國際會計(jì)審計(jì)及監(jiān)管思考

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一、分享會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)驗(yàn),中國經(jīng)驗(yàn)備受推崇

G20峰會明確要求制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則并希望其在全球范圍內(nèi)一致、有效地執(zhí)行?？梢灶A(yù)見,隨著后金融危機(jī)時代的到來,越來越多的國家或地區(qū)將加入到采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或與之趨同的行列中,會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐大大加快。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同或者正在趨同過程中的國家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),無疑對其他國家或地區(qū)有借鑒和啟示意義。會議首先邀請歐盟、中國、加拿大和巴西四個已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同或者正在趨同的國家或地區(qū)介紹經(jīng)驗(yàn),以供全球分享,共同推進(jìn)國際金融市場透明度的提高。歐盟自2005年1月1日起,已連續(xù)5年按照國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則編制上市公司合并財(cái)務(wù)報表。歐盟證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(CESR)財(cái)務(wù)信息組主席費(fèi)爾南多•雷斯托伊代表歐盟介紹了實(shí)施國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)和挑戰(zhàn)。他在演講中表示,5年來國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則在歐盟各成員國的實(shí)施是平穩(wěn)的、成功的,主要基于以下四方面的原因:一是有相對較長的過渡期;二是上市公司、注冊會計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間建立了經(jīng)常性的溝通機(jī)制;三是監(jiān)管部門及時給予操作指引和專業(yè)指導(dǎo);四是較高的透明度促使投資者及時做出調(diào)整,以適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來的變化。他同時也對如何確保國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的高質(zhì)量提出了建議,他認(rèn)為,成功實(shí)施國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則,需要有科學(xué)的準(zhǔn)則制定程序和合理的IASB治理結(jié)構(gòu),IASB應(yīng)當(dāng)充分遵守應(yīng)循程序、會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有合理的穩(wěn)定期、準(zhǔn)則項(xiàng)目的立項(xiàng)和輕重緩急應(yīng)當(dāng)慎重決策等;新成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會監(jiān)督理事會(MB)與受托人之間的職責(zé)需要明確區(qū)分,IASB的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)更加多元化,應(yīng)吸收更多的國家或者地區(qū)(特別是歐洲市場監(jiān)管者)的代表加入理事會。加拿大已于2008年宣布:所有公共受托企業(yè)(PubliclyAccountableEnterprises,PAEs)自2011年1月1日起采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則,目前加拿大正在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中。

加拿大金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督局(OSFI)會計(jì)政策部門負(fù)責(zé)人凱倫•斯通塞女士介紹了加拿大監(jiān)管部門為促進(jìn)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡所做的工作,包括比較加拿大會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的差異、建立優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)和若干工作組以提供技術(shù)支撐、舉辦網(wǎng)上培訓(xùn)、印制有關(guān)培訓(xùn)材料、保持與上市公司等有關(guān)方面的及時溝通等,同時對于證券化和資產(chǎn)負(fù)債表外實(shí)體、金融工具、保險合同和貸款減值準(zhǔn)備等會計(jì)政策變化比較大的方面予以特別關(guān)注和指導(dǎo)。斯通塞女士表示,加拿大對于采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的態(tài)度是積極的,而且相信能夠做到全面實(shí)施。2010年1月28日,巴西聯(lián)邦會計(jì)委員會(CFC)和巴西會計(jì)準(zhǔn)則理事會(CPC)與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會簽署備忘錄,宣布巴西爭取在2010年底前消除巴西會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的差異,并于2010年年報實(shí)現(xiàn)所有上市公司和金融機(jī)構(gòu)采用與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的巴西會計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報表。巴西證監(jiān)會委員亞歷克斯桑德羅•布洛德爾•洛佩斯博士就巴西會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同有關(guān)情況做了介紹。他在演講中強(qiáng)調(diào),巴西會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個長期過程。巴西于2007年修訂公司法后單獨(dú)成立了巴西會計(jì)準(zhǔn)則理事會,近幾年一直在制定并與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的會計(jì)準(zhǔn)則,同時又針對一些特殊問題制定了巴西特有的會計(jì)準(zhǔn)則(如增值表)。巴西推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)驗(yàn)主要包括:一是及時修改相關(guān)法律以適應(yīng)準(zhǔn)則變化的需要;二是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離;三是開展職業(yè)培訓(xùn),尤其是針對那些習(xí)慣于按照稅法進(jìn)行會計(jì)記錄的會計(jì)師進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn);四是除上市公司外,也要求所有金融機(jī)構(gòu)在2010年底前執(zhí)行與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同的會計(jì)準(zhǔn)則。但是,巴西實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則完全趨同仍存在一定的法律障礙,比如按照現(xiàn)行法律,巴西企業(yè)個別報表仍然必須保留長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和遞延資產(chǎn)核算項(xiàng)目,巴西的準(zhǔn)則趨同工作尚需繼續(xù)努力。

中國自2005年開始實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略,2007年1月1日起先在上市公司和部分中央大型企業(yè)及金融企業(yè)實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,這一改革變化之大,影響之廣,世人矚目。財(cái)政部會計(jì)司劉玉廷司長應(yīng)邀做了題為《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、趨同、實(shí)施與等效的經(jīng)驗(yàn)》的演講,全面介紹了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施、趨同、等效等方面的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法。劉玉廷司長將中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與趨同的經(jīng)驗(yàn)歸納為五個方面:一是有明確的趨同目標(biāo)和原則;二是有周密的準(zhǔn)則體系規(guī)劃、嚴(yán)格的項(xiàng)目管理和開放的準(zhǔn)則制定程序;三是有一支專業(yè)功底深厚、國際化程度較高和熟悉中國會計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則制定隊(duì)伍;四是有充分的企業(yè)實(shí)地模擬測試和前期準(zhǔn)備;五是有有效的與IASB的專業(yè)技術(shù)合作機(jī)制。在此過程中,中國證監(jiān)會、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及人民銀行等部門的積極配合與支持發(fā)揮了重要作用。劉玉廷司長介紹說,中國充分認(rèn)識到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與趨同工作的關(guān)鍵是執(zhí)行,經(jīng)過3年的跟蹤分析,中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施,得到了包括IASB、世界銀行等在內(nèi)的國際組織的充分肯定,世界銀行在其對中國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的評估報告中認(rèn)為,中國已經(jīng)成為其他國家效仿的典范。劉玉廷司長向與會代表介紹了中國在確保會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施方面的四點(diǎn)經(jīng)驗(yàn):一是采取多種形式對1000多萬名會計(jì)從業(yè)人員開展了大規(guī)模的系統(tǒng)培訓(xùn);二是建立上市公司財(cái)務(wù)報告分析系統(tǒng),采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式對準(zhǔn)則實(shí)施情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控,并及時提供專業(yè)指導(dǎo);三是財(cái)政部與有關(guān)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)一致,合力監(jiān)管,保障準(zhǔn)則實(shí)施,尤其是財(cái)政部門建立了包括監(jiān)督檢查局、各地專員辦和地方財(cái)政部門在內(nèi)的龐大的監(jiān)管隊(duì)伍監(jiān)督準(zhǔn)則的實(shí)施工作;四是穩(wěn)步擴(kuò)大準(zhǔn)則實(shí)施范圍,提高準(zhǔn)則實(shí)施效果。劉玉廷司長還向與會代表介紹了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等效和進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面國際趨同的情況。

一是中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與香港、歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的等效,為雙邊國際資本流動、國際貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)移和跨境服務(wù)掃除了會計(jì)上的障礙;二是開展多元化會計(jì)合作與交流,中美、中日韓會計(jì)合作持續(xù)深入,亞洲—大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)在中國倡議下成立并成功運(yùn)行;三是積極應(yīng)對國際金融危機(jī),全面參與IASB重大準(zhǔn)則項(xiàng)目修訂工作;四是《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》征求意見稿,明確中國完善會計(jì)準(zhǔn)則的改革目標(biāo),根據(jù)國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的最新變化,于2010年啟動企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂工作,爭取2011年年底前完成,計(jì)劃從2014年起逐步在所有大中型企業(yè)全面實(shí)施。同時建立與IASB的準(zhǔn)則長期趨同機(jī)制,確保中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。劉玉廷司長的演講全面、系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí),內(nèi)容翔實(shí),經(jīng)驗(yàn)寶貴,有理有據(jù),針對性強(qiáng)。中國經(jīng)驗(yàn)受到了與會代表的極大關(guān)注和充分肯定,贏得了會場陣陣掌聲。IASB國際活動總監(jiān)韋恩•奧普頓先生在評論中認(rèn)為,中國在準(zhǔn)則建設(shè)中進(jìn)行實(shí)地測試和大規(guī)模培訓(xùn)等經(jīng)驗(yàn),非常值得其他國家和地區(qū)學(xué)習(xí),認(rèn)為中國能夠做到,其他國家為什么不能,中國已經(jīng)成為標(biāo)桿。歐盟市場與服務(wù)總司副總司長大衛(wèi)•懷特在最后做大會總結(jié)時,首先對劉玉廷司長的演講給予高度評價,認(rèn)為中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施、趨同與等效所取得的成就是非凡的、卓越的,中國對1000多萬會計(jì)人員進(jìn)行大規(guī)模的會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn),甚至通過電視媒體和會計(jì)知識大賽來普及會計(jì)準(zhǔn)則,說明中國實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)真的、扎實(shí)的,中國已經(jīng)走在了世界前列,給其他國家樹立了榜樣,值得歐盟借鑒和學(xué)習(xí)。歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總司資本流動、公司法和公司治理司司長皮埃爾•德爾索克斯在會后專門致信劉玉廷司長,對劉玉廷司長的精彩演講和積極參會表示感謝,認(rèn)為如果沒有中國代表團(tuán)的積極參與,大會就不可能如此成功。俄羅斯、土耳其等國家和地區(qū)的代表在會后紛紛和劉玉廷司長會談,希望到中國取經(jīng)。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的中國模式,贏得了世界的矚目、認(rèn)可與肯定,中國會計(jì)改革為世界會計(jì)國際趨同事業(yè)做出了貢獻(xiàn)!

二、美俄等國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)展緩慢,受到質(zhì)疑

眾所周知,美國公認(rèn)會計(jì)原則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則之間仍然存在較大差異,而美國又是當(dāng)今世界第一大經(jīng)濟(jì)大國和本次金融危機(jī)的發(fā)源地,其會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的方向與進(jìn)展一直令世界關(guān)注。美國證券交易委員會(SEC)曾經(jīng)于2006年就推出了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的項(xiàng)目計(jì)劃;2008年11月又了趨同路線圖征求意見稿,符合一定條件的美國上市公司將在2009年12月15日之后開始的會計(jì)年度財(cái)務(wù)報告采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則;2011年決定是否強(qiáng)制采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則,如果強(qiáng)制采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則,再根據(jù)上市公司類型分步實(shí)施。但是,該征求意見稿后實(shí)際行動緩慢。在本次大會上,美國SEC副首席會計(jì)師茱莉•俄哈德特介紹了美國有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的程序和存在的實(shí)質(zhì)性問題,并表示最終決定需要政治決策。她介紹說,由于美國政府的換屆,美國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同路線圖有所遲延,但是美國SEC的委員們都表示了對美國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的支持。從實(shí)際工作情況看,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)和IASB的準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目一直在進(jìn)行,尤其是2009年11月兩個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)再次重申雙方準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。但是茱莉•俄哈德特的發(fā)言始終沒有明確美國何時正式會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的路線圖,也沒有提出美國實(shí)現(xiàn)其會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同或者采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的具體時間表。這表明,美國盡管一再聲稱要求建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則,也倡導(dǎo)其他國家或者地區(qū)采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則,但是在自身行動上依然我行我素,躊躇不前①。

俄羅斯財(cái)政部公共財(cái)務(wù)控制、審計(jì)和會計(jì)司司長列昂尼德•斯尼德曼應(yīng)邀參會,并就俄羅斯在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面的進(jìn)展作了介紹。根據(jù)介紹,俄羅斯高層盡管有擬采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或者與之趨同的長期規(guī)劃,但是俄羅斯現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則仍然是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下遺留下來的、主要服務(wù)于稅收目的的會計(jì)制度,與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則差距甚遠(yuǎn)。俄羅斯目前還沒有明確的采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或者與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的時間安排。斯尼德曼先生介紹,俄羅斯要實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同或者采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則存在許多挑戰(zhàn):一是必須修改現(xiàn)行的法律和監(jiān)管框架;二是缺乏國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)用經(jīng)驗(yàn);三是國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則培訓(xùn)和職業(yè)判斷能力薄弱;四是監(jiān)管相對滯后。要確保國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則在俄羅斯得到一致、有效實(shí)施存在困難。美俄是當(dāng)今世界兩個舉足輕重的國家,但是在G20峰會一再呼吁建立和實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的背景下,美國和俄羅斯推進(jìn)本國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的態(tài)度不明和行動遲緩,無疑對G20峰會的呼吁和承諾提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),也引起了大會代表的質(zhì)疑,四大國際會計(jì)公司的代表和歐盟有關(guān)國家的代表均要求美國和俄羅斯盡快出臺有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同或者采用國際準(zhǔn)則的路線圖,為提高全球金融市場的透明度和促進(jìn)金融穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總司副總司長大衛(wèi)•懷特在大會總結(jié)時特別呼吁:“我們作為歐方,殷切希望美國和俄羅斯能夠盡快加入到與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的行列中”。

三、審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管成效顯著,跨境審計(jì)監(jiān)管成為爭論焦點(diǎn)

在健康、健全的金融體系中,高質(zhì)量的會計(jì)信息必須有高質(zhì)量的審計(jì)作保證,高質(zhì)量的審計(jì)又在很大程度上依賴于高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則和有效的審計(jì)公共監(jiān)管。會計(jì)、審計(jì)、監(jiān)管三者之間密不可分,相互依賴,構(gòu)成金融市場的幾大基礎(chǔ)支柱。在會議上,IAASB主席阿諾德•希爾德教授代表國際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)介紹了審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的情況。他發(fā)言說,迄今為止,全球已經(jīng)有125個國家或地區(qū)采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則,世界銀行、證監(jiān)會國際組織、巴塞爾委員會、聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議、世界交易所聯(lián)合會等國際組織均對國際審計(jì)準(zhǔn)則表示了認(rèn)可和支持。從國際審計(jì)準(zhǔn)則全球執(zhí)行情況來看,前期的規(guī)劃和準(zhǔn)備工作十分重要。IAASB為了確保國際審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行做了大量工作:一是成立國際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施監(jiān)管項(xiàng)目,收集早期實(shí)施者的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),評估準(zhǔn)則執(zhí)行效果;二是提供準(zhǔn)則翻譯支持;三是建立準(zhǔn)則指導(dǎo)中心,提供準(zhǔn)則講解視頻、有關(guān)操作指引和問題解答等;四是保持與監(jiān)管部門的溝通與協(xié)調(diào)。獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管及其國際合作是本次大會討論的另一熱點(diǎn)問題。自2001年美國安然事件發(fā)生和安達(dá)信國際會計(jì)公司倒閉后,美國通過了《薩班斯法案》,獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)管模式開始由注冊會計(jì)師行業(yè)自律管理轉(zhuǎn)向公共監(jiān)管,美國為此成立了公眾公司會計(jì)監(jiān)管理事會(PCAOB),單獨(dú)行使對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能,世界許多國家或地區(qū)也紛紛跟進(jìn),進(jìn)入了強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管的時代。

本次會議邀請了克羅地亞、南非、韓國介紹本國建立獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管體系的經(jīng)驗(yàn)。從介紹情況來看,克羅地亞、南非專門成立了獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu),即克羅地亞審計(jì)公共監(jiān)管委員會(APOC)和南非審計(jì)師獨(dú)立監(jiān)管理事會(IRBA),韓國沒有專門成立獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu),而是由韓國金融監(jiān)管服務(wù)局(FSS)行使,FSS是韓國金融服務(wù)委員會(FSC)下設(shè)的證券與期貨委員會(SFC)的下屬機(jī)構(gòu),屬于準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)。從介紹的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)來講,主要有以下特點(diǎn):一是法律保障先行,克羅地亞于2005年通過了審計(jì)法(2008年12月又作了修訂),南非也于2005年制定了審計(jì)職業(yè)法,依法建立獨(dú)立的審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu),履行監(jiān)管職責(zé);二是對監(jiān)管者的構(gòu)成、人員素質(zhì)和任命程序有嚴(yán)格要求,以確保監(jiān)管的獨(dú)立性?？肆_地亞審計(jì)公共監(jiān)管委員會由7名委員組成,所有委員均由財(cái)政部負(fù)責(zé)任命,委員必須具備較高的教育背景和職業(yè)道德水平,具有較豐富的工作經(jīng)歷等,絕大多數(shù)委員必須是非審計(jì)職業(yè)界人士,南非也做出了類似的要求,韓國規(guī)定會計(jì)職業(yè)界人士一律不允許擔(dān)任FSS、SFC、FSC的高級職位;三是強(qiáng)化對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的公共監(jiān)管,并對違法或者違規(guī)行為及時進(jìn)行處罰。會議還邀請了獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際論壇(IFIAR)主席斯蒂夫•梅杰和PCAOB國際部主任朗達(dá)•施奈爾介紹有關(guān)獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管國際合作問題。IFIAR梅杰主席認(rèn)為在當(dāng)今世界全球化的背景下,審計(jì)服務(wù)日益國際化,大的審計(jì)公司網(wǎng)絡(luò)遍布全球各地,加上與獨(dú)立審計(jì)相關(guān)的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等日益趨同或者相同,推動獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管國際合作日顯重要。在審計(jì)監(jiān)管國際合作過程中,各國或地區(qū)之間相互交換信息、交流經(jīng)驗(yàn)、相互倚重的要求已經(jīng)越來越迫切,IFIAR作為由各國獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu)組成的國際非政府組織,可以作為一個國際平臺來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。PCAOB國際部主任朗達(dá)•施奈爾就獨(dú)立審計(jì)跨境監(jiān)管問題作了大會演講。

按照美國薩班斯法案,美國對于在PCAOB注冊的、非美國本土?xí)?jì)師事務(wù)所有權(quán)進(jìn)行跨境監(jiān)管。這一條款已經(jīng)在全世界引起了較大的爭議。施奈爾女士介紹說,關(guān)于美國獨(dú)立審計(jì)跨境監(jiān)管政策問題,美國至今沒有放松。美國正在探索和其他國家或地區(qū)監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管的方式,比如美國和韓國已經(jīng)實(shí)施了聯(lián)合監(jiān)管。根據(jù)美國PCAOB的統(tǒng)計(jì),截止2009年12月31日,美國PCAOB已經(jīng)對33個國家或者地區(qū)的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了跨境監(jiān)管,但是在2009年年初PCAOB擬定的27個受檢國家或者地區(qū)中,中國、芬蘭、法國、德國、希臘、愛爾蘭、荷蘭、挪威、葡萄牙、瑞士、瑞典和英國則明確不同意美國PCAOB的跨境監(jiān)管。盡管如此,施奈爾女士仍然表示,美國獨(dú)立審計(jì)跨境監(jiān)管的政策將延續(xù)。美國的強(qiáng)硬姿態(tài)引起了與會代表們的質(zhì)疑。財(cái)政部會計(jì)司劉玉廷司長利用提問的機(jī)會,明確闡述了中國政府不同意美國入境檢查中國會計(jì)師事務(wù)所的基本立場。劉玉廷司長指出,經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本流動客觀上需要加強(qiáng)國家之間的審計(jì)跨境監(jiān)管合作,但跨境監(jiān)管合作不等于一個國家直接進(jìn)入另一個國家對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查,在相互尊重主權(quán)和平等協(xié)商的基礎(chǔ)上,雙方可以對對方的審計(jì)公共監(jiān)管體系進(jìn)行評估,按照完全依賴的原則實(shí)現(xiàn)國際監(jiān)管合作。中國的審計(jì)行政監(jiān)管體系是健全、有效的,希望美國充分尊重他國主權(quán)和法律規(guī)定,通過完全依賴的原則實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管國際合作。

美國PCAOB應(yīng)當(dāng)改變工作思路和合作方式,否則,與中國或其他國家和地區(qū)的監(jiān)管合作很難推進(jìn)。這一立場得到了與會代表的高度認(rèn)同。歐盟、俄羅斯等紛紛對劉玉廷司長的觀點(diǎn)表示支持。歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總司副總司長大衛(wèi)•懷特在大會總結(jié)中特別提到:“在我們的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密之時,必須承認(rèn)各國存在文化差異,只有相互尊重文化和法律差異,我們在獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管國際合作方面才能取得成功,尤其是對于各國監(jiān)管部門來說,相互尊重主權(quán)和法律差異至關(guān)重要。歐盟認(rèn)為,在獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管上,最佳出路是相互依賴對方的監(jiān)管,這樣可以有效避免雙重監(jiān)管和浪費(fèi)寶貴的公共資源。歐盟內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)管就是這樣做的,而且言必行,行必果,效果良好,希望全球?qū)徲?jì)監(jiān)管也采用這種相互依賴的模式”。懷特先生的總結(jié)很好地呼應(yīng)了劉玉廷司長的觀點(diǎn),說明中方的立場順應(yīng)了歷史潮流,代表了絕大多數(shù)國家和地區(qū)的立場。2010年2月9日,中國代表團(tuán)就中歐審計(jì)公共監(jiān)管等效問題,與歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總司進(jìn)行了卓有成效的會談。會談由財(cái)政部會計(jì)司劉玉廷司長主持,財(cái)政部監(jiān)督檢查局郜進(jìn)興副局長向歐方系統(tǒng)介紹了中國以財(cái)政部為主導(dǎo)、各有關(guān)部門聯(lián)動的會計(jì)審計(jì)行政監(jiān)管體系,全面闡述了中國會計(jì)審計(jì)監(jiān)管有關(guān)法律法規(guī)、中國會計(jì)審計(jì)政府監(jiān)管的機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、中國會計(jì)審計(jì)政府監(jiān)管的具體做法和中國會計(jì)審計(jì)政府監(jiān)管的主要成效等內(nèi)容。

中國證監(jiān)會周忠惠首席會計(jì)師就證券市場監(jiān)管相關(guān)問題進(jìn)行了補(bǔ)充和介紹。歐方對中國獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管體系予以高度評價,認(rèn)為在一定程度上中國比歐盟的監(jiān)管還要嚴(yán)格、全面、細(xì)致。歐方同時承諾,基于中國目前的審計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀和成就,將盡最大努力爭取在今年6月底前將中國納入第一批審計(jì)公共監(jiān)管等效名單,從而實(shí)現(xiàn)中歐雙方審計(jì)公共監(jiān)管相互依賴的目標(biāo)。會議期間,財(cái)政部會計(jì)司劉玉廷司長還就中歐雙方開展會計(jì)專業(yè)技術(shù)合作問題,與歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總司德爾索克斯司長進(jìn)行了交流,雙方同意簽署有關(guān)專業(yè)合作備忘錄,以建立雙邊交流與合作長效機(jī)制,共同推進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用?？傊?中國代表團(tuán)此次赴歐盟參加國際會計(jì)審計(jì)發(fā)展大會取得了圓滿成功,起到了相互交流、擴(kuò)大影響、維護(hù)國家利益的目的,成效顯著,成果豐碩。這是針對復(fù)雜多變的國際新形勢新格局,中國會計(jì)審計(jì)全方位參與國際事務(wù)、提升國際地位、增強(qiáng)國際競爭力的有力舉措,對今后全面推進(jìn)我國會計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管各項(xiàng)工作具有十分重要的意義。

一是中國在會計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、國際趨同、實(shí)施與等效以及會計(jì)審計(jì)公共監(jiān)管方面已經(jīng)取得了顯著成就,形成了具有中國特色的典型經(jīng)驗(yàn)和做法,可以認(rèn)真總結(jié),廣為宣傳,多做交流,切實(shí)提升中國會計(jì)審計(jì)和監(jiān)管的國際影響力。二是要充分利用后金融危機(jī)時代世界經(jīng)濟(jì)格局重構(gòu)、國際金融監(jiān)管框架重大改革的有利時機(jī),借勢發(fā)力,順勢而為,全面參與國際會計(jì)、審計(jì)和監(jiān)管規(guī)則的修改與制定,維護(hù)、保護(hù)和爭取對中國有利的新局面。三是要以開放、務(wù)實(shí)、主動、互信的姿態(tài)廣泛開展國際交流與合作工作,要與主要的會計(jì)、審計(jì)和監(jiān)管國際組織保持密切聯(lián)系和溝通,要與歐盟、美國等國家或地區(qū)保持經(jīng)常性的溝通渠道,建立長效合作機(jī)制,協(xié)調(diào)立場,為中國企業(yè)走出去和參與全球競爭創(chuàng)造良好的國際環(huán)境,為維護(hù)全球金融穩(wěn)定和發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。四是要順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)的大勢,繼續(xù)扎扎實(shí)實(shí)、謙虛謹(jǐn)慎、積極穩(wěn)妥地做好我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際趨同工作,繼續(xù)強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的行政監(jiān)管,積極做好會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查工作,全面提升我國會計(jì)審計(jì)質(zhì)量,為我國資本市場和國民經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。