中小企業(yè)會計信息失真治理措施

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會計信息產生一定的經濟效果，是毋庸置疑的。會計的信息處于社會信息的重要地位，會計的信息既能為國家政府出臺經濟的宏觀調控提供需要，更能保證投資人、管理人、債權人準確了解和評估財務狀況，制定投資決策，進行風險規(guī)避，提高經營管理做出重要依據(jù)。但因為各種不同的原因，會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重，直接影響到了市場經濟的發(fā)展和資金籌集的困難，影響了信息的使用，破壞了經濟的正常運行秩序及發(fā)展。而作為中小企業(yè)，信息質量問題，同樣受著相應的影響。會計信息的失真在中小企業(yè)中往往體現(xiàn)在資料的不真實和信息的故意造假，而這些一般是由于在會計的法律制度上會計人員經驗不足造成的與真實經濟活動不符，或是會計人員在會計活動期間刻意違背道德，違反一些客觀情況，更改會計信息，造成失真。根據(jù)相關的原因或狀況，提出一些實際有效的建議對策，保證會計信息的質量。

一、企業(yè)會計信息失真的成因

1．市場經濟制度的不完善造成會計信息失真

因為市場經濟制度的制定缺乏一定的完善性致使了會計信息的失真。會計信息的發(fā)展依靠政府的法律法規(guī)和市場監(jiān)管機構相關性質制度的支持，機構公司不惜為一己私利冒險。信息混亂，正是我國所處的經濟轉型這一特殊時期的狀態(tài)（高顏輝，2010）。公司不自覺，故意違反要求，就更需要國家采取宏觀調控來治理，國家也通過一些相關法律政策來管理。但監(jiān)管部分沒有形成完整的監(jiān)管體系，管理者的市場無法形成氣候，同時政府干預企業(yè)管理或國企決策層，或是政府職能部門等諸多方面，使企業(yè)無法獨自進行統(tǒng)一管理。不僅企業(yè)不能清楚和滿意的接受政府的管理，同時政府也無法有針對的順利對企業(yè)及國有資產進行考核和強化。

2．會計法規(guī)系統(tǒng)不健全導致會計信息失真

1990年10月31日，國家對《中華人民共和國會計法》進行第二次修正并正式，而新《會計法》的頒布和實施，就是為了改善我國會計信息質量的整體狀況，避免出現(xiàn)虛假的會計信息，而《企業(yè)會計制度》的頒布也是為了改善和提高我國會計的信息質量而做出的努力。雖然新的法律出臺的很及時，也起到了關鍵作用，但法律也不是萬能的，法律也只是上層建筑，它需要健全的經濟基礎作支持。我國處在不斷發(fā)展的階段，經濟也是迅速發(fā)展，自然而然新的經濟業(yè)務油然而生，之前制定出的政策、制度和法律已無法滿足現(xiàn)今的經濟需要，出現(xiàn)了缺陷，造成部分法律出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，而一些企業(yè)便利用這些漏洞，進行資金重組，資產評估，交易時間差，關聯(lián)方交易等合法但不合理的手段來提高企業(yè)利潤，從事不等價交換，財務報表和違規(guī)的會計處理被掩蓋，經濟的交易活動出現(xiàn)虛假，會計信息不準確。

3．企業(yè)內部監(jiān)督力不夠，監(jiān)督制度不健全

注冊會計師的任務是規(guī)定注冊會計師以最公正的態(tài)度服務于企業(yè)，保證企業(yè)提供的財務報表，從而保證企業(yè)會計的信息準確。但注冊會計師的團隊里水平并不相同，再加上職業(yè)道德的缺乏和監(jiān)督管理的不及時，影響了工作的最終結果。另外，一些利用職權直接與企業(yè)勾結參與造假。而有些企業(yè)內部缺乏完善的內部控制制度，造成會計信息的傳遞出現(xiàn)脫節(jié)，沒有形成一個連通的信息鏈，更有甚者，因為不注重應有的監(jiān)督制裁體制，出于人情等其他顧慮，減輕了該有的嚴厲責罰，助紂為虐，鼓舞了追求個人利益的私心，不惜代價地造假，逃避法律的監(jiān)管。

4．部分會計人員業(yè)務水平低造成跨級信息質量低

一個公司的發(fā)展離不開會計人員的協(xié)助管理，但經濟的快速發(fā)展，導致會計人員出現(xiàn)緊缺，很多業(yè)務水平和素質比較低的人員涌進了這個行業(yè)，很多企業(yè)聘請的是一些非專業(yè)的會計人員，因為缺乏深層次的學習和研究，僅僅會處理最基本的記賬、算賬等業(yè)務，對于會計法規(guī)和相關的會計制度更加沒有深刻的研讀，自然而然會出現(xiàn)錯賬等問題，造成會計信息失真。而有些會計人員職業(yè)道德偏低，加上法律實際性不強，違法后相應的處罰力度不強，上層對工作施加干涉和壓力，自身法律意識淡薄，被利益蒙蔽，迎合領導，篡改編造會計數(shù)據(jù)。

5．利益驅動和管理者的功利主義導致會計信息不實

因為不同的個體追求的自身利益不相同，同一個組織也會產生不相同的利益主體，以企業(yè)個體相關的政府、經營者、所有者都是不同的利益主體。債權人會形成幾個大的主體，其中，經營者與所有者這一對利益主體是關系相當密切的。經營者關心的是增加經營業(yè)績，提高經濟收益，而所有者關注的更多是自己的投資回報是保值還是增值。不同的利益驅動受著不同目標的刺激，就會有無法避免的利益沖突（郭曉舟，2010）．作為企業(yè)的一個整體，為了讓自己的利潤達到最大化，避免在經濟大潮中遭到淘汰，維持企業(yè)的生存發(fā)展，實施造假行為，制造不真實的原始憑證，成本費用不按事實的多報，發(fā)票少開，少計或是不計收入。更糟糕的是，為了應付來檢查的政府機關，專門創(chuàng)建內外兩套賬目，嚴重破壞了會計信息的真實性，同時，一些黨政領導為了突出自己的政績，給企業(yè)下達強制的指標，甚至逼迫企業(yè)作假，企業(yè)迫于任務的壓力，只得造假，而黨政領導借此虛假政績，追名逐利。而有些運營商為了取悅上級，也為了個人目的，指使甚至威脅會計人員違反法律法規(guī)，修改會計數(shù)據(jù)，逃稅或以公有化私有。

二、企業(yè)會計信息失真的對策

1．加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

根據(jù)世界各國在會計事業(yè)發(fā)展的道路上遇到的問題，綜合處理問題的經驗看出，低水平的跨級制度和準則無法生成高質量的會計信息，但高質量的會計制度和準則下，會計信息失真的問題是不可避免的。我國過去企業(yè)改革的重點主要放在“放權讓利”（潘春梅，2010）。事實證明，這種方法已被新的市場經濟狀況下的形勢所淘汰，但傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制框架卻沒有被完全打破，依舊存在，總攬整個的市場經濟狀況，會計制度需要更加完善的改進，只有讓會計制度擁有高品質高質量，單位做到權責分明，產權清晰，科學管理進行自主經營，政企分開，自我管制，自我發(fā)展，成為真正的市場的競爭主體和法人實體，自覺遵守相關經濟規(guī)律，為會計資料的真實可靠提供保障。

2．加強法制建設，加大執(zhí)法力度

法律是治理任何的根本。治理會計信息失真，必須建立和完善法律法規(guī)，做到會計工作規(guī)范合理，健全法律法規(guī)的實施細則，讓完整有效的法律規(guī)范覆蓋每個角落，會計可以與事務的各個方面產生聯(lián)系，所以要注意這部分的法律法規(guī)與其他方面法律之間的銜接，不要在執(zhí)法的過程中產生混亂，保證會計法全面、配套、及時，以達到科學性、實用性、可操作性和嚴謹性，從根部抵住會計信息失真這個漏洞。加強執(zhí)法的強度，嚴格遵守執(zhí)法流程，按照法律法規(guī)處罰違法違規(guī)的單位和個人，相關職能部門不只進行督促，更應該通過教育對各企業(yè)單位嚴格執(zhí)行會計的法律法規(guī)進行支持，真正做到會計信息的真實可靠。作為監(jiān)管也要從自身做起，嚴格執(zhí)法，大力根治亂罰款、亂攤派、亂收費的“三亂”行為，根治行業(yè)的不治之風，減輕企業(yè)負擔，帶給企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，在加強法制建設的同時，也應當加強群眾的思想道德建設和會計人員的綜合素質。企業(yè)通過內部自身的完善和外部的監(jiān)督這種內外結合，構成一個從形式到實質，獎勵與懲罰互補，自內向外的會計誠信體系。

3．完善內部監(jiān)督，明確個人職責

要對企業(yè)本身的管理尋找不足，完善企業(yè)內部的監(jiān)督管理，利用道德模范可以產生的影響，單位負責人要清楚各項的職責要求，完善內部監(jiān)督體制，形成一門獨立的監(jiān)事組織委員會，專門審查公司財務披露出的會計信息，并對置外出具的財務報告做好提前的把關。為避免高層管理與會計部門的串通，要杜絕管理人員與會計人員存在血緣關系，從根本避免利益的相撞，加強獨立性。對于會計舞弊者要加大懲罰力度，對于發(fā)現(xiàn)的違法行為，要及時予以刑事責任的落實，也不要助長大事化小，小事化了的風氣，僅僅予以小小的罰款作為處理，那樣解決不了問題的根本，只有嚴格的予以懲罰和高金額的罰款，才能讓違法者嘗試到法律的威嚴和違反法律的后果。

4．加強會計人員的綜合素質和道德修養(yǎng)

會計資格證是從事會計工作的會計人員入崗的基礎，加強審查會計培訓機構的監(jiān)管力度，保證學員工作應達到的教學質量，從而學員在拿到會計證時保證具備從事會計工作的能力。嚴厲打擊非法辦證、辦班，從證件根源處抓，嚴肅對待會計證的價值和意義。由于國家對專業(yè)技術資格的取得放松要求，擁有一定工齡和學識，通過考試便可取得，主管單位在聘任和評估考核時，對會計人員無法進行有效的監(jiān)督，在這方面，一個重要的聘任會計人員的標準就是考察會計人員在提供會計信息時所提供的信息是否真實（陳蒙，2011）。加強會計人員的后續(xù)教育和經常性管理，熟悉會計事務流程，及時了解和領會新的會計政策，提高會計人員的專業(yè)判斷能力。在提高自身業(yè)務水平的同時，要提升職業(yè)道德修養(yǎng)，加強敬業(yè)精神，會計人員從綜合素質和業(yè)務能力兩方面雙重能力進行自我管理，從技術問題把關避免規(guī)范性失真，也對違法行為加以制約和威懾。

5．加強社會輿論的監(jiān)督

企業(yè)會計信息的真實性與合理性主要通過注冊會計師的審計并發(fā)表審計意見，并對此出具審計報告。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范不正當?shù)臅嬓袨榧皶r提出糾正，所以注冊會計師在會計監(jiān)督體系中占有非常重要的地位。而會計師事務所因此也要完善相關質量監(jiān)督控制制度，以及職業(yè)道德水平的加強，提高審計意見的正確性和公允性。提升注冊會計師在社會的監(jiān)督地位，同時成立以注冊會計師為主體的監(jiān)督管理體系，變換監(jiān)督管理的方式，加強優(yōu)化社會會計的監(jiān)督力度。與此同時，企業(yè)可以采用會計委派制，國家統(tǒng)一委用、審核、經管、派遣、獎懲和任免會計人員，直接監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，進而擺脫企業(yè)與會計人員的依附關系，相互間的關系發(fā)生變化，由企業(yè)所有變?yōu)樯鐣?，讓會計人員獨立起來，避免一些不正當?shù)母蓴_，做到依法辦事，更好行使自身的會計職能作用，增強會計人員辦事的客觀性、獨立性。

作者：李效允 單位：清遠市技師學院財務處