小議企業(yè)內(nèi)部控制改進措施

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企業(yè)內(nèi)部控制中存在不足

公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國存在的較為嚴(yán)重的“一股獨大”現(xiàn)象使得控股股東操縱公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會；同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，凌駕于監(jiān)管之上；股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告，為了自身的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息，誤導(dǎo)外部信息使用者。

管理當(dāng)局缺乏內(nèi)部控制理念。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理層普遍缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不足。由于實施內(nèi)部控制需設(shè)置較多崗位，并需要規(guī)定大量的規(guī)章制度，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)經(jīng)營上，而忽略了內(nèi)部控制制度的實施。有些企業(yè)有內(nèi)部控制意識，建立了內(nèi)部控制制度，但不健全，甚至有些企業(yè)根本沒有內(nèi)部控制理念。

內(nèi)部審計工作弱化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，而當(dāng)前存在三方面問題。首先，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和人員的配備會給企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)，在這樣的理念下，要么就不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，要么設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立，以至于不能有效地開展工作。其次，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計工作的職責(zé)不明確，把大部分工作重點放在檢查翻閱賬證表有關(guān)會計記錄上，內(nèi)部審計沒有走到企業(yè)的每一個角落。再者，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍偏低，缺乏應(yīng)有的專業(yè)訓(xùn)練，對內(nèi)部審計工作方法不熟悉，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作只是走過場而已。

企業(yè)內(nèi)部控制改進措施

完善公司治理結(jié)構(gòu)。（1）充分發(fā)揮獨立董事與董事會作用。目前，一些公司聘請名人擔(dān)任外部獨立董事只為制造轟動效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督會計的行為。公司的董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖，從而有利于會計信息質(zhì)量的提高。（2）完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份有限公司必須設(shè)立監(jiān)事會，在引進獨立董事會后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)保證能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查，法律應(yīng)賦予監(jiān)事會聘用注冊會計師檢查公司財務(wù)的職權(quán)，以使對董事、經(jīng)理的財務(wù)監(jiān)督成為可能，從而減少財務(wù)舞弊，提高會計信息質(zhì)量。

強化員工尤其是管理層內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。只有管理層重視內(nèi)部控制制度，不將自己凌駕于內(nèi)部控制制度之上，全體員工才都能樹立內(nèi)部控制觀念，才能防止包括財務(wù)會計報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

建立適合本單位的內(nèi)部控制制度。（1）企業(yè)權(quán)責(zé)需合理劃分。權(quán)責(zé)劃分時要保證各部門之間相互牽制，權(quán)力不可過分集中。尤其是管理層，既是內(nèi)控制度的制定者，又是受監(jiān)督者，這就加大了財務(wù)報告內(nèi)部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度。因此內(nèi)審部門在設(shè)置時不應(yīng)當(dāng)受制于管理層，他們之間應(yīng)當(dāng)是平行的、相互制約的。內(nèi)審部門通過對管理層的審計監(jiān)督評價，使管理層能及時糾正管理偏差，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生，從而提高會計信息質(zhì)量。（2）建立良好的信息溝通系統(tǒng)。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時掌握采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的信息資料，掌握本企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營情況，加強對橫向部門間的協(xié)調(diào)關(guān)系，而不是只注重縱向部門之間的管轄———上下關(guān)系，從而合理利用資源，加強財務(wù)、成本、資金、人才、質(zhì)量等各方面的管理，通過提高內(nèi)部控制的效率和效果來提高會計信息質(zhì)量。

加強內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立、健全有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。重大控制缺陷與改進事項、發(fā)現(xiàn)的舞弊等情況應(yīng)向董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層匯報。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，保持應(yīng)有的客觀性、獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎，監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則，通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行、檢查企業(yè)是否有欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象等手段來提高會計信息質(zhì)量。除此之外，加強中介機構(gòu)審計的獨立性及政府的監(jiān)管力度、提高會計及相關(guān)人員的良好職業(yè)道德修養(yǎng)、提高會計師事務(wù)所對年度財務(wù)報告的審計質(zhì)量等措施都有利于會計信息質(zhì)量的提高。（本文作者：陳慧、畢啟東 單位：山東水利職業(yè)學(xué)院）