小議注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師的體制建構(gòu)

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我國(guó)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師制度的理論依據(jù)

(一)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的理論分析

根據(jù)政府介入程度不同可分為政府主導(dǎo)型、行業(yè)自律型和混合型。我國(guó)采取的是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式。1988年11月在財(cái)政部黨組織和理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

(二)國(guó)外注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師制度的研究與啟示

目前國(guó)際上存在四類法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，首先是注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)(ACFE)，美國(guó)注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)是一個(gè)全球性的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，成立于1988年，在全球100多個(gè)國(guó)家中設(shè)有90多個(gè)地方機(jī)構(gòu)，我國(guó)目前只在香港地區(qū)設(shè)有一處ACFE的地方機(jī)構(gòu)。其次是美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)ABFA，屬于美國(guó)法務(wù)檢查協(xié)會(huì)的二級(jí)協(xié)會(huì)，主要負(fù)責(zé)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格的考試與資格的認(rèn)證。再次是美國(guó)全國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)NAFA，它是一個(gè)面向法務(wù)調(diào)查會(huì)計(jì)事務(wù)所的一個(gè)非營(yíng)利組織。此外是北美法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)FASNA，其性質(zhì)是法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)聯(lián)合組織。該協(xié)會(huì)主要通過(guò)建立一個(gè)積極的資源中心向其成員會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供培訓(xùn)、業(yè)務(wù)支持與發(fā)展的服務(wù)，并通過(guò)建立一個(gè)完善、獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，提升面向保險(xiǎn)業(yè)與法律界的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量與水平。近年來(lái)，各類涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)案件大量出現(xiàn)，并在一定程度上超出了法律從業(yè)人員與會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力范圍，致使許多案件得不到及時(shí)解，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)有著強(qiáng)烈的需求。如何利用現(xiàn)有的資源、盡快發(fā)展我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)應(yīng)該及早提到議事日程上的問(wèn)題，美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)及其成果對(duì)發(fā)展我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)都有著很好的借鑒意義。

我國(guó)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師制度的結(jié)構(gòu)設(shè)想

(一)構(gòu)建注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織

縱觀世界法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，美國(guó)是起步最早，也是目前為止發(fā)展較為完善的國(guó)家，在法務(wù)會(huì)計(jì)制度的學(xué)理內(nèi)涵的理解和定義上也是具有權(quán)威性的。而我國(guó)則僅僅是處于起步階段，在具體的制度構(gòu)建上，或者說(shuō)組織規(guī)范程序上，還需要對(duì)美英相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)理念和傳統(tǒng)的法務(wù)會(huì)計(jì)文化的探尋、研究、借鑒，并在此基礎(chǔ)上融入我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的發(fā)展特征，秉持創(chuàng)新的理念建立具有中國(guó)特色的注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師制度。

(二)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)

目前我國(guó)關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的法律規(guī)范僅限最高人民法院或最高人民檢察院頒布的司法解釋，且這些司法解釋只側(cè)重規(guī)范司法機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)來(lái)自其他司法機(jī)關(guān)或被指派、聘請(qǐng)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員則無(wú)約束力。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的法律制度作出新的構(gòu)建，解決法務(wù)會(huì)計(jì)在法律制度方面的空白。

1.明確法務(wù)會(huì)計(jì)的主體及其權(quán)利義務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)直接表現(xiàn)為調(diào)查、仲裁和訴訟等與法律密切相關(guān)的活動(dòng)，其活動(dòng)結(jié)果直接影響到案件所涉及的各方利益，甚至對(duì)司法的公正性和合理性產(chǎn)生影響，因此不應(yīng)由政府、司法機(jī)關(guān)的公務(wù)人員或某個(gè)企事業(yè)單位的內(nèi)部人員來(lái)?yè)?dān)任，而應(yīng)該由具有較高獨(dú)立性的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)聘任專業(yè)性較強(qiáng)的法律人才或會(huì)計(jì)人才。為了便于法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作，應(yīng)當(dāng)賦予法務(wù)會(huì)計(jì)人員最基本的調(diào)查取證權(quán)、質(zhì)證權(quán)。同時(shí)，從法務(wù)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性出發(fā)，應(yīng)當(dāng)保證法務(wù)會(huì)計(jì)人員的中立性與獨(dú)立性，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與當(dāng)事人雙方或待證事實(shí)無(wú)任何利害關(guān)系，并根據(jù)自己對(duì)待證客體的專業(yè)判斷出具檢驗(yàn)結(jié)論。

2.明確法務(wù)會(huì)計(jì)中相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與服務(wù)范圍。法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在我國(guó)已經(jīng)得到一定程度的開展，但目前主要還是體現(xiàn)在司法會(huì)計(jì)服務(wù)方面，檢察院在對(duì)各種經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查時(shí)，聘請(qǐng)國(guó)家審計(jì)部門、稅務(wù)部門或具備一定資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)收集有關(guān)的證據(jù)，以便為起訴提供幫助。隨著社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化，法務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)有越來(lái)越大的業(yè)務(wù)發(fā)展空間，我國(guó)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與服務(wù)范圍：支持政府或司法機(jī)關(guān)的法律訴訟；為企事業(yè)單位提供服務(wù)；為個(gè)人提供法律服務(wù)。

3.建立法務(wù)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度。法務(wù)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任制度，是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因故意或過(guò)失提出了錯(cuò)誤的意見或有其他違法行為而應(yīng)依法承擔(dān)的不利的法律后果。法務(wù)會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍表明這是一項(xiàng)嚴(yán)肅、認(rèn)真的工作，其結(jié)論的正確與否對(duì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)事務(wù)影響極大。因此，明確法務(wù)會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任，對(duì)促使其遵守職業(yè)道德，加強(qiáng)工作紀(jì)律，保證鑒定結(jié)論的正確、公正和合法，具有重要意義。

4.建立法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一種職業(yè)，在具體的實(shí)踐中需要有一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括制定相關(guān)法律法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。在法律框架下，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)要想取得較大程度的發(fā)展還需要完善，完善的訴訟與證據(jù)制度是法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的根本保障。法務(wù)會(huì)計(jì)從某種意義上說(shuō)是為特定法律事項(xiàng)提供證據(jù)支持的工具和手段，技術(shù)層面的發(fā)展和完善有賴于其運(yùn)行其中的制度、法律、政策環(huán)境的有力支持，其實(shí)施的主體和形成的工作成果如果不能以一定的證據(jù)形式和規(guī)則為法院所認(rèn)同、采納和使用，就失去了本身的價(jià)值。

(三)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證的建立

目前，世界上許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大國(guó)都設(shè)立相關(guān)的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織：1988年美國(guó)設(shè)立美國(guó)注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)，隨后成立美國(guó)全國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAFA)；1998年加拿大成立優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟，且進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)專家認(rèn)證(CA.IFA)；澳大利亞于2002年成立CPA法務(wù)會(huì)計(jì)討論組等等。他們以注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證的形勢(shì)進(jìn)行組織、管理和壯大法務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。這對(duì)于我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)界發(fā)展有很大的借鑒意義，我國(guó)也應(yīng)盡快建立注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證，在《高級(jí)法務(wù)會(huì)計(jì)師》資格認(rèn)證的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展和壯大法務(wù)會(huì)計(jì)人才“精衛(wèi)隊(duì)”，從而保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)穩(wěn)定、良性發(fā)展趨勢(shì)。

(四)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)建

著眼于法務(wù)會(huì)計(jì)本身的特性———兼顧法律與會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員更應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用自己所掌握的專業(yè)知識(shí)，擺正良心，以剛正不阿的理念去維持社會(huì)最大限度的公平正義，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)價(jià)值和人生價(jià)值。法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的構(gòu)建從大的角度來(lái)說(shuō)是從兩個(gè)方面考慮，一是通過(guò)建立機(jī)制完備的行業(yè)協(xié)會(huì)組織來(lái)制定一系列行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范體系；二是強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育改革的力度，以此引導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員形成良好的職業(yè)道德。具體表現(xiàn)如下：

1.成立規(guī)范、權(quán)威且配套齊全的行業(yè)協(xié)會(huì)組織。該組織應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)設(shè)立，以服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)等一系列誠(chéng)信建設(shè)為主線，為協(xié)會(huì)的會(huì)員服務(wù)，并且動(dòng)員會(huì)員之間進(jìn)行互相監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)員間相互交流經(jīng)驗(yàn)，定期組織學(xué)習(xí)考察活動(dòng)，不斷增進(jìn)新的管理理念，團(tuán)結(jié)會(huì)員，強(qiáng)化會(huì)員的正義思想，形成和諧、積極的協(xié)會(huì)氛圍。

2.制定一套可操作性強(qiáng)的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。首先要規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，制定統(tǒng)一的行為規(guī)范，促使法務(wù)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立客觀公正的原則，發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)師的中介作用。其次要保證法務(wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。法務(wù)會(huì)計(jì)師要想做好工作必須要具備一定的職業(yè)素養(yǎng)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理方面的知識(shí)、辨別舞弊的知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)、高度的職業(yè)分析判斷能力、對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)的理解力、溝通技巧、對(duì)計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的理解力以及具備高尚的職業(yè)道德和獨(dú)立敬業(yè)的精神。再者要明確法務(wù)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，此外還要實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他各種準(zhǔn)則、慣例及法律的溝通。

3.強(qiáng)化并完善法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系。首先，將法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系作為法務(wù)會(huì)計(jì)教育的一個(gè)重要內(nèi)容來(lái)教授，在教材中適度增加法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析內(nèi)容的比重。其次，建立一套完備的信息檔案管理制度，獎(jiǎng)勵(lì)合法合規(guī)的高質(zhì)量服務(wù)會(huì)員，嚴(yán)懲作假等不道德的會(huì)員，定期對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)績(jī)及表現(xiàn)記錄在案，進(jìn)行年終考評(píng)，在全體法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員之間形成一種良性競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，促進(jìn)各個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平的提高。（本文作者：許東霞、徐倩倩 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）