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清潔生產(chǎn)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:
(1)綠色成本的會(huì)計(jì)核算
即在制造系統(tǒng)中,制造行為和管理行為從對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的角度,因上述行為對(duì)環(huán)境造成影響而被要求采取的措施成本,以及為達(dá)成生產(chǎn)所需的必要政策法規(guī)要求所付出的其他成本;
(2)綠色效益的會(huì)計(jì)核算
對(duì)于企業(yè)資源和排污減量化和重復(fù)利用工藝帶來的直接經(jīng)濟(jì)成本的減少,以及因制造活動(dòng)無害化、產(chǎn)品使用的無害化對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和產(chǎn)品受眾對(duì)產(chǎn)品使用舒適性的信任帶來的消費(fèi)欲望的穩(wěn)定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí),我們不難看出,這一方式是對(duì)核算工作的細(xì)化,能夠使企業(yè)更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)綠色成本在企業(yè)制造成本中的明細(xì),為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,以及能源、設(shè)備、工藝改進(jìn)的方向提供基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù)。
2綠色成本的會(huì)計(jì)核算的制度要求
按照企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求,有關(guān)資源的使用費(fèi)、棄置費(fèi)用和排污費(fèi)等有關(guān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)支出都屬于產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍,同時(shí)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求也規(guī)定了“其他成本,是指除采購成本、加工成本以外的,使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”一項(xiàng),都是會(huì)計(jì)成本核算目錄中的內(nèi)容,按照會(huì)計(jì)通則的相關(guān)要求,綠色成本的計(jì)入和控制是企業(yè)產(chǎn)品核算的必要組成部分,綠色成本應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行核算,并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細(xì)分類賬戶。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度也明確規(guī)定:“工業(yè)企業(yè)按照成本支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì),可以設(shè)置原材料、燃料和動(dòng)力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項(xiàng)目。其他,是指未能歸入以上項(xiàng)目的停工損失、廢品損失、環(huán)境成本等支出?!?,為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎(chǔ)。
3綠色成本的主動(dòng)成本和被動(dòng)成本
當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況實(shí)施不同的會(huì)計(jì)處理,從影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費(fèi)用考慮,合理、真實(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算綠色成本。其主要內(nèi)容一般包括(并不限于)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:對(duì)于綠色成本我們可以將成本細(xì)分為主動(dòng)成本和被動(dòng)成本兩類,主動(dòng)成本是我們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)資源減量化和生產(chǎn)過程無害化主動(dòng)采用的設(shè)備工藝方法以及其他管理投入,包括改進(jìn)原材料的組成、制造方式,也包括為此付出的人工成本和其他管理成本;被動(dòng)成本是在生產(chǎn)過程中,為了滿足法規(guī)要求以及企業(yè)自身發(fā)展需要,必須投入的治理作業(yè)環(huán)境和污染物排放環(huán)境所必須投入的設(shè)備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認(rèn)真區(qū)分主動(dòng)成本和被動(dòng)成本,有利于企業(yè)進(jìn)行成本對(duì)比,既能明確企業(yè)主動(dòng)成本投入帶來的直接效益和減少浪費(fèi)的節(jié)約明細(xì),也能對(duì)不進(jìn)行主動(dòng)成本投入帶來的被動(dòng)成本增加有明晰的認(rèn)識(shí),為企業(yè)成本控制提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類。
4綠色成本的會(huì)計(jì)科目歸集
產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)是制造企業(yè)會(huì)計(jì)科目的主要內(nèi)容,對(duì)于確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本,按照這一會(huì)計(jì)要求,對(duì)于主動(dòng)成本,我們很容易通過“借記”、“原材料(或物資采購)科目”以及“貸記”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)”相關(guān)科目計(jì)入產(chǎn)品成本和相關(guān)費(fèi)用,同時(shí)對(duì)于制造過程產(chǎn)生的小量污染以“借記”、“生產(chǎn)成本——直接污染”科目進(jìn)入制造成本科目,從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的計(jì)入成本。對(duì)于排放類污染均可以采用上述方法進(jìn)行處理。此外,對(duì)于企業(yè)污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進(jìn)行借計(jì),以實(shí)現(xiàn)全過程成本核算的目的。對(duì)于被動(dòng)成本的歸集,因?yàn)樵摬糠仲M(fèi)用可能融入不同的制造體系和產(chǎn)品體系,較難進(jìn)入產(chǎn)品的直接成本,一般以“管理費(fèi)用——××費(fèi)用”等科目進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理,該部分成本不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本,但對(duì)其計(jì)價(jià),可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。該部分成本直接反映了制造業(yè)的清潔生產(chǎn)水平環(huán)境影響代價(jià),正是進(jìn)行綠色成本核算和分析的重中之重,應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中予以充分重視的部分,其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費(fèi)用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項(xiàng)目成本支出,也正是改進(jìn)和完善清潔生產(chǎn)過程控制的主要目標(biāo),從財(cái)務(wù)管理角度上,這部分的支出也是做財(cái)務(wù)核算需要著重加以控制的支出項(xiàng)目,從核算角度推進(jìn)企業(yè)成本構(gòu)成的優(yōu)化和減量化要求。
5綠色成本的效益核算
據(jù)前所述,綠色效益與成本一樣,有直接和間接之分,企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)展的著眼點(diǎn)和關(guān)注度以及企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)都有所差異,因此綠色成本的核算方式也會(huì)有所不同,具有很強(qiáng)的時(shí)效性。隨著國(guó)家和社會(huì)對(duì)清潔生產(chǎn)行為的認(rèn)知程度的加深,在越來越注重環(huán)境效益和持續(xù)發(fā)展效益的今天,效益計(jì)算會(huì)更多的引入環(huán)境效益計(jì)算和可持續(xù)發(fā)展效益計(jì)算的范疇,綠色成本的效益核算的內(nèi)容和其顯示意義也會(huì)不斷的為人民所重視。直接綠色效益,取決于單位產(chǎn)品能源的消耗和使用,制成過程的污染排放成本的降低,無害化工藝所帶來的排污費(fèi)用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值積累和物質(zhì)積累,為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤(rùn)和貨幣貢獻(xiàn),在相關(guān)科目中體現(xiàn)這部分的內(nèi)容是直觀的,可直接對(duì)比分析的,是財(cái)務(wù)核算制度下,可見的效益部分。間接綠色效益,我們通常并不能通過直接的產(chǎn)品價(jià)值核算得出和明示,但不容忽視的是,我們對(duì)環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用,雖然不直接增加人類的物質(zhì)資本,卻可以深刻影響人類持續(xù)開發(fā)資源的能力和依賴性,從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環(huán)境獲取充分資源的長(zhǎng)期性,進(jìn)而影響我們進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)物質(zhì)積累的過程。因此在企業(yè)會(huì)計(jì)科目中,綠色收益也應(yīng)作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。
6綠色成本效益核算的主要內(nèi)容
成本是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,成本核算是企業(yè)成本管理的動(dòng)力源泉,按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要?jiǎng)?wù),目前的綠色成本效益核算應(yīng)以以下(并不限于)幾個(gè)方面為出發(fā)點(diǎn):
(1)直接綠色成本效益(同傳統(tǒng)效益分析,在此不做贅述);
(2)單位產(chǎn)品能源動(dòng)力占用的減量;
(3)單位產(chǎn)品綠色可再生材料使用的比率;
(4)相關(guān)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)(大氣、水、噪聲等)控制指標(biāo)占標(biāo)率減少率;
(5)企業(yè)廠界內(nèi)以及廠界外生態(tài)環(huán)境的變化梯度等。
7結(jié)束語
綠色成本的會(huì)計(jì)核算,是在環(huán)境新形勢(shì)下的全新課題,是每一位會(huì)計(jì)核算從業(yè)人員關(guān)愛環(huán)境發(fā)展的體現(xiàn),同時(shí)也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求,都需要加以重視,并不斷的應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中。
作者:吳樹忠 郝革紅 黃瑜蘭 鄧建國(guó) 單位:南寧燎旺車燈有限責(zé)任公司
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