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摘要:在當(dāng)今資本經(jīng)濟(jì)市場瞬息萬變的局勢下,上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對各利益方的影響程度越來越大。文章通過分析現(xiàn)狀,指出上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題存在的原因,提出加強(qiáng)監(jiān)管、改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)社會(huì)公眾監(jiān)督等對策。
關(guān)鍵詞:上市公司;會(huì)計(jì)信息;披露質(zhì)量
1.緒論
當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化下,市場經(jīng)濟(jì)中的資本經(jīng)歷正著深刻的變化。巨大的GDP總量及進(jìn)出口貿(mào)易量伴隨著巨量的交易業(yè)務(wù),而作為反映貿(mào)易中資本運(yùn)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)信息顯得尤為重要。會(huì)計(jì)信息的有效性、真實(shí)性、可靠性等質(zhì)量要求影響著經(jīng)濟(jì)市場中的資源配置和運(yùn)行效率,同時(shí)會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容也會(huì)對投資者具有導(dǎo)向性作用。而上市公司作為會(huì)計(jì)信息的提供方,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更應(yīng)嚴(yán)格把控。會(huì)計(jì)信息披露需要將有用的會(huì)計(jì)信息及時(shí)有效的傳遞給信息使用者,使其知曉公司的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營能力。而會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對內(nèi)影響股東及相關(guān)利益者的利潤分配及管理者制定決策,對外影響著市場資源的優(yōu)先配置及效率,同時(shí)影響投資者決策。
2.我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀
2.1會(huì)計(jì)信息披露的可信性不足
會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生需要經(jīng)過發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表披露三個(gè)步驟。在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié),依照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,可根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)估計(jì)辦法。在財(cái)務(wù)報(bào)表披露環(huán)節(jié),有些企業(yè)對重大事項(xiàng)不披露,只報(bào)告對企業(yè)有利的信息隱藏對自身不利的信息,導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息避重就輕,使得一些上市公司和會(huì)計(jì)信息使用者之間信息不對稱,后者處于劣勢地位,使用者利用不完整的信息做出不科學(xué)、不合理的決策,可能會(huì)造成重大失誤。
2.2會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差
會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值,上市公司傳遞信息的時(shí)間越早、內(nèi)容越充分真實(shí),預(yù)測事項(xiàng)越可靠,信息價(jià)值也越高。如果會(huì)計(jì)信息披露遲滯,公司外部信息使用者就無法根據(jù)已知信息做出正確的分析和預(yù)判,造成投資決策出現(xiàn)混亂。
2.3會(huì)計(jì)信息披露的可比性差
由于不同的上市公司運(yùn)營方式不同,在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)估計(jì)上會(huì)選擇不同的方法,即使是同樣的業(yè)務(wù)也可能會(huì)采用不同的方式,所以在財(cái)務(wù)報(bào)表披露上也會(huì)迥然不同,這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表之間可比性差。公司外部使用者往往會(huì)采用相同標(biāo)準(zhǔn)分析會(huì)計(jì)信息,但信息的缺失往往不能使其掌握準(zhǔn)確的判斷。
3.上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在問題的原因
3.1內(nèi)部原因
首先,股票價(jià)格的高低往往能反映出一個(gè)公司的經(jīng)營情況,是公司內(nèi)部衡量管理層能力一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。倘若股票價(jià)格一直在較低水平徘徊,會(huì)被認(rèn)為管理能力低下,且目前大部分公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的政策,股票價(jià)格的高低和公司的盈利能力也和管理層自身利益掛鉤。更重要的是,財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息,影響投資者的選擇。財(cái)務(wù)報(bào)表利潤高,所反映的盈利情況明朗,投資者往往會(huì)將閑散資金投入進(jìn)去,而在市面上吸納大量投資者的巨額資金,無疑對上市公司有很大的誘惑。所以有些企業(yè)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真,影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況。其次,由于內(nèi)部控制系統(tǒng)是覆蓋全公司日常經(jīng)營運(yùn)行的一整套完整的系統(tǒng),需要有專業(yè)的管理知識(shí)、人員、技術(shù)等強(qiáng)大的軟硬件支持。可仍然有部分公司沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對于公司運(yùn)行的重要性或者無法提供完備的支撐,對內(nèi)部控制的重視程度不夠,無法起到內(nèi)部控制對日常管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的控制效果。有些公司雖建立了完備的內(nèi)部控制,但因后續(xù)的監(jiān)管力度不夠或者信息處理不及時(shí)等問題,也不能很好的發(fā)揮內(nèi)部控制的效果。在此基礎(chǔ)上,公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題的原因。最后,由于會(huì)計(jì)政策隨著時(shí)代的進(jìn)步也在一直不斷地更新完善,公司可能會(huì)在處理公司事務(wù)時(shí)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致,尤其是在確認(rèn)資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目上,這也會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真,影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3.2外部原因
我國對上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的部門主要是證監(jiān)會(huì)、深滬交易所及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),證監(jiān)會(huì)是最有權(quán)威的部門其負(fù)責(zé)最初的財(cái)務(wù)信息披露,深滬交易所處于監(jiān)管最前線位置但權(quán)利有限,中注協(xié)主要通過會(huì)計(jì)事務(wù)所間接對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督。在會(huì)計(jì)政策的選擇上,因處理的事務(wù)繁雜且各公司性質(zhì)不同,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予公司一定的空間,但選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算還是依靠主觀判斷,這就在監(jiān)管依據(jù)上給監(jiān)管部門造成很大困擾。其次,對于會(huì)計(jì)注冊師的處罰力度主要以行政責(zé)任為主,最嚴(yán)重的是吊銷執(zhí)照,處罰力度有待加強(qiáng)。
4.提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的方法
4.1完善法律體系,加大懲處力度
首先,要完善對上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信息的立法體系,在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上都要形成成熟的規(guī)范,避免出現(xiàn)打擦邊球的行為。同時(shí)加大懲處力度,在處罰金額上要與其損害的他人利益加重多倍,建立黑名單及違規(guī)退出機(jī)制將責(zé)任落實(shí)到公司及個(gè)人。
4.2規(guī)定強(qiáng)制性信息、自愿性信息及預(yù)測性信息披露
對上市公司所披露的信息內(nèi)容進(jìn)行分類和規(guī)定。信息使用者和管理者必需或是影響決策的信息強(qiáng)制上市公司披露,避免模糊大眾視線。在此基礎(chǔ)上,上市公司可以選擇其自愿披露的財(cái)務(wù)信息,以此來補(bǔ)充信息的完整性,也能在基本信息完善的基礎(chǔ)上樹立公司良好形象,適當(dāng)保護(hù)上市公司利益。會(huì)計(jì)信息披露不完整甚至是失真時(shí),投資者難以形成正確的預(yù)測和判斷,所以上市公司可給予一些預(yù)測性信息并分析得更長遠(yuǎn)更透徹,完善會(huì)計(jì)信息預(yù)測體制,使結(jié)果更具科學(xué)性,信息披露質(zhì)量更高。
4.3建立激勵(lì)懲罰機(jī)制
在獎(jiǎng)勵(lì)方式上,可以采取股權(quán)制、年薪制、和企業(yè)文化的熏陶,增強(qiáng)管理人員對公司的歸屬感和責(zé)任感,使員工明白企業(yè)的發(fā)展與每個(gè)人的行為息息相關(guān),同時(shí)對于違規(guī)人員制定懲罰措施,嚴(yán)重者永不錄用。
4.4加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管力度,完善內(nèi)部控制制度
發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、深滬交易所及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理作用,使其權(quán)利與監(jiān)管的范圍力度相匹配,從而完善監(jiān)督體系加強(qiáng)監(jiān)管力度。上市公司應(yīng)重視內(nèi)部控制體系的建立,使管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離,權(quán)利分立,職責(zé)明確,在人員配備和硬件支持上,公司應(yīng)盡全力保障其的運(yùn)作能力和與時(shí)俱進(jìn)性。
4.5改進(jìn)上市公司業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
綜合看待一個(gè)公司的發(fā)展能力,例如資產(chǎn)狀況、市場評價(jià)、償債能力等,從而對上市公司有一個(gè)科學(xué)全面的評價(jià),不能只用傳統(tǒng)的盈利能力去衡量公司的價(jià)值;還可引用一些非財(cái)務(wù)因素的指標(biāo)加入判斷體系,使上市公司不僅僅只抓住眼前的利益,調(diào)動(dòng)其更大的積極性去關(guān)注未來的收益和影響。
4.6增強(qiáng)社會(huì)輿論的監(jiān)督
中小投資者是會(huì)計(jì)信息最廣泛的使用者,所以社會(huì)公眾的監(jiān)督應(yīng)是范圍最大的監(jiān)督活動(dòng)。設(shè)置社會(huì)公眾檢舉獎(jiǎng)勵(lì)制度,但不以其作為謀利手段,調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的積極性,共同維護(hù)市場秩序。
結(jié)語
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,影響著會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益者的判斷和決策,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,改進(jìn)監(jiān)管治理體系對資本市場有至關(guān)重要的意義。應(yīng)改變傳統(tǒng)評價(jià)上市公司價(jià)值的評判標(biāo)準(zhǔn),以長遠(yuǎn)的眼光看待其發(fā)展,并對其進(jìn)行監(jiān)督,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。
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作者:卜一諾 單位:青島理工大學(xué)本科在讀