營改增后的建筑企業(yè)稅收籌劃分析

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摘要：“營改增”后，我國的稅收環(huán)境日趨成熟，稅收政策愈加細化，很多建筑企業(yè)深刻意識到了稅收籌劃的重要性，但是多數(shù)建筑企業(yè)仍然無法領會“營改增”后增值稅稅負對企業(yè)的影響，對稅收籌劃重視不夠，無法實現(xiàn)從長遠節(jié)稅最大化的目的。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；稅收籌劃

建筑業(yè)是一個圍繞建筑的設計、施工、裝修、管理而開展的行業(yè)，具有生產(chǎn)的流動性、單件性及周期長等特點。

一、“營改增”后建筑企業(yè)面臨的困惑

（一）大量零星采購和人工成本無法取得進項發(fā)票1.建筑企業(yè)需要采購各種建筑材料，而其供應商很多為小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營者或個人，這就造成建筑企業(yè)在采購環(huán)節(jié)要么只可以抵扣3%的進項稅額，要么完全沒有進項稅額抵扣，造成進銷稅率相差較大。2.建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工成本占工程總成本20%-30%，因建筑項目地點流動性大，除技術性的崗位，建筑企業(yè)從當?shù)卣惺辙r(nóng)民工的比重很大，一般是以工資單的形式出具成本，無法抵扣進項稅額。

（二）“營改增”前，建筑企業(yè)可能已經(jīng)購入了施工所必需的工程設備但這些設備的進項稅額在營改增后無法抵扣，在短期內(nèi)造成可抵扣進項稅額金額較小，增大建筑企業(yè)稅負。

（三）建設方供應材料（即“甲供材”）現(xiàn)象普遍存在在建筑施工行業(yè)，建設單位出于材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，由建設單位自行購買原材料，而施工單位僅提供建筑勞務，“甲供材”現(xiàn)象普遍存在，這也使得施工企業(yè)在承擔銷售稅額的同時不能享受進項稅額抵扣。

（四）組織架構不合理，層層分包現(xiàn)象嚴重建筑企業(yè)的工程項目遍布全國各地，一般會在項目所在地設立項目部，具體負責工程的施工組織及管理。大型建筑企業(yè)集團一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，建筑企業(yè)集團內(nèi)部層層分包現(xiàn)象普遍存在。一般情況下，管理鏈條冗長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，容易引起項目的增值稅進銷項稅額不匹配，這就會加劇稅務風險擴大，從而多交增值稅。

（五）會計賬務處理“營改增”后，建筑企業(yè)會計處理和稅務處理的差異性，實行價稅分流，對建筑企業(yè)會計也是一個不小的挑戰(zhàn)。財務處理流程優(yōu)化，涉稅科目增多，納稅申報變化等，都加大了會計工作的難度并提出了更高的要求。

二、“營改增”后建筑企業(yè)稅收籌劃的總體思路

（一）充分挖掘進項稅抵扣環(huán)節(jié)，利用稅率差異，注重遞延納稅1.企業(yè)要提高進項稅額的抵扣率，首先要在成本管理上下功夫。供應商是成本管理的重要環(huán)節(jié)，必須選擇能提供增值稅專用發(fā)票且具有一定行業(yè)知名度、口碑信譽好的供應商，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。對于供應商的選擇，不僅要關注采購對象質(zhì)量、規(guī)格等方面要求，還要在一般納稅人和小規(guī)模納稅人間進行權衡，選擇合理的籌劃方案，注意取得可抵扣的專用發(fā)票。2.因建筑施工的專業(yè)化要求，對某些專業(yè)工程進行分包是常態(tài)，各專業(yè)分包公司會開具給總包的建筑企業(yè)稅率9%的增值稅專用發(fā)票。眾所周知，物資部分的稅率是13%，如采用包工包料，則材料部分將損失4%的稅金差額。因此，只包工不包料，是建筑企業(yè)可以考慮的經(jīng)營策略，從而增加增值稅抵扣金額。3.建筑企業(yè)一般納稅人目前適用9%的增值稅稅率，而采購貨物的稅率為13%，建筑企業(yè)會計應利用稅率差異4%進行籌劃，盡早取得增值稅專用發(fā)票，應抵盡抵，實現(xiàn)遞延納稅。4.由于人工成本所占的比重較大且無法抵扣進項稅額，建筑企業(yè)應該考慮減少企業(yè)的人工成本支出，比如施工設備的操作可以在設備租賃中讓出租方配備操作人員，在電纜采購中包含電纜鋪設，盡量減少建筑企業(yè)自身的人工支出，避免因無法取得發(fā)票而造成損失。5.對技術含量低的工種選擇勞務外包或勞務派遣。勞務外包是指建筑企業(yè)將工程中部分業(yè)務發(fā)包給勞務公司，由勞務公司安排人員按照建筑企業(yè)的要求完成相應的業(yè)務，建筑企業(yè)對勞務公司的員工不直接進行管理。勞務派遣是指建筑企業(yè)與勞務公司簽訂勞務派遣協(xié)議，勞務公司派遣人員從事建筑公司安排的工作，勞務人員遵守建筑公司的工作組織形式和工作時間。勞務外包適用合同法，勞務派遣適用勞動合同法。筆者認為,采取勞務外包方式對建筑公司更為有利，理由：（1）省去了代扣包工頭及勞務工個人所得稅的麻煩；(2)回避為勞務工購買社保的敏感問題；(3)可以取得合規(guī)的勞務進項發(fā)票；(4)減輕可能出現(xiàn)的工人傷亡的經(jīng)濟負擔及民事責任。由勞務公司開具增值稅專用發(fā)票，可以化解人工成本不可抵扣進項稅額造成稅負增加的局面，施工過程中的人員安全責任也隨之轉(zhuǎn)嫁。

（二）加強內(nèi)部設備更新，促進外部技術引進，推行全面成本管理1.建筑企業(yè)需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉(zhuǎn)變，廣泛采用新設備、新技術，為企業(yè)全面擴大生產(chǎn)建設和生產(chǎn)規(guī)模提供便利條件。企業(yè)購買先進的生產(chǎn)設備，不僅可以提高工作效率、優(yōu)化工程流程，同時能夠增加可抵扣的進項稅額。如企業(yè)暫時資金短缺，也可以采取租賃的方式，目前設備租賃適用13%的增值稅稅率，可以有效利用稅率差異享受稅收優(yōu)惠。租賃是出租人根據(jù)承租人請求，與供貨商訂立供貨合同，同時與承租人訂立租賃合同，由出租人購買承租人選定的設備，將設備出租給承租人并向承租人收取一定租金的方式，這樣，作為承租人的建筑企業(yè)可以一時緩解資金短缺問題，又可以從出租方取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，既可以使生產(chǎn)經(jīng)營有序開展，又能取得銷項和進項的稅率差。建筑企業(yè)應加強對資產(chǎn)的管理和控制，嚴格的資產(chǎn)管理辦法并付諸實施勢在必行。2.積極引入作業(yè)成本管理方法。作業(yè)成本法（ABC成本法），是按照資源動因?qū)①Y源費用分配至各項作業(yè)并計算出作業(yè)成本，依據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配至各成本對象，完成成本計算的成本管理方法。推行全面成本管理，優(yōu)化成本投入，改善成本結(jié)構，規(guī)避成本風險，加強成本的預算、執(zhí)行和考核，以此構建新型的成本管理模式。既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益。

（三）對甲供材現(xiàn)象，依據(jù)可取得進項稅額選擇合適計稅方法根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)在“甲供材”的計稅方法上，可以選擇增值稅一般計稅方法或簡易計稅方法，而增值稅一般計稅方法可以抵扣增值稅進項稅額，選擇增值稅簡易計稅方法則不可以抵扣增值稅進項稅額，這就需要根據(jù)可取得的增值稅進項稅額進行權衡，找出臨界點。假定“甲供材”合同中約定的工程價稅為A，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方式還是簡易計稅方式，作如下計算：1.一般計稅方法：應繳增值稅=A/（1+9%）×9%-采購材料的進項稅額=8.26%×A-采購材料的進項稅額2.簡易計稅方法：應繳增值稅=A/（1+3%）×3%=2.91%×A3.稅負相同的臨界點：8.26%×A-采購材料的進項稅額=2.91%×A計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=5.35%×A由此可見，建筑企業(yè)采購材料的進項稅額如大于5.35%×A，則應選擇增值稅一般計稅方式，反之，選擇簡易計稅方式。另外，建筑企業(yè)對工程項目進行投標時，應做到審慎報價。眾所周知，區(qū)別于營業(yè)稅，增值稅是價外稅。假如在招投標過程中報價保持不變，勢必會導致營業(yè)收入減少，這就要求建筑企業(yè)精細核算投標項目的成本及利潤空間，保持審慎報價。利用企業(yè)的知名度和影響力，適當提高報價，爭取在競標成功的同時，合理保證企業(yè)的收入和利益。在實施過程中，可采用“不含稅價+稅金”的報價模式，實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁。在具有較強報價優(yōu)勢的情況下，建筑企業(yè)可以相應提高建筑服務的合同價格，以此彌補進項稅不能抵扣的損失。

（四）梳理下屬公司，成立內(nèi)部專業(yè)化公司為適應“營改增”，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身特點，做到“量體裁衣”，在充分考慮市場開發(fā)和項目管理的前提下，通過撤銷規(guī)模較小的單位，取消不必要的中間層級，合并管理職能相關的單位等措施來梳理下屬公司，成立內(nèi)部專業(yè)化公司，以此爭取組織結(jié)構扁平化，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，降低稅務管控風險。另外，加強現(xiàn)金流管理也是建筑企業(yè)一項不可忽視的工作。為進一步緩解企業(yè)的支付壓力，需要制定切實可行的資金策略和計劃，統(tǒng)籌安排，確保企業(yè)現(xiàn)金流的正常運行。建筑企業(yè)應該審慎選擇要承接的工程項目，同時嚴把合同關，工程款支付的條款應盡量細化，注重應收款事前、事中、事后的管理。建筑企業(yè)要積極掌握工程結(jié)算進度，科學進行稅收籌劃，合理核算工程結(jié)算收入。

（五）加強培訓與交流，提高會計人員業(yè)務素質(zhì)建筑企業(yè)財務人員應注重稅收政策及會計核算方面的培訓與交流，努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，更深入地了解“營改增”的稅收政策，確保財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。在“營改增”背景下，建筑企業(yè)應該注重稅收籌劃，緩解納稅壓力；財務人員應與時俱進，努力提高專業(yè)素質(zhì)水平，共同努力實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻：

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[2]孫琳.“四流合一”模式下建筑企業(yè)成本控制研究.西北農(nóng)林科技大學碩士論文,2019.

[3]李魁.“營入增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理.財會學習,2016.

作者：王伊納 單位：杭州陽力鋼結(jié)構有限公司