內(nèi)控S企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊淺議

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摘要：隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展和對(duì)外開放的不斷深化，許多優(yōu)質(zhì)企業(yè)紛紛上市開拓市場(chǎng)，但由于內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮，給中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的不良影響。文章以S企業(yè)作為研究對(duì)象，闡述了財(cái)務(wù)舞弊的手段和危害，分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在組織架構(gòu)設(shè)置不合理、溝通機(jī)制不健全、內(nèi)部審計(jì)工作不到位、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，并提出了合理設(shè)置公司的組織架構(gòu)、增強(qiáng)溝通機(jī)制有效性、健全內(nèi)部審計(jì)制度、增強(qiáng)企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易管理的策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：S企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)舞弊

1案例回顧

S企業(yè)于1997年創(chuàng)建，2001年在上海證券交易所上市，主要經(jīng)營(yíng)中藥飲片的生產(chǎn)與銷售，同時(shí)還生產(chǎn)中成藥、保健食品、醫(yī)療器械等產(chǎn)品，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完整，產(chǎn)品種類齊全，經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，已經(jīng)成為中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的龍頭企業(yè)。直到2018年末，中國(guó)證監(jiān)會(huì)指出S企業(yè)存在重大的財(cái)務(wù)造假嫌疑，并立案調(diào)查。2019年，S企業(yè)發(fā)布《會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正報(bào)告》，其中涉及的財(cái)務(wù)更正金額高達(dá)300億元。同年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布調(diào)查報(bào)告坐實(shí)了S企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。許多相關(guān)研究表明，企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多不足，是S公司財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)重要原因。

2S企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊手段

2.1虛增銀行存款

根據(jù)S企業(yè)2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表，該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金有225萬(wàn)元，銀行存款有340億元，但在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后，300億元的貨幣資金不翼而飛，S企業(yè)給出的解釋是采購(gòu)款、工程款、待確認(rèn)項(xiàng)目款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)，是記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的。而后經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)S企業(yè)在董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)總監(jiān)的策劃下，通過(guò)做假賬來(lái)偽造銀行票據(jù)和對(duì)賬單，以此虛增貨幣資金。證監(jiān)會(huì)處罰公告顯示，2016—2018年上半年，S企業(yè)造假的貨幣資金高達(dá)900億元。

2.2虛增營(yíng)業(yè)收入

2018年年末，S企業(yè)由于涉嫌信息披露違法而被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。經(jīng)過(guò)五個(gè)月的自查，該企業(yè)發(fā)布了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正專項(xiàng)審核報(bào)告，宣稱在2018年前財(cái)務(wù)報(bào)表賬實(shí)不符達(dá)14處。S企業(yè)通過(guò)偽造業(yè)務(wù)憑證、銷售合同并開具虛假的增值稅發(fā)票等一系列操作，大大虛增了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在提高企業(yè)市值的同時(shí)，騙取投資者的信任，以實(shí)現(xiàn)融資目的。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的通報(bào)，2018年上半年，該公司虛增的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)80億元。

2.3虛增存貨與固定資產(chǎn)

隨著時(shí)代的發(fā)展，科技日新月異，醫(yī)藥行業(yè)的商業(yè)模式也煥然一新，企業(yè)不再大規(guī)模地囤貨，存貨占總資產(chǎn)的比重不斷下降。然而，S企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2016—2018年，存貨占比連年上升，與同行只有12%的存貨占比相比，S企業(yè)的存貨比例高達(dá)50%。此外，S企業(yè)還將不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量和確認(rèn)條件的資產(chǎn)列入表內(nèi)，比如普寧中藥城、玉林中藥、亳州華佗國(guó)際中藥城等多個(gè)未完工項(xiàng)目，由此虛增的在建工程、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)超過(guò)36億元。

2.4隱瞞重大關(guān)聯(lián)方交易

在S企業(yè)舞弊案件曝光后，有多家企業(yè)如盛訊達(dá)、達(dá)安基因等股價(jià)都與該公司股價(jià)同步下跌。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些公司的實(shí)際控股人都和S企業(yè)存在交叉持股行為，具有很強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)作用。在未通過(guò)審批的條件下，董事長(zhǎng)馬某等人向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)入大量資金，利用股票低買高賣的手段操縱股市，攫取巨額利潤(rùn)，損害了投資者的利益。經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，S企業(yè)故意隱瞞公司各關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)資金占用情況，且在2016—2018年累計(jì)向關(guān)聯(lián)方公司提供了117億元，以滿足私欲。

3財(cái)務(wù)舞弊引發(fā)的經(jīng)濟(jì)后果

3.1阻礙公司發(fā)展

S企業(yè)舞弊行為被曝光后，股票價(jià)格急劇下跌，公司市值從千億元級(jí)別縮減到百億元級(jí)別，股價(jià)的斷崖式下跌使S企業(yè)難以維持行業(yè)領(lǐng)頭羊的地位。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)高度重視S企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，并對(duì)其處以嚴(yán)厲的行政處罰和高額罰款，這也使得S企業(yè)信用貶值，動(dòng)搖了投資者的信心，往后S企業(yè)將很難從資本市場(chǎng)上籌集資金，自身發(fā)展將嚴(yán)重受阻。

3.2擾亂市場(chǎng)秩序

公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序有利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。然而S企業(yè)違反市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，通過(guò)虛增存款、虛開發(fā)票、虛列固定資產(chǎn)等手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用較有優(yōu)勢(shì)的虛假數(shù)據(jù)欺瞞投資者，從而在資本市場(chǎng)上融資圈錢。同時(shí)，S企業(yè)將融資款通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易的手段，為大股東不斷輸送經(jīng)濟(jì)利益。由此可見(jiàn)，該舞弊案件性質(zhì)惡劣，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.3損害中小股東的利益

財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、了解企業(yè)管理情況的重要渠道。S企業(yè)出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤決策，使其面臨重大的經(jīng)濟(jì)損失。且S企業(yè)的財(cái)務(wù)造假是大股東一手操縱，大股東將個(gè)人利益凌駕于公司利益與投資者利益之上，在為自身謀取巨額利益的同時(shí)，也給中小股東帶來(lái)了巨額的經(jīng)濟(jì)損失。從證監(jiān)會(huì)調(diào)查到證實(shí)S企業(yè)舞弊行為的這一年里，S企業(yè)的市值跌至原來(lái)的10%，給投資者造成了嚴(yán)重的損失，特別是持股比例高達(dá)67%的中小投資者。

4S企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

4.1組織架構(gòu)設(shè)置不合理

S企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)度集中，馬某與其妻許某共同持有S企業(yè)37%的股份，且在前十大股東中，其他股東的持股比例均小于5%，這等同于馬某夫婦對(duì)該企業(yè)具有完全的控制權(quán)。在這種較為集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，實(shí)際控制人的權(quán)力難以制衡，容易出現(xiàn)決策失誤，且出現(xiàn)由于缺乏話語(yǔ)權(quán)，無(wú)人能質(zhì)疑或提出批評(píng)性意見(jiàn)的情況。此外，S企業(yè)還存在一人兼任董事與管理人員的情況，比如馬某既是董事長(zhǎng)又是總經(jīng)理，許某作為副董事長(zhǎng)與副總經(jīng)理，還負(fù)責(zé)主管會(huì)計(jì)工作。這種兼任行為破壞了董事會(huì)與管理層的制衡關(guān)系，不利于管理層在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的監(jiān)督與制約，導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，甚至?xí)霈F(xiàn)某些人將個(gè)人利益凌駕于公司利益之上的問(wèn)題。

4.2溝通機(jī)制不健全

作為上市公司，S企業(yè)沒(méi)有按照法律規(guī)定如實(shí)準(zhǔn)確地披露企業(yè)的相關(guān)信息，直到2018年末，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查并公布其財(cái)務(wù)造假行為后，才對(duì)虛假的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更改，并再次對(duì)外披露。這種信息溝通與交流不暢，不僅使S企業(yè)蒙受巨大的財(cái)務(wù)損失，而且外部投資者也無(wú)法全面了解S企業(yè)的內(nèi)部情況，難以做出正確的決策。同時(shí)，S企業(yè)各部門層級(jí)之間的信息傳遞和反饋主要是自上而下的縱向溝通，缺乏必要的橫向溝通，由于員工自身的理解能力、認(rèn)知水平與表達(dá)能力存在差異，傳達(dá)的信息難免被曲解，由此產(chǎn)生的失誤可能出現(xiàn)在縱向部門與員工之間，最終在部門職能交叉時(shí)遇到問(wèn)題出現(xiàn)推諉扯皮、難以協(xié)調(diào)的情況。

4.3內(nèi)部審計(jì)工作不到位

內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并做出調(diào)整，以維護(hù)各程序的有效運(yùn)行，避免財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)。S企業(yè)的虛增存款高達(dá)299億元，這是中國(guó)當(dāng)前90%的上市企業(yè)都無(wú)法達(dá)到的市值，可見(jiàn)此次財(cái)務(wù)舞弊的金額之大。而面對(duì)這一重大財(cái)務(wù)造假行為，無(wú)論是企業(yè)管理層還是審計(jì)部門，都將其定義為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)視企業(yè)年報(bào)更正的數(shù)額之大、時(shí)間跨度之長(zhǎng)，在會(huì)計(jì)處理規(guī)范上是不合理的。而且，S企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的能力參差不齊，在內(nèi)審時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)客觀存在的錯(cuò)誤，或是對(duì)問(wèn)題的定性不準(zhǔn)，發(fā)表偏離客觀事實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)審部門沒(méi)有盡到自己的職責(zé)，未能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)督，難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

4.4風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)驗(yàn)管理、債務(wù)等各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，S企業(yè)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)、償債指標(biāo)等財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常情況，導(dǎo)致不利的經(jīng)濟(jì)后果。例如，2014—2018年，S企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率從40.03%上升到62.08%，遠(yuǎn)高于同行業(yè)其他公司的資產(chǎn)負(fù)債率。同時(shí)，存貨周轉(zhuǎn)率也由2.11次下降至0.38次，存貨周轉(zhuǎn)速度越來(lái)越慢，流動(dòng)性變差，影響了企業(yè)的償債能力。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常沒(méi)有引起管理層的注意，說(shuō)明S企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為薄弱。如果S企業(yè)有一套完善的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，能夠預(yù)先把控可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，就能大大節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本與財(cái)務(wù)成本，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

5S企業(yè)內(nèi)部控制的完優(yōu)化措施

5.1合理設(shè)置組織架構(gòu)

S企業(yè)舞弊案件的發(fā)生，與其一股獨(dú)大的股權(quán)治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，馬某夫婦對(duì)該企業(yè)擁有絕對(duì)的控制權(quán)，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。因此，S企業(yè)應(yīng)完善自身治理結(jié)構(gòu)，可以引進(jìn)第三方投資者，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，且適當(dāng)引進(jìn)第三方投資者，可以稀釋S企業(yè)的持股比例，合理分散S企業(yè)的股權(quán)，促進(jìn)股權(quán)主體的多元化，避免實(shí)際控制人一意孤行，任意操縱企業(yè)，減少財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)與可能性。同時(shí)，S企業(yè)要注重董事會(huì)的人員配置，人員應(yīng)包括優(yōu)秀員工代表與獨(dú)立董事，杜絕董事會(huì)和管理層交叉兼任的情況，避免因此造成的權(quán)力界限模糊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系的制衡。

5.2增強(qiáng)溝通機(jī)制的有效性

首先，S企業(yè)應(yīng)建立一套有效的信息溝通機(jī)制，監(jiān)督信息傳播的源頭與路徑，保證信息可以及時(shí)流通，確保信息的真實(shí)性與有效性。其次，在企業(yè)內(nèi)部，S企業(yè)應(yīng)做到縱向溝通與橫向溝通齊頭并重，確保上級(jí)、同級(jí)與下級(jí)之間的溝通無(wú)障礙，讓管理層能夠及時(shí)了解與企業(yè)相關(guān)的信息，從而做出正確的決策，并得到下級(jí)的有效執(zhí)行。最后，S企業(yè)要逐步健全外部信息傳播渠道，保證信息能夠及時(shí)對(duì)外披露，為投資者提供準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)信息，減少信息不對(duì)稱給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。同時(shí)，S企業(yè)要加強(qiáng)與客戶、銀行、證監(jiān)會(huì)等外部機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，幫助企業(yè)識(shí)別潛在的違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

5.3健全內(nèi)部審計(jì)制度

首先，S企業(yè)要建立一個(gè)重視內(nèi)審的企業(yè)環(huán)境，這就需要企業(yè)的管理層認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，并自上而下推崇，形成人人都關(guān)注內(nèi)審的企業(yè)氛圍。其次，獨(dú)立性是審計(jì)的重點(diǎn)所在，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定職業(yè)操守，嚴(yán)格按職業(yè)準(zhǔn)則行事，保證審計(jì)業(yè)務(wù)的效果，出具具有可信力的審計(jì)報(bào)告，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的錯(cuò)誤，保證內(nèi)控質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)的內(nèi)審范圍也不斷擴(kuò)大，工作量的驟增必然會(huì)使審計(jì)工作面臨前所未有的困難。因此，內(nèi)審工作人員也要主動(dòng)學(xué)習(xí)各種知識(shí)與技能，提升自身技術(shù)水平，更好地為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

5.4增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的思想道德培訓(xùn)，定期開展職業(yè)道德講座，注重職業(yè)道德建設(shè)；各部門之間應(yīng)保持溝通交流，共同推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)于存在的隱患，應(yīng)及時(shí)指出并糾正，確保企業(yè)的有效運(yùn)行。

5.5加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易管理

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的重視程度，對(duì)其實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)反饋，確保關(guān)聯(lián)方交易能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到真實(shí)的披露，以保障投資者的利益。

6結(jié)束語(yǔ)

從醫(yī)藥行業(yè)的佼佼者到如今財(cái)務(wù)舞弊的典型企業(yè)，S企業(yè)暴露了組織架構(gòu)設(shè)置不合理、溝通機(jī)制不健全、內(nèi)審工作不到位、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱等問(wèn)題。如今S企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)與信譽(yù)的雙重?fù)p失。這不僅僅是馬某夫婦無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)、為獲取短期利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的后果，更是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控系統(tǒng)存在諸多問(wèn)題。在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須重視內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅能夠減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，降低財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，而且可以減少企業(yè)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等，為企業(yè)的健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，各企業(yè)應(yīng)從優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)、增強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督效果、加強(qiáng)信息管理與披露、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等方面不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展奠定基石。

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作者:洪敏敏 單位:黑龍江大學(xué)