金融會計制度創(chuàng)建過程

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了金融會計制度創(chuàng)建過程范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

一、《全國銀行統(tǒng)一會計基本制度》(1987)

改革初期的金融會計規(guī)范1978年以前，我國的金融體系基本上為中國人民銀行大一統(tǒng)的格局。十一屆三中全會后，中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國工商銀行與中國建設銀行等國有銀行相繼成立，并相應組建中國人民保險公司、中國國際信托投資公司、中國投資銀行、中信實業(yè)銀行、交通銀行等諸多金融機構(gòu)與地方性金融組織。至1987年，中國已初步形成以中央銀行為領(lǐng)導、國家銀行為主體、保險公司與其他金融機構(gòu)并存和分工協(xié)作的金融體系。為適應金融體制新形勢的發(fā)展，統(tǒng)一全國銀行間的會計處理，充分發(fā)揮會計在銀行各業(yè)務中核算、監(jiān)督與管理的職能，中國人民銀行于1987年以《會計法》(1985)和《銀行管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定為基礎，制定并了《全國銀行統(tǒng)一會計基本制度》?；局贫葞в忻黠@的計劃經(jīng)濟“統(tǒng)一”與“集中”特色，即全國性銀行的會計基本制度和辦法由中國人民銀行總行統(tǒng)一制定，人民銀行各級分行，與各專業(yè)銀行總行可遵循總行統(tǒng)一制定的制度與辦法作必要補充，但不得與之相抵觸；各專業(yè)銀行分行對各自總行的制度和辦法，也可作必要補充，但在報送總行核備時，需抄送當?shù)氐闹袊嗣胥y行分支行。會計部門作為銀行財務管理的職能部門，須嚴格遵守《金融保險企業(yè)成本管理實施細則》和《財務管理制度》的相關(guān)規(guī)定。就具體會計規(guī)范而言，在“資金平衡理論”指導下，會計恒等式采用“資金來源=資金運用”的格式；記賬方法尚未統(tǒng)一，各總行可在收付記賬法和借貸記賬法之間進行選擇；會計報表則主要包括全國銀行統(tǒng)一會計報表與財務狀況表、損益明細表、決算說明書等。由于改革初期的金融體系帶有深刻的計劃經(jīng)濟烙印，金融市場與金融產(chǎn)品均處于復蘇與待興階段，金融會計規(guī)范并未在統(tǒng)一性大前提下進一步發(fā)展，也基本未對金融工具的會計處理作出特別規(guī)定。

二、《金融企業(yè)會計制度》(1993)與具體企業(yè)會計準則(1997—2001)

這一時期的會計規(guī)范主要由以下兩部分構(gòu)成。(1《)金融企業(yè)會計制度》(1993)的相關(guān)規(guī)定。1992年是中國會計發(fā)展的一個重要分水嶺。這一年根據(jù)中共十四大所確立的“建立社會主義市場經(jīng)濟體制”目標，財政部頒布第一份《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)財務通則》“(兩則”)，隨后相繼出臺13個行業(yè)會計制度。其中最具代表性的是《外商投資企業(yè)會計制度》和《股份制企業(yè)會計制度》，也包括《金融企業(yè)會計制度》?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》(1993)是在《企業(yè)會計準則》基礎上，由財政部和中國人民銀行聯(lián)合。該制度設計兼顧金融會計信息服務于宏觀經(jīng)濟決策需要和向投資者、債權(quán)人以及社會公眾提供會計信息的新理念，在記賬方法(采用借貸記賬法)、會計恒等式“(資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”)、會計報表體系(資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表)等方面引入國際慣例，實現(xiàn)了重大突破。然而，受計劃經(jīng)濟時代會計制度長期從屬于財務制度的影響，《金融企業(yè)會計制度》(1993)側(cè)重于會計記錄與報告，即側(cè)重于會計科目與報表格式的設置及其使用與編制說明。作為記錄與報告基礎的會計要素確認與計量，則另行集中體現(xiàn)于《金融保險企業(yè)財務制度》中?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》(以及《金融保險企業(yè)財務制度》)并非金融工具會計制度，也基本未曾使用金融工具、金融資產(chǎn)、金融負債等術(shù)語，但制度在規(guī)范金融企業(yè)基本業(yè)務(如存貸款、投資、信托、證券、租賃、投資基金等業(yè)務)的會計核算標準時，已對金融工具(主要為基本金融工具)的會計處理進行規(guī)范。在《金融企業(yè)會計制度》(1993)實施不久，有關(guān)學者便對其科學性與可操作性提出質(zhì)疑，包括制度與銀行會計實務的差距、對銀行會計特殊性的忽視以及特定業(yè)務處理方式過于簡單化，并提議應從“中國銀行業(yè)必然走出國門、國外銀行必然進入中國開展業(yè)務”的高度，參照國際公認會計準則和國際通行的銀行會計標準，制定更適應市場經(jīng)濟需要與金融體制改革、內(nèi)容上更全面的金融會計準則。1995年，財政部曾經(jīng)一份關(guān)于銀行基本業(yè)務的企業(yè)會計準則征求意見稿，但該征求意見稿最終未能形成正式準則。即便存在諸多不足，《金融企業(yè)會計制度》(1993)仍對我國金融機構(gòu)影響至深，在較長時期內(nèi)奠定了其會計處理的基本方式。即便2001年新《金融企業(yè)會計制度》出臺，這份早期的制度設計仍在實務中扮演重要角色。(2)具體企業(yè)會計準則(1997—2001)的有益補充。1997年資本市場的“瓊民源”事件促使我國第一項具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》出臺。為加強對上市公司會計信息的規(guī)范與監(jiān)管，適應中國企業(yè)海外上市逐日增多的趨勢，財政部在較短時期內(nèi)先后頒布16項具體企業(yè)會計準則，試圖與國際接軌。這次準則制定以引人公允價值計量屬性、債務重組與資產(chǎn)置換損益當期確認以及計提資產(chǎn)減值準備為顯著特征。其中《投資》、《債務重組》等準則對股票、公司債券等基本金融工具會計處理的規(guī)定，形成了對《金融企業(yè)會計制度》(1993)中金融工具相關(guān)內(nèi)容的有益且必要補充。

三、金融企業(yè)會計制度的改進(2001)

會計改革的步伐應與一國的經(jīng)濟進程相適應。16項具體企業(yè)會計準則的實施，尤其是在不成熟市場條件下公允價值計量屬性的推行以及債務重組與資產(chǎn)置換損益的當期確認，為上市公司通過盈利管理虛構(gòu)利潤預留了廣泛空間。針對準則應用的嚴重經(jīng)濟后果，監(jiān)管部門及時調(diào)整，中止了公允價值計量屬性的應用，并要求債務重組與資產(chǎn)置換損益不得計入當期利潤表。2000年，繼新《會計法》與《企業(yè)財務會計報告條例》頒布實施后，財政部又全行業(yè)統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，要求企業(yè)計提八項減值準備，努力保障會計信息反映真實。與此同時，第九屆全國人大四次會議批準的“十五”計劃綱要明確地將國有商業(yè)銀行綜合改革與股份制改造計入日程?！巴晟品€(wěn)健的(金融機構(gòu))會計制度”成為金融會計改革的首要目標。在國際方面，東亞金融危機中會計披露不充分的警醒效應、銀行業(yè)監(jiān)管標準的日益國際化以及中國適應wTO要求改進金融企業(yè)會計標準的壓力，均促使新《金融企業(yè)會計制度》(2001)的出臺?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》(2001)以新《會計法》(1999)、《企業(yè)財務會計報告條例》(2000)與《企業(yè)會計制度》(2001)為依據(jù)，在充分吸收已頒布(或經(jīng)修訂的)具體企業(yè)會計準則的基本原則，借鑒國際金融會計慣例，并總結(jié)分析我國金融企業(yè)是上市金融企業(yè)經(jīng)驗教訓的基礎上完善制定，標志著我國新一輪金融會計改革高潮的到來。在《金融企業(yè)會計制度》(2001)中，與金融工具相關(guān)的具體會計處理方式的改進，主要表現(xiàn)為重視金融資產(chǎn)的質(zhì)量、金融工具損益確認更趨穩(wěn)健以及強調(diào)衍生金融工具在附注中的披露等內(nèi)容。同時，《金融企業(yè)會計制度》(2001)更加緊密地結(jié)合我國經(jīng)濟體制改革的進程，對新出現(xiàn)的問題給予高度關(guān)注。但新的制度設計在改進的同時，與國際金融工具會計慣例仍存在明顯差距。這在衍生金融工具的表內(nèi)確認與表外披露方面表現(xiàn)得尤為明顯。新制度對可轉(zhuǎn)換債券這一復合金融工具的會計處理也不同于國際慣例中將權(quán)益與負債成分分拆處理的方式。中國的金融工具會計規(guī)范要實現(xiàn)與國際趨同仍有許多路要走。

四、金融工具的會計準則(2006)

金融工具會計準則(2006)是以財政部2005年的四項征求意見稿為基礎而發(fā)展的。在形式上財政部從準則的可理解性、接受程度與實施效果出發(fā)，融入了美國相關(guān)準則制訂的實踐經(jīng)驗，將金融工具的確認、計量、列報與披露這一相互關(guān)聯(lián)的整體分拆為各有側(cè)重但邏輯一致的四個部分，以避免因金融工具(尤其是衍生金融工具)本身的復雜性引致單一準則過于復雜和冗長。需要指出的是，盡管金融工具會計處理的征求意見稿與正式準則的出臺彌補了我國在金融工具會計準則領(lǐng)域的空白，但準則中的相當多內(nèi)容已在最近幾年得到初步試驗，尤其是《金融機構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務會計處理暫行規(guī)定》征求意見稿、《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》與《金融工具確認和計量暫行規(guī)定》對套期活動的會計處理、公允價值的應用、金融資產(chǎn)終止確認的“風險報酬”觀與“控制”標準、金融資產(chǎn)四分類與金融負債二分類以及發(fā)起機構(gòu)對信貸資產(chǎn)證券化的詳細披露等方面。上述規(guī)范在衍生金融工具表內(nèi)確認與計量、表外披露等方面的試水為金融工具會計準則(2006)出臺構(gòu)建了良好平臺。

五、對金融衍生工具的會計確認

伴隨金融衍生工具的增加和發(fā)展，金融會計制度中引入了對金融衍生工具的確認問題。在何時確認、符合何種條件下才能確認是研究確認的重要任務。金融衍生工具在不同階段有其會計確認。主要包括：一是金融衍生工具的初始確認。盡管在簽訂和約時，和約所約定的風險和報酬并未實現(xiàn)，但由于金融衍生工具的契約性，使其在簽訂時就已經(jīng)擁有了對未來風險和報酬的控制權(quán)，因此符合擴展后的權(quán)責發(fā)生制原則，達到會計確認的要求，在和約簽訂時即可進行相應的會計確認程序?？紤]到金融衍生工具巨大交易額的確認會不合理地擴大企業(yè)資產(chǎn)和負債的規(guī)模，在賬務處理時，就只以實際交付金額計價，即以取得該項資產(chǎn)所付出或產(chǎn)生該項負債所得到補償?shù)膶嶋H價值作為“金融衍生工具”的入賬金額。二是金融衍生工具的再確認。金融衍生工具從簽約到最終履約其價值并非恒定不變．而呈現(xiàn)了較高的價值波動性，為了及時反映市場參與者所持有的金融衍生工具的真實價值，傳遞財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的動態(tài)信息，在每一會計報表結(jié)算日，有必要對金融衍生工具進行再確認。三是金融衍生工具的終止確認。當合同約定的未來交易發(fā)生時，企業(yè)也即喪失了對金融衍生工具及其風險和報酬的控制權(quán)，就要進行金融衍生工具的終止確認。由于金融衍生工具風險和報酬的可分割性，其交易也可呈現(xiàn)兩種狀態(tài)：已確認的金融衍生工具資產(chǎn)或負債已注銷或全部轉(zhuǎn)移；金融衍生工具資產(chǎn)或負債已轉(zhuǎn)移，但轉(zhuǎn)移方保留了與之相關(guān)的部分風險和報酬。第一種情況符合傳統(tǒng)的終止確認標準，而在第二種情況下，為了防止風險和報酬的分割帶來的任意性，建議與第一種情況采用相同的處理方法，在轉(zhuǎn)移發(fā)生時，即對原金融衍生工具全額進行終止確認；而轉(zhuǎn)移方所保留的與原金融衍生工具相關(guān)的部分風險和報酬，可作為新的金融衍生工具資產(chǎn)或負債重新加以確認和計量。在賬務處理方面，在金融衍生工具終止確認時，要將交易目的浮動盈虧全額計人資產(chǎn)及損益科目，即假設是公允價值上升的金融資產(chǎn)．則借“金融衍生工具”，貸“金融衍生工具損益”．公允價值下降作相反分錄；最后將“金融衍生工具”科目余額全部轉(zhuǎn)入“期貨準備金”，完成整個交易過程。