小議高校內(nèi)部基建審計風(fēng)險作用因素
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（一）內(nèi)部管理分析
（1）職能和機(jī)構(gòu)。國家有關(guān)的政策法規(guī)和高校內(nèi)部制定的管理辦法，為高校內(nèi)部基建審計明確了職責(zé)和目標(biāo)。高校內(nèi)部基建審計的審計實踐結(jié)果也顯現(xiàn)了其巨大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，從有為到有位、有威，高校內(nèi)部基建審計工作得到廣泛的認(rèn)可。尤其是領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，這是高校內(nèi)部基建審計進(jìn)一步發(fā)揮職能作用的根本保障。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部管理的一部分，它是在行業(yè)主管部門的指導(dǎo)下和學(xué)校分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其使命是要促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計服務(wù)對象的內(nèi)向性，決定其獨(dú)立性是相對的。在進(jìn)行審計的過程中，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員難免受到限制和制約，影響其職能作用的發(fā)揮。
（2）人力資源利用。高校人才集中，擁有廣泛的人才優(yōu)勢。一些綜合性大學(xué)，開設(shè)經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)，甚至有工民建專業(yè)教師，高校之間也可以互通有無。近年來，在教育主管部門協(xié)調(diào)下，采用高?；彙⒓兴蛯彽确绞?，發(fā)展出新的高校基建審計模式，委托中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)的管理也不斷發(fā)展。同時，隨著高校內(nèi)部基建審計的深入人心，高校內(nèi)部審計人員配備、辦公經(jīng)費(fèi)等也得到基本保障。但由于人才流動和審計合作方式受現(xiàn)有體制限制等客觀因素，以及高校內(nèi)部審計人員在基建審計過程中，依法審計意識淡薄、業(yè)務(wù)水平低、實踐操作不嫻熟，組織、判斷、協(xié)調(diào)、處理問題的實際能力不強(qiáng)，高校內(nèi)部審計的人力資源呈現(xiàn)明顯不足。
（3）技術(shù)和方法。高校普遍采用電子化辦公，利用電子政務(wù)，會計電算化等手段取得和傳輸信息，審計軟件和工程造價軟件也相應(yīng)的得到普及和應(yīng)用。高校內(nèi)部審計工作在上級主管部門的重視和支持下，一些先進(jìn)的審計理念和審計技術(shù)能夠得到及時貫徹實施。但實際工作中，因受審計項目工作時間的限制，現(xiàn)代審計多采用抽樣技術(shù)，從統(tǒng)計學(xué)的角度分析，這樣的審計結(jié)果必然存在一定的審計誤差；因受審計成本效益的制約，審計人員會只選取對審計意見形成影響較大的審計程序，這種取舍審計程序的判斷可能會導(dǎo)致審計意見失真。因此，使用現(xiàn)代審計方法進(jìn)行審計時，需要接受一定的審計風(fēng)險。
（4）內(nèi)部控制。高校內(nèi)部基建審計一般都有配套的內(nèi)部控制制度，如實施審計結(jié)果復(fù)核制度，即審計過程中任何審計事項均以審計組方式進(jìn)行，相互復(fù)核，初審后須經(jīng)終審才能出具審計結(jié)論，但一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制以及制度執(zhí)行力等方面仍存在問題。
（二）SWOT分析
根據(jù)高校內(nèi)部基建審計基本情況，結(jié)合上述的外部環(huán)境分析和內(nèi)部管理分析，采用SWOT分析法進(jìn)行風(fēng)險評估。
（1）優(yōu)勢分析。高校內(nèi)部基建審計人員熟悉學(xué)校和審計項目的情況，能夠掌握和隨時獲取各種有用信息，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時采取措施并提出改進(jìn)意見。實施審計的過程中，內(nèi)部審計的職能使得審計人員有權(quán)利對與被審計對象有關(guān)的學(xué)校內(nèi)部組織或部門進(jìn)行觀察、詢問，能夠通過獨(dú)特的視角和透徹的了解得出更具有價值的審計結(jié)論。對于高校內(nèi)部基建審計委托中介機(jī)構(gòu)等業(yè)務(wù)，不僅在一定程度上緩解了高校內(nèi)部基建審計人力的不足，提高了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，保證了審計評價客觀性，還大大地減少了高校與施工方的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，委托中介審計使高校以更低的成本獲得了同樣甚至更好的服務(wù)，產(chǎn)生了一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。在與具有豐富經(jīng)驗的優(yōu)秀中介機(jī)構(gòu)審計人員的接觸中，高校內(nèi)部基建審計人員的業(yè)務(wù)水平也得到了提高。
（2）劣勢分析。高校審計機(jī)構(gòu)起步晚，且大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員是以財務(wù)人員為主，嚴(yán)重缺乏建設(shè)工程、工程造價等方面的專業(yè)人才。隨著高校大規(guī)模的新校區(qū)建設(shè)，高校內(nèi)部審計部門基本都已開展基建修繕工程審計，可是專門設(shè)置工程審計科或配備具有專業(yè)資格審計人員專職從事基建審計工作的學(xué)校并不多，大多數(shù)高校內(nèi)部審計都是財務(wù)審計人員擔(dān)任了財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與基建修繕等多重審計任務(wù)，卻缺少相應(yīng)的工程和造價管理執(zhí)業(yè)資格，這就使得審計過程中的風(fēng)險增加，出具的審計報告法律效力大打折扣。再者，高校委托基建審計業(yè)務(wù)中，中介機(jī)構(gòu)審計人員對學(xué)校內(nèi)部情況的了解難以全面和深入，且有些社會中介機(jī)構(gòu)的審計隊伍也是良莠不齊，一定程度上影響了審計質(zhì)量。
（3）機(jī)會分析。隨著高等教育的大發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，教學(xué)用房、學(xué)生公寓等各種教育教學(xué)基礎(chǔ)資源的匱乏，使得高校進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新時期。高校內(nèi)部基建審計是高?；刂乒芾淼囊粋€重要方面，在加強(qiáng)學(xué)校基本建設(shè)管理，完善內(nèi)部控制制度，加大防范和制約力度，保證工程質(zhì)量，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益，推進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有現(xiàn)實意義。
（4）威脅分析。高校部分基建審計人員職業(yè)道德缺失，在履行職責(zé)時，不能保持應(yīng)有的廉潔，不能正確履行審計職責(zé)，如故意放棄對一些舞弊行為的追查和揭露，徇私情、害怕打擊報復(fù)等；由于高校內(nèi)部審計人員個人能力和責(zé)任意識差等原因而使審計風(fēng)險加大；其他部門利用額外收益的誘惑，對審計人員的正常工作進(jìn)行干預(yù)、限制，影響審計執(zhí)業(yè)，而基建審計人員不加抵制反而主動迎合，或是被迫迎合，使基建審計的客觀性、公正性受到干擾和影響；委托的外部審計機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動，在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題不是向?qū)W校通報而是直接與施工方見面，迎合施工方意愿，獲取高于委托方基建審計服務(wù)費(fèi)用的高額回報，可能做出與施工方聯(lián)合侵害學(xué)校利益的舞弊行為，損害學(xué)校利益。
二、高校內(nèi)部基建審計風(fēng)險影響因素
（一）審計主體方面
首先是高校內(nèi)部基建審計人員的職業(yè)資格和工作勝任能力。高校內(nèi)部審計人員從事基建審計工作時，必須取得相應(yīng)的職業(yè)資格，具備一定的專業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)判斷力。但高校內(nèi)部基建審計大多以財務(wù)審計人員等兼任，基建審計經(jīng)驗不足，不能較好地把握基建審計重點和關(guān)鍵。其次是高校內(nèi)部基建審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性。高校內(nèi)部審計人員對待審計風(fēng)險的態(tài)度即職業(yè)謹(jǐn)慎性，決定了他們在執(zhí)業(yè)過程中關(guān)注審計風(fēng)險的態(tài)度。風(fēng)險回避型的審計人員在審計過程中抱著十分謹(jǐn)慎的態(tài)度關(guān)注審計風(fēng)險，就會減少審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，反之出現(xiàn)審計風(fēng)險的可能性就會加大。再次是審計人員的職業(yè)道德。審計工作要求審計人員要德才兼?zhèn)?。如果高校?nèi)部基建審計人員隨意省略必要的審計程序，有些應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)的問題就可能發(fā)現(xiàn)不了，從而給內(nèi)部基建審計工作帶來一定風(fēng)險。另外，由于受到各種消極因素的影響以及利益驅(qū)動，在履職過程中常常存在僥幸心理，無視審計風(fēng)險的存在。
（二）審計客體方面
一是高?；ü芾聿块T內(nèi)部控制制度薄弱，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性以及執(zhí)行力度不夠等，大大增加了錯誤和舞弊出現(xiàn)的可能性，這種情況下固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平比較高，高校內(nèi)部基建審計的難度必然會加大；二是無論為小團(tuán)體利益或其它企圖而弄虛作假，還是因為高校基建管理基礎(chǔ)工作薄弱等原因，造成高校基建管理部門資料信息失真，都會加大固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險，從而給實施審計程序帶來了較大的困難。
（三）審計方法方面
由于受到人力和時間的限制，高校內(nèi)部基建審計人員不可能全方位的對各個建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計，一般都是事后審計，再之事前對工程項目的招投標(biāo)、合同的審定以及事中對工程變更、現(xiàn)場簽證等也重視不夠。如基建審計人員無法對建筑設(shè)備和材料進(jìn)行一一市場詢價，只能依靠建設(shè)單位的簽證進(jìn)行核算。高校內(nèi)部基建審計人員審計手段落后；主觀臆測多、量化分析少；審計資料保存不完整、不安全；審計的范圍小，無法拓展審計的深度和深度等。
（四）外部環(huán)境方面
一是由于高校內(nèi)部基建審計制度不健全、不適用，形成的制度風(fēng)險；二是外部干預(yù)風(fēng)險，如領(lǐng)導(dǎo)打招呼、定任務(wù)，利益相關(guān)部門、單位或個人對正常內(nèi)部基建審計工作的干擾，導(dǎo)致審計喪失獨(dú)立性而形成的風(fēng)險；三是政策風(fēng)險，如高校內(nèi)部審計與政府審計、財政投資評審之間關(guān)系密切，針對同一個審計項目，由于實施審計的主體不同，審計視角、方法和依據(jù)的不同，得到的審計結(jié)論也可能不同，從而形成審計風(fēng)險；四是落后的理論依據(jù)對實踐缺乏必要的指導(dǎo)產(chǎn)生的風(fēng)險。高校內(nèi)部基建審計風(fēng)險管理依據(jù)的理論依據(jù)是否先進(jìn)，深度和廣度如何，是形成審計風(fēng)險的間接因素?，F(xiàn)階段，高校內(nèi)部基建審計風(fēng)險的理論研究與審計實踐的發(fā)展極不相稱，產(chǎn)生了理論依據(jù)上的風(fēng)險。
三、高校內(nèi)部基建審計風(fēng)險的表現(xiàn)和特點
（一）高校基建審計風(fēng)險的表現(xiàn)
高?；▽徲嬶L(fēng)險的主要表現(xiàn)為兩個方面的風(fēng)險，即訴訟風(fēng)險和再監(jiān)督風(fēng)險。
（1）法律訴訟風(fēng)險。是指除學(xué)校以外的其他外部利益相關(guān)者作為高?；▽徲媹蟾娴氖褂谜?，因?qū)徲媹蟾姘l(fā)表的意見不恰當(dāng)，通過法律或其他途徑要求審計主體承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)，并保證審計過程、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，積極地應(yīng)訴，是防范法律訴訟風(fēng)險最有效的辦法。如果在法律訴訟中敗訴，那么學(xué)校將面臨的賠償，審計主體也將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
（2）再監(jiān)督風(fēng)險。是指高校內(nèi)部基建審計機(jī)構(gòu)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾螅簧霞壷鞴懿块T、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層或廣大師生員工等發(fā)現(xiàn)的可能性。近年來，高校師生員工關(guān)注高校內(nèi)部基本建設(shè)，對高校內(nèi)部基建審計結(jié)論的敏感度越高，高校內(nèi)部基建審計的再監(jiān)督風(fēng)險也就越大。
（二）高校內(nèi)部基建審計風(fēng)險的特點
高?；▽徲嫷奶攸c決定了其風(fēng)險不僅具備客觀性、普遍性、可控性、不確定性和潛在性等一般審計風(fēng)險特征，還具備自身的特點。
（1）審計風(fēng)險的復(fù)雜性。由于高校基建審計存在多方委托關(guān)系，使其產(chǎn)生的風(fēng)險也多樣化，既包括外部環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險，如社會因素、高校行業(yè)因素、與審計活動有關(guān)的單位或個人對審計施加影響的因素；也包括內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險，如高校內(nèi)部審計人員的作風(fēng)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力及內(nèi)部審計部門的管理水平等等。這些因素都能造成審計風(fēng)險的發(fā)生，使得審計風(fēng)險復(fù)雜化。
（2）審計風(fēng)險的遞延性。高?；▽徲嬶L(fēng)險貫穿于建設(shè)項目的整個建設(shè)周期，普遍存在于每個審計環(huán)節(jié)。不是建設(shè)項目的某一階段實施審計，審計風(fēng)險就只存在于這一階段，而是前一階段的審計結(jié)果會直接遞延至下個階段，給后面的審計帶來風(fēng)險。
（3）風(fēng)險后果的嚴(yán)重性?；▽徲嬶L(fēng)險一旦發(fā)生，不只是高校內(nèi)部審計主體的可信度降低，基建審計人員的形象受損，嚴(yán)重者還會受到刑事處罰；而且就學(xué)校而言，由于基建項目投資金額巨大，往往經(jīng)濟(jì)利益受損嚴(yán)重。
本文作者：黃萍萍 單位：合肥師范學(xué)院