有效的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了一定參考意義。
關(guān)鍵詞:公司經(jīng)營(yíng);財(cái)務(wù)分析;措施改進(jìn)
一、財(cái)務(wù)分析的重要性
企業(yè)財(cái)務(wù)分析,通過(guò)深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的各個(gè)層面,發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的存在問(wèn)題,挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ沂酒髽I(yè)發(fā)展中的矛盾,從而整合企業(yè)的資源,充分利用資金,改善管理模式,降低企業(yè)成本,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提高,以追求企業(yè)價(jià)值最大化。只有不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)告分析的質(zhì)量,得出有效的財(cái)務(wù)分析報(bào)告,才能支撐企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理決策,保證企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)管理預(yù)期的目的,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效果。
二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析報(bào)告存在的問(wèn)題
(1)財(cái)務(wù)報(bào)告分析語(yǔ)言專業(yè)化、分析籠統(tǒng)化,非財(cái)務(wù)專業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層解讀性不強(qiáng),難以發(fā)揮決策支持的有效幫助。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析通常是以科目為基礎(chǔ),以資金流為軸線,結(jié)合三大財(cái)務(wù)報(bào)表,分析償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四大能力,通過(guò)對(duì)比指標(biāo)變動(dòng)進(jìn)行說(shuō)明。雖然四大能力分析能提供部分有用的數(shù)據(jù),但由于會(huì)計(jì)的反映職能決定了報(bào)表本身反映的是過(guò)去信息,具有一定滯后性;非量化的內(nèi)容難以用數(shù)據(jù)表達(dá),太過(guò)于籠統(tǒng),所以財(cái)務(wù)報(bào)告分析難免集中于現(xiàn)象層面,且分析語(yǔ)言又太專業(yè)化,對(duì)非財(cái)務(wù)人員難以深入理解、不便直觀解讀,缺乏直接有效的決策支撐。例如,A公司上半年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為5.6次,存貨周轉(zhuǎn)率為7.2次,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.3次。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較上期下降16%,應(yīng)進(jìn)一步加大催收力度。以上的分析表達(dá),看似發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,提出了合理的建議,但給予經(jīng)營(yíng)管理層的實(shí)際指導(dǎo)意義不夠,或許并不被認(rèn)同。(2)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者關(guān)注不同,業(yè)財(cái)融合不夠,導(dǎo)致相互溝通障礙。所處的崗位不同,每個(gè)職員關(guān)注的角度不一致,往往財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù),從財(cái)務(wù)角度做出的財(cái)務(wù)分析,經(jīng)營(yíng)者難以理解,總認(rèn)為財(cái)務(wù)分析報(bào)告“高大上”或理解有誤。比如收入,通常經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為,只要銷售貨物或者收到款項(xiàng),就應(yīng)該認(rèn)定為收入,而財(cái)務(wù)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入,對(duì)預(yù)收賬款及預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,都不能確認(rèn)為收入。(3)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)互相孤立,財(cái)務(wù)指標(biāo)未能全面及時(shí)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。目前有部分企業(yè)在業(yè)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)設(shè)置不一致,受到傳統(tǒng)獨(dú)立性的影響,財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏溝通,且大部分財(cái)務(wù)人員缺乏業(yè)財(cái)融合的意識(shí)和綜合能力,容易只看到表內(nèi)數(shù)據(jù),忽視表外現(xiàn)象,沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行梳理分析,使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合沒(méi)有真正結(jié)合起來(lái),無(wú)法揭示數(shù)據(jù)背后的真實(shí)業(yè)務(wù),數(shù)據(jù)的利用效率不高,分析價(jià)值低,甚至得出錯(cuò)誤的結(jié)論。(4)每月報(bào)送的財(cái)務(wù)分析報(bào)告千篇一律,缺乏吸引力。財(cái)務(wù)分析專業(yè)性強(qiáng),部分財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)雜,要分析指標(biāo)變化,難免沒(méi)有數(shù)字對(duì)比,若僅停留在羅列指標(biāo)的增減變化,局限于會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字對(duì)比,就數(shù)字論數(shù)字,說(shuō)不清影響差異的深層原因,難以揭示指標(biāo)背后存在的漏洞、隱患,更不能主動(dòng)服務(wù)于經(jīng)營(yíng),若表現(xiàn)形式上呆板、內(nèi)容上千篇一律,每個(gè)月做財(cái)務(wù)分析,猶如做填空題。這種財(cái)務(wù)分析循規(guī)蹈矩、乏味,分析者厭倦,使用者更會(huì)毫無(wú)興趣深入解讀。
三、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的措施建議
1.以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主線,以經(jīng)營(yíng)決策為導(dǎo)向,提供更有針對(duì)性的信息
財(cái)務(wù)分析是從財(cái)務(wù)到業(yè)務(wù),再到行為活動(dòng)的“反向循環(huán)”,首先要看清公司的經(jīng)營(yíng),奠定分析的基礎(chǔ),再結(jié)合公司報(bào)表數(shù)據(jù),印證關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)的判斷,追溯報(bào)表項(xiàng)目,確定經(jīng)營(yíng)驅(qū)動(dòng)要素和報(bào)表項(xiàng)目邏輯關(guān)系,這樣進(jìn)行財(cái)務(wù)分析才能提供有效的幫助。針對(duì)上面A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降,我們深入經(jīng)營(yíng)了解,應(yīng)連續(xù)追問(wèn)為什么、怎么辦,分析其真正原因?qū)ふ医ㄗh性的結(jié)論,從而更有效地服務(wù)經(jīng)營(yíng),為客戶及企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
2.學(xué)會(huì)用經(jīng)營(yíng)的思路來(lái)理解財(cái)務(wù)現(xiàn)象
經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析,是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理者,必須盡可能多的與經(jīng)營(yíng)者溝通,捕獲他們真正需要了解的信息,弄清管理者對(duì)分析報(bào)告的切實(shí)需求。例如,向主管銷售的領(lǐng)導(dǎo)提供的分析報(bào)告,重點(diǎn)分析銷售的趨勢(shì),收入的結(jié)構(gòu),新客戶增長(zhǎng)情況,各產(chǎn)品、區(qū)域或大客戶創(chuàng)造的毛利情況,回款情況及賬齡分析等等。聯(lián)系公司的整體財(cái)務(wù)狀況,不能脫離實(shí)際,分析時(shí),要分清客觀、主觀原因的影響,剔除非正常情況進(jìn)行分析。如會(huì)計(jì)的政策的變更、經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生較大改變等造成的影響,才能作出客觀、有效的評(píng)價(jià),得出合理的結(jié)論。厘清口徑,多角度分析。如收入,會(huì)計(jì)收入是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能確認(rèn)的收入,現(xiàn)金收入是已經(jīng)收到現(xiàn)金的部分,現(xiàn)金凈增額是貨幣資金余額的凈增額。對(duì)不同口徑收入對(duì)比,可以看到收入的全貌,本期確認(rèn)的收入,可能尚未收到現(xiàn)金;本期收到的現(xiàn)金,可能是上期的應(yīng)收款,或者籌資或投資活動(dòng)引起的。分析其中的差異,把握經(jīng)營(yíng)的特征,全方位的反映,為經(jīng)營(yíng)決策提供參考。
3.運(yùn)用邏輯推理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法,多角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工
企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致,必然影響業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合,要確保財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)保持一致性。應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)與制度規(guī)則,統(tǒng)一財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的目標(biāo),并按照制度開(kāi)展相應(yīng)的擬定工作,鼓勵(lì)引導(dǎo)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的有效溝通。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想,打造綜合性財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì),運(yùn)用邏輯推理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工。收入分析方面,不單單對(duì)比以往數(shù)據(jù)做出變動(dòng)趨勢(shì)分析,還可以從收入結(jié)構(gòu),收入與客戶質(zhì)量、貢獻(xiàn)度、與戰(zhàn)略吻合度,收入動(dòng)因等方面分析。收入與時(shí)間的關(guān)系是表象的,是相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系,決定企業(yè)未來(lái)收入趨勢(shì)的,是客戶、產(chǎn)品、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等,在觀察時(shí)間序列的同時(shí),應(yīng)深入分析客戶、產(chǎn)品等更為直接的因素。如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi),誰(shuí)才是助推收入增長(zhǎng)的真正動(dòng)因?可以利用Excel采用回歸分析,得出結(jié)論,以供經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策。成本分析方面,要打破會(huì)計(jì)報(bào)表中成本科目的體系,按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)因進(jìn)行成本報(bào)告?,F(xiàn)有的成本核算,注重關(guān)注物質(zhì)資源的消耗,表現(xiàn)為料工費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用,而作業(yè)成本基于成本動(dòng)因,較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按工時(shí)、直接材料等分配成本方法,能夠更準(zhǔn)確地反映實(shí)際成本。通過(guò)進(jìn)行成本動(dòng)因分析,減少可避免成本支出。進(jìn)行成本分析時(shí),不能忽略時(shí)空成本,時(shí)間和空間也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi),通過(guò)合理的改善空間布局,節(jié)約面積,可以降低租金等。加快資金的回收或合理的延遲付款,可以節(jié)約資金成本。另外,質(zhì)量成本也非常關(guān)鍵,分析時(shí)往往只看到次品、廢品、返修等賬面看得到的顯性成本,忽視工程延誤、庫(kù)存增加、訂單流失、管理時(shí)間浪費(fèi)等隱性成本,一般隱性成本是顯性成本的4倍,通過(guò)進(jìn)行比較分析,應(yīng)加大預(yù)防成本,還采取事后補(bǔ)救。成本分析時(shí),成本明細(xì)信息比總體信息更有價(jià)值,籠統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)沒(méi)有直觀感、無(wú)法觸發(fā)成本節(jié)約的行動(dòng),只有將成本明細(xì)到個(gè)人、班組、車間、部門等,具體的、有針對(duì)性的成本才有意義。利潤(rùn)分析方面,首先要厘清利潤(rùn)的口徑,毛利、息稅前利潤(rùn)、EBITDA、凈利潤(rùn)、EVA、單品利潤(rùn)、部門利潤(rùn)等反映不同主體關(guān)注的利潤(rùn)情況。其次可以分析利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成,并從來(lái)源評(píng)價(jià)客戶質(zhì)量,如何留住優(yōu)質(zhì)客戶,如何降挑刺客戶的成本或提高價(jià)格,如何增加大眾客戶銷量,如何消除失敗客戶。此外,還可以將利潤(rùn)與現(xiàn)金對(duì)比,分析利潤(rùn)的質(zhì)量,利潤(rùn)與收入、成本對(duì)比等。最后注意利潤(rùn)安全性,邊際利潤(rùn)才是可以用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的,亦不能忽略。
4.創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告形式
經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)分析報(bào)告必須能描述企業(yè)相關(guān)的問(wèn)題,提出合理的建議。財(cái)務(wù)分析報(bào)告可以按模塊(收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、資產(chǎn)等),根據(jù)成本管控、擴(kuò)展發(fā)展等主線,結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展情況等背景進(jìn)行結(jié)構(gòu)化表達(dá)。要有清晰的框架,報(bào)告的框架可以參考如下:報(bào)告目錄-重要提示-報(bào)告摘要-具體分析-問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施。重要提示應(yīng)當(dāng)放在正文的首頁(yè),并且根據(jù)重要性依次排序,將最重要的放在首位,這樣才能引起使用者的特別關(guān)注。報(bào)告還需通俗解讀,轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)語(yǔ)言為業(yè)務(wù)語(yǔ)言,讓業(yè)務(wù)部門看懂財(cái)務(wù)報(bào)告。綜上所述,有效的財(cái)務(wù)分析,除了完整、簡(jiǎn)單地反映復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),直接、明了地展示公司關(guān)鍵數(shù)據(jù),還需了解業(yè)務(wù)流程,通過(guò)分析找到問(wèn)題、解釋問(wèn)題、解決問(wèn)題,從財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩個(gè)視角,用生動(dòng)的詞語(yǔ)表達(dá)抽象的數(shù)據(jù),追溯財(cái)務(wù)成果的行為動(dòng)因,預(yù)測(cè)動(dòng)因?qū)ω?cái)務(wù)價(jià)值影響,從而服務(wù)運(yùn)營(yíng)支撐企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。
參考文獻(xiàn)
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作者:劉霞 單位:廣東天潤(rùn)置業(yè)集團(tuán)有限公司