國有企業(yè)股權(quán)收購納稅籌劃問題研究

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摘要：股權(quán)收購是作為國有企業(yè)重組的關(guān)鍵方式之一，而針對(duì)股權(quán)收購進(jìn)行的納稅籌劃一直是國有企業(yè)所普遍關(guān)注焦點(diǎn)問題。在股權(quán)收購中，因?yàn)楸皇召徠髽I(yè)的性質(zhì)各不相同，使得收購時(shí)需要交納的有關(guān)稅費(fèi)也不相同。所以，國有企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)并購的過程中，做好相關(guān)的納稅籌劃工作是非常重要的。文章簡述了國有企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購時(shí)所牽涉到的內(nèi)容，并分析了股權(quán)收購中的納稅籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；股權(quán)并購；納稅籌劃

一、股權(quán)收購中涉稅內(nèi)容簡述

（一）企業(yè)所得稅

在有關(guān)國有企業(yè)所得稅這一方面相關(guān)法律做出了規(guī)定，處理的方法有特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理。對(duì)于特殊性稅務(wù)處理是指在進(jìn)行企業(yè)重組時(shí)，借助股權(quán)的手段來開展對(duì)價(jià)支付，短時(shí)間內(nèi)不用開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的確認(rèn)，收購企業(yè)和被收購企業(yè)在收購之前的一切資產(chǎn)和負(fù)債的稅基與其他有關(guān)的所得稅都是不會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)的；而那些不用開展股權(quán)支付的，依舊需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，同時(shí)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的稅基做出適當(dāng)?shù)恼摹Ｈ绻环咸厥庑远悇?wù)處理的要求的，就按照一般性稅務(wù)處理。

（二）增值稅

在有關(guān)增值稅方面的相關(guān)法律做出了規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的做法不在增值稅應(yīng)稅范圍之內(nèi)，然而企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)收購的時(shí)候，如果在非股權(quán)支付的部分牽涉到固定資產(chǎn)等方面，那么就應(yīng)該依照有關(guān)的法規(guī)來核算增值稅，再進(jìn)行交納。自我國開展了全面的營改增后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通過不動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)來作為出資方式，則都已能夠符合增值稅的相關(guān)法規(guī)要求。

（三）土地增值稅、契稅和印花稅

在有關(guān)土地增值稅這方面的法規(guī)中提出，國有企業(yè)在進(jìn)行投資與聯(lián)營過程中，如果是通過房地產(chǎn)的方式來開展投資或當(dāng)成聯(lián)營要求的話，那么在把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給國有企業(yè)進(jìn)行投資過聯(lián)營的企業(yè)的時(shí)候，就不用再交納土地增值稅。在有關(guān)契稅這一方面中相關(guān)法規(guī)提出，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，因?yàn)閱挝缓蛡€(gè)人自身所具有的企業(yè)股權(quán)等權(quán)利并未出現(xiàn)轉(zhuǎn)移，所以國有企業(yè)并不用交納契稅。對(duì)于印花稅方面的法規(guī)要求，印花稅的交納應(yīng)該嚴(yán)格的依照股權(quán)收購合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目來開展，計(jì)稅則要依照合同中所要求的數(shù)額來開展，稅率是0.0005，將書立合同中的當(dāng)事人作為關(guān)鍵的納稅形式。

二、股權(quán)收購中的納稅籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）股權(quán)收購出資方式的選擇

1.以有價(jià)證券代替現(xiàn)金及銀行存款出資

國有企業(yè)可以把有價(jià)證券當(dāng)作股權(quán)收購的對(duì)價(jià)，以此來對(duì)被收購企業(yè)開展股權(quán)收購，因?yàn)閭⒛軌蛟诙惽斑M(jìn)行扣除，相比于現(xiàn)金出資來說，該出資形式更能夠給投資企業(yè)節(jié)省較多的稅收支出，同時(shí)國有企業(yè)擁有的資金時(shí)間價(jià)值還能夠填補(bǔ)該有價(jià)證券的利息支出。

2.盡可能的不用存貨等出資

依照股權(quán)收購的涉稅剖析，國有企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)收購時(shí)如果將存貨來當(dāng)作其支付方式，那么其應(yīng)該交納增值稅，對(duì)于存貨，要是其是應(yīng)稅消費(fèi)品，那么就應(yīng)該交納消費(fèi)稅；對(duì)于出資方式是固定資產(chǎn)等的，應(yīng)該要符合相關(guān)的土地增值稅等的法規(guī)要求，不然的話，還應(yīng)該交納土地增值稅。

3.盡量滿足股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理的條件

股權(quán)收購要是可以符合全部的特殊性稅務(wù)處理的條件的話，那么股權(quán)收購交易的股權(quán)支付部分在當(dāng)期是不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓所得或損失的明確的，所以不存在有所得稅負(fù)擔(dān)，國有企業(yè)就可以獲得遞延納稅所帶來的益處。故而，國有企業(yè)需要在能夠很好的滿足整體戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營要求的時(shí)候，對(duì)出資形式做出適當(dāng)?shù)恼?，讓其可以很好的符合特殊性股?quán)收購的要求，獲取遞延納稅帶來的益處。

（二）股權(quán)收購中對(duì)被收購企業(yè)的選擇

1.被收購企業(yè)地區(qū)的選擇

國有企業(yè)在對(duì)國內(nèi)的企業(yè)開展股權(quán)收購的過程中，應(yīng)該充分的顧及到各地方所存在的稅收差異，盡最大可能的投資那些得到優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)。比如，我國提供給了經(jīng)濟(jì)特區(qū)與上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)極大的優(yōu)惠政策，其內(nèi)容是在被收購企業(yè)正式計(jì)入到收購企業(yè)后，其所獲得的首筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，在交納所得稅的過程中能夠享受到二免三減半的優(yōu)惠政策，所以國有企業(yè)在選取國內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行收購時(shí)，應(yīng)該盡量的選取那些享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)，以此來為國有企業(yè)節(jié)省一筆稅收支出。

2.進(jìn)行國外股權(quán)收購時(shí)，要做好納稅籌劃

企業(yè)在對(duì)國外的企業(yè)股權(quán)收購的過程中，還需要全面的思考到稅收因素，開展相關(guān)的稅收籌劃。其大致體現(xiàn)在這幾個(gè)方面，第一，通過稅率的各不相同來進(jìn)行遞延納稅，如果被收購企業(yè)當(dāng)?shù)貒业亩惵时仁召徠髽I(yè)小的時(shí)候，被收購企業(yè)應(yīng)該盡可能的不開展對(duì)利潤的安排，讓企業(yè)可以獲得遞延納稅帶來的益處。第二，國有企業(yè)應(yīng)該很好的運(yùn)用其他國家的稅收優(yōu)惠政策，要深入的探究被收購企業(yè)當(dāng)?shù)貒业亩惙?，盡可能的去投資那些享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以此來獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。第三，要充分使用好國際避稅港來開展稅收籌劃。

3.被收購企業(yè)行業(yè)選擇

現(xiàn)階段，我國為實(shí)現(xiàn)能夠良好改善產(chǎn)業(yè)架構(gòu)的目標(biāo)，給予了那些能夠滿足國家產(chǎn)業(yè)政策與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的投資，大量的可以減免納稅額的優(yōu)惠政策，因此這就要求國有企業(yè)能夠盡量的去投資那些享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，比如國有企業(yè)如果投資高新技術(shù)企業(yè)，將能夠在稅率上享有15%的優(yōu)惠等。

三、總結(jié)

國有企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)收購的過程中，應(yīng)該全面充分的認(rèn)識(shí)和了解被收購企業(yè)的各方面的情況，盡量的選取那些享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)來進(jìn)行投資與收購，其出資的形式應(yīng)該盡量的通過有價(jià)證券與股權(quán)來進(jìn)行，不輕易利用現(xiàn)金、存貨等，以此來降低國有企業(yè)所應(yīng)該交納的稅費(fèi)。此外，國有企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身的整體戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營狀況來做好納稅籌劃，以此來合理地增加企業(yè)的收益，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：賀建濤 單位:青島海洋投資集團(tuán)有限公司