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我國(guó)依法治稅進(jìn)程中存在的問(wèn)題
多年來(lái),稅制改革一直在進(jìn)行,而且擺在很重要的位置,但是由于多種原因,一直未能真正實(shí)現(xiàn)依法治稅。要實(shí)現(xiàn)依法治稅,還需要以下多方面的完善。
(一)稅收立法方面的問(wèn)題
現(xiàn)行稅法中,占比例較大的是稅收條例和暫行規(guī)定出臺(tái)的稅收法規(guī),關(guān)于稅收活動(dòng)的基本規(guī)范和基本原則不健全,使稅收法律缺乏其應(yīng)有的權(quán)威性、穩(wěn)定性和規(guī)范性,實(shí)際執(zhí)行中也容易受到來(lái)自各方面的干擾,使依法治稅無(wú)法真正落到實(shí)處。稅收立法滯于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,稅收政策不合時(shí)宜,使稅收不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。改革開(kāi)放后頒布的幾百部法律,針對(duì)稅收方面的寥寥無(wú)幾,大部分以暫行條例出現(xiàn),暫行條例暫行了十幾年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間,都無(wú)法上升到基本法的層面。實(shí)體稅法中的稅種也不夠完善,一些被各國(guó)實(shí)踐證明了的優(yōu)良稅種,如遺產(chǎn)稅,環(huán)境稅等仍然缺位。
(二)稅收?qǐng)?zhí)法方面的問(wèn)題
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法隊(duì)伍不能適應(yīng)依法治稅的要求。從業(yè)人員普遍文化水平不高、結(jié)構(gòu)單一、缺乏法律知識(shí),因此誤解、曲解、歪曲稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。以權(quán)壓法的觀念難以根除,不管領(lǐng)導(dǎo)的指示是否合法合理,就作為執(zhí)法的依據(jù)執(zhí)行,才會(huì)造成多數(shù)粗暴執(zhí)法的現(xiàn)象。由于法律監(jiān)督體系的不完善,越權(quán)、濫用權(quán)力相當(dāng)普遍,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、以罰代刑等現(xiàn)象的存在,就是濫用公共權(quán)力的必然結(jié)果,也是依法治稅進(jìn)程中的極大阻礙。二是執(zhí)法手段薄弱,偷逃稅現(xiàn)象普遍?,F(xiàn)今偷逃稅手段層出不窮,稅務(wù)從業(yè)人員技能薄弱,裝備差技術(shù)手段落后,經(jīng)費(fèi)不足,造成取證難,嚴(yán)重制約了稽查作用的發(fā)揮,很難將違法犯罪案件查清。而現(xiàn)行體制是需要查清案情定性后才能移交處理,致使查處不清證據(jù)不全的案件不了了之,不能有效打擊偷漏稅的行為。三是行政協(xié)助和司法保障不夠有力。如按照《征管法》規(guī)定,對(duì)企業(yè)欠繳的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知金融機(jī)構(gòu)從違法納稅人銀行賬戶強(qiáng)行扣繳,但沒(méi)有明確規(guī)定有關(guān)部門(mén)不與協(xié)助或者不依法協(xié)助時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,致使在實(shí)踐中,許多金融機(jī)構(gòu)考慮到自身利益,往往不予執(zhí)行。此外,司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)移交的涉稅案件,由于辦案經(jīng)費(fèi)不足等原因久拖不辦的情況也時(shí)有發(fā)生。
(三)地方稅收立法權(quán)限的缺失
稅收立法權(quán)高度集中,地方政府沒(méi)有稅收立法權(quán),事權(quán)和財(cái)權(quán)不統(tǒng)一,無(wú)法按照地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)調(diào)節(jié)。我國(guó)地域?qū)拸V,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,但是稅收政策市統(tǒng)一制定、施行的,不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如個(gè)人所得稅3500元的統(tǒng)一起征點(diǎn),全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行,但是3500元在不同地區(qū),所處收入等級(jí)也不同,起不到稅收的調(diào)節(jié)收入的作用。這樣的情況也表現(xiàn)在地區(qū)保護(hù)上,少數(shù)地方和部分部門(mén)為了利益,制定“土政策”,隨意越權(quán)減免稅,甚至實(shí)行“包稅”,嚴(yán)重干擾了正常的稅收秩序,是依法治稅進(jìn)程中的一大阻礙。
(四)稅收法制意識(shí)淡薄
任何法律都要推行,才能達(dá)到制定法律的目的,我國(guó)的稅收環(huán)境需要進(jìn)一步改善。一方面,我國(guó)由于長(zhǎng)期崇尚權(quán)力,推行人治的殘余影響,造成法治下的人治廣泛存在。稅法部門(mén)組成人員法律觀念不強(qiáng),習(xí)慣用行政命令代替法律的操作規(guī)范,龐大的機(jī)構(gòu)及其錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系成為推進(jìn)依法治稅的巨大顯示約束。另一方面、納稅人依法納稅觀念普遍淡薄,稅法知識(shí)嚴(yán)重缺乏,更無(wú)法律至上的權(quán)威信念。從目前稅款流失的情況來(lái)看,納稅人由于法律意識(shí)淡薄,對(duì)稅法不了解不熟悉是造成稅款流失很重要的一個(gè)因素。
加強(qiáng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下依法治稅的措施
按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,稅收法制建設(shè)的總目標(biāo)是國(guó)家在履行稅收管理職能時(shí)堅(jiān)持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法治稅是一項(xiàng)龐大的、系統(tǒng)的工程,需要各方面的共同努力,內(nèi)外兼,綜合治理。
(一)樹(shù)立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的依法治稅觀念
依法治稅的大前提是提高全民依法治稅的意識(shí),一方面,對(duì)納稅人要開(kāi)放多種稅法宣傳渠道,讓納稅人能定期、及時(shí)、方便的了解最新的稅收法律法規(guī),提高納稅意識(shí),使納稅人自覺(jué)投身到依法納稅的行動(dòng)中去。另一方面,要加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的法制意識(shí),提高稅務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì),切實(shí)做到依法行政,文明執(zhí)法,注重保護(hù)納稅人的權(quán)利。
(二)構(gòu)建完善的稅收法律體系
積極推動(dòng)政府建立規(guī)范的稅收立法體系,完善稅收程序法,清理相互矛盾及抵觸的稅收文件。必要的、成熟的暫行條例要上升為正式法律,提高稅收法律的權(quán)威性。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要及時(shí)的調(diào)整、修訂相關(guān)的政策,使稅法能及時(shí)滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。
(三)強(qiáng)化執(zhí)法意識(shí),建執(zhí)法制度
完備的稅收法律體系是實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ),嚴(yán)格的執(zhí)法制度是依法治稅實(shí)施的關(guān)鍵。國(guó)家憑借稅收來(lái)獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入,稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的行政執(zhí)法機(jī)關(guān),代表的是國(guó)家的意志,人民的意志,必須忠實(shí)的、認(rèn)真的履行自己的職責(zé),嚴(yán)于律己、廉潔奉公,既要注重保護(hù)納稅人的利益,同時(shí)也要敢于對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理,不姑息縱容。
(四)強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督
強(qiáng)化稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督體系,建立內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制,把各個(gè)環(huán)節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)整體納入監(jiān)督范圍,做到稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使到哪里,監(jiān)督就延伸到哪里。轉(zhuǎn)變監(jiān)督觀念,變被動(dòng)型監(jiān)督為主動(dòng)型監(jiān)督,以防為主、防查結(jié)合,提高監(jiān)督效率。擴(kuò)大監(jiān)督渠道,將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái),納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督,舉報(bào)稅務(wù)違法行為和貪污受賄行為,形成全方位的監(jiān)督體系。
(五)完善稅務(wù)行政違法責(zé)任追究制度
通過(guò)完善的稅收工作制度,將稅收工作責(zé)任制細(xì)化,明確每個(gè)崗位的工作職責(zé),建立錯(cuò)案追究制度,對(duì)稅務(wù)人員在執(zhí)行稅法過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)案,要追究執(zhí)法者的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任甚至刑事責(zé)任,使行政權(quán)力的運(yùn)行處于公開(kāi)、透明、有約束的軌道中,做到有權(quán)必有責(zé),侵權(quán)要賠償,違法要追究。
(六)健全稅收司法保障體系
健全稅收司法保障體系,發(fā)揮國(guó)家司法的強(qiáng)制力,對(duì)破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的違法犯罪活動(dòng)進(jìn)行制裁,保證國(guó)家稅法的貫徹實(shí)施。只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通司法、工商等部門(mén)的協(xié)同作戰(zhàn),加強(qiáng)信息交流,建立共享信息平臺(tái),聯(lián)手打擊稅收犯罪活動(dòng),創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境,逐步實(shí)現(xiàn)依法治稅。
(七)加大稅收征管技術(shù)
在更新現(xiàn)有的征管手段,用科技手段提高工作效率,削弱人為可控的環(huán)節(jié),把稅收征管的環(huán)節(jié)都納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng),避免人為因素造成的漏洞,同時(shí)建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)的維護(hù)制度,建立一個(gè)功能齊全、協(xié)調(diào)高效、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、信息共享的稅務(wù)管理系統(tǒng)。吸納專業(yè)人才到稅務(wù)部門(mén)工作,同時(shí)對(duì)已有稅務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)、進(jìn)修,提高稅收征管的水平。(本文作者:閆凌蔚 單位:青海民族大學(xué))