談醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理

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摘要：醫(yī)藥制造業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，醫(yī)藥制造業(yè)與人民群眾的日常生活息息相關(guān)，是為人民防病治病、康復(fù)保健、提高民族素質(zhì)的特殊產(chǎn)業(yè)。在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展中，起到了積極的、不可替代的“保駕護(hù)航”作用。同時(shí)隨著我們國(guó)家藥品制度多次重大改革，藥品價(jià)格不斷降價(jià)，醫(yī)藥制造企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。醫(yī)藥制造業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上求得生存、做大做強(qiáng)，必須加強(qiáng)企業(yè)成本的準(zhǔn)確核算和精細(xì)化管理，降低企業(yè)成本費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要對(duì)醫(yī)藥企業(yè)制造成本核算及管理展開(kāi)研究，并提出了有針對(duì)性的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥制造業(yè)；成本費(fèi)用；核算問(wèn)題對(duì)策

2019年醫(yī)藥行業(yè)“4+7”政策全國(guó)擴(kuò)圍，藥品價(jià)格降價(jià)幅度遠(yuǎn)超市場(chǎng)預(yù)期，給醫(yī)藥制造企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。今后醫(yī)藥制造業(yè)想獲得生存發(fā)展的空間，成本費(fèi)用的核算及管控成為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。如何準(zhǔn)確核算藥品的成本，如何嚴(yán)格控制各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，是醫(yī)藥制造企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品制造成本核算的概念

及重要性醫(yī)藥制造企業(yè)的成本核算是指企業(yè)將所生產(chǎn)藥品發(fā)生的一切支出與費(fèi)用，按所生產(chǎn)的不同藥品進(jìn)行歸集和分配，最終計(jì)算出各藥品的總成本和單位成本的全過(guò)程。在醫(yī)藥制造業(yè)中，其成本核算主要包括了原材料的核算、人工成本的核算以及制造費(fèi)用的核算等。醫(yī)藥企業(yè)制造成本核算是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)督和管理過(guò)程，是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)成本預(yù)測(cè)、分析、考核、定價(jià)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。近年來(lái)，由于醫(yī)藥行業(yè)的政策變化，藥品價(jià)格持續(xù)下降，醫(yī)藥企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上不被淘汰，就要降低核算成本。

二、醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品制造成本核算與管理存在的問(wèn)題

(一)產(chǎn)品制造成本核算方法陳舊、粗放、不精細(xì)，提供的產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確，影響產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的制定許多中小醫(yī)藥企業(yè)，財(cái)務(wù)人員每月末按照品種法集中核算一次產(chǎn)品生產(chǎn)成本，沒(méi)有分批次進(jìn)行成本核算。同時(shí)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接成本費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備折舊、檢驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、安全費(fèi)用、水電費(fèi)等，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只是按照機(jī)器小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量等進(jìn)行簡(jiǎn)單的分?jǐn)?，沒(méi)有關(guān)注成本作業(yè)動(dòng)因，核算出來(lái)的藥品制造成本不能真實(shí)反映各產(chǎn)品實(shí)際花費(fèi)的成本或費(fèi)用，影響藥品銷(xiāo)售價(jià)格的制定。

(二)未對(duì)產(chǎn)品制造成本實(shí)施預(yù)算管理控制許多醫(yī)藥制造企業(yè)成本管理比較粗放，不編制成本預(yù)算，對(duì)成本不設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)雖然編制了成本預(yù)算，但預(yù)算的編制也比較籠統(tǒng)，不細(xì)化，具體表現(xiàn)為只對(duì)各品種編制預(yù)算，沒(méi)有按照各品種具體工序等進(jìn)行預(yù)算分解、過(guò)程監(jiān)督、差異分析等?？傊?，沒(méi)有將成本預(yù)算目標(biāo)層層分解至各預(yù)算責(zé)任中心，沒(méi)有將權(quán)、責(zé)、利相匹配，使得成本管理流于形式，不能發(fā)揮作用。

(三)未建立產(chǎn)品制造成本定期分析制度產(chǎn)品制造成本是由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三部分構(gòu)成，許多企業(yè)不重視產(chǎn)品制造成本分析，沒(méi)有定期集中組織相關(guān)部門(mén)人員，將影響成本的因素逐一分析，挖掘降低成本潛力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)價(jià)值的耗費(fèi)，從而也就不能及時(shí)對(duì)成本進(jìn)行有價(jià)值的管控。

(四)財(cái)務(wù)成本核算及分析，沒(méi)充分利用信息化技術(shù)產(chǎn)品成本管理在企業(yè)管理中的位置重要性無(wú)可置疑，但許多企業(yè)，只有賬目核算使用部分財(cái)務(wù)軟件，成本管理還停留在手工管理的模式下。在傳統(tǒng)手工管理的模式下，企業(yè)成本受諸多因素的影響，往往不易也不可能實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制。成本分析不到位，直接影響企業(yè)管理者的決策。(五)不重視現(xiàn)有產(chǎn)品工藝流程改進(jìn)帶來(lái)的成本效益藥品工藝流程改進(jìn)，耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)、投入人力、財(cái)力較多，并且是否能成功具有很大的不確定性。鑒于上述情況，許多企業(yè)沒(méi)有對(duì)已有的產(chǎn)品再進(jìn)行工藝流程的研發(fā)和改進(jìn)，因此產(chǎn)品的制造成本也不能得到有效的降低。

三、醫(yī)藥企業(yè)制造成本核算與管理改進(jìn)的對(duì)策

(一)醫(yī)藥產(chǎn)品制造成本的核算要精細(xì)化、科學(xué)合理，能真實(shí)反映產(chǎn)品制造成本醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)建立按照批次計(jì)算產(chǎn)品成本的核算體系，為成本的考核分析和管控做好基礎(chǔ)工作。同時(shí)，隨著生產(chǎn)環(huán)境等因素不斷變化，間接成本在產(chǎn)品成本中占的比重逐漸增加，在核算產(chǎn)品間接成本時(shí)，不能以機(jī)器工時(shí)或工作量為基數(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)單分配，應(yīng)采用相對(duì)準(zhǔn)確的分配方法，如采用作業(yè)成本法，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成產(chǎn)品成本計(jì)算。成本計(jì)算準(zhǔn)確了，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)與流程改進(jìn)的準(zhǔn)確性，另外也能改善和強(qiáng)化產(chǎn)品成本控制，克服傳統(tǒng)成本法中間接成本責(zé)任不清的不足。

(二)加強(qiáng)成本的預(yù)算管控成本預(yù)算管控，是指企業(yè)將成本預(yù)算目標(biāo)層層分解至各預(yù)算責(zé)任中心，將各責(zé)任中心權(quán)責(zé)利相匹配原則進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本預(yù)算管控，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種支出都制定出精確的考核指標(biāo)，對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，認(rèn)真分析原因，及時(shí)提出改進(jìn)措施。企業(yè)應(yīng)建立成本考核評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)考核各預(yù)算執(zhí)行單位的工作績(jī)效，揭示企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。同時(shí)，企業(yè)要提高基層財(cái)務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)，并且定期下基層，深入到車(chē)間一線(xiàn)，讓財(cái)務(wù)人員熟悉掌握產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，從而做好產(chǎn)品的成本預(yù)算。

(三)建立產(chǎn)品制造成本定期分析制度為了確保醫(yī)藥制造企業(yè)成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，醫(yī)藥制造企業(yè)要高度重視產(chǎn)品成本分析工作，建立成本定期分析制度，將影響成本的各項(xiàng)因素逐一分析，并與各崗位考核激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。1.從產(chǎn)品成本構(gòu)成方面進(jìn)行分析直接材料成本，要分析原材料采購(gòu)成本是否進(jìn)行了多家供應(yīng)商充分的招標(biāo)比價(jià)，對(duì)市場(chǎng)緊俏的原材料或價(jià)格持續(xù)上漲的物料是否進(jìn)行了合理儲(chǔ)備。同時(shí)，要對(duì)產(chǎn)品原材料單耗進(jìn)行分批次分析考核，屬于工藝問(wèn)題的改進(jìn)工藝，屬于管理不到位的按照績(jī)效考核制度進(jìn)行處罰；直接人工成本分析，要從兩方面著手，一要分析是否能優(yōu)化流程，減少用工數(shù)量，特別是生產(chǎn)輔助崗位和生產(chǎn)管理崗位用工數(shù)量，二要分析論證有些生產(chǎn)工序能否用機(jī)器自動(dòng)化代替原始的手工操作，提高工作效率；制造費(fèi)用，多為一些間接費(fèi)用，對(duì)于金額較大的費(fèi)用也需要制定分析考核標(biāo)準(zhǔn)，如水電氣費(fèi)通過(guò)各工序安裝計(jì)量表進(jìn)行分析考核，污水處理費(fèi)通過(guò)各工序排污量進(jìn)行分析考核，檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)等通過(guò)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析考核等。2.從產(chǎn)品收率和一次合格率方面進(jìn)行成本分析醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品收率，是指實(shí)際產(chǎn)出的成品量占投料計(jì)劃量的比率，因醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料不能重復(fù)利用，所以每批次產(chǎn)品收率的高低直接影響產(chǎn)品的成本。另外，產(chǎn)品一次合格率的高低也影響成本的高低，因此醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)各工序各批次質(zhì)量合格率的考核分析，從而控制好產(chǎn)品質(zhì)量，降低返工率，使得產(chǎn)品一次合格率達(dá)到較高比例，有效控制好產(chǎn)品成本。

(四)充分利用信息化技術(shù)進(jìn)行成本分析從現(xiàn)階段發(fā)展情況看，信息化的成本管理分析是順應(yīng)時(shí)展的基本需求，尤其是針對(duì)于管理多并且類(lèi)型復(fù)雜的醫(yī)藥企業(yè)而言，更是如此，因此，建設(shè)電子化的成本管理分析是很有必要的。目前，為了全面提升企業(yè)成本管理分析效率，在新型的計(jì)算機(jī)成本管理系統(tǒng)內(nèi)，需要引進(jìn)企業(yè)運(yùn)行期間包含的全部信息，并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行有效管理，加快成本管理分析工作的進(jìn)程，提高成本核算的效率和信息的可靠程度。在實(shí)際核算環(huán)節(jié)，也可以使用機(jī)器來(lái)進(jìn)行核算，防止人工核算出現(xiàn)誤差，既解決了人力的使用問(wèn)題，還提高了工作效率。

(五)要重視現(xiàn)有產(chǎn)品成本研發(fā)及工藝流程改進(jìn)帶來(lái)的成本效益企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，要綜合考慮產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗資源存在此消彼長(zhǎng)的內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系，要重視研發(fā)及工藝流程改進(jìn)對(duì)企業(yè)成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。如醫(yī)藥產(chǎn)品的市場(chǎng)壽命周期可長(zhǎng)達(dá)10年，這10年制造成本的高低，很大程度上取決于研發(fā)出來(lái)的工藝流程?；ㄙM(fèi)在研發(fā)環(huán)節(jié)的成本多些，但研發(fā)出來(lái)的工藝流程最經(jīng)濟(jì)，就會(huì)使企業(yè)的制造成本大大降低，其產(chǎn)生的效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所多花費(fèi)的研發(fā)成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著國(guó)家醫(yī)療體系的深入改革、藥品價(jià)格不斷的下調(diào)，許多醫(yī)藥制造業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)危機(jī)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)產(chǎn)品成本的管控力度，由原來(lái)的粗放化管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，減少無(wú)價(jià)值的耗費(fèi)，降低企業(yè)的制造成本，提升企業(yè)利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳娟.談新時(shí)期醫(yī)藥企業(yè)成本管理的難點(diǎn)及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2019(23)：108.

[2]李佩晨.我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)控制問(wèn)題與對(duì)策[J].管理觀(guān)察，2018(36)：11-12.

作者：徐秀珍 單位：迪沙藥業(yè)集團(tuán)有限公司