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營改增后建筑工程造價(jià)管理及控制

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營改增后建筑工程造價(jià)管理及控制

摘要:營改增是我國稅務(wù)制度的一大重要改革舉措,這項(xiàng)政策的實(shí)施在給建筑行業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),也對建筑工程造價(jià)管理控制工作帶來了新的挑戰(zhàn)。營改增的實(shí)施減輕了建筑行業(yè)重復(fù)納稅的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),由此對財(cái)務(wù)工作中的稅收計(jì)算以及核算也帶來了新的要求,稅收制度的變革帶來了包括材料采購,設(shè)備購置等各項(xiàng)成本的變化對于建筑工程造價(jià)的影響比較突出。本文結(jié)合營改增稅收制度對建筑行業(yè)的影響,提出對營改增后建筑工程造價(jià)管理及控制進(jìn)行分析并提出意見和建議。

關(guān)鍵詞:營改增;建筑業(yè);造價(jià)管理;控制分析

比較營業(yè)稅而言增值稅具有一定的優(yōu)勢,目前在世界范圍100多個(gè)國家和地區(qū)被使用,國家財(cái)政部積極推進(jìn)營改增稅收政策,2015年6月國家全面開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn),建筑業(yè)也全面實(shí)施了“營改增”,稅改對建筑工程的造價(jià)方式和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了較大影響,應(yīng)納稅額累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額被計(jì)入工程造價(jià)銷項(xiàng)稅額,取代了以前應(yīng)納稅額統(tǒng)計(jì),納稅額計(jì)價(jià)組成模式的改變對建筑企業(yè)的經(jīng)營和管理方式帶來了深遠(yuǎn)的影響。建筑業(yè)應(yīng)順應(yīng)這一變化,主動(dòng)研究增值稅下工程造價(jià)的變化趨勢。

1建筑行業(yè)實(shí)施營改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢

改革開放以來,我國的各行業(yè)建設(shè)取得了飛速發(fā)展,建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè),對國家建設(shè)與人民生活具有重大的影響,建筑業(yè)以前主要實(shí)施的稅種為營業(yè)稅,隨著國家稅制的改革,也出于國家對外貿(mào)易的擴(kuò)大和海外市場的開闊,我國的建筑企業(yè)逐步跨入了國際市場競爭,建筑業(yè)營改增主要有以下幾項(xiàng)意義。

1.1消除建筑業(yè)重復(fù)納稅

建筑業(yè)重復(fù)納稅模式將隨著“營改增”的實(shí)現(xiàn)而消失,這是公平納稅的原則的體現(xiàn),建筑企業(yè)的市場競爭力得以提高,例如以前工程中的建筑主要材料購買時(shí)部分增值稅已經(jīng)在購買價(jià)格中被征收,但是企業(yè)在營業(yè)稅征收中又一次重復(fù)繳納,無法體現(xiàn)公平納稅。

1.2促進(jìn)建筑企業(yè)的國際化戰(zhàn)略

“營改增”是同國際建筑業(yè)接軌的有力體現(xiàn),有利于我國的建筑企業(yè)進(jìn)入國際市場步伐的推進(jìn),“營改增”對我國建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展帶來了一定的現(xiàn)實(shí)意義,這樣我國建筑企業(yè)國際市場競爭力也得以提高,同國外先進(jìn)建筑企業(yè)的合作道路得以拓寬,提高了綜合競爭力[1]。

1.3提高建筑企業(yè)管理水平

“營改增”發(fā)票的抵扣制度可以實(shí)現(xiàn)建筑工程的各參與方的產(chǎn)業(yè)融合,有利于建筑企業(yè)管理水平的提高,通過發(fā)票各參與方形成一個(gè)抵扣關(guān)系鏈條,對以前行業(yè)盛行以包代管和不規(guī)范掛靠現(xiàn)象帶來沖擊,施工企業(yè)的管理體系得以規(guī)范,管理水平也得以提高。

1.4加速建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整

我國建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整以前很大程度受限于增值稅和營業(yè)稅并存的重復(fù)征稅模式限制,“營改增”后企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化得以實(shí)現(xiàn),此外,由于設(shè)備購置的稅額抵扣制度,企業(yè)能大膽增加新工藝、新材料、新技術(shù)、新設(shè)備的投入,從而實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級,技術(shù)含量大大提高,綜合競爭力得以加強(qiáng)。

1.5促進(jìn)建筑市場的良好運(yùn)行

虛假發(fā)票的產(chǎn)生在建筑業(yè)全面“營改增”后要求所有增值稅發(fā)票均經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證得以杜絕,建筑業(yè)的發(fā)票管理體制得以規(guī)范,從而也進(jìn)一步推進(jìn)了市場競爭環(huán)境公平有序,對建設(shè)行業(yè)規(guī)范起到積極的作用。稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)對增值稅發(fā)票相關(guān)環(huán)節(jié)的稅額抵扣全程監(jiān)控,進(jìn)一步加強(qiáng)了對建筑企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的力度,偷稅、漏稅情況得到有效控制。

2營改增對建筑工程造價(jià)的影響

2.1對現(xiàn)有工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式的影響

建筑工程造價(jià)因?yàn)椤盃I改增”的全面實(shí)施而產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。全額征稅作為以前建筑業(yè)的主要計(jì)稅模式,那時(shí)候項(xiàng)目的工程造價(jià)計(jì)算模式是以營業(yè)稅為基礎(chǔ)設(shè)置的計(jì)價(jià)體系。實(shí)行“營改增”后,使用的是差額增稅方式,這種變化使得原有造價(jià)體系需要進(jìn)行徹底變革,以適應(yīng)新的增值稅抵扣制。在新的稅制下,應(yīng)當(dāng)通過實(shí)行新的造價(jià)計(jì)算模式以適應(yīng)新稅制的需要,在招投標(biāo)過程中應(yīng)該按照新的工程造價(jià)計(jì)稅模式進(jìn)行工程投標(biāo)報(bào)價(jià)。

2.2對建筑產(chǎn)品工程造價(jià)組成造成了改變

增值稅屬于價(jià)外稅,不同于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。實(shí)行“營改增”后,建筑業(yè)工程造價(jià)出現(xiàn)價(jià)稅徹底分離的特征,建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)中都實(shí)行相應(yīng)的增值繳納以及在各層級都得以抵消,部分人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等屬于工程造價(jià)主要內(nèi)容,都實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離,因此現(xiàn)有的工程造價(jià)的組價(jià)過程變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和詳細(xì),也顯得更加復(fù)雜。按照稅負(fù)的基本理論,因?yàn)樵鲋刀惐举|(zhì)上屬于價(jià)外稅,因此可能需要消費(fèi)者來承擔(dān),這在根本上改變了我國原建筑工程造價(jià)組成情況,使得建筑企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)報(bào)價(jià)中也會(huì)通過實(shí)用價(jià)稅分離模式進(jìn)行報(bào)價(jià)。

2.3造成工程造價(jià)成本短期內(nèi)的上升

市場對發(fā)生變化的計(jì)稅模式的適應(yīng)需在短期內(nèi)及時(shí)作出調(diào)整。我國建筑業(yè)多年的定價(jià)模式和計(jì)價(jià)方法有著深遠(yuǎn)影響,在相關(guān)的改革配套措施沒有出臺前,改變原有計(jì)稅模式可能會(huì)對建筑業(yè)工程造價(jià)依然造成影響,可能出現(xiàn)企業(yè)的賦稅總額的上升,或者導(dǎo)致短期內(nèi)工程造價(jià)成本的上升出現(xiàn)。消費(fèi)者可能會(huì)被動(dòng)承擔(dān)該部分上升的成本支出[2]。

2.4導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)工程造價(jià)測算復(fù)雜化

建筑企業(yè)在從事招投標(biāo)工程造價(jià)測算時(shí)因?yàn)閮r(jià)稅分離的計(jì)稅模式導(dǎo)致工作變得比原來復(fù)雜。在原有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上,因?yàn)樵鲋刀愔贫韧耆珜?shí)行了價(jià)稅分離,原材料真正的市場價(jià)得以體現(xiàn),因此需要重新按增值稅及附加稅費(fèi)編制稅金進(jìn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定。因?yàn)檎型稑?biāo)過程中沒發(fā)生實(shí)際稅收,因此很難確定報(bào)價(jià)中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)過程前期要進(jìn)行大量信息整理以及市場調(diào)研工作,對建筑工程造價(jià)的測算帶來一定的難度。

2.5工程造價(jià)中主材的采購爭奪變得激烈

混凝土、鋼筋等主要建筑工程材料在以前稅制下,是通過協(xié)商后決定由承包商還是甲方攻供給,這在以前原有價(jià)稅統(tǒng)一、沒有抵扣的模式下沒有任何問題,但營改增后價(jià)稅分離制度,使得購買建筑材料可以實(shí)現(xiàn)稅款抵扣,因此承包方與建設(shè)方都會(huì)進(jìn)行競爭,對成交價(jià)格和利潤出現(xiàn)新的利益爭奪,也可能導(dǎo)致建筑材料采購權(quán)發(fā)生爭奪。

3應(yīng)對營改增進(jìn)項(xiàng)銳抵扣項(xiàng)變化的措施

材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備費(fèi)必須要扣除進(jìn)項(xiàng)稅后在分部分項(xiàng)工程費(fèi)中來計(jì)算,尤其是材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備費(fèi)金額比較大時(shí),應(yīng)按實(shí)或按比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅后進(jìn)行計(jì)算,同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)管理費(fèi)的改變。措施項(xiàng)目費(fèi)在“營改增”費(fèi)率控制制度中應(yīng)該進(jìn)行重新測算并相應(yīng)調(diào)整取費(fèi)費(fèi)率。進(jìn)項(xiàng)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)在基于“營改增”的建筑工程造價(jià)管理活動(dòng)有所改變[3]。稅務(wù)部門在增值稅征收模式要求建筑工程項(xiàng)目管理會(huì)更加深入,稅金的比例由此進(jìn)行了上調(diào)以適應(yīng)實(shí)際發(fā)生的增值稅。如果當(dāng)月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,那么在新的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之下,可以在下個(gè)月繼續(xù)進(jìn)行抵扣。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中,必須要對票證管理制度進(jìn)行完善,取得完整的各項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅的計(jì)算時(shí),均需要取得收入和支出的增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票尤其需要注意必須為增值稅的專用發(fā)票,否則無法予以抵扣。

4適應(yīng)增值稅和賬目處理模式的改革

以一般納稅人或者小規(guī)模納稅人身份在承接建筑工程項(xiàng)目時(shí),由于增值稅征收稅率的不同會(huì)影響到工程造價(jià)以及相應(yīng)的賬目處理。因此納稅人身份的合理選擇是建筑企業(yè)在新型的稅費(fèi)管理模式下應(yīng)該注意關(guān)注的問題;同時(shí)應(yīng)選擇合適的納稅人資格企業(yè)進(jìn)行合作,合理規(guī)避“營改增”后費(fèi)用超支問題;施工中材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、部分勞務(wù)費(fèi)應(yīng)該確保發(fā)票在認(rèn)證當(dāng)月進(jìn)行及時(shí)處理。票證合一是工程造價(jià)管理人員應(yīng)該嚴(yán)格履行的報(bào)銷制度,應(yīng)該加強(qiáng)管理與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)的發(fā)票管理工作,口頭報(bào)銷行為嚴(yán)禁發(fā)生,憑證和單據(jù)必須人賬合一,才能夠進(jìn)行材料的入庫和提取工作。

5結(jié)語

建筑企業(yè)在新的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)之下應(yīng)該展開對各項(xiàng)報(bào)價(jià)的綜合評估,進(jìn)行報(bào)價(jià)模式的調(diào)整與改變,建筑企業(yè)要積極適應(yīng)新形勢,應(yīng)對營改增對建筑工程造價(jià)管理提出的新要求,才能使得建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]沈慧,黃劍,左丹.營改增對工程造價(jià)的影響[J].價(jià)值工程,2018(10):80~81.

[2]沈慧,程希瑩,孟芳芳.淺析“營改增”對造價(jià)行業(yè)的影響及對策研究[J].價(jià)值工程,2018(9):78~79.

作者:季麗 單位:蘇州工業(yè)園區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)院