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一、環(huán)境會計的作用
1.對投資決策的影響
在環(huán)境保護日益被重視的今天,企業(yè)發(fā)展過程中必須要時刻注意其生產(chǎn)銷售等對環(huán)境的影響。具體來說,企業(yè)必須要用環(huán)境會計核算方法來對投資項目進行核算,使得環(huán)境會計對企業(yè)的投資決策有著一定程度的影響。
2.提高產(chǎn)品質(zhì)量
環(huán)保、環(huán)境友好、環(huán)境愛護是環(huán)境會計的理念。在環(huán)境會計的要求之下,企業(yè)要主動利用環(huán)境會計的準則去分析該企業(yè)的產(chǎn)品對環(huán)境影響的程度使得企業(yè)管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業(yè)的生產(chǎn)對環(huán)境的影響。從這個層面上來說,環(huán)境會計能夠促使企業(yè)朝著環(huán)保的方向發(fā)展,深入計算廢棄物成本,達到提高環(huán)保效率的目的。3.有助于預(yù)測環(huán)境成本和效益
環(huán)境會計以設(shè)備和產(chǎn)品的生命周期為基準,幫助企業(yè)從整個生命周期來預(yù)測其環(huán)保活動的財務(wù)利益,預(yù)測及計算其環(huán)境管理活動產(chǎn)生的最終效益。通過生命周期法則,企業(yè)能夠更加精確計算環(huán)境管理活動所花費的成本以及所產(chǎn)生的效益。
二、環(huán)境會計在環(huán)保項目中的應(yīng)用
1.生命周期成本之計算方法
生命周期成本的計算也就是以產(chǎn)品或者設(shè)備的生命周期為單位,計算這整個生命周期的相關(guān)成本。整個生命周期的成本包括有生產(chǎn)、銷售到最后設(shè)備生命周期結(jié)束的各種上浮和下浮的成本。環(huán)境成本分為以下三類:一是常規(guī)成本,也即與自然環(huán)境無關(guān)的成本,只要是一個企業(yè)就會有這樣的成本。它包括有人工、資本、設(shè)備、能源等消耗性成本。還包括有保險、特別稅、排水(氣)控制、廢物處置等必須要負擔(dān)的成本。也就是說,企業(yè)要運轉(zhuǎn)這些成本就是必須負擔(dān)的。二是負債性成本。負債性成本包括有企業(yè)的法律咨詢費用、罰款、人身傷害費用、公眾形象傷害、財產(chǎn)損失等成本。三是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中由于環(huán)境不友好的行為而導(dǎo)致自然環(huán)境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災(zāi)害,還包括對當(dāng)?shù)鼐用竦囊恍┎涣加绊懀搨猿杀九c環(huán)境成本間的區(qū)別并不那么明晰,兩者之間存在著一定關(guān)系。
2.環(huán)境會計應(yīng)用實例分析
漢江江邊有一造紙廠,由于造紙廠對環(huán)境污染嚴重,該廠每年需向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門繳納大量的排污費用,廢物超標還要加倍收費。該廠擬投資一項污水處理項目,預(yù)計花費380萬元建設(shè)污水處理設(shè)施,使該廠對外排放的污水達到國家規(guī)定的標準。若對該企業(yè)進行普通的會計成本核算,則計算方法如下:投資污水處理項目的主要支出:前期項目人工費(10萬)、后期使用時工人工資(10萬)、設(shè)備折舊費(假設(shè)設(shè)備使用年限為兩年,每年折舊190萬元)、藥劑費(10萬)、維修費(10萬)、電費等(5萬)。項目主要收入:減少排污量而節(jié)約的排污費(150萬)、節(jié)約的水資源費(污水處理項目實施后,處理后的廢水可循環(huán)使用,節(jié)約使用新水的水資源費40萬)、可供利用物資的回收等(30萬)。
經(jīng)計算,該項目投資后,造紙廠支出為235萬/年,收入為220萬/年,該廠收入—支出=220-235=-15(萬元/年)造紙廠的污水處理項目是一項環(huán)保項目,環(huán)保項目中引入環(huán)境會計會對該項目有一個更加全面的評價,可以更加真實地反映該項目在環(huán)境方面的多重效用。在環(huán)境會計中,這種收益可能是巨大的。以該造紙廠的污水處理項目為例,運用環(huán)境會計的分析如下:(1)該環(huán)保項目成本核算①污水處理項目生命周期成本分類之所以稱為生命周期成本分類,是因為每個項目都有其周期,環(huán)境會計要計算在該生命周期之內(nèi),整個項目所涉及到的成本收益問題,其中涉及到環(huán)境方面的成本收益是重點。該項目中,假設(shè)污水處理設(shè)備的生命周期是兩年,環(huán)境會計要將兩年的成本收益進行綜合核算來確定該項目是否應(yīng)該實施。②項目實施前的環(huán)境成本會計核算一是常規(guī)成本與負債成本。項目實施后,可為造紙廠每年節(jié)約水資源300000立方米,以每立方米水資源0.2元計算,項目實施前每年將多花費60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費,也即每年30萬元。項目實施前,造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費,也即60萬元。二是環(huán)境成本。項目實施前,造紙廠的廢水直接排入漢江,對附近農(nóng)田有相當(dāng)大的影響,會造成水稻減產(chǎn),品質(zhì)變差,帶來一定的環(huán)境成本。其環(huán)境成本計算公式如下:C=(P*W-p*w),其中P、W分別表示未受污染是水稻市場價格和產(chǎn)量;p、w分別表示受到污染后水稻的市場價格和產(chǎn)量(假設(shè)收到污染的水稻面積為2萬畝)。在正常情況下,水稻的產(chǎn)量約為每畝600—900千克,價格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后,水稻價格會每千克會降低約0.1元,產(chǎn)量會降低約5%。經(jīng)計算,水污染的環(huán)境成本約為每年205萬元。③項目實施后的環(huán)境成本會計核算污水處理項目的成本一是購買污水處理設(shè)備需花費成本380萬元;二是設(shè)備運行每年需花費成本120萬元。其中,在該環(huán)保項目的實施過程中,部分回收產(chǎn)品能夠產(chǎn)生收益,這是需要在成本項中減去的項。(2)成本比較分析根據(jù)本次試驗的計算,可發(fā)現(xiàn)污水處理項目實施后的生命周期成本為589.2萬元,低于項目實施前的659.9萬元。可見該項目是可以并且應(yīng)該實施的。
三、結(jié)語
隨著政府對環(huán)境保護的越來越重視,相關(guān)環(huán)保政策和制度也已經(jīng)被制定出來,企業(yè)也已經(jīng)開始在其日常的會計核算以及財務(wù)分析中加入環(huán)境會計成分,種種跡象表明,環(huán)境會計在我國有著十分廣闊的前景。隨著環(huán)境會計不斷深入人心,企業(yè)不斷加快應(yīng)用與深化,我國的經(jīng)濟社會與環(huán)境會向可持續(xù)發(fā)展的道路邁進一大步。
作者:梁安定 單位:中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院