財務(wù)報表在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用
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摘要：隨著全球一體化進程的不斷加快及企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展，企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理已經(jīng)無法滿足管理層對決策預(yù)測、風(fēng)險防范等工作的要求，需要企業(yè)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，變核算型為管理型的管理模式。尤其是企業(yè)管理層在投資、籌資等經(jīng)營管理重大決策做出前，需要企業(yè)財務(wù)人員通過對自身財務(wù)報表、數(shù)據(jù)進行分析，以揭示企業(yè)經(jīng)營能力、債務(wù)償還能力、現(xiàn)金流動能力，使企業(yè)管理層做到心中有數(shù)，提高企業(yè)管理層決策正確性。本文通過對財務(wù)報表分析方法、對經(jīng)營管理影響及具體應(yīng)用進行分析的基礎(chǔ)上，提出強化企業(yè)財務(wù)報表分析在經(jīng)營管理中應(yīng)用的對策。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；經(jīng)營管理；影響；應(yīng)用；措施
企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下，一方面需要從產(chǎn)品性能、售后服務(wù)質(zhì)量等方面進行提升，一方面需要通過強化內(nèi)部管理來提高企業(yè)管理效率，降低決策失誤幾率。而財務(wù)報表分析是企業(yè)財務(wù)人員參與決策管理的重要手段，財務(wù)人員通過對企業(yè)已經(jīng)生成的財務(wù)數(shù)據(jù)、報表數(shù)據(jù)進行分析、對比后，可以為企業(yè)管理層在投資、籌資、采購等重大決策提供有用的參考依據(jù)，促使企業(yè)經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。
一、企業(yè)財務(wù)報表分析的目的與對象
首先，在目前企業(yè)財務(wù)人員在進行財務(wù)報表分析時，分析的主體主要應(yīng)從內(nèi)外兩個方面進行考慮，內(nèi)部主體主要是指以管理者、工作人員為主體的分析，而外部主體則是以政府機關(guān)、外部投資者為分析主體。不同的財務(wù)報表分析主體對報表分析對象、內(nèi)容、結(jié)果有著不同的需求，它將影響到企業(yè)財務(wù)人員具體的分析方式與思路。其次，財務(wù)報表分析的對象主要就是企業(yè)已經(jīng)出具的會計報表、財務(wù)報告、會計報表附注，企業(yè)會計報表體系數(shù)據(jù)越真實、越全面，越能提高財務(wù)報表分析的正確性。最后，企業(yè)財務(wù)報表分析的目的與分析的主體有著密切的關(guān)系，例如，企業(yè)管理者對財務(wù)報表分析的目的主要是了解企業(yè)經(jīng)營情況、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況及財務(wù)風(fēng)險，可以及時發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險，主要是為了更好地管理企業(yè)。而對于外部投資者而言分析財務(wù)報表的目的則是為了更好地分析企業(yè)是否具備投資價值，企業(yè)投資者則主要關(guān)注企業(yè)的盈利能力、投資風(fēng)險，預(yù)測其未來的發(fā)展趨勢和盈利能力，更加關(guān)注企業(yè)盈利方面的財務(wù)信息。
二、目前企業(yè)財務(wù)報表分析的幾種常用方法
(一)趨勢分析方法
根據(jù)不同年度呈現(xiàn)的發(fā)展趨勢進行分析。所謂的趨勢分析方法是指將企業(yè)若干年份的財務(wù)報表項目金額進行比較，來判斷企業(yè)某個經(jīng)濟業(yè)務(wù)、項目的波動趨勢。例如，對企業(yè)近三年的“主營業(yè)務(wù)收入”進行趨勢分析，可以揭示企業(yè)營利能力的波動情況，為企業(yè)管理層進一步找出影響盈利能力原因提供線索，它是企業(yè)財務(wù)報表分析方法中最為簡單、直觀的方法。
(二)比率分析法
將相關(guān)的項目進行對比和分析。所謂比率分析法是指財務(wù)人員將同一時期會計報表中的某兩個具有關(guān)聯(lián)的項目數(shù)據(jù)進行對比，以揭示一定的發(fā)展規(guī)律、管理問題，以此作為揭示企業(yè)盈利能力、償債能力及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的重要依據(jù)。
(三)比較分析方法
通過不同期間、不同企業(yè)之間對比進行分析。所謂比較分析方法是指企業(yè)財務(wù)人員通過將會計報表中某個特定項目數(shù)值與本企業(yè)、同類型企業(yè)、國外先進企業(yè)相同項目進行對比，以此來判斷企業(yè)某個領(lǐng)域所處的位置。這種分析方法能夠幫助企業(yè)管理者真正了解企業(yè)目前在本行業(yè)中與其他企業(yè)的差距有多大，為進一步尋找差距原因提供依據(jù)。
三、財務(wù)報表分析對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響分析
(一)財務(wù)報表分析的結(jié)果對經(jīng)營決策產(chǎn)生的具體影響
財務(wù)人員通過財務(wù)報表分析后，不但可以反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、資金流數(shù)據(jù)，還可以反映企業(yè)營銷戰(zhàn)略、資產(chǎn)運營情況。通過對財務(wù)分析可以向企業(yè)管理層及外界報表使用人提供更多有用的信息。同時，資產(chǎn)負債表中又可以直觀地反映出企業(yè)的資產(chǎn)與負債規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、流動資金等情況，財務(wù)人員通過對這些數(shù)據(jù)進行分析、計算與總結(jié)，可以向企業(yè)管理層揭示出經(jīng)營中的不足與管理漏洞，為企業(yè)管理層日常制定、出臺相關(guān)制度、改進生產(chǎn)工藝與經(jīng)營管理提供參考依據(jù)。企業(yè)管理層在查閱財務(wù)部門提供的會計報表分析結(jié)果報告后，可以清晰地了解企業(yè)經(jīng)營情況、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況、負債償還情況，為下一步投資、籌資決策提供可參考的信息。此外，企業(yè)財務(wù)人員在對財務(wù)報表進行分析時，應(yīng)側(cè)重對流動資金使用、生產(chǎn)銷售方面上，并進行細致的核算、歸類。通過財務(wù)報表分析可以使企業(yè)資金使用效率的提升及安全使用。財務(wù)人員在開展財務(wù)報表分析時，既要保證分析的全面性，還要有重點地對關(guān)鍵控制點進行分析，使企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果更加符合企業(yè)管理層決策需要。
(二)財務(wù)報表分析對企業(yè)管理層決策造成的影響
在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)應(yīng)用及管理會計理論推廣的背景下，企業(yè)應(yīng)強化財務(wù)報表分析工作，應(yīng)對財務(wù)報表生成數(shù)據(jù)的真實性給予必要的關(guān)注。一般情況下，企業(yè)財務(wù)報表體系由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注等內(nèi)容構(gòu)成，這些報表需要具備一定財經(jīng)理論專業(yè)人員掌握其中的信息。因此，財務(wù)人員應(yīng)盡量通過通俗的語言、圖形使管理層、外界報表使用人通過在短時間看懂會計報表，為相關(guān)使用人決策、管理提供財務(wù)支持。因此，財務(wù)人員在編制財務(wù)報表分析報告時應(yīng)保證準確率，分析的結(jié)果還應(yīng)該包括企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營流程，不但應(yīng)揭示資金使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況，還需要涉及到具體的消耗以及項目的實際運行情況，應(yīng)包括產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、倉儲保管數(shù)量及流動資金占用額等信息，通過對這些數(shù)據(jù)進行分析后，將在日常的經(jīng)營與管理中發(fā)揮著重要的作用。
(三)報表分析結(jié)果對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的價值影響
目前，財務(wù)報表分析已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)制度與管理會計的重要手段，它包括對企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果進行分析，并且也包括對企業(yè)下一會計年度的經(jīng)營進行預(yù)測。企業(yè)在經(jīng)營過程中將形成一定的經(jīng)營利潤，經(jīng)營利潤指標不只是一個獨立的經(jīng)濟指標，它還受到產(chǎn)品銷量、單位價格、單位成本、固定成本的綜合性影響。企業(yè)財務(wù)人員通過對財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的潛在問題，并通過收集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)來揭示問題產(chǎn)生的根本原因，并為企業(yè)管理層改善管理提供進一步的依據(jù)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是指企業(yè)以投入的資金、原材料、人工成本作為基礎(chǔ)，通過生產(chǎn)、加工與管理，在收回投資成本的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)一定的經(jīng)濟利益。按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟理論，企業(yè)經(jīng)營能力將受到內(nèi)部管理效率的直接影響，企業(yè)管理效率的提高將會對投入的生產(chǎn)要素整合過程產(chǎn)生重大的影響，它需要企業(yè)財務(wù)人員通過財務(wù)報表分析來向管理層提供提高企業(yè)管理效率的數(shù)據(jù)。此外，財務(wù)報表在提升企業(yè)內(nèi)部管理水平后，還會使企業(yè)資金加速回流，通過生產(chǎn)經(jīng)營管理流程的改善，使投資的資金迅速地轉(zhuǎn)化為商品、貨款，既減少了資金在存貨、應(yīng)收賬款上的占用，還避免了資金的閑置，增加了企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，通過財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容進行分析，對于企業(yè)經(jīng)營決策而言，都能夠形成信息基礎(chǔ)，不僅有利于企業(yè)經(jīng)營管理人員對這些信息加以科學(xué)的應(yīng)用，提高決策的科學(xué)性，還可以使得財務(wù)管理工作變得更加合理有效，迎合當(dāng)前時代的多種現(xiàn)實需求，改善實際的企業(yè)財務(wù)管理效果。
四、財務(wù)報表分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用
(一)幫助企業(yè)管理者判斷經(jīng)營方向
財務(wù)報表中既有財務(wù)會計相關(guān)數(shù)據(jù)，又有與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)人員通過開展財務(wù)報表分析，可以使報表使用人了解企業(yè)經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題。同時，財務(wù)人員通過對會計報表進行分析，還可以了解企業(yè)資金流動方向，為企業(yè)產(chǎn)品定位、市場營銷及預(yù)測下一年銷售計劃提供依據(jù)。企業(yè)的管理層在查閱財務(wù)報表分析報告后，可以真正了解企業(yè)當(dāng)前資金流動能力，為企業(yè)投資預(yù)測、籌資方案選擇提供了寶貴的參考依據(jù)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營情況較好時，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益也高，那么可以進行相應(yīng)的大規(guī)模資金投入，并且產(chǎn)品的生產(chǎn)量也需要增加。如果當(dāng)前產(chǎn)品的運營狀況較差，存在虧損的狀況，對于相應(yīng)的經(jīng)營活動也需要進行轉(zhuǎn)型或者減少對其的資金投入，避免形成更大的虧損。
(二)幫助企業(yè)管理者實現(xiàn)經(jīng)營利潤目標
企業(yè)在開展財務(wù)報表分析工作中，可以為企業(yè)管理層改善經(jīng)營管理提供更多有用的信息，并且可以幫助企業(yè)管理者提高管理效率、降低經(jīng)營管理成本支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟利益，有助于企業(yè)經(jīng)營目標的最終實現(xiàn)。同時，財務(wù)報表分析的結(jié)果還可以幫助企業(yè)管理者預(yù)測下一年度的經(jīng)營利潤目標，這樣可以幫助企業(yè)管理層在論證投資項目可行性或確定融資方式中提供幫助，幫助企業(yè)管理者尋找降低成本、提高經(jīng)營利潤的管理方式。此外，財務(wù)人員可將若干年的報表結(jié)果進行對比，并通過將產(chǎn)品銷量與成本、利潤進行綜合性分析，可以為管理者改進生產(chǎn)工藝、降低成本支出、增加當(dāng)期經(jīng)濟利益提供參考意見，并揭示出各種因素對企業(yè)經(jīng)營利潤的最終影響，不斷降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。
(三)引導(dǎo)企業(yè)管理層保持合理的資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)財務(wù)人員可通過對資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比例、可償債利息倍數(shù)等指標的計算，幫助企業(yè)管理層了解企業(yè)償債能力、資本結(jié)構(gòu)是否合理。例如，一些企業(yè)在缺少投資資金時，盲目向銀行借款，在沒有考慮流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力、周轉(zhuǎn)情況及預(yù)期現(xiàn)金回收情況的前提下，大量使用財務(wù)杠桿融資，使企業(yè)資產(chǎn)負債率較高，一旦企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂，直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。而在企業(yè)財務(wù)報表分析的合理引導(dǎo)下，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行明確的記錄，真實反映經(jīng)營狀況。還可以對企業(yè)資本運營存在的各種風(fēng)險進行預(yù)測，盡可能采取一些有效的措施加以應(yīng)對，減少風(fēng)險，提高效益。(四)幫助企業(yè)管理層進一步完善內(nèi)部管理企業(yè)財務(wù)人員通過財務(wù)報表分析后，可以準確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，例如，可以幫助企業(yè)管理層了解企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、盈利情況，幫助企業(yè)管理層了解內(nèi)部經(jīng)營管理中仍存在的有待進一步完善的地方，使企業(yè)管理層在不斷總結(jié)后，調(diào)整內(nèi)部管理模式，彌補管理漏洞，提升企業(yè)內(nèi)部管理效率。
(五)為企業(yè)管理者預(yù)測下一步市場行情
企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占有一席之地，需要不斷地適應(yīng)市場環(huán)境，企業(yè)應(yīng)不斷調(diào)整經(jīng)營管理模式、營銷模式，讓市場能夠接受企業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)。企業(yè)通過開展財務(wù)報表分析后，可以了解企業(yè)目前的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果在市場上同類企業(yè)中所處的位置，同時，通過財務(wù)人員對市場相關(guān)信息的收集，使企業(yè)管理層在進行經(jīng)營預(yù)測時不斷調(diào)整自身預(yù)算指標、經(jīng)營計劃，使企業(yè)經(jīng)營更加符合市場行情。
(六)促使企業(yè)不斷提高財務(wù)風(fēng)險防范能力
企業(yè)在經(jīng)營過程中，將受到國家政策調(diào)控、金融機構(gòu)利率變動、內(nèi)部人員變動等各種風(fēng)險的影響，這些風(fēng)險如果企業(yè)不能及時采取防范措施，一旦受到風(fēng)險影響則將對企業(yè)產(chǎn)生重大經(jīng)濟損失，甚至是倒閉。財務(wù)報表分析時可通過對資產(chǎn)負債率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標的計算，向企業(yè)管理層提示企業(yè)存在的償債風(fēng)險、壞賬風(fēng)險、資金閑置風(fēng)險，使企業(yè)管理層能夠及時采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施來預(yù)防、化解財務(wù)風(fēng)險。
五、強化企業(yè)財務(wù)報表分析在經(jīng)營管理中應(yīng)用的對策
(一)不斷擴大企業(yè)財務(wù)報表分析的范圍
隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，為企業(yè)財務(wù)人員在財務(wù)報表分析過程中收集數(shù)據(jù)提供了重要的依據(jù)，但財務(wù)人員為了保證分析結(jié)果的客觀，應(yīng)從市場角度對收集數(shù)據(jù)的真實性進行判斷、分析，這樣有助于財務(wù)報表分析的使用者全面掌握企業(yè)信息動態(tài)。另外還要完善企業(yè)背景分析，還要對財務(wù)報表之外的信息進行分析，如對影響企業(yè)經(jīng)營的信譽、擔(dān)保等問題進行分析，以及對企業(yè)未來發(fā)展計劃、技術(shù)研發(fā)等情況進行分析。
(二)將財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合
財務(wù)報表分析應(yīng)從財務(wù)與非財務(wù)角度進行分析，這樣才能綜合反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品客戶的滿意度、環(huán)保意識、企業(yè)市場形象等一系列非財務(wù)信息也將會對企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)財務(wù)人員在選擇財務(wù)報表分析指標時，應(yīng)給予非財務(wù)指標必要的重視，只有將財務(wù)與非財務(wù)指標相結(jié)合才能提高企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果的客觀性、準確性。
(三)使用綜合性的財務(wù)報表分析方法
企業(yè)在開展財務(wù)報表分析后，應(yīng)采取一定的措施對分析結(jié)果進行驗證。例如，企業(yè)可聘請注冊會計師對分析結(jié)果進行分析、研判，或者將靜態(tài)指標與動態(tài)指標進行結(jié)合，從不同角度來印證報表分析的結(jié)果。再如，企業(yè)在針對單個項目進行報表分析后，還可以運用杜邦分析、系數(shù)分析等方法從盈利、周轉(zhuǎn)、資本、發(fā)展等多角度對企業(yè)進行綜合性的分析。
(四)提高企業(yè)財務(wù)報表分析人員業(yè)務(wù)能力
財務(wù)報表分析不僅需要財務(wù)人員能夠掌握會計基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)，還要掌握管理會計中內(nèi)部控制、風(fēng)險防范、預(yù)算管理、報表分析等專業(yè)知識，并知曉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，還要具備職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)、選拔、宣傳來促使企業(yè)財務(wù)人員通過自覺學(xué)習(xí)、實踐來豐富財務(wù)報表理論知識，樹立起正確的財務(wù)管理觀念，不斷提升財務(wù)報表分析的能力，為企業(yè)管理層經(jīng)營管理決策提供準確的信息。
(五)制定可行的財務(wù)報表分析方案
財務(wù)報表分析工作的開展需要企業(yè)制定明確的方案與計劃，作為指導(dǎo)財務(wù)人員開展工作的準繩。根據(jù)報表分析結(jié)果使用人不同，可分別制定出不同種類的財務(wù)報表分析方案與計劃。關(guān)于企業(yè)償還債務(wù)能力的分析，它是企業(yè)債權(quán)人、管理層最為關(guān)心的分析內(nèi)容。首先，債權(quán)人在向本企業(yè)發(fā)放貸款、賒銷時，可以通過報表分析了解企業(yè)現(xiàn)金流動、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)及盈利能力情況，作為是否產(chǎn)生債務(wù)關(guān)系的依據(jù)。其次，管理層可通過分析結(jié)果明確資本結(jié)構(gòu)、籌資方式，降價企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。再次，在盈利能力方面的分析也是企業(yè)潛在投資人、股東、管理者關(guān)心的內(nèi)容，發(fā)展與盈利情況的重要指標是企業(yè)經(jīng)營項目的毛利率、利潤率、項目成本、增長率等。這些分析的指標結(jié)果，可以作為企業(yè)投資的依據(jù)。企業(yè)的管理者全面的了解企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)情況，才能協(xié)調(diào)好企業(yè)各方面的工作。
六、結(jié)束語
綜上所述，財務(wù)報表分析已經(jīng)成為企業(yè)管理會計重要組成內(nèi)容，它對企業(yè)的日常經(jīng)營管理產(chǎn)生著深遠的影響，企業(yè)應(yīng)通過各種措施強化財務(wù)報表分析在經(jīng)營管理中的應(yīng)用，為企業(yè)管理層決策提供更加準確、及時的參考數(shù)據(jù)。
參考文獻
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作者:王帥 單位:山西焦煤集團有限責(zé)任公司