高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)探析

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摘要：審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命線,高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。然而審計(jì)質(zhì)量并非顯而易見，因此如何衡量高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)叭皇悄壳靶枰鉀Q的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：高?！?nèi)部審計(jì)質(zhì)量　衡量標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，我國(guó)的高等教育已進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，高校的資金活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。高校內(nèi)部審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用也來(lái)越重要，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì)各方的高度關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量的高低，不僅直接影響到內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。然而審計(jì)質(zhì)量并非顯而易見，如何衡量高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)叭皇悄壳靶枰鉀Q的重要問(wèn)題。筆者從分析審計(jì)質(zhì)量的含義、特征入手，提出了審計(jì)期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)理念先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)等是衡量高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、審計(jì)質(zhì)量的含義

有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)其有著許多不一樣的觀點(diǎn)。其中國(guó)外研究者中的代表性觀點(diǎn)有：美國(guó)瓦茨和齊默爾曼(1986)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該是審計(jì)師報(bào)告管理當(dāng)局違規(guī)行為的可能性，這種事件發(fā)生的前提條件是被審計(jì)人發(fā)生了違約行為，這種概率有兩個(gè)主要的決定因素：第一個(gè)決定因素是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計(jì)師在審計(jì)方面付出的人力和物力以及其自身的職業(yè)能力；第二個(gè)決定因素是審計(jì)師將已被察覺(jué)的違規(guī)行為進(jìn)行報(bào)告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計(jì)師相對(duì)于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。國(guó)內(nèi)研究者中代表性的觀點(diǎn)有：馮均科(2002)將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)過(guò)程與最終審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣程度，而這里的審計(jì)工作與報(bào)告都是根據(jù)社會(huì)性與專業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷的。葉少琴(2004)則指出審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)報(bào)告可以滿足報(bào)告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國(guó)內(nèi)外研究者對(duì)審計(jì)質(zhì)量含義的闡述中不難發(fā)現(xiàn)，他們對(duì)于審計(jì)質(zhì)量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒(méi)有根本上的分歧。

二、審計(jì)質(zhì)量的特征

普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有客觀、可靠、全面、充分及時(shí)等方面的特征，并將這些作為衡量審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。但筆者認(rèn)為除了上述基本特征外，審計(jì)質(zhì)量還有隱蔽性、經(jīng)濟(jì)性和統(tǒng)一性等特征。

1.隱蔽性。

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣隱藏在審計(jì)報(bào)告甚至整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，而審計(jì)報(bào)告使用者想要根據(jù)報(bào)告的表面內(nèi)容迅速的推斷出審計(jì)質(zhì)量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計(jì)質(zhì)量的重要特征之一。形成審計(jì)質(zhì)量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對(duì)稱,這種信息不對(duì)稱既存在于審計(jì)人員和審計(jì)報(bào)告使用者之間，也存在于審計(jì)人員和被審單位財(cái)務(wù)信息的提供者之間。這就導(dǎo)致了審計(jì)人員本身也無(wú)法準(zhǔn)確判斷出審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)水平，可能要等到被審計(jì)單位發(fā)生重大事件之后才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的缺陷。這種隱蔽性導(dǎo)致審計(jì)人員重速度輕質(zhì)量，尤其是在高校目前存在審計(jì)資源不足,審計(jì)任務(wù)繁重的情況下,就更容易使審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員為了追逐高速度,而提供低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

2.經(jīng)濟(jì)性。

經(jīng)濟(jì)性是指審計(jì)質(zhì)量受到成本與效益準(zhǔn)則的約束。審計(jì)本身是一個(gè)投入與產(chǎn)出的過(guò)程，審計(jì)成本會(huì)隨著審計(jì)要求的提高和審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)大而不斷上升，為了最大程度的保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，審計(jì)成本也許會(huì)因此無(wú)限度增加，但審計(jì)的收益卻終究是有限的?；诔杀九c效益的準(zhǔn)則，成本預(yù)算經(jīng)常會(huì)在某些方面制約到審計(jì)質(zhì)量，由于受到審計(jì)成本的制約，有時(shí)某些能夠提升審計(jì)質(zhì)量水平的程序只能停止運(yùn)行。所以，高水平的審計(jì)質(zhì)量只能在特定成本水平下效益最大化時(shí)取得。

3.統(tǒng)一性。

統(tǒng)一性是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行工作并衡量其審計(jì)質(zhì)量水平的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)都必須嚴(yán)格遵守的標(biāo)準(zhǔn)是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，它不僅是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的依據(jù)，也是衡量審計(jì)質(zhì)量水平高低的準(zhǔn)則。

三、審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

由于審計(jì)工作質(zhì)量并非顯而易見，因此就算是被審單位有著重大的舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)人員也為其出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，那么如果被審單位在短期內(nèi)并未表現(xiàn)出各種各樣的管理不善的問(wèn)題，那么這些審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題也不會(huì)暴露出來(lái)。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為有著非常謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，全面、深入地思考問(wèn)題，搜集充分、可靠的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)謹(jǐn)慎重地發(fā)表審計(jì)意見。因此審計(jì)意見中是否對(duì)被審計(jì)單位中存在重大的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行發(fā)現(xiàn)并披露是判斷審計(jì)質(zhì)量好壞的最重要標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定義和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的特征分析，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)加以衡量。

1.審計(jì)期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)期望是指審計(jì)服務(wù)對(duì)象對(duì)審計(jì)功能所產(chǎn)生的審計(jì)效果的意愿、要求及評(píng)價(jià)。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務(wù)對(duì)象的高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，就必須以滿足他們的期望要求為唯一的和最高目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時(shí)地滿足他們這些期望要求。審計(jì)的期望值和滿意值越接近，審計(jì)質(zhì)量就越高，反之審計(jì)質(zhì)量就越低。審計(jì)期望滿足性標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，并且要在合理的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)如果不考慮人力、物力及時(shí)間因素的限制，致使審計(jì)效益與成本不成比例，審計(jì)報(bào)告提供的信息早已過(guò)時(shí),那么，即使審計(jì)工作完成的再好，也只能是低質(zhì)量的,甚至是無(wú)效的。另外，審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計(jì)建議，被審單位采取改進(jìn)措施所付出的成本超過(guò)所帶來(lái)的收益，這樣的審計(jì)報(bào)告也不能算作高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。因此經(jīng)濟(jì)及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

3.審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是由職業(yè)界制定的用以規(guī)范審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)規(guī)范。審計(jì)界制定各種審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就是為了使審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量而進(jìn)行自律的具體體現(xiàn)。所以審計(jì)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷審計(jì)質(zhì)量最直接的、最具可操作性的具體依據(jù)。當(dāng)前，2013年新頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)人員在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的行動(dòng)指南和行為準(zhǔn)繩,它不僅是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的依據(jù)，也是衡量審計(jì)質(zhì)量水平的準(zhǔn)則。

4.審計(jì)理念的先進(jìn)性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)理念是審計(jì)工作的根本指導(dǎo)。有什么樣的審計(jì)理念就會(huì)有什么樣的審計(jì)行為，并最終出現(xiàn)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)在于保證審計(jì)功能的順利實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為能在多大的程度上滿足審計(jì)服務(wù)需求者的需求。從高校內(nèi)部審計(jì)功能定位發(fā)展來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)功能從最初的查錯(cuò)糾弊，到國(guó)有資產(chǎn)的“守護(hù)神”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“免疫系統(tǒng)”等。因此高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告必須能體現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念，才能保證審計(jì)功能的順利實(shí)現(xiàn)。在新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將推動(dòng)優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)高校完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，并最終促進(jìn)高校教育事業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，作為衡量審計(jì)質(zhì)量好壞的最高標(biāo)準(zhǔn)。

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作者：周江平 單位：安徽工業(yè)大學(xué)