環(huán)境成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

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一、環(huán)境成本的內(nèi)涵

 1.環(huán)境成本的理論基礎(chǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)在新形勢下發(fā)展起來的會(huì)計(jì)職能和范圍，它批 判地繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法。 環(huán)境會(huì)計(jì)具有其特有的理論 框架和基礎(chǔ)： 社會(huì)成本理論。 該理論最早在十九世紀(jì)初提出來，認(rèn)為應(yīng)該從 物質(zhì)世界的整體循環(huán)過程來對(duì)待成本，需要考慮人類的勞動(dòng)和自然 界物質(zhì)資源的耗費(fèi)以及對(duì)破壞的彌補(bǔ)成本。 該理論作為環(huán)境成本的 理論基礎(chǔ)， 能夠?qū)h(huán)境作為企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分來考慮和衡量， 資源價(jià)值參與到了社會(huì)生產(chǎn)過程，環(huán)境的消耗也在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品收入的 同時(shí)得到了補(bǔ)償。 可持續(xù)發(fā)展理論。 該理論強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展， 尋求經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，它是環(huán)境成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，在根本上 界定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的和內(nèi)容，起到一定的督促作用。 受托責(zé)任理論。 環(huán)境資源作為一種共有資源，為社會(huì)大眾所有， 企業(yè)作為是這些資源的使用者和管理者， 這樣就直接產(chǎn)生受托責(zé) 任，也就給出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因和必要性所在。 外部性理論。 所謂的外部性是一個(gè)相對(duì)性概念，是指如果某一 經(jīng)濟(jì)主體的采取一定的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生的影響并沒 有通過價(jià)格或者其他市場信號(hào)顯示出來。 具有代表性的外部不經(jīng)濟(jì) 問題就是環(huán)境污染問題，經(jīng)濟(jì)個(gè)體以犧牲社會(huì)收益下降為代價(jià)獲取 利益。 采用環(huán)境成本會(huì)計(jì)，正是應(yīng)對(duì)外部性的要求，將企業(yè)對(duì)環(huán)境的 消耗納入到了成本核算中，具有全局性概念。

 2.環(huán)境成本的含義

 由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)是最近幾年才興起的概念，所以目前在經(jīng)濟(jì) 學(xué)領(lǐng)域、管理學(xué)領(lǐng)域以及會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域都有所研究。 選取的角度不同， 對(duì)環(huán)境成本的定義以及擴(kuò)展都具有各自的特點(diǎn)。 單單是考慮會(huì)計(jì)領(lǐng) 域，就存在諸多看法。 國際上比較認(rèn)可的是聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 1995 年在 《 環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》 中定義 ，以對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)為原則 ， 以管理企業(yè)給環(huán)境帶來的影響為目標(biāo)，核算企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的 耗費(fèi)。 具體而言，環(huán)境成本會(huì)計(jì)要求企業(yè)作為責(zé)任主體，要以環(huán)境保 護(hù)為責(zé)任中心，核算經(jīng)營活動(dòng)給環(huán)境造成的影響，包括主動(dòng)承擔(dān)的 成本以及被動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。 在我國比較具有權(quán)威性的定義則是徐玖平教授提出的環(huán)境成 本是指企業(yè)在永久性經(jīng)營的假設(shè)下， 所發(fā)生的自然資源消耗成本、 生態(tài)資源降級(jí)成本以及其他預(yù)防性成本。

 3.環(huán)境成本的特點(diǎn)

 環(huán)境成本作為相對(duì)較新的研究概念，與傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本相比具 有以下特點(diǎn)：

（ 1）金額較大。 隨著可持續(xù)發(fā)展概念的提出，國家政府 的環(huán)境保護(hù)力度提高， 對(duì)企業(yè)的的環(huán)境保護(hù)立法也越來越嚴(yán)格，多 方面對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境成本金額較大。

（ 2）不穩(wěn)定 性。 環(huán)境成本的大聲具有不穩(wěn)定性，一方面，它的發(fā)生時(shí)點(diǎn)具有不規(guī) 律性，該項(xiàng)目的發(fā)生并不是均衡的產(chǎn)生于生產(chǎn)過程中；另一方面，環(huán) 境成本的產(chǎn)生階段會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)的不同而發(fā)生在不同的階段，各個(gè)階 段的支出成本也具有各自的特點(diǎn)。

（ 3）計(jì)量難題。環(huán)境成本的支出是 發(fā)生在企業(yè)的生產(chǎn)過程當(dāng)中的，是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的成本，但是環(huán)境 成本的消耗卻是于無形之中的，需要一定時(shí)間才能表現(xiàn)出來，這就 增加了對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量的難度。

（ 4）潛在成本提高趨勢增強(qiáng)。企業(yè) 的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響并不是直接顯現(xiàn)的，中間存在一個(gè)變化發(fā) 展的過程，具有一定的潛在性。 大多數(shù)企業(yè)并沒有重視這種潛在性 的成本，這樣一部分的環(huán)境成本的承擔(dān)者就變成了消費(fèi)者，但是隨 著社會(huì)大眾的維權(quán)意識(shí)的提高，就會(huì)加快企業(yè)對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的 速度。

二、環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量

 1.環(huán)境成本的確認(rèn)

 目前對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)存在的困難之處主要在于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 并有對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的時(shí)間和空間上做出明確的，結(jié)合傳統(tǒng)快即成 本的確認(rèn)基礎(chǔ)，我們可以推導(dǎo)環(huán)境成本的確認(rèn)條件。

（ 1） 導(dǎo)致環(huán)境成本支出的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生 具體而言，包括以下幾個(gè)方面：①生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生環(huán)境 成本的活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，例如，企業(yè)開動(dòng)環(huán)境治理工程；②與保護(hù)環(huán)境 相關(guān)，能夠降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的消損；③該項(xiàng)活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利 益的減少、資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的 降低。

 （ 2） 支出金額能夠合理地計(jì)量 企業(yè)環(huán)境成本的核算相對(duì)于傳統(tǒng)成本的核算具有一定的難度， 因?yàn)樗诜秶细鼜V，在核算過程中更為復(fù)雜，在計(jì)量時(shí)候要結(jié)合 貨幣、實(shí)務(wù)、勞動(dòng)、技術(shù)等計(jì)量方式進(jìn)行核算。 例如對(duì)一些環(huán)境污染 的治理費(fèi)用就要結(jié)合定性和定量的方法來核算。

 2.環(huán)境成本的計(jì)量

環(huán)境成本的計(jì)量就是需要量化企業(yè)的環(huán)境成本支出，即按照一 定的計(jì)量單位和屬性，對(duì)企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)按其特點(diǎn)在數(shù)量和金額上 進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的過程。 目前，在企業(yè)的應(yīng)用過程中，根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的不同有三種 方法可以選擇：

（ 1）匯總歸納，應(yīng)用于計(jì)量環(huán)境負(fù)債和環(huán)保專門支出，具 體包括環(huán)境污染損失成本和環(huán)保專項(xiàng)支出；

（ 2）差額求值法，用于計(jì) 量非專門環(huán)保投資支出，例如按照當(dāng)期支出總額與不涉及環(huán)保支出 的 差額來確認(rèn)環(huán)境成本；

（ 3）固定比率法，主要應(yīng)用于無法直接衡 量環(huán)境支出的情況，企業(yè)根據(jù)以往的支出數(shù)據(jù)作為參考確定環(huán)境成 本支出比例。 上述對(duì)環(huán)境成本的介紹僅僅是冰山一角，環(huán)境成本會(huì)計(jì)作為一 個(gè)新的研究領(lǐng)域，還有很多的問題亟待解決，在今后的研究中要更 加深入并且具有針對(duì)性的進(jìn)行研究。

作者：蔣紅丹 邱菊 單位：沈陽住房公積金管理中心