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【摘要】在實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋要求的大背景下,內(nèi)部審計(jì)外部化被廣泛應(yīng)用。本文運(yùn)用swot分析法,系統(tǒng)分析了高校內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì),并提出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)外部化的策略,探索內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的途徑,以期為優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)全覆蓋提供可供參考的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計(jì)外部化;SWOT分析
一、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析
(一)高校內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
高??梢垣@得更專業(yè)和全面的審計(jì)服務(wù)。之前高校的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)還局限于查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)審計(jì),隨著審計(jì)覆蓋面不斷拓展,高校內(nèi)部審計(jì)逐步涉及合同審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)等。在很多高校中,內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、技能和經(jīng)驗(yàn)并沒(méi)有及時(shí)跟上審計(jì)覆蓋面的拓展,因此可以利用專業(yè)性較強(qiáng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)提供審計(jì)服務(wù),充分利用外審人員的專業(yè)性技能和較豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。這對(duì)內(nèi)審人員提升審計(jì)技能、豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也是非常好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。合理分配人力資源,確保審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大,審計(jì)工作量的增加,對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量提出了更高要求。高校人員編制的問(wèn)題限制了審計(jì)人員的及時(shí)充足配備。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有大量審計(jì)專業(yè)人才,所涉獵的審計(jì)領(lǐng)域也比較廣泛。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量來(lái)完成新拓展的業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)人員則可以用主要精力來(lái)完成核心的常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)委托外部審計(jì)單位,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將人力資源合理分配,提高了審計(jì)效率,可確保審計(jì)工作質(zhì)量。能夠更加全面地發(fā)揮審計(jì)職能,在高校治理中發(fā)揮審計(jì)作用,為管理層提供決策參考。幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高審計(jì)技能。在內(nèi)部審計(jì)外包的過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)人員可以和外部審計(jì)人員全過(guò)程合作,共同來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。通過(guò)內(nèi)外審計(jì)的溝通配合,內(nèi)部審計(jì)人員可以從外部審計(jì)人員那里了解到前沿的審計(jì)理念、審計(jì)方法和審計(jì)技巧。從外部審計(jì)人員豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)和提高審計(jì)技能,豐富自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),拓展審計(jì)思路。因此,內(nèi)部審計(jì)外部化能夠提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)水平,促使內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
外部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量難以保證。由于信息的不對(duì)稱,高校在選擇委托的外部審計(jì)單位時(shí),難以確定外部審計(jì)人員是否能勝任相關(guān)工作。一方面,外部審計(jì)人員可能無(wú)法全面了解高校的實(shí)際情況,難以提供有針對(duì)性的審計(jì)服務(wù);另一方面,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù),一般采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式,由于成本收益的原則,低價(jià)必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的降低。存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是以盈利為目的的社會(huì)機(jī)構(gòu),和高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間是短期的合作關(guān)系。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作中,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有可能僅僅以完成合同為目標(biāo),而不是從高校的整體利益出發(fā),甚至有可能出現(xiàn)審計(jì)尋租和審計(jì)共謀等行為,在一定程度上給學(xué)校利益帶來(lái)?yè)p害。因此,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)的存在,對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)外部化帶來(lái)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生依賴性。高校一旦將內(nèi)部審計(jì)外部化,內(nèi)部審計(jì)人員將失去培訓(xùn)提高的機(jī)會(huì),長(zhǎng)期的審計(jì)外包會(huì)使高校的審計(jì)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生依賴性,造成內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力難以提升,高校部分的內(nèi)部審計(jì)職能缺失。部分審計(jì)職能的缺失,會(huì)使高校內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮,也會(huì)造成高校管理層對(duì)內(nèi)審人員的不重視,從而影響其個(gè)人發(fā)展。長(zhǎng)期看來(lái),過(guò)度依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)學(xué)校的事業(yè)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利影響。
(三)高校內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)遇
高校內(nèi)部審計(jì)外部化有法律法規(guī)上的支持。2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂,這次修訂從制度上承認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)主體可以是“外部人”,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以從外部獲取服務(wù)。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中,規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作的一般原則、協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方法等。因此,國(guó)際和國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定,都為內(nèi)部審計(jì)外部化提供了制度上的支持。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為高校內(nèi)部審計(jì)外部化提供了客觀條件。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì),截止到2018年4月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)已經(jīng)超過(guò)了10萬(wàn)人,這為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供了大量的綜合型專業(yè)人才。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)大量承接業(yè)務(wù),提升了審計(jì)人員的專業(yè)技能,豐富了審計(jì)經(jīng)驗(yàn),為高校內(nèi)部審計(jì)外部化提供了大量的人力資源。專業(yè)的外部審計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)涵蓋審計(jì)、法律、管理等方面,同時(shí)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富。高校應(yīng)充分利用外部資源,優(yōu)化審計(jì)資源配置。高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。隨著國(guó)家對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋要求的不斷深入,高校需要開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)大量增加,除了常規(guī)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)之外,逐漸開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也從過(guò)去以防錯(cuò)糾弊為主的事后審計(jì),逐漸向事前、事中審計(jì)拓展。日益增長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量與相對(duì)薄弱的內(nèi)部審計(jì)力量之間的矛盾,對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)外部化提出了現(xiàn)實(shí)需求。
(四)高校內(nèi)部審計(jì)外部化的威脅
高校內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)混亂。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu),多為具有一定資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)等。為了規(guī)范外部審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策。高校通過(guò)招標(biāo)或比價(jià)的形式尋求合作單位。為了承接業(yè)務(wù),在競(jìng)爭(zhēng)中取勝,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式,低價(jià)委托的外部審計(jì)公司往往良莠不齊。在提供的審計(jì)服務(wù)中,外審公司如果僅以完成合同為目標(biāo),并不能保證高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化缺乏全面的法律法規(guī)。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外部化工作,我國(guó)出臺(tái)了一些相關(guān)政策,如《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)工作做出了制度規(guī)定。就目前的法律法規(guī)政策來(lái)看,我國(guó)至今還沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)人員標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)范和政策,這使高校內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的質(zhì)量管控缺乏明確的制度依據(jù)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇帶來(lái)的威脅。在內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了追求利益最大化,在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇,如配備的審計(jì)人員不能勝任相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目時(shí),外審機(jī)構(gòu)有可能會(huì)采取縮短審計(jì)時(shí)間、減少審計(jì)程序等方式來(lái)節(jié)約審計(jì)成本,使審計(jì)質(zhì)量不能滿足需求。在審計(jì)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對(duì)外審機(jī)構(gòu)采取有力的監(jiān)督措施。高校內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析及對(duì)策,如表1所示。
二、基于SWOT分析的高校內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)策
(一)高校方面
順應(yīng)審計(jì)全覆蓋發(fā)展要求,針對(duì)高校實(shí)際發(fā)展情況,探索內(nèi)部審計(jì)外部化合理實(shí)現(xiàn)路徑。一是審慎選擇提供服務(wù)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。高校應(yīng)制定自身會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)外包服務(wù)采購(gòu)流程,以制度化的形式采取綜合評(píng)價(jià)的方式,避免外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的不利影響。應(yīng)從多個(gè)渠道盡可能詳細(xì)了解外部審計(jì)機(jī)構(gòu),在合理的預(yù)算范圍內(nèi),選擇專業(yè)能力強(qiáng)、信譽(yù)好、綜合評(píng)價(jià)高的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是明確審計(jì)服務(wù)外包合同中的條款。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)外包機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)合同時(shí),要在條款中明確雙方的責(zé)任和義務(wù),在合同條款中約定好需要審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)結(jié)果的誤差標(biāo)準(zhǔn)等具體條款,提高外部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。三是要嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程。高校應(yīng)制定外部審計(jì)單位工作規(guī)范,對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求以制度的形式進(jìn)行明確。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置專門(mén)人員對(duì)外包服務(wù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督,做好與外部審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)工作,及時(shí)了解審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況,全面把控審計(jì)工作質(zhì)量。四是要借助與外審合作機(jī)會(huì),加快內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)。為了避免對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生依賴性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量培養(yǎng)自身內(nèi)部審計(jì)人員,這樣能夠保證核心領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,同時(shí)能在外審執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行有效監(jiān)督。五是要簽訂有效保密協(xié)議,減少信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作開(kāi)展前,審計(jì)部門(mén)應(yīng)就審計(jì)資料的安全性與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議,明確雙方的權(quán)利和義務(wù),有效約束雙方行為,避免高校內(nèi)部信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。六是建立外部審計(jì)考評(píng)機(jī)制,規(guī)避審計(jì)外部化威脅。高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理,為第三方機(jī)構(gòu)建立規(guī)范有效的聘任機(jī)制、考核機(jī)制和退出機(jī)制。
(二)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面
首先,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)樹(shù)立正確的發(fā)展理念,良好的信譽(yù)和過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的法寶,外審機(jī)構(gòu)要建立健全外部服務(wù)質(zhì)量控制及風(fēng)險(xiǎn)控制制度;其次,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制,提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力,為提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提供保障;最后,要健全審計(jì)人員激勵(lì)與考核機(jī)制,評(píng)估檢查審計(jì)人員崗位勝任能力,建立審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力測(cè)試制度,開(kāi)展對(duì)審計(jì)人員能力的定期考核。
(三)國(guó)家監(jiān)管部門(mén)方面
國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的制度規(guī)范,制定審計(jì)人力資源準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),完善行業(yè)招聘進(jìn)入機(jī)制,建立審計(jì)人員崗位準(zhǔn)入制度,從制度層面為優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)提供保障。同時(shí),要建立健全監(jiān)管體制,針對(duì)提供審計(jì)外包服務(wù)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題、提供服務(wù)的范圍進(jìn)行明確規(guī)定,以制度的形式規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng),從而提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。逐步建立完善審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系,以建立企業(yè)庫(kù)的形式將審計(jì)資信好的審計(jì)機(jī)構(gòu)納入遴選范圍,并建立考核退出機(jī)制,將資信差的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行排除,為高校選擇合適的委托外審機(jī)構(gòu)提供借鑒。確立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)信息披露公開(kāi)制度,建立高校對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)機(jī)制,以社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量、態(tài)度、效率、有無(wú)違約違法行為等為指標(biāo)建立審計(jì)評(píng)價(jià)檔案,有效約束審計(jì)機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)行為。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量及效率要求的不斷提高,內(nèi)部審計(jì)外部化是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮審計(jì)職能的重要途徑。高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況,建立規(guī)范高效的審計(jì)外部化策略,進(jìn)一步完善審計(jì)服務(wù)外包的管理機(jī)制,努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有機(jī)融合,促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展,積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,為高校事業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。
作者:杜文雙 單位:天津職業(yè)技術(shù)師范大學(xué)審計(jì)處