國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案價值

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引言

2018年，中央審計委員會正式成立并組織召開了第一次會議，會議強調(diào)國家審計機關(guān)應(yīng)加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，主張調(diào)動內(nèi)部審計力量、促進(jìn)形成審計監(jiān)督合力。這次會議強調(diào)了內(nèi)部審計工作的重要地位和作用，突出了內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)方面的重要意義。國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案作為國有企業(yè)內(nèi)部審計工作“抓鐵有印、踏雪留痕”的重要“印跡”，是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要鑒證。本文以國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案為對象，以審計檔案服務(wù)對象為分類依據(jù)，從企業(yè)內(nèi)外部兩個層面、從國家審計機關(guān)等六個服務(wù)對象著手，深入剖析審計檔案之于服務(wù)對象的重要價值與作用，以期對未來的審計檔案開發(fā)利用工作有所裨益。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案的含義

國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案，是指國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計項目開展過程中形成的、具有保存價值的歷史記錄。它包括了立項類材料（如，審計通知書、審計方案等）、證明類材料（如，審計工作底稿及審計證據(jù)等）、結(jié)論類材料（如，審計報告等）和備查類材料（如，被審計對象整改反饋意見等）。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案的服務(wù)對象

1.國有企業(yè)外部服務(wù)對象。（1）國家審計機關(guān)。國家審計機關(guān)是國家對財政經(jīng)濟活動進(jìn)行審計監(jiān)督的機關(guān)，對國有企業(yè)審計工作負(fù)有業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督職責(zé)。國家審計機關(guān)根據(jù)同級國有企業(yè)報送的審計計劃、審計工作總結(jié)等檔案資料開展年度審計項目計劃編制、監(jiān)督指導(dǎo)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作等。（2）社會審計機構(gòu)。社會審計機構(gòu)是具有經(jīng)營性質(zhì)的社會審計事務(wù)機構(gòu)，即審計事務(wù)所。國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，往往會根據(jù)工作需要購買社會審計服務(wù)。社會審計機構(gòu)通過查閱保存良好的歷史審計檔案，更全面、及時地了解本單位及被審單位的實際情況，更恰當(dāng)?shù)拇_定審計范圍，更精準(zhǔn)的開展風(fēng)險評估以及更合理的選取審計策略。

2.國有企業(yè)內(nèi)部服務(wù)對象。（1）受托責(zé)任方。隨著國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，形成了所有者與經(jīng)營者之間的委托———受托關(guān)系。受托責(zé)任方，如公司股東、董事會，可通過開展內(nèi)部審計工作、審閱審計檔案（審計報告、管理建議書、備忘錄等）掌握公司的經(jīng)營管理狀況與經(jīng)營者的履職盡責(zé)情況。它是發(fā)揮審計工作效能、彰顯審計檔案價值的重要對象。（2）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)監(jiān)督部門。在國有企業(yè)大監(jiān)督治理格局之下，審計與巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門共同構(gòu)成了企業(yè)的監(jiān)督管理體系。為更好的發(fā)揮大監(jiān)督體系的作用與效能，各部門之間需要相互協(xié)調(diào)、密切配合，其溝通、合作的重要媒介和載體即為審計檔案。（3）內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)是履行內(nèi)部審計職責(zé)的主體，負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及內(nèi)部管理人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況等工作進(jìn)行獨立、客觀的監(jiān)督與評價，其工作全過程“痕跡”最終將以審計檔案的形式予以留存。它既是審計檔案形成的責(zé)任主體，亦是審計檔案的重要利用者。（4）被審計機構(gòu)或個人。被審計單位或個人作為內(nèi)部審計活動的客體，其在審計活動中承擔(dān)著配合內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作的職責(zé)。其在審計活動中提供的數(shù)據(jù)、信息、資料等都構(gòu)成了審計檔案的重要組成部分，最后形成的審計報告也是改善本單位經(jīng)營管理活動、及時堵塞經(jīng)營風(fēng)險與漏洞、提升領(lǐng)導(dǎo)個人治理能力與水平的重要指引。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案的價值與作用

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是國家審計機關(guān)履行指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)的重要依據(jù)。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（國家審計署令11號）要求，國有企業(yè)應(yīng)將本企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃、工作總結(jié)、審計報告、整改情況以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索等檔案資料報送同級國家審計機關(guān)備案。國家審計機關(guān)可根據(jù)企業(yè)提供的審計檔案材料進(jìn)行合理分析，從而全面了解企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，進(jìn)而梳理出本轄區(qū)范圍內(nèi)各行業(yè)可能存在的風(fēng)險，并將其作為制定本轄區(qū)范圍內(nèi)的審計工作規(guī)劃與計劃的重要依據(jù)，有利于增強審計工作規(guī)劃與計劃的實踐指導(dǎo)性。同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案也是企業(yè)審計工作的重要鑒證，國家審計機關(guān)通過審閱國有企業(yè)報送的審計檔案材料，可以更加精準(zhǔn)的掌握該國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的狀況，有利于提高對其業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督工作的針對性和有效性，有利于提升國家審計機關(guān)的工作效率與質(zhì)量。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是社會審計機構(gòu)開展審計工作的參考依據(jù)。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（國家審計署令11號）要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會購買審計服務(wù)。社會審計機構(gòu)屬于企業(yè)外部合作機構(gòu)，特別是那些首次合作的社會審計機構(gòu)，由于其缺乏對被審計單位經(jīng)營管理狀況的理解和認(rèn)識，其在開展具體審計項目之前就必須要對被審計單位開展更加全面、深入的審前調(diào)查。鑒于審計檔案中包含了對被審計單位歷年審計情況的客觀評價、揭示了被審計單位主要的風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域、主要的經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)等情況，因而相較于訪談、觀察等形式，查閱歷年審計檔案是一種更加客觀、全面的信息來源方式。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是企業(yè)管理層進(jìn)行決策治理的重要參考。國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)會定期或不定期將分散在審計報告、審計證據(jù)等中的具有宏觀治理意義的問題、現(xiàn)象等或?qū)徲嬤^程中形成的有效信息，經(jīng)過深入分析、匯總綜合、提煉加工形成專題報告、綜合分析報告，這些審計檔案衍生品集中反映了公司管理體制機制方面存在的漏洞和經(jīng)營管理中存在的問題線索，對于企業(yè)管理層規(guī)范財務(wù)收支行為、提升經(jīng)營管理水平、推動公司改革發(fā)展具有較高的參考價值，因而，對企業(yè)管理層制定公司發(fā)展規(guī)劃、專項工作方案具有重要的指導(dǎo)意義，為企業(yè)管理層決策治理提供重要的參考。

4.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是企業(yè)大監(jiān)督格局下信息交流的重要媒介。隨著中央政治建設(shè)要求的不斷增強，國有企業(yè)以黨組織為核心、以巡視巡查、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計為支撐的大監(jiān)督格局正逐步形成。在這樣的大監(jiān)督格局之下，審計工作作為基礎(chǔ)性、常態(tài)化工作，需要積極為公司監(jiān)督體系建設(shè)貢獻(xiàn)屬于自己的力量。以領(lǐng)導(dǎo)個人的經(jīng)濟責(zé)任審計為例，其審計工作報告就為組織人事部門提供了評價領(lǐng)導(dǎo)個人任職期間履職盡責(zé)的客觀依據(jù)與重要參考。同時，審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題線索也是巡視巡查、紀(jì)檢監(jiān)察辦案的重要信息來源。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是企業(yè)大監(jiān)督格局之下業(yè)務(wù)往來、信息交流的重要媒介與載體。

5.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及人員工作質(zhì)量評價的重要憑據(jù)。國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是關(guān)于審計項目的真實、完整的工作記錄。通過查閱質(zhì)量良好的審計檔案，可以有效還原審計開展的全過程，可以系統(tǒng)了解審計項目開展全過程是否遵守了相關(guān)審計法律法規(guī)及準(zhǔn)則規(guī)范、是否符合獨立性、客觀性要求，審計問題取證是否充分適當(dāng)、定性是否準(zhǔn)確恰當(dāng)、法規(guī)依據(jù)是否適用得當(dāng)?shù)惹闆r，因而，國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案成為了審計項目質(zhì)量考評的重要依據(jù)。同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案也真實地記錄了每位審計人員的責(zé)任分工與完成情況，是審計人員履職盡責(zé)的重要依據(jù)，也是客觀、準(zhǔn)確評價審計人員工作業(yè)績的有效依據(jù)。

6.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提升審計工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。受時代日新月異的變遷、信息化浪潮的不斷影響，國有企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)生動力要求企業(yè)內(nèi)部審計工作也要順應(yīng)時展不斷提升審計工作質(zhì)量。在應(yīng)用新理念、新技術(shù)、新方法的前提，深度審視企業(yè)自身的內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。如何審視？當(dāng)然就離不開我們平時日積月累的國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案了。通過深度審視國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案，就能夠用歷史的眼光，有機地回顧本企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展歷程，就能夠有效地總結(jié)過去企業(yè)內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗與教訓(xùn)，就能夠及時地發(fā)現(xiàn)過去企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題與不足，就能夠高效地梳理、發(fā)掘新的企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升點，從而全面提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量、有效降低審計風(fēng)險。

7.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展宣傳教育的豐富素材。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作要適應(yīng)國家及公司改革發(fā)展的要求，不僅需要提升自身工作質(zhì)量，而且還需要不斷提升企業(yè)內(nèi)部審計工作的地位和企業(yè)內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)需要在宣傳與教育工作上下功夫。在這項工作中，國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案就為其提供了豐富的素材。審計人員可以通過對審計報告、審計工作底稿等檔案材料進(jìn)行總結(jié)歸納、深入研究，發(fā)現(xiàn)一般性特征和趨勢性規(guī)律，形成具有理論價值或宣傳效果的審計檔案產(chǎn)品，如審計宣傳片等，從而增強企業(yè)全員對審計工作的理解與認(rèn)識，增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的影響力，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計工作的地位。同時，審計人員還可以通過查閱詳實的審計證據(jù)材料，梳理審計查證思路，提煉總結(jié)審計方法技巧，從而形成用于指導(dǎo)審計工作或作為業(yè)務(wù)培訓(xùn)素材的審計檔案產(chǎn)品，進(jìn)而提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

8.國有企業(yè)內(nèi)部審計檔案是被審計單位及個人開展審計整改、提升管理能力的重要依據(jù)。審計發(fā)現(xiàn)問題及整改材料是審計檔案的重要組成部分，它揭示了被審計單位及個人在公司經(jīng)營管理工作中存在的問題，給出了改進(jìn)工作、提升管理的意見與建議。被審計單位及個人不僅可以針對審計組提出的問題及建議進(jìn)行整改落實、改進(jìn)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，而且還可以通過梳理歷年的審計發(fā)現(xiàn)問題，及時總結(jié)本企業(yè)或個人任職期間經(jīng)營管理方面存在的經(jīng)驗與教訓(xùn)，不斷強化合規(guī)經(jīng)營意識，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展，不斷提升本企業(yè)或個人的科學(xué)管理能力與水平。

參考文獻(xiàn)

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作者：蘇珊珊 單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司審計中心