淺析高校內(nèi)部控制審計(jì)研究

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一、高校開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1、開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的需要，也是合規(guī)性審計(jì)的升級(jí)

近年來(lái)，各級(jí)政府、主管部門對(duì)高校管理越來(lái)越重視，倒逼各高校管理越來(lái)越規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的合規(guī)性審計(jì)顯得越來(lái)越不合時(shí)宜。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員耗費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，查出的問(wèn)題都是一些雞毛蒜皮的小事，有時(shí)候甚至勞而無(wú)功；另一方面，由于合規(guī)性審計(jì)的目的僅僅在于被審計(jì)對(duì)象是否遵循了相關(guān)的法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)不了被審計(jì)對(duì)象深層次的問(wèn)題，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)拓寬審計(jì)職能，逐步由監(jiān)督為主向監(jiān)督服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。其次，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度健全性、有效性地評(píng)價(jià)，更有助于從根源上發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)對(duì)制度進(jìn)行糾錯(cuò)，降低了合規(guī)性審計(jì)存在的“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”的風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)工作的層次。最后，從高校多發(fā)的問(wèn)題總結(jié)，重大問(wèn)題多源于內(nèi)部控制的缺陷或缺失，開(kāi)展高校內(nèi)部控制審計(jì)，能夠克服內(nèi)部控制制度流于形式的弊端，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，增強(qiáng)高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)和控制的能力。

2、靈活掌握內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的的生存之基

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫.B.索耶曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：控制是內(nèi)審師的“魔杖”。當(dāng)前，高校業(yè)務(wù)涉及很多方面，千差萬(wàn)別，想讓內(nèi)部審計(jì)人員具備全部的專業(yè)背景，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。而具備系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的能力的內(nèi)部審計(jì)人員，即使不是某個(gè)業(yè)務(wù)方面的專家，也可以根據(jù)內(nèi)部制度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的合理性、有效性。

3、開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證

通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，有助于確定各類審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、步驟和方法，保證審計(jì)實(shí)施的有效性，從而提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。

二、高校開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

1、高校內(nèi)部還沒(méi)有形成清晰的內(nèi)部控制理念

由于近期高校才開(kāi)始系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)，大部分高校管理層對(duì)什么是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容都不清楚，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在組織管理中的作用還有一段很長(zhǎng)的路要走。

2、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還不全面

財(cái)政部、教育部和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都出臺(tái)了內(nèi)部控制審計(jì)或評(píng)價(jià)相關(guān)的文件規(guī)定，但評(píng)價(jià)指標(biāo)集中在預(yù)算、收支、采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理內(nèi)部控制上，對(duì)高校的主要業(yè)務(wù)教學(xué)管理、學(xué)生管理等方面基本沒(méi)有涉及，而剝離高校的主業(yè)去評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)其內(nèi)部控制制度的健全性和有效性顯然是不合理、不充分和不完整的。

3、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施，可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于絕大多數(shù)高校來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)驗(yàn)，可能導(dǎo)致內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試失效的風(fēng)險(xiǎn)及做出正確審計(jì)結(jié)論的難度，從而使內(nèi)審人員出現(xiàn)失職等問(wèn)題，并嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

三、高校做好內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

1、加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，降低開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的阻力

內(nèi)部控制不能簡(jiǎn)單地等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制更是一種過(guò)程，它貫穿各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，需要人人參與。因此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要當(dāng)好內(nèi)部控制的宣傳員，要向每個(gè)教職工宣講內(nèi)部控制的重要作用，只有如此，才能降低開(kāi)展審計(jì)時(shí)的抵觸情緒，更好地開(kāi)展審計(jì)工作。

2、提高內(nèi)審人員素質(zhì)，降低人為因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量

內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及的內(nèi)容和范圍很廣，只有會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)是不足以勝任實(shí)際工作的，需要內(nèi)審人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，可以鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加國(guó)際內(nèi)部控制自我評(píng)估專業(yè)資格證（CCSA）考試，提高業(yè)務(wù)知識(shí)水平；另一方面，由于中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)或評(píng)價(jià)多年，具備一整套較為成熟的做法，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在剛開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)或評(píng)價(jià)時(shí)，可以引入中介機(jī)構(gòu)，并指派內(nèi)審人員參加審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)地鍛煉，提高業(yè)務(wù)操作水平。

3、建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，不斷探索內(nèi)部控制審計(jì)的方法

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要參照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南—高校內(nèi)部審計(jì)》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定包括單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)高校內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程再造工作。同時(shí)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)，采用的審計(jì)方法要應(yīng)用管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科的方法。比如：實(shí)施面談時(shí)，可以考慮與問(wèn)卷調(diào)查結(jié)合，圍繞單位層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程、控制措施等，精心準(zhǔn)備問(wèn)題。在面談期間，要營(yíng)造積極向上的氛圍，消除被訪談?wù)叩男睦眍檻]。

4、以風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估審計(jì)為重心，不斷高校內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的主要目的就在于控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)必須要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估。對(duì)于單位層面的風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估審計(jì)，要重點(diǎn)評(píng)價(jià)發(fā)展規(guī)劃、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)建設(shè)等方面風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、發(fā)生可能性及應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估審計(jì)，要重點(diǎn)評(píng)價(jià)相關(guān)的部門對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、發(fā)生可能性及應(yīng)對(duì)措施。如對(duì)合同業(yè)務(wù)，要重點(diǎn)關(guān)注合同授權(quán)、簽訂程序、合同條款、合同履約情況、合同保管和合同糾紛等方面的風(fēng)險(xiǎn)，合同管理部門是否評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取了合理地應(yīng)對(duì)措施。

總之，高校內(nèi)部控制審計(jì)要通過(guò)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)工作程序，才能更好地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的作用，更好地推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)。

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作者:李濤 單位:襄陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處