國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改進(jìn)探究
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［摘要］新形勢下，《2019年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》陸續(xù)發(fā)布，對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了新要求。本文首先揭示當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的現(xiàn)狀及存在問題，進(jìn)而分析新形勢下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的變化，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期能夠為國有企業(yè)順利開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供參考和借鑒。
［關(guān)鍵詞］新形勢；國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；改進(jìn)
引言
2019年4月25日，國家審計署發(fā)布《2019年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》（以下簡稱“《意見》”），闡述了提升內(nèi)部審計質(zhì)量、發(fā)揮內(nèi)部審計作用的重要意義，并從計劃性、時效性、覆蓋面、監(jiān)督廣度及監(jiān)督深度等方面，對做好內(nèi)部審計工作提出了具體指導(dǎo)意見和保障措施。同年七月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），對原有《規(guī)定》內(nèi)容進(jìn)行了補充完善，以適應(yīng)新形勢對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求。在新形勢下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在哪些問題、面臨哪些變化，應(yīng)該采取哪些措施改進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，是本文主要研究的內(nèi)容。
一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀及問題
（一）企業(yè)管理層級復(fù)雜
近年來，隨著國家和地方大力推進(jìn)國有企業(yè)改革發(fā)展，通過重組整合產(chǎn)業(yè)相近、行業(yè)相關(guān)或處于產(chǎn)業(yè)鏈上下游的企業(yè)等方式，不斷優(yōu)化國有企業(yè)資源配置，努力打造具有較強核心競爭力的國有大型集團(tuán)企業(yè)。在這一背景下，國有大型集團(tuán)企業(yè)往往具有下屬企業(yè)多、管理層級復(fù)雜、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員隊伍龐大等特點。以筆者所在企業(yè)為例，集團(tuán)管理層級達(dá)五級，下屬獨立企業(yè)數(shù)量近300個，對照《意見》和《規(guī)定》，屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部人數(shù)超400人，要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋還存在較大困難。
（二）內(nèi)部審計力量不足
企業(yè)內(nèi)部審計工作要充分有效開展，必須具備知識結(jié)構(gòu)合理、人員配備充足的審計隊伍。受到企業(yè)規(guī)模、組織架構(gòu)以及人員配備等條件限制，國有企業(yè)通常只在集團(tuán)公司總部和下屬二級企業(yè)總部設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨立開展企業(yè)內(nèi)部審計工作。相對當(dāng)前眾多下級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需求，集團(tuán)公司總部和二級企業(yè)總部配備的內(nèi)部審計力量極其有限，筆者調(diào)查統(tǒng)計測算出所在企業(yè)近三年來年均開展各類內(nèi)部審計項目達(dá)217個，內(nèi)審人員僅為50余人，按4人配置一個審計小組，平均每20天要完成1個審計項目。新形勢下，每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)預(yù)計增長1倍以上，審計力量與任務(wù)無法匹配，難以實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)要求。
（三）內(nèi)部審計效果欠佳
按照《意見》和《規(guī)定》，未來國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要以任中審計為主，對領(lǐng)導(dǎo)干部三年一審將成為常態(tài)。同時結(jié)合各級企業(yè)黨委的任期要求，企業(yè)需在五年任期內(nèi)對其主要領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋。但當(dāng)前內(nèi)部審計組織方式創(chuàng)新不足、內(nèi)部審計力量相對薄弱，內(nèi)部審計效率不高，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)超負(fù)荷運轉(zhuǎn)狀態(tài)，勢必會影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。
二、新形勢下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的變化
由于各種原因，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部先提后審已是普遍現(xiàn)象，滯后的審計報告無法在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用階段產(chǎn)生直接影響，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的，而《意見》和《規(guī)定》的出臺，對新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。
（一）內(nèi)部審計任務(wù)劇增
按照《意見》和《規(guī)定》要求，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍的對象已從原來的企業(yè)法人擴(kuò)展至實際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，同時要求審計時點前移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也可在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行，但以任職期間審計為主。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象范圍擴(kuò)大和審計關(guān)口前移，將使企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)量成倍增長，企業(yè)內(nèi)部審計力量不足與內(nèi)部審計任務(wù)劇增的矛盾將日益凸顯。
（二）內(nèi)部審計組織優(yōu)化
國有企業(yè)要推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋，化解審計力量和審計任務(wù)的矛盾，需要科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中長期規(guī)劃和年度審計計劃，并嚴(yán)格按照規(guī)劃計劃推進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展。尤其在大多數(shù)國有企業(yè)只在集團(tuán)公司總部和下屬二級企業(yè)總部設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的情況下，更需要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計組織計劃制定的科學(xué)性、合理性和可操作性，建立健全組織協(xié)調(diào)機(jī)制，創(chuàng)新審計組織方式，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋目標(biāo)。
（三）內(nèi)部審計質(zhì)量提升
《意見》和《規(guī)定》新增及細(xì)化了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，加強了審計的深度和廣度，除了強化廉政方面，尤其是黨中央明令禁止事項的內(nèi)容審計和注重審計整改要求以外，還在審計評價中新增了“三個區(qū)分開來”，進(jìn)一步保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性。因此，內(nèi)部審計人員需要進(jìn)一步提升審計工作質(zhì)量，防范任何有可能出現(xiàn)的審計差錯，以免對被審人員造成至關(guān)重大的影響。
三、做好國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議
（一）堅持黨對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，將審計關(guān)口前移
要重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況，強調(diào)以任職期間審計為主，加強領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的監(jiān)督管理，既要審計關(guān)口前移，精準(zhǔn)發(fā)力，切實促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，又要謹(jǐn)小慎微，強化審計服務(wù)，努力保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的熱情。
（二）科學(xué)謀劃經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作安排，積極推進(jìn)任中審計
當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入“十四五”的起步階段，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以五年總體規(guī)劃為引領(lǐng)，提出企業(yè)“十四五”內(nèi)部審計發(fā)展專項規(guī)劃，根據(jù)專項規(guī)劃科學(xué)、合理地做好各年度審計工作計劃安排，尤其要將任中審計作為工作計劃安排的重點進(jìn)行謀劃，積極推進(jìn)任中審計工作，強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計年度計劃的約束性和執(zhí)行力，年度審計計劃一經(jīng)確定，原則上不得隨意改變。
（三）創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組織方式，科學(xué)配置審計資源
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)與其他審計方式統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化管理組織模式，創(chuàng)新組織管理，實現(xiàn)審計資源配置合理。如建立“審計中心”方式，構(gòu)建權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，制訂統(tǒng)一規(guī)范的審計標(biāo)準(zhǔn)，提高審計成果運用，實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”“一果多用”。通過創(chuàng)新審計組織方式方法，精準(zhǔn)切入審計重點，大幅度提高審計效率，節(jié)約審計資源。同時夯實“人、法、技”審計基礎(chǔ)建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計綜合協(xié)調(diào)組織體系，發(fā)揮內(nèi)部審計合力，提升審計深度和廣度，確保高質(zhì)高效地完成內(nèi)部審計任務(wù)。
（四）加快企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)進(jìn)程，提升審計效率效益
國有企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)進(jìn)程，充分利用信息技術(shù)，通過推動大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用，推動內(nèi)部審計管理與企業(yè)管理的融合，建立內(nèi)部審計預(yù)警體系，幫助內(nèi)部審計人員快速精準(zhǔn)定位風(fēng)險和問題，提高審計工作效率，提升審計工作效益，切實履行好內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。
（五）加強內(nèi)部審計人才培養(yǎng)和團(tuán)隊合作，強化審計隊伍能力
國有企業(yè)內(nèi)部審計力量不足的困境，短期內(nèi)難以依靠自主培養(yǎng)人才破解。面對日益增長的內(nèi)部審計任務(wù)，企業(yè)可以通過聘請專業(yè)的審計團(tuán)隊的方式，協(xié)助企業(yè)內(nèi)審人員開展內(nèi)部審計工作。一方面，聘請專業(yè)的審計團(tuán)隊能夠迅速彌補自身的審計人才短板，確保內(nèi)部審計工作任務(wù)不受影響；另一方面，通過與專業(yè)團(tuán)隊的合作，組織內(nèi)部審計人員參與審計項目，能夠幫助企業(yè)逐步培養(yǎng)專業(yè)審計人才，不斷提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)，進(jìn)而不斷增強企業(yè)自身審計隊伍的能力和水平。
四、結(jié)束語
新形勢下要做好國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，推動國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計向縱深發(fā)展，并非一朝一夕之功。企業(yè)要充分認(rèn)識加強內(nèi)部審計工作的重要性，根據(jù)自身的發(fā)展情況和實際需要，在《意見》和《規(guī)定》的指導(dǎo)下，統(tǒng)籌規(guī)劃好內(nèi)部審計發(fā)展工作，多措并舉，通過不斷強化企業(yè)內(nèi)部審計來推動企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)管理經(jīng)營效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。
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作者:歐陽湘萍 單位:廣西交通設(shè)計集團(tuán)有限公司