金融會計內(nèi)部審計因素分析
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金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中處于核心地位,這是由其特殊的社會作用所決定的。市場經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上就是發(fā)達(dá)的貨幣信用經(jīng)濟(jì)。金融會計是我國會計體系的主要組成部分,是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法,以貨幣為計量單位,對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督,并對于金融機(jī)構(gòu)財務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟(jì)活動中做出合理和有效的決策。同時它又是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發(fā)展,會計愈重要。從而要求其對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須準(zhǔn)確,符合客觀實際。為了完善和加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制,防范和化解金融風(fēng)險,勢必要提高金融企業(yè)內(nèi)部審計的有效性。金融企業(yè)風(fēng)險愈大,金融企業(yè)內(nèi)部審計所擔(dān)負(fù)的責(zé)任就愈大,這種責(zé)任不僅體現(xiàn)在審計人員的職業(yè)道德上,也體現(xiàn)在因?qū)徲嬛贫鹊牟煌晟贫o審計工作造成的潛在影響上。由此可見,建立健全的內(nèi)部審計制度,制定并實施與國際接軌的內(nèi)部審計準(zhǔn)則,強(qiáng)化執(zhí)行科學(xué)的作業(yè)方式,就成為內(nèi)部審計的重點。
二、當(dāng)前金融會計內(nèi)部審計的困境反思
(一)審計資源遠(yuǎn)未得到有效的利用
對長期積累起來的金融審計歷史信息和資料沒有進(jìn)行系統(tǒng)的分類整理,并在后續(xù)審計之中加以應(yīng)用,造成信息資源的閑置和浪費(fèi);審計人員往往不能夠及時得到各類法律、法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)管理辦法的最新信息,直接影響工作進(jìn)度和審計質(zhì)量;對金融企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)信息缺乏及時收集和分析手段,致使審計人員對被審單位的經(jīng)營和財務(wù)情況未能徹底摸清,無法有的放矢地開展現(xiàn)場審計工作;缺乏統(tǒng)一的審計檔案資料、工作紀(jì)錄和報告規(guī)范,工作底稿無標(biāo)準(zhǔn)格式,很多是手工書寫,有關(guān)資料索引混亂無序,難以查詢和使用等。
(二)會計核算資料失真現(xiàn)象普遍
首先,信貸規(guī)模和資產(chǎn)質(zhì)量核算失真。一些行在貸款管理上采取“中間大、兩頭小”的辦法,在年度中間不僅占滿信貸規(guī)模,甚至成倍地超投放,有的在資金來源不足的情況下還動用聯(lián)行匯劃在途資金移位補(bǔ)平,造成賬表不符的假象。其次,負(fù)債存量、資本金和拆借資金核算失真。一些行通過聯(lián)行轉(zhuǎn)移存款,轉(zhuǎn)移匯出匯款、壓票、壓匯等;還有的行動用存款或聯(lián)行匯劃在途資金擴(kuò)大信貸投放,通過虛設(shè)賬戶進(jìn)行假平衡。再次,收入、費(fèi)用及存款成本核算失真,一些行違反“利息核算辦法”,為完成利潤指標(biāo),隨意提前或滯后計息時間,有的轉(zhuǎn)移收入,應(yīng)收利息長期不收也不列賬反映等。
(三)會計誠信欠缺與工作程序有待改進(jìn)
多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著較完善而系統(tǒng)的核算程序。但在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時跟進(jìn),現(xiàn)行核算程序中也暴露出逆向操作、會計賬目造假、“一手情”等失信隱患。金融業(yè)是高風(fēng)險行業(yè),多年來,一直很重視會計監(jiān)督與金融監(jiān)管,有較健全、專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心。
三、金融會計內(nèi)部審計現(xiàn)狀因素剖析
(一)外部因素分析
加入WTO后,我國金融業(yè)將遭受巨大的沖擊。面對沖擊,我國金融業(yè)勢必會采取種種措施應(yīng)對,如深化體制改革,成立股份制公司上市、與外資金融機(jī)構(gòu)合作;進(jìn)行機(jī)制創(chuàng)新,有步驟地推進(jìn)利率、匯率市場化改革;改變經(jīng)營模式,從分業(yè)經(jīng)營向混業(yè)經(jīng)營發(fā)展;改進(jìn)技術(shù)裝備,采用先進(jìn)信息通信技術(shù)。這些應(yīng)對措施,將對金融企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境、對象、內(nèi)容、依據(jù)等產(chǎn)生重大影響。(1)環(huán)境發(fā)生深刻變化,當(dāng)中國金融業(yè)融入世界金融大市場后,金融企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境也將隨之進(jìn)入世界金融的大環(huán)境中。金融企業(yè)內(nèi)部審計的對象將是多元投資為主體的上市公司、合并公司、中外合資公司,這些公司屆時都將依據(jù)法規(guī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動,依據(jù)相應(yīng)的會計制度進(jìn)行財務(wù)核算。(2)入世后將會不斷有新的金融產(chǎn)品開發(fā)出來,使審計內(nèi)容趨向多元化,增加了審計工作的復(fù)雜性。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展,出現(xiàn)網(wǎng)上實體,其特性就是“虛”,從而使得審計風(fēng)險加大。依據(jù)將有重大調(diào)整。入世后有關(guān)業(yè)務(wù)交易適用的規(guī)則,將大量采用國際慣例,同時經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式、政府機(jī)構(gòu)干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式都將轉(zhuǎn)變,國內(nèi)法律、法規(guī)將有所調(diào)整,審計人員必須掌握相關(guān)的知識與信息,以正確做出審計判斷與結(jié)論。
(二)內(nèi)部因素分析
(1)會計核算的監(jiān)督職能偏離制度規(guī)定,一些人對服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系認(rèn)識模糊,加上復(fù)雜因素的影響,會計核算的監(jiān)督職能嚴(yán)重削弱,財會人員法制觀念淡薄,財會監(jiān)督處于軟弱無力的狀態(tài),會計成為只服務(wù)不監(jiān)督的單純核算型和“靈活”、“變通”的服務(wù)工具,不能準(zhǔn)確、及時提供經(jīng)營信息。(2)一些地方的金融查處,名曰貫徹“自查從寬、被查從嚴(yán)、實事求是、寬嚴(yán)適度”的原則,但由于受關(guān)系、面子等多種因素影響,則往往是嚴(yán)查輕處、寧寬勿嚴(yán),沒有真正發(fā)揮查處的威懾作用,使一些違紀(jì)行為得以蔓延,屢禁不止。這就涉及到會計制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題,會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)是會計制度的具體化,又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束,必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力,核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患,以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。
四、優(yōu)化金融會計內(nèi)部審計的策略建議
(一)建立審計信息系統(tǒng),善用金融審計信息
構(gòu)建信息系統(tǒng),把金融審計信息歸檔建立計算機(jī)數(shù)據(jù)庫;在金融企業(yè)內(nèi)審工作中,培養(yǎng)審計人員利用歷史資料和數(shù)據(jù)的主動性。金融企業(yè)的各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報告報表數(shù)量巨大,要在浩如煙海的資料中迅速獲取有用的審計信息,必須依靠信息系統(tǒng)的強(qiáng)大處理功能,才可實現(xiàn)。此外要建立業(yè)務(wù)處理與計算機(jī)信息系統(tǒng)及時聯(lián)系的機(jī)制,制定并強(qiáng)化計算機(jī)審計流程。信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)實時連接,審計部門才能及時得到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息,實現(xiàn)對業(yè)務(wù)開展情況的動態(tài)監(jiān)測,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患或可疑點,實現(xiàn)審計事前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險疑點,事前防范風(fēng)險,為開展現(xiàn)場審計提供幫助,充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用。
(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督和嚴(yán)肅金融法紀(jì)
首先加大金融監(jiān)督和管理力度,實行嚴(yán)格的目標(biāo)責(zé)任制。充分發(fā)揮金融內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用,對基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)營情況,定期進(jìn)行稽核檢查,不經(jīng)過審計的會計資料不準(zhǔn)上報;人民銀行要加強(qiáng)金融監(jiān)管力度,對屢糾屢犯的要實行經(jīng)濟(jì)制裁;人民銀行要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)、結(jié)算、利率等方面管理,為專業(yè)銀行創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。其次必須加強(qiáng)金融系統(tǒng)各法人代表、有關(guān)責(zé)任人與會計核算人員的政策法紀(jì)教育,使他們懂得正確運(yùn)用金融政策才是向商業(yè)化經(jīng)營轉(zhuǎn)軌的唯一出路,弄虛作假只能使經(jīng)營包袱越背越重。要使他們敬業(yè)、愛崗,充分發(fā)揮反映、監(jiān)督的職能。再次在金融系統(tǒng)內(nèi)部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群眾性活動,增強(qiáng)自我約束機(jī)制。財會人員要堅決抵制一切外來干擾。
(三)改進(jìn)金融誠信的約束方式
不做假賬,維護(hù)誠信,珍惜行業(yè)聲譽(yù),爭做誠信楷模。一方面,必須從每個金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、每個金融機(jī)構(gòu)會計人員做起,依次維系金融的社會公信力。金融會計作為核算和反映金融企業(yè)經(jīng)營管理的工具,它所產(chǎn)生的會計信息必須準(zhǔn)確、及時、真實、完整,這直接關(guān)系到廣大存款人和投資者的利益,是金融業(yè)的社會責(zé)任。另一方面,要推進(jìn)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),對金融會計人員進(jìn)行職業(yè)操守教育,建立整套杜絕會計造假的機(jī)制。從根本上解決金融企業(yè)虛假財務(wù)信息問題,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能和作用,規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)定位,實行會計師事務(wù)所輪換制,或負(fù)責(zé)公司審計的合伙人輪換制度。建立”董事會領(lǐng)導(dǎo)制”下的內(nèi)部審計體制,提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。
(四)堅持誠信用人的原則
大力提倡誠信,謹(jǐn)慎執(zhí)行堅持原則、誠實本分的用人機(jī)制。具有良好職業(yè)判斷力的會計人員是金融業(yè)的寶貴資源,這種資源并非一朝一夕形成的,需要長期積累的過程。現(xiàn)在一些單位在會計人員的使用上,以是否“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn),這種錯誤的用人導(dǎo)向是對會計職業(yè)的嚴(yán)重扭曲。金融機(jī)構(gòu)聘用會計人員,首先選擇的應(yīng)該是堅持原則、誠實本分的人,而不是俯首貼耳,弄虛作假的人。個人專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng),但缺少誠信是難以受到聘用的。
(五)對表外業(yè)務(wù)實施會計監(jiān)管
提高表外業(yè)務(wù)的信息透明度,建立表外業(yè)務(wù)報告制度,如實反映表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模等;對可能在我國出現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)品種應(yīng)提前制訂統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)管理規(guī)范,包括有限制條款的公開、對有關(guān)經(jīng)營狀況的改變、資產(chǎn)變賣和合并、對借款人的限制、構(gòu)成違約的行為、財務(wù)數(shù)據(jù)和投機(jī)管理等;建立相應(yīng)的風(fēng)險資本標(biāo)準(zhǔn),協(xié)調(diào)資本和風(fēng)險的評估,以保持銀行經(jīng)營的穩(wěn)健性;加強(qiáng)經(jīng)營管理,健全表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部約束機(jī)制;堅持信用調(diào)查、評估制度;制定保護(hù)性措施并合理定價。
(六)重視建立機(jī)房保密制度
根據(jù)計算機(jī)操作系統(tǒng)、應(yīng)用軟件的要求和會計電算化工作的實際需要建立和健全一系列切實可行的操作規(guī)程和規(guī)章制度。規(guī)章制度不能一成不變,要隨著實際工作的不斷變化和應(yīng)用軟件的升級而不斷更新,相應(yīng)地改進(jìn)和完善操作規(guī)程和制度,否則就難以有效地行使管理職能。加強(qiáng)密碼管理,各種密碼口令要嚴(yán)格按照工作崗位、工作性質(zhì)進(jìn)行管理和分配,還要定期更新密碼,操作人員不得泄漏自己的密碼,更不能相互使用密碼,不得使用非法獲取的密碼,人離機(jī)必須退出系統(tǒng),對會計主管密碼要嚴(yán)格控制,必須由授權(quán)人當(dāng)面監(jiān)督執(zhí)行。另外要嚴(yán)肅機(jī)房紀(jì)律,堅持雙人進(jìn)出機(jī)房,嚴(yán)禁無關(guān)人員隨意出入機(jī)房,系統(tǒng)管理員嚴(yán)禁在前臺替崗操作,要逐漸從操作型向管理型轉(zhuǎn)變。
