營改增對會計核算的影響

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摘要：營改增對原營業(yè)稅納稅企業(yè)的納稅方式和會計處理方式帶來了根本性變革，為有效落實國家稅改政策，享受國家稅改紅利，同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，就需要對營改增背景下的建筑企業(yè)會計處理方式進行優(yōu)化和改進，確保企業(yè)在稅制改革階段的平穩(wěn)運行。主要以營改增為切入點，結合建筑行業(yè)的實際情況，簡要分析了營改增對于建筑企業(yè)的涉稅會計核算處理產(chǎn)生的相關影響。

關鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；會計核算

1營改增稅制改革的實質性目標

（1）在當前經(jīng)濟高速發(fā)展和市場競爭不斷加劇的背景下，通過稅制改革減輕企業(yè)稅收負擔，激發(fā)企業(yè)活力，發(fā)揮稅收政策對市場經(jīng)濟的引導和調劑作用。營改增之前，建筑企業(yè)采購的所有材料均不能抵扣進項稅額，相當于直接進入消費領域；營改增后，國民經(jīng)濟各行業(yè)通過相互間的交易活動形成了完整的稅務鏈，通過進銷項稅的層層抵扣，有效解決了傳統(tǒng)的營業(yè)稅在征稅上一刀切的現(xiàn)象，有效避免了重復征稅問題，在一定程度上緩解了企業(yè)的經(jīng)濟壓力，實現(xiàn)減稅降費增加企業(yè)利潤留存，從而激發(fā)企業(yè)活力。（2）在一定程度上可以約引導企業(yè)行為，規(guī)范社會經(jīng)濟秩序。營業(yè)稅期間，建筑企業(yè)為降低成本，采購行為可能和正常的采購規(guī)律相背離，引進一些資質和能力較差的供應商，采購不符合要求的原材料等。營改增之后，由于實現(xiàn)了以票控稅，購買方都可以夠抵扣進項稅，出于降低稅負的需求就要求企業(yè)開發(fā)有實力有資質的供應商，在一定程度上也引導了企業(yè)的經(jīng)營行為和規(guī)范了社會經(jīng)濟秩序，通過政策的引導作用最終起到規(guī)范社會經(jīng)濟秩序的效果，打開了政府、企業(yè)和社會多贏的局面。

2營改增對于建筑業(yè)會計處理的影響

營改增之前，營業(yè)稅是按交易金額全額征稅，企業(yè)無須考慮增值稅的進項抵扣問題，營業(yè)稅的計算和申報、會計科目的設置、會計處理、都較為簡單。增值稅作為流轉稅，其實質是對企業(yè)產(chǎn)品和服務在流通過程中的增值部分進行征稅，必須準確核算進銷項稅額等才能實現(xiàn)合法合規(guī)的納稅申報。為此，財政部配套了《增值稅會計處理規(guī)定》（財會［2016］22號文），對涉及增值稅的會計科目設置和會計處理進行了規(guī)范，也使得建筑企業(yè)在涉稅的會計處理上有了明顯變化。

2．1會計科目設置和應用發(fā)生了變化

增值稅的核算通過“應交稅費－應交增值稅”科目核算，其下屬明細科目包括“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉出”等，“應交稅費”科目下還設置了“待轉銷項稅”、“預繳稅費”、“簡易計稅”等二級科目，涉及明細科目多達十幾個，會計科目結構設置的復雜程度較高。對一般計稅項目而言，銷項稅額、進項稅額、預繳稅款等在日常會計處理中需要單獨核算，月末通過結轉相關科目余額，以銷項大于進項和預繳稅款部分作為實際應納稅額，并作為附加稅的計稅依據(jù)，其會計處理的復雜性大大提高。企業(yè)在申報納稅時，申報表上無須區(qū)分具體項目，只要是申報當期取得并經(jīng)認證通過的增值稅專用發(fā)票均可在當期申報抵扣，即混抵。但實際工作中為準確核算各項目的實際稅負和毛利，通常需要按項目進行專項核算，另外為配合納稅申報表的填制，便于數(shù)據(jù)提取和核對，還應建立相應的明細科目分別核算，對核算的準確性要求非常高。

2．2對成本和稅負的影響

建筑行業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，營改增后支付給工人的薪酬和使用原來購進的設備不能取得可抵扣進項稅，即使采用勞務分包方式能取得的進項稅也相對較少；另外地方性建筑材料和商品混凝土大多也是采用簡易計稅方式，其取得的可抵扣進項稅額也較低，這幾項費用在成本總額中占比較大，將直接導致建筑企業(yè)稅負和成本的增加。

2．3對財務報表數(shù)據(jù)的影響

增值稅作為價外稅，企業(yè)在核算收入、成本、費用、資產(chǎn)等項目均以不含稅價表示，財務報表列示的相關數(shù)據(jù)均小于營業(yè)稅期間，相關財務比率也會發(fā)生變化，對財務分析和業(yè)績指標考核產(chǎn)生一定影響，尤其是對以絕對數(shù)指標考核相關的數(shù)據(jù)影響較大，如收入、成本等指標。營業(yè)稅是通過“營業(yè)稅金及附加”核算，反映在利潤表中，對當期利潤的影較大；營改增后，通過“應交稅費－應交增值稅”科目核算，反映在資產(chǎn)負債表中，原“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，用于核算除增值稅和所得稅外的其他稅種，其對企業(yè)利潤的影響變小，但由于收入和成本數(shù)據(jù)均是不含稅數(shù)據(jù)，總體來講對企業(yè)利潤的影響不大，但剔除了流轉稅的影響，更能真實反映企業(yè)的盈利水平。

2．4稅率變動對會計核算的影響

營改增至今，已經(jīng)歷了兩次稅率下調，對在建項目已按完工百分已確認收入但尚未產(chǎn)生納稅義務的“待轉銷項稅”，稅率變動會對應交稅費金額產(chǎn)生影響，因此在稅率調整期初需要對其進行調整。因增值稅是價外稅，對毛利率既定的在建項目還應同時調整預計合同收入和預計總成本。另外，在取得供應商開具的發(fā)票時，還應注意在稅率變動期間供應商開具的發(fā)票稅率是否同業(yè)務實際發(fā)生期間相符，避免被認定為業(yè)務不真實而導致納稅風險。

3稅制改革后建筑企業(yè)的應對策略

（1）規(guī)范自身經(jīng)營行為，對供應鏈體系進行合理整合，與有實力的供應商建立長期合作關系，并且在招投標和設計階段就充分考慮稅收和成本的影響，在提升產(chǎn)品和服務質量上的基礎上，提前做好稅務籌劃，規(guī)避稅務風險。（2）做好會計核算基礎工作，加強增值稅發(fā)票和申報管理，要求項目部及時按結算進度取得發(fā)票，保持企業(yè)稅負和納稅時間上的均衡，避免將資金長期用于稅款的墊支上。（3）做好項目現(xiàn)流分析，盡量配合項目計劃進度合理規(guī)劃建設資金的投入，在施工過程中根據(jù)施工進度做好上下游結算工作，以利于公司層面做好資金調度，減少因資金短缺導致的資金成本增加和項目施工中斷的風險。（4）保持對國家財稅政策變動的持續(xù)關注，及時配合政策變動調整會計核算處理方式和納稅申報方式，提高信息處理效率。隨著稅制改革的繼續(xù)深入推進，把據(jù)稅率調整的契機，做好項目造價管理的同時，在采購管理上主動出擊，適時與供應商溝通價格調整，建立價格調整機制和合作各方的利益分配機制，實現(xiàn)各方利益的共贏。（5）建設學習型財務管理團隊，提升財務人員綜合素質以適應企業(yè)發(fā)展。首先，要做的便是定期開展崗位培訓工作，把握國家稅制變化的方向和實質內容，組織討論活動，結合會計準則要求，制定出和適合企業(yè)實際情況的會計核算管理體系。其次，財務工作應主動融入業(yè)務，了解項目管理流程和造價概算基本知識，使會計核算更準確的反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動，并且為管理提供支撐。（6）落實財務標準化管理，作好財務管理評價工作。由于稅制改革和企業(yè)發(fā)展需要，對財務基礎核算管理工作水平的要求也越來越高，除細化財務分工外，還應將財務核算各環(huán)節(jié)盡可能標準化，提高財務工作效率，在此基礎上以實現(xiàn)財務創(chuàng)新為驅動，做好財務績效評價。

4結語

稅制體系改革實施已久，各企業(yè)的會計核算體系的調整也基本完成，未來隨著國家稅制體系的進一步完善，企業(yè)財務管理人員應保持對財稅政策和社會技術進步的敏感性，提高自身業(yè)務能力，創(chuàng)新會計模式，降低稅務風險，為業(yè)務提供財稅支持，支撐企業(yè)良性發(fā)展。

參考文獻

［1］王錦鳳．營改增對建筑業(yè)的會計處理影響分析［J］．財會學習，2018，（15）．

［2］張琰．“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響［J］．合作經(jīng)濟與科技，2017

作者：趙松 單位：四川航天建筑工程有限公司