前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了科技創(chuàng)新型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及問題范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。
摘要:黨的會議提出要深化科技體制改革,建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系,加強(qiáng)對中小企業(yè)創(chuàng)新的支持,而稅務(wù)負(fù)擔(dān)直接影響企業(yè)的經(jīng)營成本,成為影響企業(yè)和科技人員創(chuàng)新積極性的重要方面。本文從我國稅收管理制度與企業(yè)的科技創(chuàng)新需求難以吻合,在管理體制以及增值稅、所得稅征收機(jī)制等方面存在問題出發(fā),找到促進(jìn)我國科技企業(yè)創(chuàng)新積極性增長以及持續(xù)創(chuàng)新能力的提升,提供有效支持和保障的對策。
關(guān)鍵詞:科技創(chuàng)新型企業(yè);稅收優(yōu)惠政策
一、科技創(chuàng)新型企業(yè)的主要相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
目前我國科技創(chuàng)新型企業(yè)面臨的主要稅種包括增值稅和企業(yè)所得稅同時(shí),在科研技術(shù)人員涉及個(gè)人所得稅。
(一)增值稅
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是我國最主要的稅種之一,也是我國科技創(chuàng)新型企業(yè)面臨的主要稅種,由國稅部門統(tǒng)一征收。2016年5月1日起全面實(shí)施營改增,試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。無論是增值稅的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,營改增都是通過減輕其稅負(fù)這一誘導(dǎo)機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。實(shí)施增值稅后下游企業(yè)購買應(yīng)稅的商品或服務(wù)可以抵扣,避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復(fù)征稅問題。而企業(yè)能否在營改增中獲得好處,還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。目前增值稅所涉優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下三個(gè)環(huán)節(jié):一是企業(yè)科研設(shè)備采購環(huán)節(jié)。企業(yè)購買用于科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)的設(shè)備享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅免稅和國內(nèi)增值稅退稅等稅收優(yōu)惠。二是科技成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及其與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢收入免征營業(yè)稅或增值稅。三是針對具體行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。國家對自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)給予增值稅期末留抵稅額退稅的優(yōu)惠。形成企業(yè)自主開發(fā)軟件產(chǎn)品收入越高,增值稅退稅金額越高的狀況,有效提升了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。
(二)所得稅
(1)企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,其中,中央企業(yè)所得稅由國稅部門征收,其他企業(yè)所得稅由地稅部門征收。按照現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)所得稅稅率為25%,符合條件的小型微利企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),企業(yè)所得稅稅率減按20%。目前有助于降低科技創(chuàng)新型企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下方面:一是直接減少高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率。針對擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合高新技術(shù)條件的企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策??萍夹椭行∑髽I(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提到75%。三是固定資產(chǎn)加速折舊、相關(guān)費(fèi)用稅前扣除以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免等其他優(yōu)惠政策。對企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊,尤其是生物藥品制造業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)、4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備不超過100萬元的,可以一次性稅前扣除。四是為強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位提升企業(yè)創(chuàng)新能力,實(shí)行企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除措施,同時(shí),對于產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中心的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅。(2)個(gè)人所得稅。在科技企業(yè)、相關(guān)研究部門科技人員不可避免要面臨個(gè)人所得稅的征收問題。在我國,資、薪金個(gè)稅稅率級次設(shè)置了7個(gè)級次(3%-45%),個(gè)體工商戶經(jīng)營所得稅稅率設(shè)置了5個(gè)級次(5%-45%)。從稅率上來說,我國的個(gè)人所得稅的最高邊際稅率可達(dá)45%之高。以此促進(jìn)科研人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性的優(yōu)惠政策有如下幾點(diǎn):一是科研人員科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎勵(lì)收入遞延納稅。針對高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)科研人員科技成果轉(zhuǎn)化所取得的股權(quán)獎勵(lì)收入,允許科研人員在5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。二是開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策試點(diǎn)。首次將投資抵扣稅收優(yōu)惠擴(kuò)大至個(gè)人投資者,投資主體和投資對象“雙擴(kuò)圍”:自2017年1月1日起,將享受70%投資抵扣優(yōu)惠政策的創(chuàng)投企業(yè)的投資對象,由中小高新技術(shù)企業(yè),放寬至種子期、初創(chuàng)期的科技型企業(yè);同時(shí),將享受優(yōu)惠政策的投資主體,由公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人,擴(kuò)大到個(gè)人投資者。
二、科技創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展面臨的主要稅務(wù)問題
(一)現(xiàn)行體制障礙導(dǎo)致稅收優(yōu)惠措施無法落實(shí)
為鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新推行各類稅收優(yōu)惠措施,然而,就目前存在的管理體制方面的問題卻對此形成制約。由于我國所實(shí)行垂直型稅收管理體制,引致目前以稅收政策為手段、促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新政策的效力不足,導(dǎo)致地方稅務(wù)部門與科技部門政策協(xié)調(diào)不力導(dǎo)致稅收優(yōu)惠措施無法落實(shí)。同時(shí)不同部門對政策的認(rèn)定差異也導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策無法實(shí)施。
(二)增值稅政策的粗放化導(dǎo)致政策效果弱化
科技創(chuàng)新型企業(yè)的增值稅問題相對復(fù)雜,各方面綜合作用,導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反升,其中核心問題一是科技創(chuàng)新型企業(yè)增值稅抵扣鏈條建立難。作為流轉(zhuǎn)稅,抵扣鏈條是否完善直接影響增值稅政策效果。科技創(chuàng)新型企業(yè)增值稅抵扣鏈條建立難的問題主要體現(xiàn)在:(1)稅收監(jiān)控執(zhí)行力度不全面,導(dǎo)致抵扣鏈條不完整。企業(yè)經(jīng)營過程中往往會遇到大量小規(guī)模企業(yè)不能提供增值稅專用發(fā)票用于抵扣問題。(2)政策更新慢,導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)中人力資本成本等重要項(xiàng)目難以抵扣。增值稅管理制度未能跟上我國高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度,對于新興行業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣模式,加大了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)范圍窄,導(dǎo)致未被納入產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新型企業(yè)實(shí)際稅負(fù)成本增加。
(三)所得稅的高稅率抑制科研人員技術(shù)創(chuàng)新動力
科研創(chuàng)新型企業(yè)的所得稅問題主要體現(xiàn)為科研人員技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中的個(gè)人所得稅。一是科研人員所得稅率高。一方面目前的個(gè)人所得稅稅率,科研人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)化是需要繳納最高檔45%的所得稅。另一方面由于技術(shù)研發(fā)成功率低,沉沒成本高,對少量成功項(xiàng)目的高稅率對科研人員創(chuàng)新積極性形成打擊。二是地方針對技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓高稅率所實(shí)行的遞延交稅辦法,指標(biāo)不治本。為鼓勵(lì)科研技術(shù)人員創(chuàng)新積極性,多地推行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化股權(quán)收入遞延繳納所得稅的優(yōu)惠政策。
三、促進(jìn)科技創(chuàng)新型企業(yè)稅收政策完善的建議
(一)以抓大放小促進(jìn)稅收管理體制完善
從橫、縱兩個(gè)維度促進(jìn)稅收管理體制完善,一是建立橫向稅務(wù)、海關(guān)、科技等跨部門協(xié)調(diào)機(jī)制。以科技部門為核心,建立非正式的科技、稅務(wù)、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)席會議,強(qiáng)調(diào)稅務(wù)、海關(guān)等相關(guān)部門對促進(jìn)科技創(chuàng)新型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持,提高各部門協(xié)調(diào)效率。二是縱向優(yōu)化稅收管理程序,賦予地方稅務(wù)部門決策建議權(quán)。為促進(jìn)科技創(chuàng)新能力提升,地方管理部門必須結(jié)合地區(qū)實(shí)踐,出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)制?;谀壳岸悇?wù)部門的垂直管理體系,一方面,可建立稅務(wù)部門事務(wù)審批電子化信息系統(tǒng),提升基層稅務(wù)部門臨時(shí)事務(wù)審批效率,及時(shí)反饋基層稅務(wù)部門與科技部門政策協(xié)調(diào)中出現(xiàn)的問題,尋找解決方案;另一方面,未來可逐步增加基層稅務(wù)部門在協(xié)調(diào)科技部門相關(guān)政策中的權(quán)限,提高基層稅務(wù)部門決策的靈活性。
(二)以細(xì)化產(chǎn)業(yè)分類促進(jìn)企業(yè)增值稅抵扣鏈條完善
針對目前科技創(chuàng)新型企業(yè)增值稅征收中存在的問題,一則首先細(xì)化產(chǎn)業(yè)分類,對主要新興高科技產(chǎn)業(yè)部門實(shí)行分類管理。稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同科技管理部門,及時(shí)把握現(xiàn)階段新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展動態(tài),制定促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和條例。促進(jìn)企業(yè)建立有效的抵扣鏈條,對于暫時(shí)無法建立有效抵扣鏈的產(chǎn)業(yè)部門,則可推行最高實(shí)際稅率政策,減輕企業(yè)稅負(fù),提升企業(yè)創(chuàng)新積極性。二是細(xì)化增值稅抵扣范圍及抵扣項(xiàng)目,建立有效的增值稅抵扣鏈條。一方面,降低小規(guī)模企業(yè)增值稅開具成本,拓寬科技創(chuàng)新型企業(yè)增值稅抵扣范圍;另一方面,則需要根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)特征,細(xì)化主要研發(fā)投入項(xiàng)目的抵扣管理辦法,如出臺研發(fā)中人工投入成本的抵扣管理細(xì)則,為不同行業(yè)科技創(chuàng)新型企業(yè)增值稅抵扣鏈條的有效建立提供指引。三是從長期發(fā)展而言,應(yīng)逐步降低增值稅在稅收體系中的比重。加快完善地方稅體系,培育地方主體稅種,逐步提高直接稅在稅收收入中的比重,逐步弱化增值稅對企業(yè)經(jīng)營的影響,簡化稅收管理機(jī)制。
(三)科技人才是科技創(chuàng)新的核心力量
完善科研人員個(gè)人所得稅征收管理辦法,應(yīng)以降低個(gè)人所得稅為核心,對其技術(shù)創(chuàng)新形成有效激勵(lì),提升科技人才技術(shù)創(chuàng)新的積極性,在此基礎(chǔ)上,結(jié)合地方所得稅管理實(shí)踐,分步驟推進(jìn)。一是改進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收方法。一方面可采取擴(kuò)展征稅遞延期的方法,給予技術(shù)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營更長時(shí)間限度,提高在項(xiàng)目獲利后再征稅的概率;直接降低個(gè)人所得稅稅率。對于屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的高科技新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)或相關(guān)科研部門技術(shù)人員的成果轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)金或股權(quán),不再按照工資薪金所得累進(jìn)征稅,而是按照偶然所得,實(shí)行20%的稅率。
(四)以簡化稅收征管管理體系降低企業(yè)交易成本
繁復(fù)的稅收管理方法卻分散了企業(yè)精力,增加了企業(yè)交易成本。一是從長期來看,稅務(wù)管理部門應(yīng)以降低科技創(chuàng)新型企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目標(biāo),簡化明晰稅收征管體系。同時(shí)簡化各類別稅收優(yōu)惠措施,建立簡單清晰的普惠性稅收優(yōu)惠辦法??偠灾萍紕?chuàng)新是我國建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐,企業(yè)是創(chuàng)新的重要主體,而稅務(wù)負(fù)擔(dān)對科技創(chuàng)新型企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生直接影響,并最終影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。針對稅收優(yōu)政策的問題,亟須深化稅收制度改革,既抓大放小,又粗中有細(xì),多層次、分步驟、分行業(yè),完善稅收政策和規(guī)章,為促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新,提供有效保障。
參考文獻(xiàn)
[1]孫俊芳,傅彤,高曉宇.稅收優(yōu)惠政策與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入——以滬粵浙蘇為例[J].新視野,2018(6).
[2]龔玲.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2018(11).
[3]廖小波.中小高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊2012(6).
[4]康麗珍,李竹梅.稅收優(yōu)惠、研發(fā)投入與企業(yè)績效——基于中介效應(yīng)的實(shí)證研究[J].數(shù)學(xué)的實(shí)踐與認(rèn)識,2018(6).
作者:曾利萍 單位:中山大學(xué)新華學(xué)院