國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究論文

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一、歷史使命：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

20世紀(jì)80、90年代以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入飛速發(fā)展期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革不斷推進(jìn)。國(guó)家作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者，通過國(guó)有企業(yè)改制的方式，將國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，國(guó)有資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)分離。隨著國(guó)有企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)和企業(yè)負(fù)責(zé)人決策權(quán)的不斷擴(kuò)大，國(guó)家與企業(yè)之間信息不對(duì)稱現(xiàn)象日益嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)了少數(shù)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人以權(quán)謀私、侵吞國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象。為了強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督與約束，國(guó)家開始通過獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促使其按照受托責(zé)任的要求全面履行職責(zé)，以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性和效益性?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的客觀需要而產(chǎn)生的，是在委托-關(guān)系下保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的必然選擇，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下通過審計(jì)手段加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的有效模式。20多年來，國(guó)家各相關(guān)部門積極探索建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作機(jī)制，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化、規(guī)范化和法制化，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面開展提供了良好保障，為實(shí)現(xiàn)“國(guó)有資產(chǎn)不流失、領(lǐng)導(dǎo)干部不變質(zhì)”做出了積極貢獻(xiàn)。

二、時(shí)代新義：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

黨的十八大以來，全黨上下、全國(guó)各地、各行各業(yè)都緊緊圍繞貫徹落實(shí)黨的十八大精神，結(jié)合“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”等系列重要講話精神以及中央政治局關(guān)于密切聯(lián)系群眾、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)的八項(xiàng)規(guī)定等要求，堅(jiān)持探索創(chuàng)新，積極推動(dòng)新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)的改革深化。作為一項(xiàng)重要的制度保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家審計(jì)頂層設(shè)計(jì)的大框架下不斷深化發(fā)展，在全面建設(shè)“五位一體”的中國(guó)特色社會(huì)主義過程中發(fā)揮了積極作用。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職的“警示器”

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，將有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)行為，最大限度減少其在經(jīng)濟(jì)工作中的失誤，避免“決策時(shí)拍腦袋，出了問題拍屁股”現(xiàn)象，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員全面樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀。同時(shí)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以使廣大領(lǐng)導(dǎo)人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是正確考核和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的“校正機(jī)”

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員施展才干提供了廣闊舞臺(tái)，同時(shí)也給干部考察工作提出了新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控管理、政策執(zhí)行、自我約束等行為的審計(jì)，運(yùn)用客觀數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能較好地德、能、勤、績(jī)、廉等多方面為各級(jí)黨委和上級(jí)人事部門正確考核、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀依據(jù)，有利于增強(qiáng)干部監(jiān)督部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核的的透明度和準(zhǔn)確性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是落實(shí)群眾路線、深化反腐倡廉的“對(duì)照鏡”

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是貫徹落實(shí)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)、引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員勤政廉政、預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅立足于對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)以干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，對(duì)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定。通過審計(jì)，“一言堂作風(fēng)，一枝筆審批”現(xiàn)象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風(fēng)得以遏制，違規(guī)違紀(jì)人員和腐敗分子受到懲治，領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職、遵守和執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定的自覺性得到提升。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“助跑器”

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性做出評(píng)價(jià)并保護(hù)企業(yè)資金、財(cái)產(chǎn)的安全、保值、增值的同時(shí)，還為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并運(yùn)用獨(dú)立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析提煉，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供咨詢和建議，有利于完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化管理控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、發(fā)展瓶頸：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)問題

在審計(jì)實(shí)踐中，由于不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員身處國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不同領(lǐng)域、不同行業(yè)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣而復(fù)雜，同時(shí)受制于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制機(jī)制方面的問題，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中仍存在一些問題，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容不夠全面

一是審計(jì)覆蓋面不夠廣，部分企業(yè)僅對(duì)集團(tuán)公司或總公司一把手實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而未將副職或子公司、分支公司的班子成員納入審計(jì)范圍；二是審計(jì)范圍不夠全，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，忽視對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策、勤政廉潔、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況等方面的審計(jì)，造成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)不全面、結(jié)論不客觀；三是審計(jì)質(zhì)量不夠高，部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告通篇只列舉幾個(gè)KPI指標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，再加上領(lǐng)導(dǎo)人員主要工作舉措和工作成效，沒有深刻揭露企業(yè)的重大問題和風(fēng)險(xiǎn)及領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)問題。

（二）領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以準(zhǔn)確界定

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不明確，導(dǎo)致夸大或縮小責(zé)任范圍。根據(jù)《規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該承擔(dān)的是“財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”，該定義較為宏觀，到底哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬于領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的范圍缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中只能依靠審計(jì)人員的理解和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，難免產(chǎn)生偏頗。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定邊界模糊，導(dǎo)致實(shí)踐中難以準(zhǔn)確把握責(zé)任類型。目前領(lǐng)導(dǎo)人員所承擔(dān)的責(zé)任分為直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，但條文列舉的都是原則性的標(biāo)準(zhǔn)，偏于寬泛和籠統(tǒng)，且三種責(zé)任之間缺乏清晰的邊界，而審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體問題各有特殊性，原則性的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)每一條具體問題定責(zé)的指導(dǎo)意義并不強(qiáng)。三是缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的定量標(biāo)準(zhǔn)，無法衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)重性程度，不利于責(zé)任追究的公平公正?！兑?guī)定》中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的描述主要為違反法律法規(guī)和規(guī)章制度、不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員違反規(guī)定、不履行責(zé)任造成的嚴(yán)重程度加以考慮，審計(jì)人員只能依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況自行確定，寬松程度各異，導(dǎo)致不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)參差不齊。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用不夠深入

一方面，由于責(zé)任界定不清晰，部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告流于形式，甚至成為領(lǐng)導(dǎo)人員的表?yè)P(yáng)報(bào)告，無法為組織人事部門考核與任免干部提供客觀依據(jù)。另一方面，部分企業(yè)尚未真正建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與干部考核任免的聯(lián)系機(jī)制，組織人事部門考察干部時(shí)不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，也不對(duì)審計(jì)報(bào)告反映的各類問題進(jìn)行嚴(yán)肅追責(zé)，使審計(jì)報(bào)告成為一紙空文，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員毫無約束力。

四、改革利器：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向

近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷突破，取得了新進(jìn)展，工作成效比較明顯。2013年共對(duì)4萬多名黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查出領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的問題金額300多億元，移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)360多人。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革已進(jìn)入關(guān)鍵的攻堅(jiān)階段，務(wù)必要緊緊圍繞貫徹落實(shí)黨的十八大精神，結(jié)合“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”等系列重要講話精神以及中央政治局關(guān)于密切聯(lián)系群眾、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)的八項(xiàng)規(guī)定等要求，堅(jiān)持探索創(chuàng)新，推動(dòng)新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化發(fā)展，為強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理監(jiān)督、促進(jìn)作風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等、實(shí)質(zhì)重于形式的基本要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本單位全面建設(shè)、科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面、規(guī)范和有效為基礎(chǔ)，建立了指標(biāo)體系科學(xué)合理、定性和定量相結(jié)合的多維度評(píng)價(jià)體系，同時(shí)關(guān)注當(dāng)前發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展、業(yè)務(wù)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、表面業(yè)績(jī)與潛在風(fēng)險(xiǎn)，并將領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)費(fèi)審批權(quán)、物資調(diào)配權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、合同簽批權(quán)等經(jīng)濟(jì)權(quán)力行使情況以及個(gè)人住房、用車等使用情況為重點(diǎn)，不斷增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果。

（二）重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立了審計(jì)整改督辦制度，主動(dòng)抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)揭示問題的整改工作，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見和決定，查找問題產(chǎn)生和管理漏洞存在的深層次原因，制訂切實(shí)可行的整改措施，明確整改時(shí)限和整改責(zé)任人，跟蹤檢查審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況，形成審計(jì)揭示問題、整改促進(jìn)管理的良性循環(huán)。

（三）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用

一是不斷拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用渠道，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開化和透明化，建立完善審計(jì)通報(bào)及公告制度、審計(jì)約談制度、審計(jì)移送制度，借助各種形式定期或不定期地公布審計(jì)結(jié)果，加大審計(jì)懲戒處理力度，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的警示作用；二是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部考核任用的聯(lián)系機(jī)制，把審計(jì)結(jié)果與相關(guān)人員選拔、任用、考核工作有機(jī)結(jié)合，將審計(jì)結(jié)果作為業(yè)績(jī)考核、獎(jiǎng)懲和職務(wù)任免的重要依據(jù)，納入企業(yè)人員管理及廉政檔案。

（四）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制

國(guó)有控股集團(tuán)對(duì)各級(jí)法人控股公司開展全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)自身特點(diǎn)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，固定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)周期，將離任審計(jì)與任中審計(jì)、事后監(jiān)督與事中監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，堅(jiān)持“凡離（職）必審、凡退（出）必審”原則，真正將“先審后離”制度落到實(shí)處，形成滾動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)效審計(jì)機(jī)制。

作者：孫敏 單位：中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司審計(jì)中心