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淺析慈善組織會計信息披露問題

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淺析慈善組織會計信息披露問題

摘要:會計信息質(zhì)量的高低關(guān)乎慈善組織的可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。選取Y基金會為例,以會計信息質(zhì)量的具體要求為出發(fā)點,剖析Y基金會在信息披露上存在的問題,并據(jù)此提出政策建議,旨在為規(guī)范慈善組織會計信息披露添磚加瓦。

關(guān)鍵詞:慈善組織;信息披露;Y基金會;案例分析

引言

慈善組織肩負著扶貧濟困的社會責任,其規(guī)模隨著社會化進程的加快而日益擴大。截至2019年3月,中國慈善基金會已累計達到7000家,18年我國內(nèi)地捐款額高達1439.15億,慈善組織在公共服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮著積極的作用。然而負面新聞也接踵而來,不以營利為目的催化的道德風險,使得很多組織未積極履行公共財產(chǎn)受托責任。一系列丑聞的爆發(fā)削弱了慈善組織的公信力,扭曲了公共福利和社會價值,使慈善組織陷入發(fā)展的瓶頸[1]。2016年出臺的《慈善法》,是慈善捐贈向法制化前進的重要一步。但是仍存在會計信息披露不規(guī)范、慈善組織內(nèi)部控制不完善等多種問題[2]。2018年我國中基透明指數(shù)(FTI)由基金會中心網(wǎng)和清華大學(xué)廉政與治理研究中心于2012年聯(lián)合推出,是一套綜合反映基金會透明程度的指數(shù),滿分100,得分越高代表基金會透明度越高。均值僅為50.08分,會計信息披露質(zhì)量亟待提升。

1文獻綜述

慈善組織公開透明的會計信息是公眾決策的基礎(chǔ)。康樂[3]指出慈善組織會計信息質(zhì)量與個體捐贈意愿正相關(guān),較高的會計信息質(zhì)量能為慈善組織贏得良好的社會公信力。在現(xiàn)有的文獻研究中,多數(shù)學(xué)者從披露內(nèi)容、質(zhì)量特征及影響因素中著手,分析我國慈善組織會計信息披露質(zhì)量特征和影響因素。目前慈善組織會計信息質(zhì)量差異懸殊,雖然總體水平逐年好轉(zhuǎn),但財務(wù)信息公開程度低,披露形式較為單一仍是很多慈善組織的通?。?]。丁子璇[5]提出慈善組織的信息披露與組織的內(nèi)部管理效率有關(guān),且受基金性質(zhì)的影響。陳可鑒[6]通過實證研究,發(fā)現(xiàn)組織成員數(shù)量、外部依賴性等因素均與組織會計信息質(zhì)量正相關(guān)。也有部分學(xué)者從會計信息披露的路徑出發(fā),為提高會計信息質(zhì)量獻計獻策。最經(jīng)典的理論當屬Herzlinger[7]提出的“披露-分析--懲罰”流程。國內(nèi)學(xué)者李虹(2018)以受托責任理論為基礎(chǔ),提出了問責優(yōu)先制度;陳亞麗指出標準化的法律體系、合理的評估機制,是營造公開透明會計信息披露環(huán)境的必要條件。然而,目前學(xué)者對慈善組織會計信息質(zhì)量的研究多集中于實證分析領(lǐng)域,分析對象多為慈善組織總體,理論指導(dǎo)意義較強,但不具有針對性。

2Y基金會案例分析

2.1Y基金會簡介

Y基金會是一家公募性質(zhì)專項公益基金會,于2016年11月在北京成立,致力于為唇腭裂兒童提供經(jīng)濟上的救濟和心靈上的輔導(dǎo)。截至2019年,已為12833名兒童提供免費唇腭裂手術(shù)。由于Y基金會由藝人李亞鵬和王菲以其女兒之名發(fā)起設(shè)立,并作為“紅十字天使計劃”的重要部分之一,自創(chuàng)立之日起即受到社會各界的廣泛關(guān)注。2014年周莜斌實名舉報某兒童醫(yī)院高管金融欺詐事件,掀起了一陣巨大的輿論風波。盡管民政部公開澄清事件不屬實,仍未消除社會公眾對Y基金會的質(zhì)疑,引發(fā)了空前的信任危機。

2.2Y基金會會計信息披露問題

誠信是慈善組織賴以持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ),會計信息質(zhì)量的高低直接影響慈善組織的品牌信譽和公眾好感。據(jù)有關(guān)規(guī)定(主要規(guī)定來自《民間非營利組織會計制度》),民間非營利組織的會計核算,應(yīng)遵循可靠性、有用性、可比性、謹慎性、及時性、完整性等原則。2018年Y基金會中基透明指數(shù)43.2分,尚未達到行業(yè)平均水平,而同樣是明星慈善組織性質(zhì)的壹基金、韓紅慈善基金會中基透明指數(shù)均為滿分100。

2.2.1及時性過時的會計信息難以為社會公眾提供決策指導(dǎo)。我國法規(guī)明確規(guī)定,慈善組織年度財務(wù)報表披露時間為會計年度結(jié)束后4個月內(nèi)?!洞壬品ā罚ㄖ饕?guī)定來自《基金會管理條例》以及《民間非營利組織會計制度》)中,也規(guī)定慈善組織籌款周期超過六個月,應(yīng)當至少三個月進行一次信息披露。反觀Y基金會,于2019年7月3日披露了2018年審計報告,公眾無法及時獲得會計信息,使得信賴程度大打折扣。且近7年來僅2015年披露時間符合規(guī)定,Y基金會官方網(wǎng)站迄今僅更新至2017年審計報告,披露現(xiàn)狀不容樂觀。

2.2.2完整性Y基金會以非獨立法人為由,拒絕“三表一注”的標準格式,僅披露年度審計報告,未對年度工作報告進行披露。而其所披露的收入支出表中僅為反映大額捐贈收入或支出的財務(wù)數(shù)據(jù),諸如管理費用、籌資費用等罕有涉及,缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。捐贈支出的具體受益對象、項目具體成本內(nèi)容、受托責任履行情況均未進一步列示,且未披露服務(wù)支出比率等財務(wù)指標,不利于利益相關(guān)者了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。財務(wù)報表附注中大部分為相關(guān)政策或普適性的文字描述。組織治理情況僅披露理事會成員的姓名,組織效率方面的內(nèi)容如管理人員薪資更替情況鮮有涉及,報表使用者無法從中獲取有用信息。而同類型的韓紅基金會,則披露了人力資源管理制度、組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),會計信息較為完備。Y基金會官網(wǎng)側(cè)重于基金慈善的宣傳和新聞報道,如夏令營項目僅對項目目標、主要內(nèi)容進行了文字性的描述,但是受眾兒童來源和數(shù)量、項目開展形式、開展效果等都無從得知。

2.2.3可靠性Y基金會資金多來源于明星“慈善晚會”籌款。由于年度審計中國均未說明資金的具體使用用途,形成了管理層對資金的自由支配。例如,2006年創(chuàng)立之初年某明星捐贈的100萬創(chuàng)立基金、紅十字會官方宣傳的明星及其他機構(gòu)所籌的5500萬資金的去向均未予以披露,財務(wù)信息隨意性強,可靠性有待考證。

2.2.4相關(guān)性會計信息的相關(guān)性也稱有用性,即會計信息應(yīng)當考慮對利益相關(guān)者是否有效,而不是簡單的數(shù)據(jù)堆積羅列。相較于慈善組織的總資產(chǎn)規(guī)模、總收入等宏觀數(shù)據(jù),信息使用者更關(guān)注收入來源是否有隱瞞、每一分錢是否花到了實處,慈善組織是否有能力進行合理的資金利用。但Y基金會傾向于以文字形式對相關(guān)事件進行披露,缺少量化的結(jié)果,對核心財務(wù)數(shù)據(jù)并未完整披露,且披露內(nèi)容避重就輕,無法讓報表使用者了解組織內(nèi)部的財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀。例如,2013年雅安地震,Y基金公布的救援報告中,關(guān)于反映項目運行中資金實時流動、項目具體實施情況的財務(wù)數(shù)據(jù)寥寥無幾,而主要介紹的是自身所做的救援工作。

3對策建議

我國慈善組織缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管機構(gòu)和權(quán)利歸屬,受托責任不夠明確,且由于慈善組織發(fā)展速度較快,會計信息披露有關(guān)法律規(guī)定尚不完備。國家應(yīng)及時出臺統(tǒng)一化、規(guī)范化、強制化的會計信息披露制度,對財務(wù)信息的公開做出明確的法律規(guī)定,為慈善事業(yè)的良性健康發(fā)展保駕護航。同時加大對慈善組織財務(wù)造假的懲罰力度,定期或不定期對慈善組織受托責任履行情況進行調(diào)查,靠法律強制力切實保障社會公眾利益,減小道德風險的負面影響,最終實現(xiàn)慈善組織會計信息披露的跨越式發(fā)展。

3.2統(tǒng)一會計信息披露規(guī)范

統(tǒng)一的披露規(guī)范是減少舞弊可乘之機的有效途徑。國家應(yīng)明確規(guī)定基金會披露各項收入、支出的具體內(nèi)容和資金動態(tài)等,讓社會公眾對每一筆資金的來龍去脈有著清楚的了解。完善慈善組織會計信息披露一體化平臺建設(shè),構(gòu)建通用的信息披露體系,以增強會計信息的公開化、透明化、可比化。此外,對慈善組織預(yù)決算報告、審計報告、財務(wù)會計報表等重要財務(wù)信息披露時間做硬性規(guī)定,減少由于時效性不足帶來的利益損失。同時對披露的信息不僅要求數(shù)量上的充分,更要求質(zhì)量上的高標準,提高會計信息披露的質(zhì)量和效率,維護慈善組織的良好公信力。

3.3積極發(fā)揮輿論監(jiān)督作用

慈善組織作為公眾利益的運載體,服務(wù)于公眾也得益于公眾。而媒體輿論的監(jiān)督作用能基金會真正運行在陽光下,減少組織內(nèi)部以公謀私串通舞弊現(xiàn)象,而且還可以提高公民慈善意識,促進社會監(jiān)督的發(fā)展。同時應(yīng)拓寬會計信息披露方式,建立健全輿論監(jiān)督平臺,增加公眾獲取慈善組織會計信息的渠道,營造公開透明的會計信息披露環(huán)境,通過公開的信息共享系統(tǒng),實現(xiàn)對民間監(jiān)督力量的高效利用。

3.4組織完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

慈善組織的社會公信力本質(zhì)依賴于組織自身的努力,其中,健全的內(nèi)部控制制度,組織內(nèi)部職能的相互制衡是營造良好會計信息披露環(huán)境的基礎(chǔ)。慈善組織內(nèi)部有必要設(shè)立獨立的治理機構(gòu),監(jiān)督財務(wù)信息披露的合法性和公允性,如定期進行內(nèi)部審計、完善責任追究制度、從獎金或人事獎懲層面加強威懾力。一方面,慈善組織的董事會和監(jiān)事會應(yīng)權(quán)責分明,杜絕“以公謀私”現(xiàn)象。另一方面,聘任具有良好職業(yè)道德的從業(yè)人員,對員工職業(yè)素養(yǎng)進行培訓(xùn),尤其加強對財務(wù)人員的誠信教育。

3.5建立全方位信息披露監(jiān)督體系

政府監(jiān)管、公眾監(jiān)管、獨立第三方評估作為三種重要的外部監(jiān)督方式,應(yīng)相互配合、有效聯(lián)動,以強化監(jiān)督效果,政府監(jiān)督作為最強有力的保障應(yīng)起到積極示范和引領(lǐng)作用,為公眾監(jiān)管和第三方監(jiān)督創(chuàng)造“敢說敢為”的外部條件。隨著信息化工具的深度應(yīng)用,輿論監(jiān)督的力量日益突出,社會公眾應(yīng)遵循實事求是原則,不誹謗不造謠。同時慈善組織應(yīng)積極引入第三方評估機制,基于自身的獨立性做出客觀公正的評估,以更好地為捐贈者做出捐贈決策。

參考文獻:

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[2]葉力菲.民間非營利組織信息披露問題研究[D].武漢:湖北經(jīng)濟學(xué)院,2019.

[3]康樂,杜蘭英.非營利組織會計信息披露與個人捐贈吸引[J].財會月刊,2014(04):114-116.

[4]萬俊杰.民間非營利組織會計制度面臨的挑戰(zhàn)與修改建議[J].財務(wù)與會計,2018(22):72-73.

[5]丁子璇.非營利組織的財務(wù)透明度研究[J].會計師,2018(19):5-6.

[6]陳可鑒.中國非營利組織市場化:影響因素、策略與效應(yīng)[D].杭州:浙江大學(xué),2018.

[7]Regina.E.Herzlinger.非營利組織管理[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,1997.

作者:汪惠玉 曹陽 張尹雅菲 謝夢圓 單位:安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院