中小企業(yè)貨幣資金內部控制問題及對策
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關鍵詞：貨幣資金中小企業(yè)內部控制
按照2011年6月我國頒布的《中小企業(yè)劃分標準規(guī)定》，中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內依法設立的，人員規(guī)模、營業(yè)額和資產(chǎn)總額相對較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。行業(yè)不同，其劃分標準有所差異。貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。事實上，企業(yè)的貨幣資金是處于不斷的流轉變化過程中，以資金的短期循環(huán)為例，現(xiàn)金用于購買原材料，原材料經(jīng)過加工成為產(chǎn)成品，產(chǎn)成品出售后又變成現(xiàn)金，周而復始不斷循環(huán)。因此要用動態(tài)的視角看待貨幣資金的內部控制，包括基于貨幣資金本身的動態(tài)變化視角，以及貨幣資金內部控制體系的動態(tài)變化視角把握貨幣資金內部控制。根據(jù)2017年6月財政部出臺了《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2017〕21號)，中小企業(yè)內部控制是指為了實現(xiàn)其控制目標而由企業(yè)負責人和全體員工共同參與的，在企業(yè)內部實施的控制過程。中小企業(yè)貨幣資金內部控制要素包括貨幣資金內部控制環(huán)境、貨幣資金風險評估、貨幣資金日常管理、有關貨幣資金信息與溝通、貨幣資金內部監(jiān)督機制。
2目前中小企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題
中小企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題表現(xiàn)為以下幾個方面。
2.1貨幣資金內部控制環(huán)境中存在的問題
資金的內部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定了企業(yè)內部控制能否實施以及實施的效果，影響貨幣資金內部控制環(huán)境的因素主要有以下三個方面。
2.1.1法人治理結構
法人治理結構又稱公司治理，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構，是公司制度的核心。根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，法人治理結構由股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理四個部分組成，通俗地說，就是企業(yè)的管理決策層，在一個企業(yè)中，管理決策者的知識文化程度、管理水平高低、法律風險意識、做事風格等因素都決定了企業(yè)決策的合理性、正確性。管理決策者是貨幣資金內部控制中的重要決定性因素。目前，在一些中小企業(yè)中，管理者對內部控制不重視，無法以身作則帶頭遵守內部控制制度，還有一些中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模和薪資水平問題，在人才儲備中不如大型優(yōu)質企業(yè)有優(yōu)勢，常常出現(xiàn)家族式的管理模式，由“自己人”擔任管理者，管理者自身素質無法滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。但在企業(yè)的發(fā)展中，若管理決策者在以上幾方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企業(yè)制定的戰(zhàn)略出現(xiàn)問題，如重大投、融資決策的失誤造成企業(yè)資金方面的困難。目前在許多中小企業(yè)中，并沒有設立以董事會為主的內部控制機制，或者雖然設立了董事會，但在實際經(jīng)營中，董事會并沒有能夠履行其相應的職權和義務，無法約束經(jīng)營者的行為。
2.1.2機構設置及權限分配
在大部分中小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，常出現(xiàn)以下問題。(1)崗位的劃分上面不細致，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，往往一個人就辦理了貨幣資金業(yè)務的全過程。如出納同時負責貨幣資金的收付、會計憑證的填寫及余額調節(jié)表的編制；銀行印鑒章全由一個人管理，在資金的支取上面失去控制。(2)在貨幣資金業(yè)務上面沒有建立嚴格的授權審批制度。如銀行賬戶的開立、變更、注銷缺乏相應的審批制度；日常資金收支缺乏相應的制度管理，且出納人員一般都是老板的“自己人”，資金收支過于隨意，長此以往出納人員利用制度及流程上的缺陷，發(fā)生資金舞弊案件。
2.2貨幣資金風險評估存在的問題
中小企業(yè)公司決策一般都是老板說了算，員工風險意識淡薄，且沒有專門負責風險評估的人員。迫于市場競爭的壓力，老板或管理者為了尋求企業(yè)的快速發(fā)展，往往只重視經(jīng)營管理，忽視風險控制。只要有項目，竭盡全力也要接下來，有時就會出現(xiàn)幾個項目同時開展的情況，造成巨大的資金需求，導致資金緊張。為了緩解一時的資金壓力，就需要通過各種手段融資，通常就會出現(xiàn)貸款比例過高，還款壓力過大，造成很大的財務風險，一旦項目或者收款方面出現(xiàn)任何問題，企業(yè)就會陷入資金鏈斷裂的風險。
2.3貨幣資金日常管理中存在的問題
在貨幣資金日常管理中，中小企業(yè)存在的主要問題有以下幾點。
2.3.1預算制度不科學
資金預算能夠提高資金的使用效率，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展提供保障。但在一些中小企業(yè)中，還未開始實行預算制度。雖然有的企業(yè)實行了預算制度，卻沒有受到重視，流于形式，資金的統(tǒng)籌和安排隨意性很大，完全不按照預算來，使貨幣資金時常短缺或過剩，導致資金使用效率低下；有的企業(yè)預算不按實際來，與實際情況偏差較大，考核指標不科學，沒有發(fā)揮出預算在經(jīng)營管理中的作用。
2.3.2不能定期輪崗
在很多企業(yè)中，沒有定期給員工輪崗，長時間待在一個崗位上，對自己的工作較為熟練，的確是能提高工作效率，但也會帶來相應的弊端。在一個崗位上待久了，員工容易產(chǎn)生懈怠，因麻痹大意而導致差錯，甚至于對于一些個人素質及道德水準較低的員工，容易鉆企業(yè)管理的漏洞，走上職務犯罪的道路。
2.3.3人員素質不高
在大部分中小企業(yè)中，財務人員發(fā)揮的只是一個記賬功能。在企業(yè)發(fā)展的初期，很多老板只注重業(yè)務這種直接創(chuàng)造利潤的部門，卻忽視了財務在企業(yè)生存發(fā)展中的重要性，認為聘用的財務人員只要能做最基礎的會計核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情況，這樣就導致了財務人員專業(yè)水平低下，無法從財務的角度對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建設性建議，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。
2.4信息與溝通環(huán)節(jié)存在的問題
隨著科學技術的不斷發(fā)展，信息管理在企業(yè)中占據(jù)了重要的地位。但在一些中小企業(yè)中，往往存在內部信息溝通不暢通、業(yè)務與財務脫節(jié)的問題，信息化管理還相當薄弱。企業(yè)信息不暢通，會導致資金控制管理困難，若不能及時準確地掌握企業(yè)的資金信息，會導致企業(yè)難以作出科學、正確的決策。
2.5貨幣資金內部監(jiān)督機制存在的問題
中小企業(yè)貨幣資金內部監(jiān)督存在的問題主要有以下幾點。
2.5.1內部監(jiān)督意識淡薄
在很多中小企業(yè)中，管理者對內部控制并不重視，有的企業(yè)還停留在簡單的制定規(guī)章制度的階段，在實際工作中并沒有嚴格執(zhí)行，制度形同虛設，導致一些業(yè)務部門認為一切都應該將經(jīng)營業(yè)績放在第一位，資金的收支流程影響了業(yè)務的推進速度，制度制約了經(jīng)營，雙方形成對立局面，使得企業(yè)的內控很難繼續(xù)推進發(fā)展。
2.5.2監(jiān)督機構不完善
中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的制約以及經(jīng)營成本的影響，大多是沒有設置內部審計崗位的，因此在制度的執(zhí)行上缺乏相應的監(jiān)督與檢查，不容易發(fā)現(xiàn)貨幣資金日常管理中存在的問題和缺陷，在資金內控制度和流程的完善、改進方面就無法做到及時、有效。
3完善貨幣資金內部控制的措施
針對中小企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題，本文提出如下解決措施。
3.1內部控制環(huán)境的完善
首先，完善法人治理結構。法人治理結構關系到投資者、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者的基本權利和義務，各部分嚴格履行各自的權利義務，保證公司的各項重大決策更規(guī)范，監(jiān)督更有效，執(zhí)行更有力。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，管理者應重視內部控制，認真組織和領導內部控制制度的建設和執(zhí)行，以身作則，嚴格遵守內部制度，在企業(yè)重大的投、融資決策上，嚴格把關。其次，明確內部機構的設置及職責權限。在崗位的設置上，嚴格執(zhí)行不相容職務分離，使不相容崗位和職務之間能夠互相監(jiān)督、互相牽制，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務既可以在事前規(guī)避舞弊行為發(fā)生，也可以在事中糾正財務舞弊，是防范企業(yè)內部舞弊的主要手段。在貨幣資金的經(jīng)辦和管理上，嚴格做到以下幾點：(1)錢賬分管。出納除現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬；另外，除出納外，其他人員均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務。(2)庫存現(xiàn)金由專人定期或不定期進行盤點，由出納以外的人員到銀行領取銀行對賬單并及時核對、編制余額調節(jié)表。(3)銀行印鑒分開保管，一般由出納保管財務專用章，財務負責人或企業(yè)負責人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰當批準，即付款的經(jīng)辦人與審批人應當分離。
3.2重視資金短缺風險
首先，加強經(jīng)營資金的管理，根據(jù)資金的可使用周期安排資金的使用情況，避免因資金占用與資金供應在期限上搭配不當而造成資金短缺風險。其次，拓展融資渠道，靈活運用各種融資工具。隨著我國金融市場特別是資本市場的發(fā)展，企業(yè)融資渠道不斷拓寬，除了向銀行借款，還可以發(fā)行短期融資券、公司債、可轉債等，對于中小上市公司，還有增發(fā)、配股等再融資方式，還可以運用地方政府支持的中小企業(yè)集合債等融資渠道。
3.3完善日常管理制度
首先，推行全面預算。組成預算管理委員會，制定符合企業(yè)發(fā)展的預算制度和目標，并跟蹤預算的執(zhí)行情況，通過預算對企業(yè)籌、融資及貨幣資金的使用進行監(jiān)督，保證資金使用的合理性、安全性。其次，定期輪崗。定期輪崗能避免員工因長期待在某一崗位產(chǎn)生麻痹從而導致的差錯，也可以通過崗位輪換的機會，間接檢查該崗位的日常工作情況，對會產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)及時調整。實行崗位輪換制，還能培養(yǎng)員工的全面業(yè)務能力，挖掘員工潛力，為企業(yè)培養(yǎng)綜合型人才。最后，提高人員素質。一是加強對企業(yè)財務人員的職業(yè)道德教育，加強其責任意識及日常工作中對職業(yè)道德的履行，提高其自律性；二是加強員工對財經(jīng)法規(guī)的學習，增強其法律意識，讓員工了解貨幣資金管理的重要性，避免產(chǎn)生職務犯罪，從而保證企業(yè)貨幣資金的安全性；三是督促財務人員不斷地學習相關的會計制度、準則和法律法規(guī)，尤其是相關的稅收法律制度，隨時都在更新變化中，通過學習不斷提高財務人員的專業(yè)知識水平。
3.4優(yōu)化企業(yè)信息流通
在貨幣資金的日常管理中，可以依靠信息化技術，給企業(yè)貨幣資金的管理提供優(yōu)質的信息環(huán)境，確保財務會計信息的及時性、準確性，實現(xiàn)資金的實時監(jiān)控，提高企業(yè)貨幣資金的使用效率。
3.5完善貨幣資金內部監(jiān)督機制
首先，提高內部監(jiān)督意識。要加強企業(yè)管理者的內部監(jiān)督意識，才能在企業(yè)嚴格推行貨幣資金的內控制度。其次，設置內部審計機制。內部審計是企業(yè)的自我評價，通過風險評估和檢查，能有效核查企業(yè)資金風險控制和資金管理體系中存在的漏洞，從而協(xié)助管理層監(jiān)督貨幣資金內部控制的有效性，以保障貨幣資金安全。
參考文獻
[1]白瑩.淺談企業(yè)貨幣資金內部控制存在的問題及相應對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016(9).
作者：李敏琦 單位：昆明七彩云南實業(yè)股份有限公司
