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營改增對建筑業(yè)稅負(fù)影響研究

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營改增對建筑業(yè)稅負(fù)影響研究

摘要:基于建筑業(yè)中營業(yè)稅和增值稅征稅特點(diǎn)變化,分析營業(yè)稅制下的建筑業(yè)稅負(fù)。然后介紹增值稅改革后的建筑業(yè)稅負(fù)考量,建筑企業(yè)如何應(yīng)對稅負(fù)變化造成的影響。

關(guān)鍵詞:建筑業(yè):營改增;簡易計(jì)稅:一般計(jì)稅

1引言

按國際慣例,增值稅是只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅的稅種,更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營業(yè)稅則對整個(gè)營業(yè)額計(jì)征流轉(zhuǎn)稅,在產(chǎn)業(yè)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要計(jì)稅,存在重復(fù)納稅的問題?!盃I改增”政策是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢,從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策,目的是加快財(cái)稅體制改革,進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅,深化供給側(cè)機(jī)構(gòu)性改革。2016年5月1日起,我國全面推開“營改增”試點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)范圍。至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),取而代之的增值稅制度將更加規(guī)范、有效,與國際市場接軌。當(dāng)時(shí),社會(huì)各屆如政府職能部門、材料供應(yīng)商、建筑承包商、個(gè)人消費(fèi)者等都以積極的態(tài)度、開放的姿態(tài)接納和實(shí)施”營改增“工作,全民動(dòng)員、群策群力,使“營改增”工作平穩(wěn)的開展和落實(shí)。

2建筑業(yè)中營業(yè)稅和增值稅征稅特點(diǎn)變化

2.1營業(yè)稅的征稅特點(diǎn)

(1)營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是產(chǎn)值,每月按產(chǎn)值的3%計(jì)繳營業(yè)稅。(2)總包產(chǎn)值中的專業(yè)分包及勞務(wù)分包專項(xiàng),可以進(jìn)行營業(yè)稅的代扣代繳計(jì)征,而材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等增值稅進(jìn)項(xiàng)則無法抵扣。(3)計(jì)稅收入為含稅價(jià),稅率為3%。

2.2增值稅的征稅特點(diǎn)

(1)增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是營業(yè)收入,即不含增值稅的產(chǎn)值。(2)除了勞務(wù)和專業(yè)分包可以進(jìn)項(xiàng)抵扣以外,材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等增值稅進(jìn)項(xiàng)額均可以抵扣,大大增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍,并實(shí)行差額納稅。進(jìn)項(xiàng)稅率為3%、6%、9%、13%等,不同的經(jīng)營業(yè)態(tài)適用的進(jìn)項(xiàng)稅率差異很大,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅率差異也非常大。(3)計(jì)稅收入為不含稅價(jià),降低了計(jì)稅基數(shù),稅率目前為9%。

3營業(yè)稅制下的建筑業(yè)稅負(fù)

建筑業(yè)和材料制造業(yè)適用不同的稅種,增值稅的最終負(fù)擔(dān)者是建筑行業(yè),而非最終消費(fèi)者,每件產(chǎn)品從規(guī)劃到投入使用分別適用增值稅和營業(yè)稅,出現(xiàn)了稅種的割裂狀態(tài),不符合市場規(guī)律,產(chǎn)業(yè)鏈不連貫,市場存在漏洞。建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%,實(shí)際施工過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等成本發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣,導(dǎo)致建筑上下游的產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負(fù)偏高,存在重復(fù)納稅的問題。而建筑行業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)參差,有些承包商可能會(huì)為了降本,去尋找不正規(guī)的發(fā)票入成本,存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),給不法分子可乘之機(jī),擾亂正常的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。建筑業(yè)的成本核算一直建立在違規(guī)情況頻頻發(fā)生的基礎(chǔ)之上,許多不當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為成為行業(yè)潛規(guī)則,建筑市場無法健康有序的發(fā)展。因此名義上看,營業(yè)稅率雖不高,只有3%,而從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和隱形成本來看,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于3%,所以“營改增”改革是有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

4增值稅改革后的建筑業(yè)稅負(fù)考量

4.1增值稅簡易計(jì)稅

2016年5月1日起,考慮到建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),工期一般長于1年,按完工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量核算,之前已經(jīng)開工的項(xiàng)目已經(jīng)產(chǎn)生了一定量的成本,并且取得的發(fā)票大部分是增值稅普通發(fā)票或營業(yè)稅發(fā)票,如果一下實(shí)行11%的增值稅銷項(xiàng)稅率,勢必大大提升稅負(fù)率。另外建筑工程招投標(biāo)時(shí)已經(jīng)按原有稅率進(jìn)行招標(biāo)議價(jià),如果一下調(diào)高稅率,肯定無法實(shí)現(xiàn)工程的正常結(jié)算,將導(dǎo)致大比例虧損。有鑒于此,推行了過渡政策,將2016年5月前簽訂的建筑合同歸為老項(xiàng)目,依照3%的簡易計(jì)稅方法進(jìn)行核算,不做進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)抵扣處理,使稅負(fù)維持營改增之前的比例。另外,包清工和甲供材也實(shí)行3%的簡易計(jì)稅方式。

4.2增值稅一般計(jì)稅

2016年5月后簽訂的合同所屬項(xiàng)目,按增值稅一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)量,實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行銷項(xiàng)稅額記錄,發(fā)生的成本按取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。異地施工項(xiàng)目,首先在項(xiàng)目發(fā)生地預(yù)繳2%的增值稅,月末在機(jī)構(gòu)所在地繳納差額增值稅。這是延續(xù)了營業(yè)稅制下的異地施工在項(xiàng)目所在地繳納營業(yè)稅的慣例,為了平衡各地的稅收收入,協(xié)同均衡發(fā)展。建筑業(yè)增值稅率呈現(xiàn)一定比例下調(diào),從最初的11%下調(diào)至10%,再下調(diào)至9%。體現(xiàn)了國家減稅降負(fù)的決心和行動(dòng),切實(shí)降低企業(yè)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

4.3增值稅稅負(fù)率

(1)以產(chǎn)值1000萬的建筑項(xiàng)目為例,增值稅稅率為9%,人工勞務(wù)占比20%,建筑材料占比60%,機(jī)械租賃占比3%,措施費(fèi)占比10%。人工費(fèi)勞務(wù)稅率3%,取得6萬的進(jìn)項(xiàng)稅額。材料中鋼材稅率13%、混凝土稅率3%、水泥稅率6%,其他水電、裝修材料等13%和3%稅率各半,取得44萬的進(jìn)項(xiàng)稅額。機(jī)械費(fèi)的稅率13%,取得4萬進(jìn)項(xiàng)稅額。措施費(fèi)中的材料費(fèi),取得6萬進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交增值稅=90-6-44-4-6=30萬上例中進(jìn)行粗略計(jì)量,所得增值稅稅負(fù)約3%,與營業(yè)稅期間的稅負(fù)大致持平。實(shí)際生產(chǎn)施工項(xiàng)目,和工業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)件相比,每個(gè)項(xiàng)目的構(gòu)造組成都不一樣,分為住宅、商場、寫字樓、廠房、道路等等,每一件產(chǎn)品都是獨(dú)樹一幟的,很難進(jìn)行橫向比較。雖說千變?nèi)f化,但還是可以尋找一定的規(guī)律,每種大類的建筑物,施工工藝相近、施工用材大同小異,可以選取比較有代表性的建筑物建立稅收模型,作為參考性指標(biāo)進(jìn)行分析,推進(jìn)節(jié)能降本的管理工作實(shí)施。(2)異地施工項(xiàng)目由于需要進(jìn)行當(dāng)?shù)囟惥诸A(yù)繳2%的增值稅,導(dǎo)致稅負(fù)率一定程度的提升,因?yàn)樵擃A(yù)繳稅雖可以抵應(yīng)納稅額,但無法做進(jìn)項(xiàng)抵扣,使整體稅負(fù)率至少達(dá)2%以上,即使取得超過7%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,也最多按7%抵扣。但實(shí)際操作中,可以適當(dāng)做一些稅收籌劃,篩選一些施工地的專業(yè)分包單位進(jìn)行部分項(xiàng)目的分包施工,可以大大縮減在施工地預(yù)繳的稅收。(3)營改增之前,稅負(fù)率比較單一固定,稅收籌劃的必要性不足。營改增之后,工程項(xiàng)目組成的不同內(nèi)容對稅負(fù)的影響比較大,比如建筑施工中人工勞務(wù)所占比重影響稅負(fù)非常直觀,由于勞務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)不會(huì)超過3%,如果項(xiàng)目的人工比較高,會(huì)拉高整體稅負(fù),而建筑施工中的土建、安裝、裝修不同分項(xiàng)人工占比差異很大,裝修人工占裝修造價(jià)的近四成,安裝人工占安裝造價(jià)的一成,而土建人工占土建造價(jià)的二至三成,因此建筑施工中如果裝修比重較大,致使人工比重提升,導(dǎo)致稅負(fù)大幅提高,而安裝所占總造價(jià)比重越大,則由于安裝人工比例低,使人工費(fèi)的低抵扣率對整體稅負(fù)影響越小,安裝工程主要材料基本能獲得13%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣,因此安裝工程的整體稅負(fù)是最低的。所以經(jīng)營部門在承接項(xiàng)目時(shí),考慮承接安裝比重較大的項(xiàng)目,能降低整個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)。(4)建筑施工項(xiàng)目一般存在一定比例的墊資情況,成本發(fā)生后,對業(yè)主結(jié)算發(fā)票滯后開具,產(chǎn)生一定量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額,存在稅收資金沉淀現(xiàn)象,如何籌劃資金收支,使稅收留抵金額盡量減少,也是財(cái)務(wù)和經(jīng)營人員需要考慮的。另外,項(xiàng)目前期的資金壓力會(huì)比較大,與供應(yīng)商溝通協(xié)商合理的材料帳期,盡量與對業(yè)主結(jié)算的帳期匹配起來,縮小留抵稅額。

5建筑企業(yè)如何應(yīng)對稅負(fù)變化造成的影響

營改增后,由于適用增值稅的進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅制,建筑業(yè)相關(guān)稅負(fù)發(fā)生變化,需要經(jīng)營部門、材料采購部門、財(cái)務(wù)部門多部門協(xié)同研討,尋找更有利于企業(yè)降低稅負(fù)的方法。從承接項(xiàng)目之前的造價(jià)測算、到施工工程中的材料控制、到與材料商的供應(yīng)結(jié)算、到財(cái)務(wù)搜集進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后的認(rèn)證抵扣各環(huán)節(jié)都提出更高的管理要求。(1)承接項(xiàng)目之前,預(yù)算經(jīng)營部門協(xié)同財(cái)務(wù)部門,對項(xiàng)目的不同分部組成進(jìn)行分析,結(jié)合稅收因素,進(jìn)行合理報(bào)價(jià)。例如鋼結(jié)構(gòu)的建筑物,鋼材的占比非常高,取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額相對較高。而有些性質(zhì)的建筑物,主要材料進(jìn)項(xiàng)稅大部分只有3%,整體稅負(fù)會(huì)顯著提高,在招投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí),需適當(dāng)提高報(bào)價(jià)。承接項(xiàng)目時(shí)考慮稅負(fù)因素,可以有效增加利潤率,提高產(chǎn)值效能。(2)對提供主材的供應(yīng)商的比價(jià)工作不容忽視,除了材料質(zhì)量合格以外,價(jià)格及抵扣稅額都需要考慮。和供應(yīng)商約定合適的結(jié)算期,考慮甲方的結(jié)算周期,保持一定的同步,以免大量的進(jìn)項(xiàng)稅額沉積在賬面,造成供應(yīng)商的不必要的稅收資金壓力,有利于降低本企業(yè)的負(fù)債率。材料供應(yīng)結(jié)算環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)部門需要協(xié)同管理,發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。(3)管理上需優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開具及取得認(rèn)證流程,實(shí)務(wù)中本企業(yè)開票資料散發(fā)比較隨意,供應(yīng)商取得開票資料后自行開具銷售發(fā)票,卻并沒有及時(shí)交給建筑公司入賬,造成大量滯留在外的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及無法認(rèn)證勾選的抵扣稅,雖政策已取消抵扣認(rèn)證時(shí)限,但大量發(fā)票已經(jīng)開具卻無法取得,屬于管理上的缺陷,時(shí)間久遠(yuǎn)后,容易造成發(fā)票流失及抵扣聯(lián)失聯(lián),可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的損失。業(yè)務(wù)人員在給供應(yīng)商提供開票資料及提示供應(yīng)商開票的過程需要認(rèn)真謹(jǐn)慎,企業(yè)需要制定相關(guān)制度約束相關(guān)流程,使發(fā)票管理嚴(yán)密高效。(4)管理需要引入先進(jìn)有效的應(yīng)用軟件來規(guī)范流程、減少人工誤差、提高工作效率。傳統(tǒng)建筑企業(yè)管理比較粗放,現(xiàn)代化水平普遍不高,營改增對建筑行業(yè)提出了新的要求,適應(yīng)現(xiàn)代管理需求,建筑公司與時(shí)俱進(jìn),提升管理能級,加快信息化步伐,跟上時(shí)代發(fā)展的大潮。對項(xiàng)目現(xiàn)場管理人員和職能部室人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),打造復(fù)合型、專業(yè)型人才,引進(jìn)高端科技人才,提高建筑行業(yè)的整體素質(zhì)。(5)每個(gè)項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)考慮增值稅稅負(fù)因素,實(shí)際執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控反饋,施工過程中進(jìn)行預(yù)算調(diào)整,分項(xiàng)實(shí)行考核,并對節(jié)稅事項(xiàng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),發(fā)揮項(xiàng)目管理人員積極性。

6“營改增”后期的趨勢展望

“營改增”這個(gè)概念從學(xué)界討論到逐步推進(jìn)實(shí)施已經(jīng)過去六、七年,從大家疑慮重重到腳踏實(shí)地的實(shí)施。事實(shí)證明,任何一件新鮮事物,如果一直停留在研討階段,只能是紙上談兵,在實(shí)戰(zhàn)中才能出真知,認(rèn)準(zhǔn)道理堅(jiān)決執(zhí)行,根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正,逐步調(diào)整到最佳?!盃I改增”后,建筑稅率經(jīng)歷兩次下調(diào),就是在充分實(shí)踐后,考慮到貫徹降本減稅的初衷后,進(jìn)行調(diào)整的。“營改增”已經(jīng)歷了一個(gè)研究、制定、實(shí)施的周期,日臻完善。而且“營改增”的意義不僅在于稅收制度的規(guī)范,從一定意義上說,也助推了建筑行業(yè)的結(jié)算制度的規(guī)范,增值稅發(fā)票依托強(qiáng)大的金稅三期系統(tǒng),更靠譜和有跡可循,取得方入賬更放心,稅收風(fēng)險(xiǎn)大大降低。隨著“裝配式”施工方法的推廣,主材的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)進(jìn)一步提高,建筑業(yè)的增值稅稅負(fù)將進(jìn)一步降低,”營改增“的減稅降負(fù)效果將會(huì)更突出?!盃I改增”后,減稅的實(shí)際效果需做進(jìn)一步分析總結(jié),并反饋政策制定部門,實(shí)現(xiàn)更優(yōu)化的稅收政策。相信稅收制度與國際慣例接軌的初衷已經(jīng)實(shí)現(xiàn),行業(yè)壁壘正在打破,公平競爭環(huán)境正在營造,企業(yè)創(chuàng)新的活力正在被激發(fā),建筑業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)將進(jìn)一步煥發(fā)生機(jī)和活力。

作者:蔡瑛 單位:上海多海勞務(wù)派遣有限公司