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當(dāng)前經(jīng)濟全球化帶動經(jīng)濟的不斷發(fā)展,居民收入多元化的出現(xiàn),收入也顯著提升,使我國現(xiàn)行個人所得稅制度日益暴露出功能缺陷。當(dāng)前我國的分類所得稅制度,沒有對不同收入階層、不同地區(qū)進行分開征稅,且起征點相對較低,扣除范圍不夠完善,從而不能反映個人的總收入的角度進行合理納稅,也難以起到調(diào)節(jié)收入分配、防止兩極分化的作用。
對于我國當(dāng)前的實際情況看,個人所得稅的上繳方式分為兩種。第一種為主動申報;第二種為源泉代扣。但是這兩種上繳方式都存在嚴(yán)重的不足,對我國的工薪階級產(chǎn)生了諸多的不利影響,從繳納個稅的階層來看,處于相對弱勢的工薪階層是重要的繳納者,是繳納個人所得稅的主力軍。具體而言,我國的個稅制度只對中低收入的工薪階層起到調(diào)節(jié)作用,而對具有更多隱性收入的人群作用欠佳,因為工薪階層的收入比較固定也相對單一,計稅收入相對清晰,其剛性稅負(fù)自然難以擺脫;而高收入者的收入多元化、隱性化,收入總額難以計算,且占有較多的社會資源,在其總收入中,計入納稅范圍的固定工資只是其總收入的很少一部分,由于監(jiān)管部門也很難監(jiān)測其額外收入,再加上納稅個人缺乏義務(wù)納稅的意識,導(dǎo)致高收入者做出偷稅、漏稅的違規(guī)現(xiàn)象,甚至產(chǎn)生權(quán)力“尋租”等回落現(xiàn)象。而我國的申報制度的不完善,使得個別高收入者為了自身的利益,隱瞞自身的大部門收入,使得自行申報和代扣代繳值的真實性難以保證。由此可見,個人所得稅對富人征稅方面還任重道遠(yuǎn)。
(一)從分類所得稅制向混合所得稅制轉(zhuǎn)變
從全球范圍看,由于適用綜合所得稅制的條件較為苛刻,基于此,多數(shù)的發(fā)達(dá)國家實施的是綜合所得稅制,對于發(fā)展中國家,多數(shù)實施的是混合所得稅制。從個人所得稅的發(fā)展歷史看,分類所得稅制是最早開始實行的稅制,但一個國家并不能在實施一種稅制的基礎(chǔ)上,就能到達(dá)合理調(diào)節(jié)收入分配的作用。根據(jù)目前的情況,縱然大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在采用綜合所得稅制,但適用綜合所得稅制的條件較高,根據(jù)我國當(dāng)前的基本國情,我們應(yīng)采取綜合所得稅制為主,分類所得稅制為輔的混合所得稅模式,待經(jīng)濟條件發(fā)展成熟,逐步向綜合所得稅制過渡。首先,我們應(yīng)該強化源泉扣繳制度,以防止稅收流失,減少稅收時滯性。其次,確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。最后,應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的情況和稅收征管能力,逐步將各類應(yīng)當(dāng)納稅的個人所得全部納入征稅范圍。此外,我國實施混合稅制也更能體現(xiàn)依照個人能力納稅的公平原則,也使個人所得稅的實施真正能夠起到調(diào)節(jié)個人收入的作用,充分實現(xiàn)再分配中更加公平原則,促進社會和諧、社會公平,真正達(dá)到共同富裕。
(二)完善稅收征收制度和納稅申報制度
當(dāng)前我國公民的納稅意思有待提高,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強個人所得稅的宣傳力度,使“依法納稅是公民的法定義務(wù)”觀念深入人心,從而能使個稅征管有序,申報及時。在當(dāng)前征收難度加大的情況下,對于公民和執(zhí)法部門都是嚴(yán)峻的考驗,首先公民應(yīng)做好自己的本質(zhì)工作,做到自覺納稅,依法納稅;另一方面,執(zhí)法部門更應(yīng)提高自身的稽查工作能力,使我國的個稅稅制制度更加完善,減少逃稅、漏稅等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生,并且對違規(guī)、違法的個人以及單位實施嚴(yán)厲的處罰,更要對其進行思想教育。為了保證公民自行申報制度的正常運行,政府監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管力度,建立監(jiān)管監(jiān)測體系,將個人的誠信記錄納入監(jiān)測體系的考核指標(biāo),并作為個人信用評價體系的一項重要參考指數(shù),進而影響其貸款、投資等經(jīng)濟活動,杜絕偷稅、避稅情況的出現(xiàn)。(本文作者:李妮、曾濤 單位:重慶大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院、西南石油大學(xué)機電工程學(xué)院)