談虛假會(huì)計(jì)信息危害及治理
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摘要：本文主要從會(huì)計(jì)信息的虛假現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)造成的危害來(lái)展開(kāi)論述。希望通過(guò)各種途徑有效的制止會(huì)計(jì)信息虛假制造者的不法行為，使其得到相應(yīng)懲罰。從而喚醒更多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，營(yíng)造良好的職業(yè)環(huán)境，遠(yuǎn)離虛假。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；虛假；治理
1虛假會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式
虛假會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程與《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度及有關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不符合。以至于所披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。
1.1會(huì)計(jì)憑證的虛假
會(huì)計(jì)憑證的虛假是指記錄不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況?？梢源笾路譃樵紤{證的虛假和記賬憑證的虛假。第一，原始憑證的虛假是根據(jù)不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)編制的原始憑證，主要可以通過(guò)偽造根本不存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始憑證；以存在的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，但是用夸大、縮小事實(shí)的手法進(jìn)行偽造原始憑證，如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證。第二，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證是指利用涂改、拼接、挖補(bǔ)或者其他方法，改變會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)在：涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等重要內(nèi)容；利用計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)等先進(jìn)工具，對(duì)原始憑證進(jìn)行二次處理。
1.2會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假
會(huì)計(jì)賬簿的虛假是指不按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會(huì)計(jì)憑證填制會(huì)計(jì)賬簿，或者不按要求記賬，或者對(duì)內(nèi)和對(duì)外采用不同的計(jì)算口徑、計(jì)算方法、計(jì)算依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿的手段，制造虛假的會(huì)計(jì)賬簿的行為。編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指不按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不以真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。
2虛假會(huì)計(jì)信息的成因
2.1利益驅(qū)動(dòng)
企業(yè)是以盈利的為目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，上市公司管理層希望公司的利潤(rùn)盡可能被高估，向公眾展現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)狀況，以抬高股價(jià)，吸引投資；或者取得銀行及政府的信任，可以取得貸款。有些企業(yè)也需要減少營(yíng)業(yè)收入，已達(dá)到減少稅金的目的，使凈利潤(rùn)達(dá)到最大。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)虛假信息的直接產(chǎn)生者，公司的財(cái)務(wù)狀況也是時(shí)時(shí)刻刻影響會(huì)計(jì)人員的薪金，職位。會(huì)計(jì)人員受著公司領(lǐng)導(dǎo)層的管理，公司管理層，可能授意會(huì)計(jì)人員，按照需求編制對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)信息。所以他們不僅會(huì)寬容會(huì)計(jì)人員的虛假行為，甚至?xí)谝?。在?nèi)在個(gè)人利益的驅(qū)使，以及外在管理層的壓力下，會(huì)計(jì)人員可能編制會(huì)計(jì)虛假信息。
2.2企業(yè)制度的不完善
現(xiàn)代一般企業(yè)具有兩權(quán)分離的特點(diǎn)，即資本所有權(quán)（表現(xiàn)為投資者擁有的投入資產(chǎn)權(quán)）和資本運(yùn)作權(quán)（表現(xiàn)為管理者經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作投資者投入資產(chǎn)權(quán)）的分離。也就意味著所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運(yùn)作，而是委托他人完成管理運(yùn)作任務(wù)，從而產(chǎn)生委托關(guān)系。公司投資者聘請(qǐng)專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)對(duì)公司進(jìn)行實(shí)際運(yùn)作，而不由投資者直接管理，需要向投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，決定了管理者的工作情況，以致影響投資者對(duì)管理者的評(píng)定，直接決定管理者的薪金，以及聘用關(guān)系。在此高壓力，高強(qiáng)度情況下，管理者授意財(cái)務(wù)部門對(duì)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“美化”，或者掩蓋真實(shí)數(shù)據(jù)的可能性大大提升。
2.3監(jiān)督體系不健全
會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督組成。從單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督者，但是同時(shí)也是企業(yè)的一員，與自身利益緊密相關(guān)。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的可能性較高。外部監(jiān)督主要來(lái)自于財(cái)務(wù)，稅務(wù)，工商，審計(jì)等部門的監(jiān)管。但是我國(guó)企業(yè)較多，披露的會(huì)計(jì)信息也較多，使工作量較大，實(shí)現(xiàn)全面檢查難度大。這些部門有一定的權(quán)利，但是界定模糊，相互推諉責(zé)任，在這種大環(huán)境下，監(jiān)督的效率大大下降，也助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)行業(yè)不正之風(fēng)。
2.4違規(guī)成本低
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的虛假構(gòu)成犯罪的可能性，所以一般情況下，只需要企業(yè)，會(huì)計(jì)主管及直接負(fù)責(zé)人上繳一定的罰款，會(huì)計(jì)人員一定時(shí)期內(nèi)不能從業(yè)，對(duì)于國(guó)家公職人員只存在行政處分。由此可以看出處罰力度較小，從利益的角度看來(lái)，虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)成本較小。
3虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的策略
在我們認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出以下策略，以減少虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
3.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)虛假信息的直接產(chǎn)生者，減少會(huì)計(jì)虛假信息的產(chǎn)生要從源頭上下手。可以把綜合素質(zhì)大致分為專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。近年來(lái)財(cái)政部會(huì)計(jì)相關(guān)政策的調(diào)整較為頻繁，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能固步自封，要繼續(xù)學(xué)習(xí)，終生學(xué)習(xí)，提升專業(yè)素質(zhì)，跟上時(shí)代的進(jìn)步。在專業(yè)素質(zhì)教育的同時(shí)，也要注重提高職業(yè)道德素養(yǎng)，職業(yè)道德不是具體的會(huì)計(jì)處理的某一個(gè)部分，它貫穿在企業(yè)會(huì)計(jì)工作的始終，從方方面面影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。只有正確的方向，堅(jiān)定的信念和對(duì)規(guī)則的敬畏，才能抵御內(nèi)心的欲望，抗住外界巨大的壓力。當(dāng)然也需要相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)進(jìn)行檢查，督促會(huì)計(jì)人員的不斷提高。
3.2加強(qiáng)公司內(nèi)部的監(jiān)督
公司內(nèi)部的監(jiān)督中，可以充分利用監(jiān)事會(huì)和工會(huì)的作用，與管理層相互制衡，相互監(jiān)督。一定程度上減輕會(huì)計(jì)人員外在管理人員的壓力，可以有效減少虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。同時(shí)完善公司的崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責(zé)也至關(guān)重要，會(huì)計(jì)，出納，內(nèi)部審計(jì)等崗位要切實(shí)做好職責(zé)的相分離，相獨(dú)立，相制約，相監(jiān)督。嚴(yán)格的公司內(nèi)部相互監(jiān)督是預(yù)防虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的中重要一步。
3.3加強(qiáng)執(zhí)法力度
加大懲罰力度，使虛假會(huì)計(jì)信息的成本加大，不僅僅是從罰款上，還有各個(gè)方面都需要有一定的體現(xiàn)。一方面使公司虛假會(huì)計(jì)信息沒(méi)有絲毫利益可圖，甚至有大力度的懲罰；另一方面提高了法律的威懾性，使企業(yè)紛紛增強(qiáng)對(duì)規(guī)則的敬畏。改善了會(huì)計(jì)的現(xiàn)行壞境，在一個(gè)風(fēng)氣優(yōu)良的環(huán)境下，企業(yè)自覺(jué)規(guī)范自己的行為。加大執(zhí)法力度是預(yù)防虛假會(huì)計(jì)信息的最后保障。
作者：黃凡凡 盧孟秋 單位：武漢華夏理工學(xué)院