談水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策運用
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摘要:水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策的有效運用對企業(yè)降低稅負，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入有重要意義。通過分析現(xiàn)有4種研發(fā)活動稅收政策，研究水電企業(yè)自身研發(fā)活動特點、稅收政策運用局限性、企業(yè)涉稅工作人員配備薄弱的問題，提出要重點運用加計扣除和加速折舊兩項稅收政策，優(yōu)化研發(fā)項目管理模式，加強人員配備、引入稅務中介，在充分運用研發(fā)活動稅收政策下水電企業(yè)可以有效降低稅負。
關鍵詞:水電企業(yè);研發(fā)活動;稅收政策運用;降低稅負
為鼓勵企業(yè)加大科研投入，財政部、科技部、國家稅務總局陸續(xù)了多項研發(fā)活動稅收政策。在研發(fā)活動稅收政策減稅、降低企業(yè)稅收負擔的激勵下，研發(fā)活動稅收政策對企業(yè)研發(fā)活動投入有了明顯促進作用［1］，但工業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新水平還有很大提升空間［2－3］。水電企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，研發(fā)活動主要集中在對大壩、發(fā)電機組相關技術的改進和創(chuàng)新，在研發(fā)活動稅收政策應用上水電企業(yè)會面臨更大困難。在經濟效益的驅動下，厘清水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策應用難點和對策對水電企業(yè)增強研發(fā)活動力度，激勵提升水電技術更新有著重要意義。
1現(xiàn)行研發(fā)活動稅收政策綜述
1．1研發(fā)費用加計扣除相關規(guī)定
財政部、國家稅務總局、科技部《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和財政部、稅務總局、科技部《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定符合條件的企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。在2018年1月1日至2020年12月31日期間上述比例提升到75%。研發(fā)費用加計扣除一般有3種情形:一是企業(yè)自主科研活動研發(fā)費用可直接按照上述政策執(zhí)行;二是企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)［4］，然后按照上述政策執(zhí)行;三是企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別按照上述政策執(zhí)行。政策限定了稅法認可的研發(fā)活動范圍，列舉了技術常規(guī)性升級和維護、產品簡單改變、科研成果的直接應用、商品技術支持、市場調研、社會藝術或人文的研究等7類不屬于稅法范圍的企業(yè)研發(fā)活動;要求研發(fā)活動產生的成果所有權必須部分或全部歸屬于企業(yè);將煙草制造業(yè)列入了負面清單，不允許享受該項政策。
1．2科研用儀器設備加速折舊相關規(guī)定
財政部、國家稅務總局《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。政策要求只有獨立用于研發(fā)活動的儀器、設備才能享受該項政策，同時在儀器設備變更用途后要按規(guī)定處理后續(xù)涉稅事項;規(guī)定企業(yè)應將滿足條件購進儀器設備的發(fā)票、記賬憑證(購入已使用過的儀器設備，應提供已使用年限的相關說明)和核算有關資產稅法與會計差異的臺賬留存?zhèn)洳?，在次年企業(yè)所得稅匯算清繳時，按要求報送相關資料。
1．3政府提供的科研經費稅收相關規(guī)定
財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，符合專項用途、單獨核算收支的可以作為不征稅收入。該不征稅收入在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回撥款單位的部分，在第6年應計算繳納企業(yè)所得稅。該稅收優(yōu)惠政策資金僅限于人民政府財政部門及其他部門撥付的資金。不征稅收入用于支出所形成的費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
1．4技術轉讓稅收相關規(guī)定
技術轉讓稅收優(yōu)惠政策是指轉讓方將自己持有的技術出售給受讓方，轉讓方在此項活動中取得的收入可以享受增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定企業(yè)提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。在申請此項免征增值稅優(yōu)惠時，須由科技主管部門進行認定，并向稅務機關備查?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度內符合條件的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，須由省級以上科技部門認定。
2水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策運用難點分析
2．1水電企業(yè)研發(fā)活動特點分析
水電企業(yè)主營業(yè)務為電力生產及銷售，水電企業(yè)在管理大壩、發(fā)電機組和各項生產系統(tǒng)中會發(fā)現(xiàn)多種影響水電站運行效率和安全的技術問題［5］，相關技術問題無法用現(xiàn)有的技術進行解決時，需要水電企業(yè)對大壩、發(fā)電機組和各項生產系統(tǒng)進行技術改進或技術創(chuàng)新。基于上述研發(fā)動因，水電企業(yè)研發(fā)活動主要來源于實際生產的技術改進、創(chuàng)新。該種研發(fā)活動的研究工作和非研究性技術改造工作無法分離，缺乏獨立管理、核算，難以單獨留存?zhèn)洳橘Y料;研發(fā)支出與非研發(fā)支出共同核算，水電企業(yè)會計核算時將項目支出計入了“生產成本”“在建工程”等科目，未計入“研發(fā)支出”，沒有實現(xiàn)單獨核算。
2．2研發(fā)活動稅收政策運用局限性分析
財稅〔2015〕119號規(guī)定的研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。水電企業(yè)開展的技術常規(guī)性升級維護和直接應用現(xiàn)有的科研成果的活動不滿足稅法規(guī)定的研發(fā)活動定義，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。稅法規(guī)定委托或合作開展研發(fā)活動所產生成果的知識產權必須全部或部分歸屬于水電企業(yè)時，才適用研發(fā)費用加計扣除政策，水電企業(yè)在與科研類單位進行合作時，對知識產權歸屬的不重視將導致無法運用所述政策。對于水電企業(yè)與其他科研單位開展的委托研發(fā)或合作科研項目，因疏于向科技主管部門登記，故同樣不得享受研發(fā)費用加計扣除政策。政府提供的科研經費政策資金來源僅限于縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，水電企業(yè)收到的非專門用途的資金無法適用該政策。技術轉讓稅收政策對技術轉讓類型、合同的規(guī)范都有具體的約束，享受該項政策的技術必須經省級以上科技部門認定，稅收優(yōu)惠政策使用門檻較高。
2．3水電企業(yè)涉稅人員配置分析
水電企業(yè)一般不設置專門的涉稅高級別部門，通常在財務部門下面設置稅收專管人員，負責日常稅務事項。稅收重點關注在一般性稅收政策運用。研發(fā)活動稅收政策運用涉及多方面政策分析，因此人員配備力量較弱直接制約了水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策的運用。
3水電企業(yè)研發(fā)活動稅收政策運用策略
3．1重點運用兩項稅收政策
“研發(fā)費用加計扣除”和“科研用儀器設備加速折舊”這兩項政策適用范圍廣，應用條件相對寬松，還能夠組合使用，水電企業(yè)應重點開展這兩項政策運用。一是研發(fā)費用加計扣除和科研用儀器設備加速折舊兩項政策可以疊加享受，在政策應用時應對兩項政策做好統(tǒng)籌安排、疊加使用，最大化利用稅收優(yōu)惠政策。二是科研用儀器設備加速折舊政策是固定資產加速折舊政策其中一項，另有對所有固定資產均適用的加速折舊政策，在運用科研用儀器設備加速折舊政策時，應統(tǒng)籌考慮所有的固定資產加速折舊政策，確保選用最優(yōu)政策。三是注重政策應用的整體結果，一方面收入、支出的稅法核算均需要符合政策要求，避免片面運用政策，產生涉稅風險;另一方面要避免因享受稅收優(yōu)惠政策增加額外支出，導致企業(yè)整體效益不升反降。
3．2優(yōu)化科研項目管理方式
水電企業(yè)研發(fā)活動需要單獨立項或在合同中獨立列示，優(yōu)化立項程序，加強重點環(huán)節(jié)管理［6］，財務部門提前介入開展稅收優(yōu)惠政策可行性評估。在對“科研項目”進行管理時需要消除信息孤島，實現(xiàn)合同、支付文件、結項文件等資料科研項目標識清晰，各部門均以“科研項目”要求對項目進行管理。設立科研活動稅收優(yōu)惠資料標準清冊。對符合稅收優(yōu)惠條件的科研活動在資金支付等重點環(huán)節(jié)對照標準清冊核驗資料，相關部門及時填寫稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠數(shù)據輔助賬，實現(xiàn)所需資料和其他支持性資料存檔備查。在研發(fā)活動中需要加強與委托研發(fā)、合作研發(fā)單位的溝通，制定符合科技主管部門條件的科研方案;及時對委托研發(fā)、合作研發(fā)的科研項目在科技主管部門登記;主動獲取科研資金撥付機構的資金撥付文件和專項資金管理辦法。
3．3加強人員力量配備
充實涉稅工作人員隊伍，加大稅務專業(yè)人員引進力度，組建能夠開展稅收政策分析、運用要求的涉稅人員隊伍。科研項目管理人員和財務人員需要加強稅收優(yōu)惠政策學習力度，提高相關人員的政策敏感性，在科研項目各個環(huán)節(jié)具備政策運用的專業(yè)判斷能力。邀請稅務中介加強對稅收優(yōu)惠政策的咨詢輔導，參與科研活動稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃，配合制定相關稅收申報方案，減少因所屬企業(yè)自己專業(yè)判斷不當導致的稅收風險，實現(xiàn)合法合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策。
3．4水電企業(yè)研發(fā)活動運用政策效果分析
年度企業(yè)所得稅計算公式為式中:T為年度企業(yè)所得稅;P為年度會計利潤總額;Tr為納稅調減總額;25%為企業(yè)所得稅稅率。式中:Ad1為使用科研用儀器設備加速折舊政策產生的納稅調減額;Ad2為使用研發(fā)費用加計扣除政策產生的納稅調減額。2020年某水電企業(yè)開展水輪機組相關技術攻關，購進專門用于研究的儀器價值100萬元，折舊年限10a，按照平均年限法計提折舊，則年折舊費用10萬元;技術攻關相關研究費用支出500萬元，2020年年度會計利潤總額為10000萬元。當不運用研發(fā)活動稅收政策時納稅調減總額為0，根據式(1)計算，年度企業(yè)所得稅為2500萬元。當運用研發(fā)活動稅收政策時:運用科研用儀器設備加速折舊政策，100萬元儀器2020年可以全額稅前扣除，Ad1為90萬元;運用研發(fā)費用加計扣除政策，所有研發(fā)費用為600萬，Ad2為450萬元，則根據式(2)，納稅調減總額為540萬元，又根據式(1)得年度企業(yè)所得稅為2365萬元，運用研發(fā)活動稅收政策為水電企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流135萬元，有效降低企業(yè)所得稅稅負5．4%。
4結語
2015年中共中央、國務院了《關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》，越來越多的工業(yè)企業(yè)加大科研投入［7］，主動申請認定為科技型企業(yè)。水電企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，在市場競爭中逐漸面臨著技術落后、技術人才短缺等制約發(fā)展的問題。在國家強有力的稅收政策支持的背景下，水電企業(yè)應該主動加大研發(fā)活動力度，提升技術水平，使水電企業(yè)在市場競爭中保持活力，經濟效益不斷增長。
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作者：婁濤 馬藝釗 單位：水利部小浪底水利樞紐管理中心
