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為了加強(qiáng)和規(guī)范基層預(yù)算單位財務(wù)管理工作,保證會計資料真實、完整,結(jié)合近幾年來審計部門實施的預(yù)算單位財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計和財政部門實施的預(yù)算單位存量資金檢查、“三公經(jīng)費(fèi)”檢查、銀行賬戶檢查等的各項檢查,以及在審計檢查過程中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理工作中存在的問題,針對存在的問題從兩個個方面進(jìn)行論述。
一、基層預(yù)算單位在財務(wù)管理工作中存在的問題
(一)財務(wù)管理體制與財務(wù)管理制度不夠完善
1.財務(wù)管理體制不完善。
預(yù)算單位財務(wù)人員受本單位領(lǐng)導(dǎo),財務(wù)人員在行政權(quán)力的壓力和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下,可能會做出一些違反財經(jīng)紀(jì)律的事,一些違規(guī)事項和違規(guī)發(fā)票,只要領(lǐng)導(dǎo)簽了字,財務(wù)人員往往不會拒絕報銷業(yè)務(wù)。單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理意識淡薄,一些有投機(jī)取巧心理的報銷人,只要拿著資料或者文件,找“一支筆”的審批領(lǐng)導(dǎo)人,大部分的費(fèi)用都是會被報銷,多報的情況很難發(fā)現(xiàn),這中間存在很大的漏洞,很難使財務(wù)人員的監(jiān)督作用得到真正發(fā)揮。
2.財務(wù)管理制度不完善。
在實際工作中,相當(dāng)一部分基層預(yù)算單位并沒有單獨(dú)設(shè)置財務(wù)室,只有一名財務(wù)人員,經(jīng)辦所有財務(wù)工作,并且有的財務(wù)人員還兼任辦公室其他工作,根本達(dá)不到不相容職務(wù)相互分離、互相牽制的目的,在工作中容易出現(xiàn)錯誤和舞弊現(xiàn)象;許多基層預(yù)算單位沒有建立自己的財務(wù)管理制度,一些單位照抄照搬別的單位的財務(wù)管理制度或者從網(wǎng)上下載后稍加修改變成本單位的財務(wù)管理制度,并沒有制定適合本單位的財務(wù)管理制度,有的單位雖然制定了財務(wù)管理制度,但也是有章不循,使財務(wù)管理制度名存實亡,這樣就會導(dǎo)致許多風(fēng)險的發(fā)生,如單位經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實現(xiàn)的風(fēng)險、支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險、貨幣資金被非法挪用的風(fēng)險、資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險、資產(chǎn)信息失真、賬實不符的風(fēng)險、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或貪污舞弊的風(fēng)險等。
(二)部分基層預(yù)算單位的會計基礎(chǔ)比較薄弱
1.部分基層預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏財務(wù)管理意識,財務(wù)人員素質(zhì)不高。
有些單位領(lǐng)導(dǎo)并不熟悉財務(wù)管理工作,他們認(rèn)為財務(wù)管理工作只是簡單的收支業(yè)務(wù),對財務(wù)管理工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識;基層預(yù)算單位財務(wù)人員水平參差不齊,有些單位沒設(shè)專職財務(wù)人員,有些單位的財務(wù)人員根本不懂財務(wù)工作,也未經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)培訓(xùn),造成記賬不及時、所記賬務(wù)錯誤百出,向財政報送的如年初預(yù)算表、部門決算表等出現(xiàn)很多邏輯性錯誤,和本單位賬務(wù)也不相符;
2.支出不符合規(guī)定。
第一,財務(wù)人員對原始憑證的審核不嚴(yán)格,經(jīng)常出現(xiàn)不合格、不合法的票據(jù),經(jīng)常出現(xiàn)大額購物沒有購物明細(xì)、招待費(fèi)沒有招待公函、沒有經(jīng)辦人和相關(guān)人員的簽字、單據(jù)內(nèi)容填寫不全、利用不正規(guī)發(fā)票或虛假發(fā)票報銷現(xiàn)象;第二,部分事業(yè)單位收取的租金收入等事業(yè)收入未上繳財政,直接用于單位支出,存在坐收坐支現(xiàn)象,部分單位用取得的收入以值班費(fèi)、交通補(bǔ)貼、年底獎金等各種形式來發(fā)放福利;第三,單位在支出時隨便改變支出用途。由于種種原因,有些單位不能合理安排各項資金,在預(yù)算執(zhí)行時存在人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi),基本支出和項目支出,項目支出和項目支出之間互相調(diào)整的混亂局面;第四,部分單位大量提取現(xiàn)金。在實行公務(wù)卡制度后,現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定十分明確,然而有些單位不積極使用公務(wù)卡,仍采取現(xiàn)金報賬,支付系統(tǒng)只對大額提現(xiàn)有限制,但是單位在限額范圍內(nèi)多次提取就沒有了限制,造成了一些單位大量提取現(xiàn)金,這種支出行為嚴(yán)重違反了現(xiàn)金管理辦法規(guī)定,與此同時也給單位帶來一定的風(fēng)險;
3.部分單位記賬不規(guī)范。
有些單位直接利用系統(tǒng)導(dǎo)入的憑證,對導(dǎo)入憑證的摘要不做修改,所以支出不能反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),有些單位隨便列支經(jīng)濟(jì)科目,把招待費(fèi)、辦公設(shè)備購置費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)列支在辦公費(fèi)里,用項目經(jīng)費(fèi)列支公用支出等,部分單位記賬不及時,部分單位的財務(wù)人員把銀行送達(dá)的上年結(jié)轉(zhuǎn)資金的額度到賬通知單,本應(yīng)貸方?jīng)_減“財政應(yīng)返還額度”,卻計入單位本年度收入;一些單位把財政下達(dá)的指標(biāo)直接計入本單位收入,而不是憑借銀行下達(dá)的額度到賬通知單或直接支付到賬通知書計入;有些單位年底轉(zhuǎn)賬前“零余額用款額度”沒有轉(zhuǎn)到“財政應(yīng)返還額度”;一些單位國庫集中支付系統(tǒng)中的“零余額用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”和賬務(wù)系統(tǒng)中的完全不一致;
4.固定資產(chǎn)管理混亂。
“賬賬相符、賬卡相符、賬實相符”,這是對固定資產(chǎn)核算和管理的基本要求,很多單位沒有建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片等資料,有大部分單位只以流水賬形式記錄,未分門別類按資產(chǎn)性質(zhì)、類別進(jìn)行明細(xì)登記,賬面數(shù)與實物數(shù)長期不核對,從而導(dǎo)致賬賬不符、賬實不符、賬卡不符。取得固定資產(chǎn)時不登記或不能正確的登記,固定資產(chǎn)毀損、報廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓等減少固定資產(chǎn)時不核減或不及時核減,早已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)長期掛賬,造成這些固定資產(chǎn)有賬無物,虛增資產(chǎn)的價值;
5.往來資金管理混亂。
往來款項未及時清理、結(jié)算,長期掛賬,在對單位資金檢查中發(fā)現(xiàn),部分單位應(yīng)收金額較大,時間較長,項目繁多,喪失了最佳的催收時機(jī),回收難度很大;部分單位沒有設(shè)置往來明細(xì),把所有發(fā)生的往來項目記在一級科目下,導(dǎo)致往來款項核算不清;部分單位會計人員責(zé)任心不強(qiáng),對往來款沒有催繳或催繳不及時,導(dǎo)致往來款數(shù)額越來越大。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的建議
(一)提高單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)管理的重視程度,加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制
1.加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)的法律知識和財務(wù)管理制度培訓(xùn)。
單位財務(wù)管理工作的好與壞,與單位負(fù)責(zé)人有很大的關(guān)系,因此,要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人對財經(jīng)知識和財經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn),使單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識到財務(wù)管理工作的重要性,使單位負(fù)責(zé)人不但自己嚴(yán)格按照財經(jīng)制度辦事,而且為財務(wù)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,支持財務(wù)人員按照財經(jīng)政策和制度辦事、授權(quán)財務(wù)人員敢于拒絕辦理任何人的不合法、不合規(guī)定的單據(jù)和財務(wù)收支行為,使單位財務(wù)管理逐步規(guī)范化;
2.要加強(qiáng)基層預(yù)算單位的會計系統(tǒng)控制。
單位要依法設(shè)立專門的會計機(jī)構(gòu),配備相應(yīng)的會計從業(yè)人員,建立會計工作的崗位責(zé)任制,對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,使不相容職務(wù)相互分離,使之相互監(jiān)督和制約;單位要嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,明確會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和各項報表的處理程序,保證會計資料真實完整;單位應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位實際制定適合本單位的各項財務(wù)管理制度,如制定財務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法、收支審批管理辦法、印章管理制度、內(nèi)部控制規(guī)定等內(nèi)部管理制度。
(二)提高基層預(yù)算單位會計基礎(chǔ)工作
1.提高財務(wù)管理人員素質(zhì)。
相關(guān)部門要多舉行會計培訓(xùn),聘請名師或?qū)I(yè)技術(shù)人員對基層預(yù)算單位的財務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn),提高他們的財務(wù)管理知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德修養(yǎng),本單位也應(yīng)該加強(qiáng)定期對財務(wù)管理人員進(jìn)行財務(wù)新知識以及新業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn),提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)能力,逐漸的提高財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì),提高會計基礎(chǔ)工作水平;
2.加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)的控制。
財務(wù)部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù),重點(diǎn)審核單據(jù)的來源是否合法,內(nèi)容是否真實完整,報銷是否符合財務(wù)規(guī)定,是否符合預(yù)算,審批手續(xù)及所需資料是否齊全,對于支出中存在的異常情況,應(yīng)及時采取有效措施,強(qiáng)化會計監(jiān)督,規(guī)范會計業(yè)務(wù);嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定,有政府非稅收入收繳職能的單位,應(yīng)當(dāng)把收入及時足額上繳國庫或財政專戶,單位不得截留坐支;單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算,不得自行改變資金用途,在預(yù)算執(zhí)行中確需改變用途的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報經(jīng)審批;單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理辦法的有關(guān)規(guī)定,相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督,防止單位出現(xiàn)頻繁提取現(xiàn)金現(xiàn)象,從而達(dá)到從內(nèi)部杜絕財務(wù)舞弊行為的發(fā)生;
3.加強(qiáng)基層預(yù)算單位固定資產(chǎn)管理。
單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和卡片賬,在卡片賬上應(yīng)明確資產(chǎn)的使用人、存放地、購買日期、使用壽命、資產(chǎn)價值、責(zé)任人等內(nèi)容,加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度,確保賬實相符、賬卡相符、賬賬相符,財務(wù)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用部門應(yīng)當(dāng)定期對賬,發(fā)現(xiàn)不符的,應(yīng)當(dāng)及時查明原因,按照有關(guān)規(guī)定妥善處理;對增加和減少固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)在手續(xù)齊全、業(yè)務(wù)合法時要及時進(jìn)行賬務(wù)處理,記賬要有根有據(jù);
4.加強(qiáng)基層預(yù)算單位往來資金管理。
單位相關(guān)負(fù)責(zé)人對往來款的重視是做好往來款管理工作的重要前提。各單位要做到人員、崗位、責(zé)任三落實,當(dāng)事人要對往來資金的發(fā)生金額、事由和結(jié)算時間等的合法性、真實性做出承諾,并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。在會計人員調(diào)離換崗時,應(yīng)向接手會計人員說明往來款項形成的原因及催收措施,確保往來款賬目清晰完整??傊?,要提高基層預(yù)算單位的財務(wù)管理活動,強(qiáng)化財務(wù)管理職能,對財務(wù)管理工作中存在的不足及時進(jìn)行改革及優(yōu)化,從而提高基層預(yù)算單位的財務(wù)管理效率,促進(jìn)其健康發(fā)展,更好的服務(wù)社會。
作者:張偉