高校財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

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摘要:近年來，我國(guó)頒布了一系列的法律和規(guī)章制度來推行預(yù)算績(jī)效管理，將預(yù)算績(jī)效管理體系上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面。同時(shí)要求審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)財(cái)政資金配置效率、財(cái)政資金使用效益、政策實(shí)施效果等預(yù)算績(jī)效管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過分析高校預(yù)算績(jī)效管理與審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，揭示開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)的必要性，分析探討現(xiàn)階段存在的主要問題，最終提出具有現(xiàn)實(shí)可行性的發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞:中央高校;預(yù)算績(jī)效管理;預(yù)算績(jī)效審計(jì)

黨的十八大以后，黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，要求高等院校要不斷提升辦學(xué)水平、提高辦學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)高等院校，特別是中央高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，將我國(guó)建設(shè)成為高等教育強(qiáng)國(guó)。最終實(shí)現(xiàn)高等教育服務(wù)全面建成小康社會(huì)、服務(wù)現(xiàn)代國(guó)家治理、服務(wù)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的總體目標(biāo)。為此，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)逐步提高中央高校預(yù)算撥款額度，同時(shí)積極引導(dǎo)和支持中央高?？茖W(xué)公正地配置資金資源，增強(qiáng)發(fā)展活力，全面提升人才培養(yǎng)和科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化傳承創(chuàng)新的整體水平。2019年，教育部各直屬高校公布的經(jīng)費(fèi)預(yù)算顯示，已有8所高校預(yù)算總額突破百億。審計(jì)一直被視為規(guī)范、監(jiān)督預(yù)算管理的最有效手段之一。中央高校預(yù)算規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)預(yù)算資金的使用和管理提出了更新、更高的要求。預(yù)算管理評(píng)價(jià)重心逐漸從合理性、合規(guī)性轉(zhuǎn)向科學(xué)性、效益性和效果性，并著力構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程預(yù)算績(jī)效管理體系。在此新形勢(shì)下，調(diào)整審計(jì)監(jiān)督方向，開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)是未來審計(jì)監(jiān)督的必然趨勢(shì)和重要途徑，對(duì)全面提升預(yù)算績(jī)效管理水平、持續(xù)增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理約束力、合理保證預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)量、最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)，發(fā)揮著重要的作用。

一、財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效審計(jì)概述

(一)概念內(nèi)涵1．財(cái)政項(xiàng)目體系。也稱財(cái)政項(xiàng)目支出體系，將中央高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各類財(cái)政支出項(xiàng)目區(qū)分情況，優(yōu)化設(shè)置，以績(jī)效管理為導(dǎo)向，以調(diào)整單列、歸口合并為主要手段，促進(jìn)了財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算資金管理方式的變更，增強(qiáng)了統(tǒng)籌使用預(yù)算資金的能力，有利于形成財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算資金全過程績(jī)效管理體系。目前，中央高校財(cái)政項(xiàng)目支出體系包括“改善基本辦學(xué)條件項(xiàng)目、教育教學(xué)改革項(xiàng)目、基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目、建設(shè)世界一流大學(xué)(學(xué)科)和特色發(fā)展引導(dǎo)項(xiàng)目、捐贈(zèng)配比項(xiàng)目、管理改革等績(jī)效撥款項(xiàng)目”等六項(xiàng)。2．預(yù)算績(jī)效管理。預(yù)算績(jī)效管理要求將績(jī)效意識(shí)貫穿預(yù)算管理全過程，特別是強(qiáng)調(diào)事前績(jī)效管理，從源頭上提高財(cái)政資源配置的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，通過建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，提高財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算資金的配置效率和使用效益，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效管理的一體化，提高財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算管理水平。最終建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，為高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展提供有力保障。3．財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效審計(jì)。預(yù)算績(jī)效審計(jì)以高校財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為預(yù)算績(jī)效審計(jì)的核心。經(jīng)濟(jì)性即是在考慮相同項(xiàng)目質(zhì)量和外部影響因素基本相同的前提下，使用預(yù)算資源的量是否存在明顯異常，是絕對(duì)值的概念;效率性即是在普遍的社會(huì)環(huán)境中，投入的預(yù)算資源能夠得到項(xiàng)目的最大產(chǎn)出，是相對(duì)值的概念;效果性即是財(cái)政項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果的對(duì)比情況，反映出項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算使用決策的科學(xué)化。

(二)財(cái)政項(xiàng)目開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)的必要性1．符合國(guó)家有關(guān)部門對(duì)高校財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理的新要求。近年來，我國(guó)頒布了一系列的法律和規(guī)章制度來推行預(yù)算績(jī)效管理。2014年修訂后的《預(yù)算法》，把“講求績(jī)效”明確寫進(jìn)了預(yù)算管理的基本原則;2015年財(cái)政部出臺(tái)了如何設(shè)立績(jī)效目標(biāo)、完善評(píng)價(jià)方式、建立指標(biāo)體系等一系列文件，與《預(yù)算法》形成一套制度體系;教育部明確規(guī)定，在保證高校財(cái)政項(xiàng)目資金使用合規(guī)的前提下，著力加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金使用科學(xué)化、精細(xì)化、效益化的管控和評(píng)價(jià);會(huì)議精神要求加快預(yù)算制度建設(shè)，建立一個(gè)透明規(guī)范、科學(xué)合理且具有約束機(jī)制的管理體系，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管控，將預(yù)算績(jī)效管理體系上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面?？?jī)效審計(jì)將績(jī)效理念融入審計(jì)工作過程中，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)的全過程開展有效審計(jì)，有助于全面、系統(tǒng)地發(fā)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理中存在的問題，有助于實(shí)現(xiàn)花錢必問效、無效必問責(zé)的績(jī)效管理目標(biāo)。2．順應(yīng)高校審計(jì)發(fā)展的新方向。高校財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算資金使用管理的新要求，給預(yù)算資金使用管理的評(píng)價(jià)體系帶來了新變化。審計(jì)作為監(jiān)督、評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行的重要手段，長(zhǎng)期以來審計(jì)的重點(diǎn)一直在于預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)審計(jì)。但隨著對(duì)高校財(cái)政項(xiàng)目在預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)注度不斷提升，要求高校內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮出更為積極的主動(dòng)作用。因此，在高校內(nèi)部，逐漸擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)在審計(jì)工作中的比重，不斷完善高?？?jī)效審計(jì)體系，是審計(jì)工作未來充分履行監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作預(yù)防、建設(shè)性功能的關(guān)鍵。3．提升高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)治理水平的新手段。財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算資金是高校的重要資金來源，科學(xué)、合理地配置資源和分配使用預(yù)算資金是增強(qiáng)高校發(fā)展活力，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)特色和水平的關(guān)鍵。在高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理中，開展以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效審計(jì)，能夠及時(shí)反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效管理過程中存在的問題，便于管理者進(jìn)行分析和考核，統(tǒng)籌考慮高校各類業(yè)務(wù)活動(dòng)，優(yōu)化項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)統(tǒng)籌、高效使用項(xiàng)目預(yù)算資金的能力，從而提升高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體治理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高校全面提升人才培養(yǎng)和科學(xué)研究水平，服務(wù)社會(huì)治理和國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的核心目標(biāo)。

二、財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效審計(jì)現(xiàn)存的問題

(一)預(yù)算績(jī)效審計(jì)依托的預(yù)算管理系統(tǒng)尚未完全成熟審計(jì)是一門衍生學(xué)科，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的革新需要以基礎(chǔ)學(xué)科的發(fā)展為載體。如現(xiàn)今運(yùn)用最為廣泛的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其依托于已發(fā)展完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系;近年逐漸興起的資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)，同樣伴隨著資產(chǎn)管理與核算系統(tǒng)的建立。因此，要開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)，必須建立起全過程的預(yù)算績(jī)效管理體系。但是，大部分中央高校的預(yù)算績(jī)效管理體系仍存在很多漏洞，阻礙了績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行，降低了績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。

(二)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的理念仍未建立目前，大多數(shù)中央高校的預(yù)算管理仍屬于被動(dòng)管理模式。如預(yù)算編報(bào)缺乏計(jì)劃性和科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行過程中更多地關(guān)注合規(guī)性和執(zhí)行率，容易造成年終節(jié)點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算績(jī)效審計(jì)模式也主要采用事后的合規(guī)審計(jì)，缺乏針對(duì)預(yù)算的事前計(jì)劃科學(xué)性、事中執(zhí)行效率性、事后完成效果性的預(yù)算績(jī)效理念的審計(jì)。因此，高校內(nèi)審部門無法對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題開展全面深入分析，進(jìn)而無法提出切實(shí)可行的整改意見，嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量，阻礙了高校審計(jì)工作的發(fā)展。

(三)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)我國(guó)尤其是高?？?jī)效審計(jì)理論研究仍處于初級(jí)階段。從立法建制層面看，西方國(guó)家對(duì)績(jī)效審計(jì)理論的研究較早，如今已制定了較為完善的法律法規(guī)，形成了系統(tǒng)的準(zhǔn)則體系和審計(jì)手冊(cè)，為績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供制度保障和理論支撐。我國(guó)目前尚未形成高層次且單獨(dú)的績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，只是在《審計(jì)法》和針對(duì)中央高校的內(nèi)部審計(jì)工作的意見中對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了原則性的描述，沒有形成明晰的指標(biāo)分類和考核標(biāo)準(zhǔn)，更沒有具有可操作性的績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)指南，從而嚴(yán)重制約了預(yù)算績(jī)效審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。從審計(jì)實(shí)務(wù)層面看，盡管各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和高校管理者已充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效審計(jì)的重要性，并不斷加大實(shí)施力度，但由于缺少符合我國(guó)國(guó)情體制和高校發(fā)展特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)理論和指南，使得預(yù)算績(jī)效審計(jì)多流于表面化，并未對(duì)高校預(yù)算管理和監(jiān)督起到實(shí)質(zhì)性作用。

(四)預(yù)算績(jī)效審計(jì)人員的綜合性能力有待提升高校財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算資金的使用涉及校內(nèi)各方面業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備資產(chǎn)存貨、基建、后勤服務(wù)等各個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，尤其涉及高校特有的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化傳承創(chuàng)新等學(xué)術(shù)教學(xué)活動(dòng)的績(jī)效衡量，都給審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和綜合運(yùn)用判斷的能力提出了新的挑戰(zhàn)。預(yù)算績(jī)效審計(jì)倚重審計(jì)人員主觀判斷，為保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和綜合性素質(zhì)能力。

三、財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效審計(jì)發(fā)展建議

(一)不斷完善績(jī)效審計(jì)的體制建設(shè)績(jī)效審計(jì)理論研究在國(guó)外由來已久，我國(guó)自2003年起逐步確立預(yù)算績(jī)效管理和審計(jì)的理念。2015年新預(yù)算法首次以法律形式確立了預(yù)算績(jī)效管理架構(gòu)，但預(yù)算績(jī)效審計(jì)的體制建設(shè)仍相對(duì)滯后。未來，為保證績(jī)效審計(jì)工作的扎實(shí)開展，應(yīng)在審計(jì)法律法規(guī)層面明確績(jī)效審計(jì)的權(quán)利和地位，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的法制建設(shè)，在國(guó)家審計(jì)的大框架下，實(shí)現(xiàn)有法可依、依法審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督框架機(jī)制。

(二)逐步建立動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系預(yù)算績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)并不是一成不變的，傳統(tǒng)的預(yù)算審計(jì)主要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的合法性、合規(guī)性，而績(jī)效審計(jì)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步關(guān)注預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性和公平性。這意味著，績(jī)效審計(jì)一是要求對(duì)業(yè)務(wù)本質(zhì)要有更深入的了解，包括財(cái)政項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、審批、執(zhí)行、調(diào)整、結(jié)果和評(píng)價(jià)等各個(gè)階段。二是不僅要對(duì)高校各單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算績(jī)效審計(jì)，更要考慮各業(yè)務(wù)間的內(nèi)在聯(lián)系和協(xié)同效應(yīng)，形成對(duì)高校整體運(yùn)行情況的綜合性預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。因此，標(biāo)準(zhǔn)化和定量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)不能充分反映預(yù)算績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)效果，需要逐步建立一套政策標(biāo)準(zhǔn)與高校特色相結(jié)合、定量與定性相結(jié)合、最具代表性和最具可比性相結(jié)合的動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效審計(jì)充分、透徹、清晰、公正的基礎(chǔ)。

(三)充分利用全過程跟蹤審計(jì)工作方法預(yù)算績(jī)效管理要求建立全過程預(yù)算績(jī)效管理鏈條，構(gòu)建事前、事中、事后績(jī)效管理閉環(huán)系統(tǒng)。全過程跟蹤審計(jì)工作方法突出審計(jì)關(guān)口前移，將事后審計(jì)與事前審計(jì)、事中審計(jì)緊密配合，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的預(yù)防性作用。因此，充分利用全過程跟蹤審計(jì)工作方法能夠客觀、真實(shí)地反映預(yù)算績(jī)效管理發(fā)展的現(xiàn)狀和存在的問題，全面提升預(yù)算績(jī)效管理水平，持續(xù)增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理約束力，合理保證預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)。

(四)著重保障高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力2020年教育部公布新修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中指出，設(shè)立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，是高校開展績(jī)效審計(jì)等各種審計(jì)活動(dòng)的組織制度保障。一是逐步完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作，建立健全黨委管審議審機(jī)制。二是建立合理的內(nèi)審組織架構(gòu)，視情況成立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，落實(shí)總審計(jì)師制度。能夠最有效地保障高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作的獨(dú)立性。三是內(nèi)審人員不僅僅要具備財(cái)經(jīng)方面的專業(yè)知識(shí)，更要深入了解與財(cái)政預(yù)算有關(guān)的高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況，主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)理論知識(shí)，積極參與審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，摸索總結(jié)先進(jìn)的審計(jì)工作方法。扎實(shí)推進(jìn)高校財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作，提高預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。

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作者：劉益鳴 單位：中國(guó)刑事警察學(xué)院