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[摘要]隨著高校教職工收入的不斷提高,如何合理繳納個人所得稅成為廣大教職工較為關(guān)心的問題。一方面,不能違反國家稅收法律、法規(guī);另一方面,應(yīng)盡量避免因不合理的納稅為教職工帶來損失。本文分析了高校教職工個人收入構(gòu)成及現(xiàn)行個人所得稅計稅模式,并提出了相應(yīng)的優(yōu)化方案。
[關(guān)鍵詞]高校;個人所得稅;納稅籌劃
近年來,高校教職工收入問題一直是個熱議的話題,無論是教職工收入總體偏低還是收入分配不均,都引起了廣泛討論。國家對此逐步出臺了相關(guān)政策,教職工收入水平得到明顯提高,而同時,廣大教師都在抱怨“高額”的個人所得稅。針對此現(xiàn)象,筆者對高校教師收入及個人所得稅納稅問題進行了研究。
1高校教職工個人收入構(gòu)成
高校實行績效工資改革后,高校教職工的收入大概分成3個部分:基本工資、基礎(chǔ)性績效和獎勵性績效。一般來說,基本工資和基礎(chǔ)性績效按月發(fā)放,以教職工職稱(職務(wù))等級和工作年限為計發(fā)依據(jù),這兩部分工資相對固定。在此基礎(chǔ)上扣除基本醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等之后還應(yīng)交納個人所得稅,教職工對此無異議,也沒有納稅籌劃的需要。獎勵性績效是教職工經(jīng)過考核后獲得的收入,考核內(nèi)容既有學(xué)校層面制定的標(biāo)準(zhǔn),又有各學(xué)院、各部門根據(jù)自身實際情況制定的方案,包括課時費、科研獎勵等,具有收入內(nèi)容復(fù)雜、發(fā)放時間不固定、發(fā)放金額不確定等特點,是納稅籌劃的重點。
2現(xiàn)行高校教職工個人所得稅計稅模式分析
2.1高校教職工個人所得稅計稅模式
以某高校為例,教職工取得收入的過程為:根據(jù)收入內(nèi)容的不同,由相關(guān)經(jīng)費管理部門經(jīng)過核算、簽批,然后到財務(wù)處報銷發(fā)放。如基本工資等由人事處進行核算,科研獎勵由科研管理部門核算,課時費由教務(wù)處或?qū)W院核算。隨著高校信息化的發(fā)展,個人所得稅計稅已由人工核算轉(zhuǎn)變?yōu)橛绍浖硗瓿?。具體流程為:經(jīng)辦部門在網(wǎng)上申報系統(tǒng)中錄入發(fā)放金額,財務(wù)人員制單時提取數(shù)據(jù)進入個人收入管理系統(tǒng),該系統(tǒng)將每次提取到的數(shù)據(jù)與此前已發(fā)放的收入合并作為當(dāng)月總收入計算個人所得稅,再減去此前已代扣的個人所得稅,差額為本次應(yīng)繳納的個人所得稅,確保月總收入正確計扣應(yīng)繳的個人所得稅。
2.2現(xiàn)行模式下納稅籌劃存在的問題
由上述模式可以看出,現(xiàn)行計稅模式存在的問題是,教職工收入來源復(fù)雜,各部門之間不清楚其他部門給教職工發(fā)放的金額。由于涉及個人收入隱私等問題,各部門之間也不適宜相互交流發(fā)放金額,導(dǎo)致各部門在發(fā)放時未能及時、科學(xué)地做好稅收籌劃。而財務(wù)處了解教師的個人收入,從流程上來說是所有環(huán)節(jié)中的最后一環(huán),執(zhí)行的是發(fā)放任務(wù),代扣個人所得稅也是在此環(huán)節(jié)進行,而如在此時進行納稅籌劃,則經(jīng)過籌劃后發(fā)放的數(shù)據(jù)需重新回到流程的起點,增加了許多工作量。財務(wù)人員利用軟件雖然具有減輕核算工作量、及時發(fā)放經(jīng)費等優(yōu)點,但是也未能在納稅籌劃上發(fā)揮更多作用,如對可優(yōu)化計稅方式的教職工進行提示等。
3個人所得稅納稅優(yōu)化設(shè)計方案
所謂納稅籌劃,是指對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃,制作納稅操作方案,達到節(jié)稅目的。納稅籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為前提。
3.1充分利用全年一次性獎金計稅方式
一般教職工應(yīng)繳納的個人所得稅以工資薪金為核心,按月計算繳納個人所得稅。另外,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號),納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。合理利用全年一次性獎金計稅方式,將全年一次性獎金與每月發(fā)放工資金額進行最優(yōu)組合,達到承擔(dān)最小稅負的目的。按月發(fā)放的基本工資和基礎(chǔ)性績效基本固定,不適宜再做調(diào)整。而最優(yōu)組合的抉擇必須在考慮已發(fā)放月工資的基礎(chǔ)上進行,相同的月工資和不同的獎勵性績效、或者不同的月工資和相同的獎勵性績效應(yīng)采用不同的組合發(fā)放方式,如表1所示。由表1可見,劉老師、王老師、張老師的月工資相同,獎勵性績效不同,選擇不同的發(fā)放方式計稅的結(jié)果不同。劉老師和王老師應(yīng)選擇按年終獎一次性發(fā)放,而張老師則應(yīng)選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放。由表2可見,劉老師、王老師、張老師的月工資不同,獎勵性績效相同,選擇不同的發(fā)放方式計稅的結(jié)果也不同。劉老師按年終獎一次性發(fā)放,王老師應(yīng)選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放,而張老師則選擇兩種方式都可以。這兩種方式的選擇,都是建立在已知教職工全年個人收入的情況下,而根據(jù)教職工的收入特點,當(dāng)年收入確定的時候也就是完成整年工作的時候,如果選擇了將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放,意味著教職工的收入將最多滯后12個月。在對收入內(nèi)容進行分析后,筆者認為更具操作性的方法如下。首先,在獎勵性績效中,課時費是能進行事前規(guī)劃的,教師的任課課時在學(xué)期開始前就已安排好,課時費也基本固定或有制定好的增長機制,如無特殊情況,每月課時費的核算相對容易,可考慮按月發(fā)放工資。其次,如金額較小的監(jiān)考費,可考慮當(dāng)月發(fā)放;如金額較大的費用,可利用寒、暑假收入較少的月份進行發(fā)放。最后,科研獎勵以及其他獎勵性績效可于年底由各管理部門核算,再交由財務(wù)處匯總后,采用按年終獎計稅的方式代扣個人所得稅后發(fā)放。
3.2設(shè)置稅務(wù)專員崗位
財務(wù)處應(yīng)設(shè)置稅務(wù)專員崗位,以個人所得稅為例,除了《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》,還有公告、通知、批復(fù)和地方政府依規(guī)制定的政策等。僅國家稅務(wù)總局的相關(guān)法規(guī)就有200余項,需要稅務(wù)專員對稅收政策進行詳細解讀,整理出與高校教職工相關(guān)的稅收政策。同時,稅務(wù)專員還要加強與地方稅務(wù)局的聯(lián)系,在地稅局的指導(dǎo)下,正確理解政策,避免在實務(wù)操作中觸碰“紅線”。
3.3鼓勵教職工參與納稅籌劃
高校財務(wù)處應(yīng)加強對稅法知識的宣傳,讓教職工了解個人所得稅的相關(guān)政策,并鼓勵教職工參與到納稅籌劃中來,給予教職工選擇計稅方式的權(quán)利。即使在有更優(yōu)的計稅方式的情況下,教職工也可根據(jù)自身需求,選擇不是最優(yōu)的納稅方式及時獲得應(yīng)得收入。
4結(jié)語
學(xué)校是個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,財務(wù)部門作為代扣代繳的具體執(zhí)行者,在做好代扣代繳工作的同時,也應(yīng)該結(jié)合各方面因素考慮為教職工做好納稅籌劃。個人所得稅與每個人息息相關(guān),最能讓納稅人切身感受到的稅種。高校教職工作為納稅人,也應(yīng)提高意識,維護自身利益。
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作者:吳楊 單位:貴州師范大學(xué)計劃財務(wù)處