高校會計信息失真原因及對策

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0引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國高等教育逐漸從精英教育走向了大眾教育，高等教育正面臨著前所未有的辦學(xué)條件，同時隨著市場化改革進(jìn)程的不斷深入，高校改革與發(fā)展逐步加快，其會計業(yè)務(wù)及核算環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：新校區(qū)的大規(guī)模建設(shè)、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多途徑籌措、財務(wù)管理的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變、教育補(bǔ)償機(jī)制的建立、辦學(xué)所需融資的巨額銀行貸款等新生事物層出不窮。在這種情況下，通過財務(wù)報表等形式向投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)利益主體揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的高校會計信息的真實(shí)性與可靠性變得日益重要。然而，由于我國的會計制度是隨著現(xiàn)實(shí)狀況的發(fā)展才不斷修訂，不能緊跟時代的步伐，其本身存在著一定的不足，另外相關(guān)部門對高校財務(wù)的管理與監(jiān)督不夠到位，導(dǎo)致我國高校一直以來都存在會計信息失真的現(xiàn)象。文章將系統(tǒng)地梳理高校會計信息失真的類型,對其特征進(jìn)行簡要?dú)w納,在此基礎(chǔ)之上,深入探究會計信息失真的原因,在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)對策建議。

1關(guān)于高校會計信息失真

高校會計信息是高校會計執(zhí)行人根據(jù)一定的會計規(guī)則而整理加工出來的信息。我國高校會計規(guī)則主要包括《高等學(xué)校會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《會計法》等。而會計規(guī)則的執(zhí)行人主要是指高校的會計人員。會計信息的產(chǎn)生是一個收集、整理、加工和生產(chǎn)的過程，影響這一產(chǎn)生過程有兩個主要因素，一個是會計規(guī)則，另一個是執(zhí)行會計規(guī)則的會計人員。所以高校會計失真主要產(chǎn)生于這兩個因素之中，要么是會計規(guī)則的質(zhì)量不高，按照這一規(guī)則生產(chǎn)出來的信息就有問題，即會計規(guī)則性會計信息失真；要么是會計人員在執(zhí)行過程中產(chǎn)生了偏差，即執(zhí)行性會計信息失真相比于企業(yè)主要為執(zhí)行性的會計信息失真，高校的會計信息失真既包含規(guī)則性會計信息失真，也包含了執(zhí)行性會計信息失真。

2高校會計信息失真的主要特征

相對于企業(yè)會計信息失真而言，高校的會計信息失真主要表現(xiàn)為以下特征:

2.1具有較強(qiáng)的隱蔽性。

高校是各類人才集聚的高地，高校財務(wù)部門的從業(yè)人員，無論是從職稱層次，還是從學(xué)歷水平，都相對較高，對新知識的理解接收能力和對新技術(shù)的學(xué)習(xí)掌握能力較強(qiáng)。但是事物具有兩面性，他們處理會計信息的水平較高，作假手段較為高級，隱蔽性較強(qiáng)，一般不容易被發(fā)現(xiàn)

2.2社會危害性逐漸增強(qiáng)。

隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大及其發(fā)展模式的市場化，高校作為人才教育的重要堡壘，其正常運(yùn)行關(guān)系到整個社會的平穩(wěn)發(fā)展。高校會計信息是高校運(yùn)行過程財務(wù)信息的反映，也是管理部門和相關(guān)利益主體進(jìn)行決策的重要參考依據(jù)，從而高校會計信息失真不僅會對投資人、管理者及單位內(nèi)部人員的決策造成誤導(dǎo)，且由于目前高校的資金來源有一部分是來自財政撥款，也會浪費(fèi)納稅人的血汗錢。

2.3規(guī)則性會計信息失真與執(zhí)行性會計信息失真并存。

隨著高校財務(wù)制度的不斷改革，特別是2014年1月1日開始生效的新版《高校會計制度》的出臺，其制度安排越來越適應(yīng)實(shí)際發(fā)展的需要，從而規(guī)則性會計信息失真的事件有減少趨勢，大多數(shù)的會計信息失真是執(zhí)行性會計信息失真，特別是故意的會計信息失真。

3高校規(guī)則性會計信息失真的來源

文章在參考了相關(guān)文獻(xiàn)資料及走訪高校相關(guān)財務(wù)部門的基礎(chǔ)上，對高校規(guī)則性會計信息失真的原因歸納總結(jié)為以下幾個方面的內(nèi)容：

3.1新舊《高等學(xué)校會計制度》銜接問題

自2014年1月1日起生效的新版《高等學(xué)校會計制度》實(shí)施以來，由于新的會計制度在內(nèi)容上做了較大的調(diào)整，如部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)了“固定資產(chǎn)”、“累積折舊”和“在建工程”等科目，這在很大程度能夠改變舊版的會計制度在執(zhí)行中所產(chǎn)生的規(guī)則性會計信息失真，但新舊制度之間的銜接存在一個過渡階段，在兩種不同的會計規(guī)則的調(diào)整過程中難免會有一些偏差，從而產(chǎn)生了會計信息失真。

3.2預(yù)算管理體制問題

目前高校的財政管理辦法是：“核定收支、定額和定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、節(jié)余留用”，這一管理辦法能夠激勵高校加強(qiáng)預(yù)算管理，增強(qiáng)學(xué)校法人的自主意識，但是高校核算預(yù)算的主要依據(jù)還是單位定額標(biāo)準(zhǔn)和單位上一年預(yù)算的執(zhí)行情況，同時還有一部分專項(xiàng)和機(jī)動補(bǔ)貼，從而高校會想盡一切辦法爭取多獲得一些補(bǔ)助資金。因此，各個高校的管理者會盡可能地運(yùn)用各種手段處理節(jié)余，使得節(jié)余的資金變少，從而能在下一年度中獲得較多的補(bǔ)助資金，這一點(diǎn)能夠在各個高校的財務(wù)預(yù)算表和決算表中體現(xiàn)出來。

3.3學(xué)校管理體制問題

各高校在學(xué)校層面和二級單位之間實(shí)行的一般是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，下放財權(quán)，提高活力的財務(wù)管理體制。這能夠激活各個二級單位的辦學(xué)積極性，但也涉及到各個二級單位之間的利益分配問題，在高校財政實(shí)力給定的前提下，如何滿足各個二級單位的預(yù)算和利益，變成了一個困擾高校管理者的難題。因此，各個二級單位為了能獲更多的辦學(xué)資金，便會想方設(shè)法提供對自己有利的會計信息，這在獨(dú)立核算的二級會計單位表現(xiàn)尤為突出，從而會計信息失真不可避免

4高校執(zhí)行性會計信息失真的來源

根據(jù)會計執(zhí)行主體是否具有故意性，可以把執(zhí)行性會計信息失真進(jìn)一步分為無意的執(zhí)行性會計信息失真和有意的執(zhí)行性會計信息失真。其中，無意的執(zhí)行性會計信息失真是指高校會計執(zhí)行人員對會計規(guī)則的理解與應(yīng)用存在個體認(rèn)知偏差進(jìn)而導(dǎo)致的會計信息失真。故意的執(zhí)行性會計信息失真就是指通常所說的會計舞弊，其又可以進(jìn)一步分為授意的執(zhí)行性會計信息失真和非授意的執(zhí)行性會計信息失真，授意的會計信息失真主要指單位負(fù)責(zé)人組織和參與所導(dǎo)致的會計信息失真，非授意的會計信息失真主要是指會計執(zhí)行人員自身有意識地進(jìn)行舞弊所導(dǎo)致的會計信息失真。這兩種執(zhí)行性的會計信息失真可以從會計人員的內(nèi)部監(jiān)督不力與外部監(jiān)督不力兩個方面體現(xiàn)出來。

4.1會計執(zhí)行人員監(jiān)督不力問題

高校會計人員具有兩項(xiàng)基本職能：核算與監(jiān)督職能，但目前高校的會計執(zhí)行人員主要履行核算職能，監(jiān)督職能相對不受重視。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，目前各高校財務(wù)涉及的資金規(guī)模大，業(yè)務(wù)多，有些會計人員的知識面不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)范圍，從而不能準(zhǔn)確把握一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合理性，特別是在虛假發(fā)票泛濫的情況下，會計人員很難把握每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性，此時出于會計人員的職業(yè)道德必須對此執(zhí)行監(jiān)督職能，但這勢必會影響到會計人員在其單位的職業(yè)前途；第二，某些會計人員確實(shí)缺少綜合素質(zhì)，工作不能盡職盡責(zé)，對業(yè)務(wù)原始憑證的審核缺乏基本的常識，對于有些明顯有著不實(shí)內(nèi)容的發(fā)票不能提出質(zhì)疑；第三，目前高校行政化色彩濃重，許多單位負(fù)責(zé)人和會計人員法律意識淡薄，單位負(fù)責(zé)人一般掌握著人事大權(quán)，從而指使會計人員進(jìn)行會計舞弊，如果會計人員不服從，便實(shí)施打擊報復(fù)，而會計人員迫于壓力，則不敢跟同違反會計原則的行為作斗爭，甚至同其他利益相關(guān)者同流合污，導(dǎo)致了會計信息失真。

4.2外部監(jiān)督不力問題

我國的監(jiān)督制度在控制高校會計信息失真方面存在著明顯不足。目前，高校的外部監(jiān)督主要由政府的財政、教育、審計、監(jiān)察和稅務(wù)等部門來實(shí)施，但是審計部門和財政部門因?yàn)槿狈医y(tǒng)一部署和人力不足，通常每隔幾年才對高校進(jìn)行例行審計檢查；教育部門則往往以大局為重，對高校財務(wù)運(yùn)行的監(jiān)督流于形式，只要高校內(nèi)部不出重大財務(wù)問題，便對問題簡單化處理；由于高校不繳納企業(yè)所得稅，對營業(yè)稅、個人所得稅等征繳基本實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，偷稅和漏稅現(xiàn)象較少，因此稅務(wù)部門對高校的會計信息進(jìn)行監(jiān)督很少；銀行作為高校的債權(quán)人也很少對高校進(jìn)行監(jiān)督是由于高校的投資人是政府，高校的資產(chǎn)往往比較大，其背后有政府對其擔(dān)保，所以給高校貸款的風(fēng)險幾乎為零；最后，由于目前的社會審計中介處于新興發(fā)展階段，正在對外擴(kuò)展業(yè)務(wù)，若使其對高校財務(wù)進(jìn)行審計，社會中介為了能獲得繼續(xù)合作的機(jī)會，沒有進(jìn)行認(rèn)真審計的激勵，從而高校也不在社會中介審計的范圍之內(nèi)。

5防治高校會計信息失真的措施

5.1健全和完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

健全和完善學(xué)校統(tǒng)一集中采購制度和物資供應(yīng)體系，學(xué)校統(tǒng)一采購，集中審核管理，只安排好個部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，不下放自主采購權(quán)，這是控制虛假開支有效辦法；健全和完善校務(wù)公開制度、教室代表大會制度及重大項(xiàng)目支出集體和匯報制度，強(qiáng)化各部門負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，形成各部門之間相互監(jiān)護(hù)機(jī)制；同時，要跟進(jìn)時代步伐，加大電子信息等技術(shù)的應(yīng)用強(qiáng)度，實(shí)行財務(wù)信息網(wǎng)上填報與核算，提高對核算單位的監(jiān)督力度；

5.2健全和完善外部監(jiān)督管理機(jī)制

對于外部監(jiān)督管理機(jī)制的建立，主要應(yīng)該加強(qiáng)財政監(jiān)督和政府審計體制的建設(shè)，而且兩個監(jiān)督主體的側(cè)重點(diǎn)有所不同。財政部門重點(diǎn)在于對高校預(yù)算執(zhí)行情況和與高校相關(guān)的會計法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查。審計部門則側(cè)重于對于財務(wù)收支合法性進(jìn)行檢查，如高校各部門有無偷稅漏稅、有無貪污或挪用公款、有無虛開發(fā)票等情況。與此同時也要加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)法部門執(zhí)行人員的職業(yè)道德建設(shè)，使其執(zhí)法公正嚴(yán)明，才能及時發(fā)現(xiàn)會計信息失真情況，并予以監(jiān)督指正。

5.3提高表外業(yè)務(wù)的披露水平

目前高校對外披露的主要是財務(wù)信息，但其格式的固定性及以數(shù)字反映為主的特點(diǎn)決定了所披露信息的局限性，不能充分反映高校的整體運(yùn)營狀況。另外，相關(guān)利益主體越來越不能僅僅依靠表內(nèi)信息做出決策，他們對表外信息越來越感興趣。從而高校應(yīng)該聯(lián)合各個部門，提高表外業(yè)務(wù)的披露水平，如披露非財務(wù)信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息等，這些信息主要表現(xiàn)為以下內(nèi)容：高校辦學(xué)所面臨的機(jī)遇與風(fēng)險，未來的財務(wù)狀況，科研成果轉(zhuǎn)化情況；圖書館資源與使用狀況，學(xué)生的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量等信息

5.4加強(qiáng)高校會計隊(duì)伍建設(shè)

高校各個管理部門要側(cè)重于建設(shè)業(yè)務(wù)與職業(yè)操守兼優(yōu)的會計隊(duì)伍，改革高校會計人員編制從屬制度，實(shí)行高校會計人員由上級統(tǒng)一委派，通過對高校會計人員進(jìn)行垂直管理、統(tǒng)管統(tǒng)派，解除其受委派單位的依附關(guān)系，才能消除會計人員的顧慮，認(rèn)真行使法律法規(guī)賦予的正當(dāng)權(quán)利。定期舉辦培訓(xùn)工作，如對新規(guī)政策的說明與講解，觀看教育影響資料，充分利用反面教材進(jìn)行警示，不斷提高會計從業(yè)人員綜合能力和專業(yè)素質(zhì)以適應(yīng)形勢要求，提供會計人員的素質(zhì)是減少規(guī)則性會計失真的主要途徑。

作者：曾瑛 單位：福建師范大學(xué)